企業(yè)成本計(jì)算的基本程序

1、成本計(jì)算在會(huì)計(jì)核算方法體系中，成本計(jì)算無(wú)疑是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。通過(guò)會(huì)計(jì)等式“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”，結(jié)合前一章的內(nèi)容，我們應(yīng)該看出，幾乎所有費(fèi)用的確定，都離不開成本計(jì)算。綜觀企業(yè)的供、產(chǎn)、銷經(jīng)營(yíng)過(guò)程，可以發(fā)現(xiàn)，材料采購(gòu)過(guò)程需要計(jì)算材料采購(gòu)成本，產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程需要計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，產(chǎn)品銷售過(guò)程需要計(jì)算產(chǎn)品銷售成本。成本計(jì)算的正確與否，直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果即利潤(rùn)的確定是否正確的問(wèn)題。本章將以制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為例，闡述材料采購(gòu)成本、產(chǎn)品制造成本和產(chǎn)品銷售成本（即主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）的基本計(jì)算原理和一般程序。第一節(jié) 成本計(jì)算概述一、成本的的概念與與作用（一）成本本的概念念成本是會(huì)計(jì)計(jì)理論中中一個(gè)非非常重要

2、要的概念念，其內(nèi)內(nèi)涵相當(dāng)當(dāng)寬泛，出出于不同同的目的的、從不不同的角角度可以以概括出出不同的的成本概概念。美美國(guó)財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則委員員會(huì)在第第1號(hào)概概念結(jié)構(gòu)構(gòu)中將其其表達(dá)為為“成本是是經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)中發(fā)發(fā)生的犧犧牲，即即為了消消費(fèi)、儲(chǔ)儲(chǔ)蓄、交交換、生生產(chǎn)等所所放棄的的”。實(shí)際際上，企企業(yè)在任任何環(huán)節(jié)節(jié)獲得任任何資產(chǎn)產(chǎn)所付出出的代價(jià)價(jià)都構(gòu)成成成本概概念，例例如，企企業(yè)購(gòu)入入一臺(tái)設(shè)設(shè)備發(fā)生生的買價(jià)價(jià)、運(yùn)雜雜費(fèi)、調(diào)調(diào)試安裝裝費(fèi)等，就就構(gòu)成該該設(shè)備的的取得成成本等等等。所以以我們這這里將成成本做如如下的定定義：成成本是會(huì)會(huì)計(jì)主體體為了某某個(gè)特定定的目的的（對(duì)象象）而發(fā)發(fā)生的耗耗費(fèi)。按按照馬克克思的觀觀點(diǎn)，成

3、成本等于于產(chǎn)品價(jià)價(jià)值中的的C+VV，是產(chǎn)產(chǎn)品耗費(fèi)費(fèi)的補(bǔ)償償價(jià)值。可可見成本本屬于價(jià)價(jià)值的范范疇，是是新增（或或已耗）資資產(chǎn)價(jià)值值的重要要組成部部分。一一般而言言，資產(chǎn)產(chǎn)的價(jià)值值包括已已耗生產(chǎn)產(chǎn)資料（勞勞動(dòng)手段段和勞動(dòng)動(dòng)資料）的的轉(zhuǎn)移價(jià)價(jià)值、支支付給勞勞動(dòng)者的的勞動(dòng)報(bào)報(bào)酬、勞勞動(dòng)者為為社會(huì)做做出的貢貢獻(xiàn)額三三部分，前前兩部分分是物化化勞動(dòng)和和活勞動(dòng)動(dòng)消耗的的貨幣表表現(xiàn)，是是構(gòu)成成成本的基基礎(chǔ)。構(gòu)成成本的的物化勞勞動(dòng)和活活勞動(dòng)的的消耗，按按受益對(duì)對(duì)象不同同，又可可以具體體分為三三個(gè)部分分：一是是用于工工程建造造，形成成固定資資產(chǎn)；二二是用于于存貨的的制造，形形成各種種存貨；三是用用于包括括上述兩兩

4、者在內(nèi)內(nèi)的日常常經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)，形形成期間間費(fèi)用。第第三種支支出與前前兩種支支出的區(qū)區(qū)別是：前兩種種支出有有明確的的受益對(duì)對(duì)象，可可以直接接或間接接計(jì)入受受益對(duì)象象，第三三種支出出則沒(méi)有有明確的的受益對(duì)對(duì)象，不不能或不不易計(jì)入入相關(guān)受受益對(duì)象象。第一一種支出出一般形形成長(zhǎng)期期資產(chǎn)的的成本，第第二種支支出一般般形成存存貨的成成本，第第三種支支出即期期間費(fèi)用用，由于于沒(méi)有明明確的受受益對(duì)象象，按權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生生制原則則，全部部計(jì)入相相應(yīng)的會(huì)會(huì)計(jì)期間間，直接接作為當(dāng)當(dāng)期損益益。相關(guān)關(guān)存貨的的成本，在在存貨消消耗或銷銷售后，或或作為相相關(guān)費(fèi)用用，或作作為主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成成本，由由當(dāng)期收收益抵減減。當(dāng)上上述前兩兩種

5、支出出按一定定的計(jì)算算對(duì)象歸歸集，計(jì)計(jì)入相應(yīng)應(yīng)資產(chǎn)的的價(jià)值，就就成為新新增資產(chǎn)產(chǎn)的成本本。為了更好地地理解成成本概念念，我們們?cè)谶@里里從狹義義的角度度簡(jiǎn)要地地說(shuō)明一一下成本本、費(fèi)用用和支出出的關(guān)系系。一般般來(lái)說(shuō)，支支出是指指企業(yè)由由于耗用用或償付付等原因因而流出出企業(yè)的的資源，支支出的發(fā)發(fā)生必然然導(dǎo)致企企業(yè)可用用資源總總量的減減少，可可以看出出，支出出有償付付性支出出和耗用用性支出出。償付付性支出出與費(fèi)用用核算沒(méi)沒(méi)有直接接關(guān)系，而而耗用性性支出或或遲或早早都將轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化為費(fèi)費(fèi)用，這這部分支支出我們們一般將將其分為為資本性性支出和和收益性性支出，對(duì)對(duì)于某一一個(gè)確定定的會(huì)計(jì)計(jì)期間而而言，費(fèi)費(fèi)用既包包括

6、本期期間發(fā)生生的收益益性支出出，也包包括在本本會(huì)計(jì)期期間受益益的資本本性支出出；關(guān)于于費(fèi)用和和成本，我我們?cè)谏仙弦徽律a(chǎn)過(guò)程程核算的的開篇已已作過(guò)探探討，雖雖然成本本和費(fèi)用用都是支支付或耗耗費(fèi)的資資產(chǎn)，但但成本不不等于費(fèi)費(fèi)用，當(dāng)當(dāng)期的成成本不一一定是當(dāng)當(dāng)期的費(fèi)費(fèi)用，如如產(chǎn)品的的生產(chǎn)成成本在產(chǎn)產(chǎn)品處于于庫(kù)存期期間就不不能確認(rèn)認(rèn)為費(fèi)用用，只有有在銷售售這些產(chǎn)產(chǎn)品的期期間才能能作為產(chǎn)產(chǎn)品銷售售成本確確認(rèn)為費(fèi)費(fèi)用，這這一點(diǎn)通通過(guò)公式式“期初產(chǎn)產(chǎn)成品成成本+本本期完工工產(chǎn)成品品成本-期末產(chǎn)產(chǎn)成品成成本=本本期銷售售產(chǎn)成品品成本（本本期費(fèi)用用）”就可以以得到進(jìn)進(jìn)一步的的理解。也也就是說(shuō)說(shuō)，產(chǎn)品品在庫(kù)存存

7、期間是是企業(yè)的的資產(chǎn)，只只有在銷銷售時(shí)才才能轉(zhuǎn)化化為當(dāng)期期的費(fèi)用用。同樣樣道理，費(fèi)費(fèi)用并不不一定都都能形成成成本，只只有那些些能夠確確定受益益對(duì)象的的費(fèi)用，才才能作為為該對(duì)象象的成本本，而不不能或不不易確定定受益對(duì)對(duì)象的費(fèi)費(fèi)用，我我們一般般將其作作為期間間費(fèi)用，直直接計(jì)入入當(dāng)期損損益。支支出、成成本、費(fèi)費(fèi)用之間間的關(guān)系系可通過(guò)過(guò)（圖551）得得到直觀觀的反映映。全 部部 支 出償債性支出出資本性支出出收 益益 性 支 出某 一 期期 間 的 費(fèi) 用應(yīng)由產(chǎn)品（受受益對(duì)象象）負(fù)擔(dān)擔(dān)的費(fèi)用用期間費(fèi)用完工產(chǎn)品成成本未完工產(chǎn)品品成本 圖51 支出出費(fèi)用成成本關(guān)系系圖（二）成本本的作用用成本是以價(jià)價(jià)值形式

8、式衡量企企業(yè)工作作質(zhì)量、說(shuō)說(shuō)明企業(yè)業(yè)管理當(dāng)當(dāng)局經(jīng)營(yíng)營(yíng)責(zé)任完完成情況況的綜合合性指標(biāo)標(biāo)之一。對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)信信息的使使用者而而言，成成本具有有多方面面的作用用： 11成本本是計(jì)量量經(jīng)營(yíng)耗耗費(fèi)和確確定補(bǔ)償償尺度的的重要工工具我們已經(jīng)知知道，成成本的實(shí)實(shí)質(zhì)是企企業(yè)進(jìn)行行日常經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)所發(fā)生生的耗費(fèi)費(fèi)，而企企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)的主要要目標(biāo)，就就是以自自己的收收入補(bǔ)償償耗費(fèi)后后獲得盡盡可能多多的利潤(rùn)潤(rùn)，并盡盡量不發(fā)發(fā)生虧損損。企業(yè)業(yè)盈利的的大小，是是企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)狀況況好壞的的主要標(biāo)標(biāo)志，也也是企業(yè)業(yè)能否正正常持續(xù)續(xù)經(jīng)營(yíng)的的必要條條件。為為保證企企業(yè)能夠夠持續(xù)經(jīng)經(jīng)營(yíng)，在在成本計(jì)計(jì)算對(duì)象象上發(fā)生生的耗費(fèi)費(fèi)，必須須要用通通過(guò)

9、銷售售過(guò)程收收回的貨貨幣資金金進(jìn)行補(bǔ)補(bǔ)償，而而成本計(jì)計(jì)算對(duì)象象上的耗耗費(fèi)量是是確定補(bǔ)補(bǔ)償量的的依據(jù)。所所以，成成本是反反映企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)耗耗費(fèi)的主主要指標(biāo)標(biāo)之一，是是計(jì)量經(jīng)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)費(fèi)并確定定補(bǔ)償勞勞動(dòng)耗費(fèi)費(fèi)尺度的的重要工工具。2成本是是決定商商品價(jià)格格的基礎(chǔ)礎(chǔ)和產(chǎn)品品競(jìng)爭(zhēng)能能力的條條件商品價(jià)格是是影響商商品銷售售和企業(yè)業(yè)盈利的的重要因因素之一一。企業(yè)業(yè)在銷售售其產(chǎn)品品之前，首首先需要要確定產(chǎn)產(chǎn)品的銷銷售價(jià)格格，而這這個(gè)價(jià)格格的確定定主要是是在產(chǎn)品品成本的的基礎(chǔ)上上結(jié)合諸諸如稅金金、利潤(rùn)潤(rùn)等因素素計(jì)算出出來(lái)的，很很大程度度上說(shuō)，產(chǎn)產(chǎn)品價(jià)格格的高低低取決于于成本的的高低。在在商品質(zhì)質(zhì)量一定定的條件件下

10、，商商品價(jià)格格的高低低，關(guān)系系到商品品是否能能順利銷銷售出去去，而商商品是否否能順利利銷售出出去，關(guān)關(guān)系到企企業(yè)是否否能收回回所墊付付的資金金以持續(xù)續(xù)經(jīng)營(yíng)的的問(wèn)題。如如果商品品成本高高于同類類商品的的社會(huì)平平均成本本，為了了獲取適適當(dāng)?shù)睦麧?rùn)，制制定的商商品價(jià)格格相應(yīng)也也會(huì)高于于同類商商品的社社會(huì)平均均價(jià)格，這這可能使使商品銷銷售失去去競(jìng)爭(zhēng)力力，反之之，如果果商品成成本低于于同類商商品的社社會(huì)平均均成本，制制定的商商品價(jià)格格就可以以低于同同類商品品的社會(huì)會(huì)平均價(jià)價(jià)格，從從而使商商品銷售售具有競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)力，也也可以獲獲取相應(yīng)應(yīng)的利潤(rùn)潤(rùn)。因此此，商品品成本是是決定商商品價(jià)格格的基礎(chǔ)礎(chǔ)，也是是影響產(chǎn)產(chǎn)品

11、競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)能力的的基本條條件。3成本是是企業(yè)進(jìn)進(jìn)行決策策，核算算經(jīng)濟(jì)效效益的重重要因素素企業(yè)管理者者在履行行受托責(zé)責(zé)任，完完成管理理任務(wù)時(shí)時(shí)，必須須對(duì)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)中中涉及的的重大問(wèn)問(wèn)題進(jìn)行行決策。要要做出正正確的決決策，必必須從各各方面進(jìn)進(jìn)行考慮慮，分析析相關(guān)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)涉及的的各種因因素對(duì)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)的影響響。在對(duì)對(duì)各種方方案進(jìn)行行決策時(shí)時(shí)，經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益是是選擇某某種方案案必須予予以考慮慮的主要要因素之之一。而而企業(yè)的的經(jīng)濟(jì)效效益的核核心是產(chǎn)產(chǎn)品的成成本問(wèn)題題。如上上所述，在在市場(chǎng)銷銷售有保保證的前前提下，產(chǎn)產(chǎn)品成本本的高低低決定著著企業(yè)經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益益的好壞壞。因此此，在對(duì)對(duì)各種備備選方案案進(jìn)行選選擇

12、、決決策時(shí)，必必須把成成本作為為一個(gè)重重要的因因素進(jìn)行行考慮，從從成本的的角度對(duì)對(duì)備選方方案進(jìn)行行評(píng)價(jià)選選擇。只只有這樣樣，才能能使所選選擇的方方案在經(jīng)經(jīng)濟(jì)上可可行，才才能最終終提高企企業(yè)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益益。4成本是是衡量企企業(yè)管理理水平和和各方面面工作的的綜合指指標(biāo)成本是反映映企業(yè)管管理水平平的綜合合性指標(biāo)標(biāo)。企業(yè)業(yè)的經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理工工作涉及及到很多多環(huán)節(jié)，如如產(chǎn)品設(shè)設(shè)計(jì)的好好壞，生生產(chǎn)工藝藝的合理理程度，原原材料、燃燃料、動(dòng)動(dòng)力等資資產(chǎn)的消消耗水平平，機(jī)器器設(shè)備、廠廠房建筑筑物的利利用情況況，勞動(dòng)動(dòng)生產(chǎn)率率的高低低，人、財(cái)財(cái)、物組組織的是是否合理理，供、產(chǎn)產(chǎn)、銷是是否銜接接等等，最最終都會(huì)會(huì)反映到

13、到產(chǎn)品成成本上來(lái)來(lái)。因此此，通過(guò)過(guò)對(duì)成本本形成情情況、構(gòu)構(gòu)成內(nèi)容容和管理理水平的的分析，就就可以發(fā)發(fā)現(xiàn)企業(yè)業(yè)管理方方面存在在的問(wèn)題題和薄弱弱環(huán)節(jié)，為為提高生生產(chǎn)技術(shù)術(shù)水平和和管理水水平指明明方向，進(jìn)進(jìn)而推動(dòng)動(dòng)企業(yè)整整體管理理水平的的不斷提提高。二、成本計(jì)計(jì)算的意意義（一）成本本計(jì)算的的概念所謂成本計(jì)計(jì)算是指指企業(yè)在在生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程程中，按按照成本本計(jì)算對(duì)對(duì)象歸集集和分配配發(fā)生的的各項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用支出出，以確確定各該該對(duì)象的的總成本本和單位位成本的的過(guò)程。這這里所說(shuō)說(shuō)的對(duì)象象可以是是我們熟熟知的制制成品，也也可以是是一種服服務(wù)，還還可以是是一種作作業(yè)。以以最為典典型的制制造業(yè)企企業(yè)為例例，供應(yīng)應(yīng)過(guò)程需

14、需要計(jì)算算材料的的采購(gòu)成成本，生生產(chǎn)過(guò)程程需要計(jì)計(jì)算產(chǎn)品品的生產(chǎn)產(chǎn)成本，銷銷售過(guò)程程需要計(jì)計(jì)算產(chǎn)品品的銷售售成本。由由于制造造業(yè)企業(yè)業(yè)整個(gè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程程的中心心環(huán)節(jié)是是生產(chǎn)過(guò)過(guò)程，材材料完成成了采購(gòu)購(gòu)過(guò)程之之后要進(jìn)進(jìn)入生產(chǎn)產(chǎn)過(guò)程，可可以說(shuō)材材料采購(gòu)購(gòu)成本的的計(jì)算是是為產(chǎn)品品生產(chǎn)成成本的計(jì)計(jì)算所做做的必要要準(zhǔn)備，而而產(chǎn)品銷銷售成本本則是在在產(chǎn)品生生產(chǎn)成本本的基礎(chǔ)礎(chǔ)上結(jié)合合銷售環(huán)環(huán)節(jié)所發(fā)發(fā)生的各各項(xiàng)費(fèi)用用支出確確定的，同同樣可以以說(shuō)產(chǎn)品品銷售成成本的計(jì)計(jì)算是產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本計(jì)計(jì)算的必必要補(bǔ)充充。所以以，生產(chǎn)產(chǎn)過(guò)程中中的產(chǎn)品品生產(chǎn)成成本的計(jì)計(jì)算就成成為成本本計(jì)算的的中心內(nèi)內(nèi)容。（二）成本本計(jì)算的的意義

15、1進(jìn)行成成本計(jì)算算，可以以考核企企業(yè)成本本計(jì)劃的的執(zhí)行和和完成情情況。通通過(guò)成本本計(jì)算，可可以取得得企業(yè)的的實(shí)際成成本資料料，并據(jù)據(jù)以確定定實(shí)際成成本同計(jì)計(jì)劃成本本的差異異，考核核成本計(jì)計(jì)劃的執(zhí)執(zhí)行和完完成情況況，分析析成本升升降的原原因，可可以進(jìn)一一步挖掘掘降低成成本的潛潛力，提提高企業(yè)業(yè)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益。2進(jìn)行成成本計(jì)算算，可以以反映和和監(jiān)督企企業(yè)的費(fèi)費(fèi)用支出出水平。通通過(guò)成本本計(jì)算，確確定本期期費(fèi)用支支出水平平，并將將其與其其他會(huì)計(jì)計(jì)期間的的費(fèi)用支支出水平平進(jìn)行對(duì)對(duì)比，揭揭露企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)管管理中存存在的問(wèn)問(wèn)題，獎(jiǎng)獎(jiǎng)優(yōu)罰劣劣，以便便及時(shí)采采取有效效措施，改改善經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理，最最大限度度地降低低費(fèi)用

16、支支出。3進(jìn)行成成本計(jì)算算，可以以為企業(yè)業(yè)進(jìn)行成成本預(yù)測(cè)測(cè)提供必必要的參參考數(shù)據(jù)據(jù)。通過(guò)過(guò)成本計(jì)計(jì)算，獲獲得實(shí)際際成本資資料，作作為預(yù)測(cè)測(cè)后續(xù)會(huì)會(huì)計(jì)期間間成本升升降趨勢(shì)勢(shì)的參考考數(shù)據(jù)。總而言之，正正確地進(jìn)進(jìn)行成本本計(jì)算，對(duì)對(duì)不斷地地改進(jìn)企企業(yè)的成成本管理理工作，爭(zhēng)爭(zhēng)取以更更少的資資源耗費(fèi)費(fèi)，取得得更大的的經(jīng)濟(jì)效效益，為為社會(huì)增增加更多多的財(cái)富富，具有有重要的的意義。三、成本計(jì)計(jì)算的基基本原理理成本計(jì)算原原理就是是對(duì)不同同時(shí)期、不不同性質(zhì)質(zhì)和不同同計(jì)算對(duì)對(duì)象的成成本進(jìn)行行計(jì)算所所應(yīng)遵循循的共同同規(guī)律。在在不同的的企業(yè)，或或同一企企業(yè)的不不同經(jīng)營(yíng)營(yíng)階段，會(huì)會(huì)產(chǎn)生不不同的經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)，發(fā)生生不同的的

17、費(fèi)用支支出，形形成不同同對(duì)象的的成本，而而不同的的成本計(jì)計(jì)算對(duì)象象在成本本計(jì)算的的方法上上又必然然存在著著一定的的差異。如如材料采采購(gòu)成本本的計(jì)算算與產(chǎn)品品生產(chǎn)成成本的計(jì)計(jì)算方法法就有很很多的不不同之處處。企業(yè)業(yè)在不同同的時(shí)期期由于經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)的變動(dòng)動(dòng)，成本本計(jì)算的的內(nèi)容也也不盡相相同。不不同時(shí)期期、不同同計(jì)算對(duì)對(duì)象的成成本在內(nèi)內(nèi)容、構(gòu)構(gòu)成和計(jì)計(jì)算方法法等方面面雖說(shuō)不不盡相同同，但它它們都是是企業(yè)在在經(jīng)營(yíng)過(guò)過(guò)程中發(fā)發(fā)生的資資源消耗耗，都應(yīng)應(yīng)按權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制制、配比比原則和和劃分收收益性支支出與資資本性支支出原則則等的要要求，將將發(fā)生的的各項(xiàng)支支出按照照一定的的方法歸歸集、分分配到受受益對(duì)象象上去

18、，它它們的計(jì)計(jì)算原理理是相同同的。成本計(jì)算的的基本原原理可以以概括為為以下幾幾點(diǎn)：（一）直接接受益直直接分配配原理。經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)的目的的與達(dá)到到該目的的所要發(fā)發(fā)生的費(fèi)費(fèi)用有著著直接的的聯(lián)系，經(jīng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程程中支付付的各種種費(fèi)用，都都是為相相應(yīng)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)目的的而發(fā)生生的。在在某種經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)中支付付費(fèi)用，目目的是為為了在這這種經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)中中獲取合合理的經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果果。也就就是說(shuō)，某某種經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)的的經(jīng)營(yíng)成成果是該該種經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)中中所支付付費(fèi)用的的受益對(duì)對(duì)象。如如為某種種產(chǎn)品生生產(chǎn)而耗耗用的原原材料費(fèi)費(fèi)用的受受益對(duì)象象就是該該種產(chǎn)品品。當(dāng)可可以直接接確定某某種費(fèi)用用是為某某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)發(fā)生時(shí)，我我們稱這

19、這種費(fèi)用用為該成成本計(jì)算算對(duì)象的的直接費(fèi)費(fèi)用。應(yīng)應(yīng)將直接接費(fèi)用直直接計(jì)入入各該受受益對(duì)象象的成本本中，作作為相應(yīng)應(yīng)的受益益計(jì)算對(duì)對(duì)象的成成本，由由相應(yīng)的的受益計(jì)計(jì)算對(duì)象象承擔(dān)。（二）共同同受益間間接分配配原理。在在企業(yè)的的日常經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)中，各各種經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)往往往是交交叉進(jìn)行行的，因因此，有有的費(fèi)用用是為了了若干受受益計(jì)算算對(duì)象而而共同發(fā)發(fā)生的，應(yīng)應(yīng)由相應(yīng)應(yīng)的若干干個(gè)受益益計(jì)算對(duì)對(duì)象來(lái)共共同承擔(dān)擔(dān)，會(huì)計(jì)計(jì)上把這這種由若若干受益益計(jì)算對(duì)對(duì)象共同同承擔(dān)的的費(fèi)用稱稱為共同同性費(fèi)用用。共同同性費(fèi)用用與受益益計(jì)算對(duì)對(duì)象的受受益關(guān)系系雖不如如直接費(fèi)費(fèi)用那樣樣明顯，但但也可采采用一定定的方法法來(lái)確定定共同性

20、性費(fèi)用與與受益計(jì)計(jì)算對(duì)象象之間的的關(guān)系，可可以采用用客觀性性較強(qiáng)的的標(biāo)準(zhǔn)將將共同性性費(fèi)用在在各受益益計(jì)算對(duì)對(duì)象之間間合理分分配。它它首先應(yīng)應(yīng)確定可可供分配配的共同同性費(fèi)用用總額和和分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，然然后按一一定的方方法將可可供分配配的共同同性費(fèi)用用在受益益對(duì)象之之間合理理分配。（三）重要要性原理理。在企企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)中中發(fā)生的的共同性性費(fèi)用中中，有時(shí)時(shí)有些共共同性費(fèi)費(fèi)用一方方面由于于與受益益對(duì)象的的受益關(guān)關(guān)系并不不十分明明顯，另另一方面面費(fèi)用的的金額也也不大，將將這種共共同性費(fèi)費(fèi)用按受受益原理理計(jì)入受受益對(duì)象象的成本本，一是是不易確確定客觀觀的分配配方法，二二是這種種費(fèi)用計(jì)計(jì)入還是是不計(jì)入入受益對(duì)

21、對(duì)象的成成本，對(duì)對(duì)受益對(duì)對(duì)象的成成本升降降水平影影響不大大。因此此，在會(huì)會(huì)計(jì)中，只只把那些些與受益益對(duì)象的的受益關(guān)關(guān)系較為為明顯并并易確定定，費(fèi)用用金額較較大，計(jì)計(jì)入還是是不計(jì)入入受益對(duì)對(duì)象的成成本，對(duì)對(duì)受益對(duì)對(duì)象的成成本升降降水平影影響較大大的重要要的共同同性費(fèi)用用，才按按受益關(guān)關(guān)系計(jì)入入受益對(duì)對(duì)象的成成本；把把那些與與受益對(duì)對(duì)象的受受益關(guān)系系不十分分明顯，費(fèi)費(fèi)用金額額不大，不不易確定定客觀的的分配方方法，費(fèi)費(fèi)用計(jì)入入還是不不計(jì)入受受益對(duì)象象的成本本，對(duì)受受益對(duì)象象的成本本升降水水平影響響不大的的共同性性費(fèi)用，不不計(jì)入相相應(yīng)受益益對(duì)象的的成本。四、成本計(jì)計(jì)算的基基本要求求為了正確、及及時(shí)地計(jì)

22、計(jì)算成本本，有關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)人人員應(yīng)做做到如下下要求：（一）要嚴(yán)嚴(yán)格執(zhí)行行國(guó)家相相關(guān)法律律規(guī)章中中規(guī)定的的成本開開支范圍圍和費(fèi)用用開支標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本開支范范圍是根根據(jù)企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)中所所發(fā)生的的費(fèi)用的的不同性性質(zhì)，依依據(jù)成本本的內(nèi)容容和加強(qiáng)強(qiáng)成本核核算的要要求，由由國(guó)家在在相關(guān)法法律規(guī)章章（如企企業(yè)成本本管理?xiàng)l條例、所所得稅實(shí)實(shí)施條例例等）中中所作的的統(tǒng)一規(guī)規(guī)定。具具體而言言，成本本開支范范圍是指指哪些費(fèi)費(fèi)用允許許列入成成本，哪哪些費(fèi)用用不允許許列入成成本的相相關(guān)規(guī)定定。成本本開支范范圍的基基本內(nèi)容容是：一一切與營(yíng)營(yíng)業(yè)活動(dòng)動(dòng)有關(guān)的的支出，都都應(yīng)計(jì)入入企業(yè)的的成本、費(fèi)費(fèi)用。就就制造業(yè)業(yè)而言，所所發(fā)生的的

23、直接材材料、直直接工資資、其他他直接支支出、制制造費(fèi)用用和管理理費(fèi)用、財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用用及營(yíng)業(yè)業(yè)費(fèi)用構(gòu)構(gòu)成企業(yè)業(yè)的成本本費(fèi)用范范圍。其其中，直直接材料料、直接接工資、其其他直接接支出和和制造費(fèi)費(fèi)用構(gòu)成成產(chǎn)品的的制造成成本（亦亦稱生產(chǎn)產(chǎn)成本）；管理費(fèi)費(fèi)用、財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用用和營(yíng)業(yè)業(yè)費(fèi)用則則由于和和產(chǎn)品的的受益關(guān)關(guān)系不十十分明顯顯，分配配的客觀觀標(biāo)準(zhǔn)也也不易確確定，一一般不計(jì)計(jì)入產(chǎn)品品的制造造成本，而而是全部部作為該該會(huì)計(jì)期期間的費(fèi)費(fèi)用，計(jì)計(jì)入當(dāng)期期損益。費(fèi)費(fèi)用開支支標(biāo)準(zhǔn)是是指對(duì)某某些費(fèi)用用支出的的金額和和比例所所做出的的一些限限制性的的規(guī)定。如如允許在在稅前列列支的工工資金額額、壞賬賬提取比比例、計(jì)計(jì)提職工

24、工福利費(fèi)費(fèi)的比例例和交際際應(yīng)酬費(fèi)費(fèi)的提取取比例等等。企業(yè)業(yè)應(yīng)嚴(yán)格格遵守成成本開支支范圍和和費(fèi)用開開支標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，在合合法的前前提下展展開經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)，這這樣既能能保證成成本、費(fèi)費(fèi)用的真真實(shí)性，內(nèi)內(nèi)容的一一致性，具具有分析析對(duì)比的的可能性性，又能能正確地地計(jì)算企企業(yè)的損損益，真真實(shí)地反反映企業(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)成果，提提供真實(shí)實(shí)、正確確、有用用的會(huì)計(jì)計(jì)信息。（二）劃清清支出、費(fèi)費(fèi)用和成成本的界界限企業(yè)在經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)中中會(huì)發(fā)生生各種各各樣的支支出，應(yīng)應(yīng)當(dāng)合理理劃分收收益性支支出和資資本性支支出。對(duì)對(duì)發(fā)生的的收益性性支出應(yīng)應(yīng)計(jì)入本本年度的的有關(guān)成成本、費(fèi)費(fèi)用，對(duì)對(duì)發(fā)生的的資本性性支出應(yīng)應(yīng)隨著資資產(chǎn)在受受益年度度的消

25、耗耗，合理理地分?jǐn)倲傆?jì)入若若干年度度的有關(guān)關(guān)成本、費(fèi)費(fèi)用。應(yīng)應(yīng)分清成成本與費(fèi)費(fèi)用的界界限。費(fèi)費(fèi)用是經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)中發(fā)生生的各種種各樣經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益益流出的的總稱，而而成本則則是指歸歸集到受受益計(jì)算算對(duì)象上上去的費(fèi)費(fèi)用。如如前所述述，企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)中發(fā)發(fā)生的費(fèi)費(fèi)用，如如營(yíng)業(yè)費(fèi)費(fèi)用、管管理費(fèi)用用等，并并非全部部計(jì)入成成本，有有一部分分是作為為期間費(fèi)費(fèi)用，列列做當(dāng)期期損益的的。因此此，為保保證成本本資料的的真實(shí)性性、會(huì)計(jì)計(jì)信息的的有用性性，在成成本計(jì)算算時(shí)，要要嚴(yán)格劃劃清成本本與費(fèi)用用的界限限。此外外，還應(yīng)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)區(qū)分本期期成本費(fèi)費(fèi)用與下下期成本本費(fèi)用的的界限，嚴(yán)嚴(yán)格區(qū)分分不同受受益對(duì)象象的成本本界限，

26、嚴(yán)嚴(yán)格區(qū)分分在產(chǎn)品品與產(chǎn)成成品成本本的界限限。（三）遵循循權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制原原則企業(yè)在進(jìn)行行成本計(jì)計(jì)算時(shí)，要要遵循權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生生制原則則的要求求，在各各會(huì)計(jì)期期間合理理劃分跨跨期費(fèi)用用，即正正確處理理預(yù)提費(fèi)費(fèi)用和待待攤費(fèi)用用。在成成本計(jì)算算時(shí)，對(duì)對(duì)于已經(jīng)經(jīng)發(fā)生的的支出，如如果受益益期包括括幾個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)期間間，就應(yīng)應(yīng)將其作作為待攤攤費(fèi)用在在各個(gè)受受益期采采用適當(dāng)當(dāng)?shù)姆峙渑浞椒ê虾侠矸峙渑洌徊荒軐⑹苁芤嫫诎◣讉€(gè)個(gè)會(huì)計(jì)期期間的待待攤費(fèi)用用計(jì)入一一個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)期間。對(duì)對(duì)于雖未未支付但但應(yīng)由本本會(huì)計(jì)期期間負(fù)擔(dān)擔(dān)的費(fèi)用用，應(yīng)先先行預(yù)提提計(jì)入本本會(huì)計(jì)期期間的成成本和費(fèi)費(fèi)用中，等等到實(shí)際際支付時(shí)時(shí)就不再再列為成成

27、本費(fèi)用用，應(yīng)杜杜絕假借借待攤費(fèi)費(fèi)用和預(yù)預(yù)提費(fèi)用用的攤提提方法，人人為地調(diào)調(diào)節(jié)某個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)期期間的成成本、費(fèi)費(fèi)用水平平，導(dǎo)致致成本費(fèi)費(fèi)用的不不真實(shí)，進(jìn)進(jìn)而影響響到經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果正正確性的的錯(cuò)誤發(fā)發(fā)生。（四）做好好成本核核算的各各項(xiàng)基礎(chǔ)礎(chǔ)工作要正確、及及時(shí)地計(jì)計(jì)算成本本，做好好各項(xiàng)基基礎(chǔ)工作作是很重重要的，如如果基礎(chǔ)礎(chǔ)工作做做的不好好，就會(huì)會(huì)影響成成本計(jì)算算的正確確性和及及時(shí)性。成成本核算算的基礎(chǔ)礎(chǔ)工作包包括與成成本計(jì)算算直接有有關(guān)的定定額管理理工作；建立健健全財(cái)產(chǎn)產(chǎn)物資的的計(jì)量、收收發(fā)、領(lǐng)領(lǐng)退制度度；建立立和健全全各種原原始記錄錄，以及及收集整整理制度度；制定定廠內(nèi)內(nèi)內(nèi)部結(jié)算算價(jià)格等等。只有有做好了了

28、成本核核算的各各項(xiàng)基礎(chǔ)礎(chǔ)工作，才才能保證證成本計(jì)計(jì)算的正正確。（五）選擇擇適當(dāng)?shù)牡某杀居?jì)計(jì)算方法法我們知道，費(fèi)費(fèi)用發(fā)生生于企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)過(guò)程的各各個(gè)環(huán)節(jié)節(jié)，企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)技術(shù)特特點(diǎn)和生生產(chǎn)組織織形式的的不同，費(fèi)費(fèi)用匯總總、分配配的方法法和程序序也就不不同，所所以，企企業(yè)應(yīng)結(jié)結(jié)合自己己的具體體情況，選選擇適合合本企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)特特點(diǎn)和生生產(chǎn)組織織方式的的成本計(jì)計(jì)算方法法進(jìn)行成成本計(jì)算算。某種種方法一一經(jīng)確定定，在會(huì)會(huì)計(jì)環(huán)境境沒(méi)有新新的變化化之前，一一般不應(yīng)應(yīng)經(jīng)常變變動(dòng)。計(jì)計(jì)算方法法的選擇擇，應(yīng)同同時(shí)考慮慮企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)的類類型的特特點(diǎn)和管管理的要要求等兩兩個(gè)方面面。成本本計(jì)算方方法有很很多種，如如品種法法

29、、分批批法、分分步法等等。第二節(jié) 成本計(jì)計(jì)算的一一般程序序 不同的成本本計(jì)算對(duì)對(duì)象，需需要采用用不同的的成本計(jì)計(jì)算方法法，但不不論那種種成本計(jì)計(jì)算方法法，它們們?cè)谟?jì)算算的基本本程序方方面，一一般還是是相同的的。概括括來(lái)講成成本計(jì)算算應(yīng)包括括以下幾幾個(gè)基本本步驟：一、收集、整整理成本本計(jì)算資資料成本計(jì)算資資料的收收集、整整理是進(jìn)進(jìn)行成本本計(jì)算的的前提，完完整、正正確地提提供計(jì)算算數(shù)據(jù)，是是成本計(jì)計(jì)算的基基礎(chǔ)。因因此，企企業(yè)對(duì)購(gòu)購(gòu)進(jìn)、領(lǐng)領(lǐng)用的各各種原材材料、各各項(xiàng)費(fèi)用用支出、工工時(shí)動(dòng)力力等的消消耗，產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)質(zhì)量情況況、在產(chǎn)產(chǎn)品、半半成品的的內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移和產(chǎn)產(chǎn)成品的的入庫(kù)、出出庫(kù)等，都都要根據(jù)據(jù)各項(xiàng)

30、活活動(dòng)的特特點(diǎn)，分分別取得得或填制制不同格格式的原原始憑證證。它們們提供的的是企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)的第第一手資資料，是是成本計(jì)計(jì)算所需需的原始始記錄。這這些原始始記錄正正確與否否，提供供的是否否及時(shí)，直直接影響響到成本本計(jì)算的的正確性性和及時(shí)時(shí)性。所所以，成成本計(jì)算算資料的的收集、整整理工作作非常重重要，必必須以完完整、正正確的原原始記錄錄作為成成本計(jì)算算的依據(jù)據(jù)。成本本計(jì)算資資料一般般包括資資產(chǎn)的形形成、耗耗費(fèi)或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出價(jià)值值資料、待待攤費(fèi)用用的形成成和攤銷銷方面的的資料、預(yù)預(yù)提費(fèi)用用的提取取方面的的資料等等等。二、確定成成本計(jì)算算對(duì)象成本計(jì)算對(duì)對(duì)象，就就是承擔(dān)擔(dān)和歸集集費(fèi)用的的對(duì)象，即即費(fèi)用的的

31、受益對(duì)對(duì)象，它它是費(fèi)用用歸集和和分?jǐn)偟牡囊罁?jù)，是是整個(gè)成成本計(jì)算算活動(dòng)的的中心和和最終歸歸屬點(diǎn)。一一切成本本計(jì)算方方法的選選擇、成成本計(jì)算算過(guò)程的的組織，都都必須以以能準(zhǔn)確確、合理理地計(jì)算算最終成成本為出出發(fā)點(diǎn)。各各個(gè)企業(yè)業(yè)單位的的成本計(jì)計(jì)算對(duì)象象的規(guī)模模和復(fù)雜雜程度是是不相同同的。對(duì)對(duì)于制造造業(yè)來(lái)講講，一個(gè)個(gè)成本計(jì)計(jì)算對(duì)象象，可以以包括若若干種不不同產(chǎn)品品或不同同的經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)，也也可以只只包括一一種產(chǎn)品品或一種種經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)；可可以是一一個(gè)單獨(dú)獨(dú)的產(chǎn)品品或項(xiàng)目目，也可可以是一一組相似似的產(chǎn)品品或一批批相同的的項(xiàng)目；可以是是最終產(chǎn)產(chǎn)品，也也可以是是加工到到一定程程度的半半成品。確確定成本本計(jì)算對(duì)

32、對(duì)象的基基本要求求是所計(jì)計(jì)算的成成本必須須是有用用的會(huì)計(jì)計(jì)信息。對(duì)對(duì)主要的的產(chǎn)品，應(yīng)應(yīng)從細(xì)確確定成本本計(jì)算對(duì)對(duì)象，對(duì)對(duì)一般的的產(chǎn)品，可可以概略略地確定定成本計(jì)計(jì)算對(duì)象象。總之，企業(yè)業(yè)應(yīng)根據(jù)據(jù)自身的的經(jīng)營(yíng)性性質(zhì)和規(guī)規(guī)模的不不同，結(jié)結(jié)合自身身的具體體情況，確確定成本本計(jì)算對(duì)對(duì)象，以以便正確確及時(shí)地地歸集和和分配費(fèi)費(fèi)用，計(jì)計(jì)算成本本，加強(qiáng)強(qiáng)成本管管理和控控制，落落實(shí)成本本責(zé)任制制，提高高企業(yè)的的經(jīng)濟(jì)效效益和社社會(huì)效益益。三、確定成成本計(jì)算算期要及時(shí)取得得成本方方面的會(huì)會(huì)計(jì)信息息，就必必須及時(shí)時(shí)進(jìn)行成成本計(jì)算算，這就就要解決決在什么么時(shí)候計(jì)計(jì)算成本本，多長(zhǎng)長(zhǎng)時(shí)間計(jì)計(jì)算一次次成本的的問(wèn)題，也也就是要要確

33、定成成本計(jì)算算期。以以制造業(yè)業(yè)企業(yè)為為例，產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)完工之之時(shí)，才才是產(chǎn)品品成本完完全形成成之日。因因此，在在產(chǎn)品生生產(chǎn)完工工之時(shí)計(jì)計(jì)算產(chǎn)品品生產(chǎn)成成本，以以產(chǎn)品生生產(chǎn)周期期作為成成本計(jì)算算期，是是較為合合理的。但但是，由由于有的的產(chǎn)品生生產(chǎn)周期期過(guò)長(zhǎng)，完完全按產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)周期來(lái)來(lái)計(jì)算成成本，將將影響會(huì)會(huì)計(jì)信息息的使用用者及時(shí)時(shí)地取得得相關(guān)的的會(huì)計(jì)信信息；有有的產(chǎn)品品生產(chǎn)周周期很短短，完全全按產(chǎn)品品生產(chǎn)周周期來(lái)計(jì)計(jì)算成本本，將使使成本計(jì)計(jì)算很頻頻繁，影影響會(huì)計(jì)計(jì)核算效效率。所所以，成成本計(jì)算算期并不不一定要要和產(chǎn)品品生產(chǎn)周周期一致致。如何何確定成成本計(jì)算算期，取取決于企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)組織的的特點(diǎn)

34、和和管理要要求。如如企業(yè)采采用單件件、小批批量的生生產(chǎn)組織織方式時(shí)時(shí)，可以以把產(chǎn)品品生產(chǎn)期期作為成成本計(jì)算算期；如如果企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)特點(diǎn)是是經(jīng)常反反復(fù)不斷斷地大量量生產(chǎn)同同一種或或幾種產(chǎn)產(chǎn)品，為為了及時(shí)時(shí)取得成成本指標(biāo)標(biāo)，加強(qiáng)強(qiáng)成本計(jì)計(jì)劃管理理，一般般以一個(gè)個(gè)月作為為產(chǎn)品成成本計(jì)算算期。四、確定成成本項(xiàng)目目產(chǎn)品成本的的計(jì)算，是是生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用形成成和分配配的計(jì)算算。企業(yè)業(yè)發(fā)生的的各項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用，可可以按不不同的標(biāo)標(biāo)志進(jìn)行行分類。按按各項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用支出出的經(jīng)濟(jì)濟(jì)內(nèi)容來(lái)來(lái)分，可可分為反反映活勞勞動(dòng)耗費(fèi)費(fèi)的費(fèi)用用，如工工資、提提取的職職工福利利費(fèi)等；反映勞勞動(dòng)對(duì)象象耗費(fèi)的的費(fèi)用，如如外購(gòu)原原材料、燃燃料等；反映

35、勞勞動(dòng)資料料耗費(fèi)的的費(fèi)用，如如固定資資產(chǎn)折舊舊費(fèi)用等等；其他他用貨幣幣資金支支付的費(fèi)費(fèi)用，如如差旅費(fèi)費(fèi)、郵電電費(fèi)、利利息支出出等。生生產(chǎn)費(fèi)用用按支出出的經(jīng)濟(jì)濟(jì)內(nèi)容來(lái)來(lái)分類，在在會(huì)計(jì)上上稱為費(fèi)費(fèi)用要素素，它表表明了企企業(yè)為進(jìn)進(jìn)行生產(chǎn)產(chǎn)支付了了些什么么費(fèi)用，數(shù)數(shù)額是多多少，可可以用來(lái)來(lái)分析企企業(yè)各個(gè)個(gè)生產(chǎn)時(shí)時(shí)期生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用的的支出水水平。但但是這種種分類不不能與成成本計(jì)算算對(duì)象聯(lián)聯(lián)系起來(lái)來(lái)說(shuō)明生生產(chǎn)費(fèi)用用的用途途，為了了取得更更多的會(huì)會(huì)計(jì)信息息，還要要將生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用按按其經(jīng)濟(jì)濟(jì)用途分分類。將將生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用按其其經(jīng)濟(jì)用用途分類類，在會(huì)會(huì)計(jì)上稱稱為成本本項(xiàng)目，一一般包括括直接材材料、直直接工資資、其他他直接

36、支支出和制制造費(fèi)用用等。借借助于成成本項(xiàng)目目，可以以清楚地地了解費(fèi)費(fèi)用的經(jīng)經(jīng)濟(jì)用途途和成本本的經(jīng)濟(jì)濟(jì)構(gòu)成，提提供更多多有用的的會(huì)計(jì)信信息，通通過(guò)對(duì)一一定對(duì)象象的成本本項(xiàng)目的的分析，可可以初步步查明成成本升降降的原因因，挖掘掘降低成成本的潛潛力。五、正確地地歸集和和分配各各種費(fèi)用用 正確地歸集集和分配配各種費(fèi)費(fèi)用，是是正確地地進(jìn)行成成本計(jì)算算的前提提。它一一方面要要求根據(jù)據(jù)真實(shí)的的原始數(shù)數(shù)據(jù)，按按照權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制制和配比比原則的的要求，正正確地確確定各種種費(fèi)用的的收益期期限及其其因果關(guān)關(guān)系，從從而正確確地歸集集和分配配各種費(fèi)費(fèi)用，另另一方面面在費(fèi)用用的歸集集和分配配過(guò)程中中要遵循循相關(guān)性性會(huì)計(jì)原原

37、則的要要求，遵遵守國(guó)家家的相關(guān)關(guān)法律及及規(guī)章制制度的要要求。六、設(shè)置和和登記有有關(guān)賬戶戶在成本計(jì)算算過(guò)程中中，為系系統(tǒng)地歸歸集、分分配各種種應(yīng)計(jì)入入成本計(jì)計(jì)算對(duì)象象的費(fèi)用用，應(yīng)按按成本計(jì)計(jì)算對(duì)象象和成本本項(xiàng)目分分別設(shè)置置和登記記費(fèi)用、成成本明細(xì)細(xì)分類賬賬戶，對(duì)對(duì)不同成成本計(jì)算算對(duì)象發(fā)發(fā)生的各各種費(fèi)用用進(jìn)行登登記，以以便于為為進(jìn)行成成本計(jì)算算提供相相關(guān)的數(shù)數(shù)據(jù)資料料。七、編制成成本計(jì)算算表各個(gè)成本計(jì)計(jì)算對(duì)象象所歸集集的各種種費(fèi)用支支出，都都要在相相應(yīng)的賬賬戶中進(jìn)進(jìn)行歸集集和分配配，這樣樣，就可可以在事事先設(shè)定定的成本本計(jì)算期期，依據(jù)據(jù)賬戶記記錄等有有關(guān)資料料編制成成本計(jì)算算表，借借以計(jì)算算確定各

38、各成本計(jì)計(jì)算對(duì)象象的總成成本和單單位成本本，以全全面、系系統(tǒng)地反反映各種種成本指指標(biāo)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)構(gòu)成成和形成成情況。以上我們介介紹了成成本計(jì)算算的基本本程序，一一個(gè)完整整的成本本計(jì)算過(guò)過(guò)程離不不開這些些程序的的連貫，如如制造業(yè)業(yè)企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本的的計(jì)算。在在這些程程序中，其其主要的的環(huán)節(jié)是是確定成成本計(jì)算算對(duì)象、確確定成本本計(jì)算期期、確定定成本項(xiàng)項(xiàng)目、歸歸集和分分配費(fèi)用用等。第三節(jié) 制造業(yè)業(yè)企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程程主要成成本的計(jì)計(jì)算 制造業(yè)企業(yè)業(yè)的經(jīng)營(yíng)營(yíng)過(guò)程一一般要經(jīng)經(jīng)過(guò)供應(yīng)應(yīng)、生產(chǎn)產(chǎn)和銷售售三個(gè)階階段。不不同的階階段要計(jì)計(jì)算不同同對(duì)象的的成本，即即供應(yīng)過(guò)過(guò)程要計(jì)計(jì)算存貨貨（以原原材料采采購(gòu)成本本的計(jì)

39、算算最具代代表性）采采購(gòu)成本本，生產(chǎn)產(chǎn)過(guò)程要要計(jì)算產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本，銷銷售過(guò)程程要計(jì)算算主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本本等。以以下我們們將簡(jiǎn)要要地介紹紹原材料料采購(gòu)成成本、產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本和和產(chǎn)品銷銷售成本本（主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成成本）的的基本計(jì)計(jì)算方法法關(guān)于成本計(jì)算的具體內(nèi)容比較復(fù)雜，其詳細(xì)內(nèi)容將在成本會(huì)計(jì)課程中專門進(jìn)行介紹。關(guān)于成本計(jì)算的具體內(nèi)容比較復(fù)雜，其詳細(xì)內(nèi)容將在成本會(huì)計(jì)課程中專門進(jìn)行介紹。一、原材料料采購(gòu)成成本的計(jì)計(jì)算計(jì)算原材料料采購(gòu)成成本，首首先應(yīng)按按材料的的品種或或類別設(shè)設(shè)置成本本計(jì)算對(duì)對(duì)象，并并在“物資采采購(gòu)”賬戶下下按材料料的品種種或類別別分別設(shè)設(shè)置明細(xì)細(xì)分類賬賬戶，用用以歸集集和分配配應(yīng)計(jì)入入原

40、材料料采購(gòu)成成本的各各種費(fèi)用用；然后后根據(jù)這這些賬戶戶資料，編編制各種種原材料料采購(gòu)成成本計(jì)算算表，借借以計(jì)算算確定各各種原材材料的總總成本和和單位成成本。 （一一）原材材料采購(gòu)購(gòu)成本的的構(gòu)成原材料的采采購(gòu)成本本一般由由買價(jià)和和其他采采購(gòu)費(fèi)用用兩個(gè)成成本項(xiàng)目目構(gòu)成。用用公式表表示為：原材料采購(gòu)購(gòu)成本=買價(jià)+其他采采購(gòu)費(fèi)用用這里的買價(jià)價(jià)和采購(gòu)購(gòu)費(fèi)用構(gòu)構(gòu)成材料料采購(gòu)成成本的成成本項(xiàng)目目，其具具體內(nèi)容容我們?cè)谠谏弦徽抡鹿?yīng)過(guò)過(guò)程核算業(yè)務(wù)務(wù)中已做做過(guò)介紹紹，此處處不再贅贅述。為了進(jìn)行材材料采購(gòu)購(gòu)成本的的計(jì)算，就就需要加加強(qiáng)對(duì)材材料在采采購(gòu)環(huán)節(jié)節(jié)發(fā)生的的各種費(fèi)費(fèi)用支出出的核算算，按照照材料采采購(gòu)成本本項(xiàng)

41、目收收集和整整理成本本核算資資料，包包括購(gòu)入入材料的的發(fā)票、運(yùn)運(yùn)費(fèi)單據(jù)據(jù)以及入入庫(kù)單等等。企業(yè)業(yè)應(yīng)按照照材料的的種類或或類別在在月末進(jìn)進(jìn)行成本本計(jì)算。 （二二）材料料采購(gòu)成成本的計(jì)計(jì)算方法法根據(jù)直接受受益直接接分配原原理，在在材料采采購(gòu)過(guò)程程中發(fā)生生的各種種費(fèi)用，能能夠直接接分清受受益對(duì)象的，應(yīng)直直接計(jì)入入采購(gòu)對(duì)對(duì)象的成成本。原原材料的的買價(jià)，一一般屬于于直接費(fèi)費(fèi)用，應(yīng)應(yīng)直接計(jì)計(jì)入相應(yīng)應(yīng)原材料料的采購(gòu)購(gòu)成本；其他采采購(gòu)費(fèi)用用中，凡凡是能直直接分清清受益對(duì)對(duì)象的，也也應(yīng)直接接計(jì)入相相應(yīng)原材材料的采采購(gòu)成本本。 根據(jù)據(jù)共同受受益間接接分配原原理，在在材料采采購(gòu)過(guò)程程中發(fā)生生的其他他采購(gòu)費(fèi)費(fèi)用中，凡

42、凡是不能能直接分分清受益益對(duì)象，但但費(fèi)用金金額較大大，不計(jì)計(jì)入原材材料的采采購(gòu)成本本，會(huì)導(dǎo)導(dǎo)致原材材料采購(gòu)購(gòu)成本不不實(shí)的其其他采購(gòu)購(gòu)費(fèi)用，可可以按原原材料的的重量、買買價(jià)、體體積等作作為分配配標(biāo)準(zhǔn)，采采用一定定的分配配方法，間間接計(jì)入入相應(yīng)原原材料的的采購(gòu)成成本。對(duì)于在材料料采購(gòu)過(guò)過(guò)程中發(fā)發(fā)生的某某些費(fèi)用用，如企企業(yè)供應(yīng)應(yīng)部門或或原材料料倉(cāng)庫(kù)所所發(fā)生的的經(jīng)常性性費(fèi)用、采采購(gòu)人員員的差旅旅費(fèi)、采采購(gòu)機(jī)構(gòu)構(gòu)經(jīng)費(fèi)，以以及市內(nèi)內(nèi)小額的的運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)等，這這些費(fèi)用用一般不不易分清清具體的的受益對(duì)對(duì)象，且且費(fèi)用金金額較小小，對(duì)原原材料采采購(gòu)成本本升降水水平的影影響不大大，按重重要性原原則，可可以不計(jì)計(jì)入原材材

43、料的采采購(gòu)成本本，而是是作為期期間費(fèi)用用處理，列列入管理理費(fèi)用。 各各種原材材料的采采購(gòu)成本本，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在設(shè)置置的“物資采采購(gòu)”明細(xì)賬賬中進(jìn)行行分類歸歸集計(jì)算算?，F(xiàn)舉舉例說(shuō)明明原材料料采購(gòu)成成本的計(jì)計(jì)算方法法如下：【例511】京連連股份公公司20004年年5月份份發(fā)生33筆購(gòu)入入材料業(yè)業(yè)務(wù)，其其具體業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容容為：15月88日賒購(gòu)購(gòu)甲材料料48000千克克，發(fā)票票注明單單價(jià)2885元元，乙材材料16600千千克，單單價(jià)128元元，增值值稅額合合計(jì)為2267337.66元，供供應(yīng)單位位代墊運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)996000元。25月115日現(xiàn)現(xiàn)購(gòu)甲材材料30000千千克，發(fā)發(fā)票注明明價(jià)款8855000元，增增值

44、稅1145335元。甲甲材料運(yùn)運(yùn)回企業(yè)業(yè)發(fā)生運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)445000元。35月222日，公公司簽發(fā)發(fā)商業(yè)匯匯票購(gòu)買買乙材料料28000千克克，發(fā)票票注明價(jià)價(jià)款3558400元，增增值稅660922元。乙乙材料共共發(fā)生運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)228800元。假定：京連連股份公公司對(duì)購(gòu)購(gòu)入材料料發(fā)生的的共同性性運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)按各種種材料的的重量比比例進(jìn)行行分配，同同時(shí)不考考慮運(yùn)費(fèi)費(fèi)中的增增值稅問(wèn)問(wèn)題。 根根據(jù)上述述業(yè)務(wù)內(nèi)內(nèi)容，甲甲、乙材材料的采采購(gòu)成本本計(jì)算如如下：首先，將采采購(gòu)甲、乙乙兩種材材料所發(fā)發(fā)生的直直接費(fèi)用用，分別別計(jì)入甲甲、乙兩兩種材料料的采購(gòu)購(gòu)明細(xì)賬賬中，見見表51、表表52。表51 物資資采購(gòu)明明細(xì)分類類賬

45、材料名稱：甲材料料2004年年憑證號(hào)數(shù) 摘 要借 方貸方月日買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用合 計(jì)略略122材料買價(jià)材料買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)1368000 855500 450001368000855000 45500 本期期發(fā)生額額 表52 物資資采購(gòu)明明細(xì)分類類賬材料名稱：乙材料料2004年年憑證號(hào)數(shù) 摘 要借 方貸方月日買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用合 計(jì)略略133材料買價(jià)材料買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)2048003584002880204800358400 228800 本期發(fā)發(fā)生額其次，把甲甲、乙兩兩種材料料共同發(fā)發(fā)生的運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)996000元按適適當(dāng)?shù)姆椒椒ǎ址峙溆?jì)入入甲、乙乙兩種材材料的采采購(gòu)成本本：分配率=甲材料應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)=1.55

46、48000=772000(元)乙材料應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)=1.5516000=224000(元) 根據(jù)上述分分配結(jié)果果，分別別將72200 元、224000元記入入甲、乙乙材料采采購(gòu)成本本明細(xì)賬賬中，見見表53、表表544。表53 物資資采購(gòu)明明細(xì)分類類賬材料名稱：甲材料料2004年年憑證號(hào)數(shù) 摘 要借 方貸方月日買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用合 計(jì)略12245材料買價(jià)材料買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)材料驗(yàn)收入入庫(kù)1368000855000450072001368000855000450072002340000本期發(fā)生額額222300011700023400002340000表54 物資采采購(gòu)明細(xì)細(xì)分類賬賬 材料名名稱：乙乙

47、材料2004年年憑證號(hào)數(shù) 摘 要借 方貸方月日買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用合 計(jì)略13345材料買價(jià)材料買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)材料驗(yàn)收入入庫(kù)2048003584002880240020480035840028802400616000本期發(fā)生額額5632005280616000616000再次，根據(jù)據(jù)物資采采購(gòu)明細(xì)細(xì)分類賬賬戶所歸歸集的費(fèi)費(fèi)用資料料，編制制材料采采購(gòu)成本本計(jì)算表表，計(jì)算算甲、乙乙材料的的采購(gòu)成成本，見見表55。表55 物資采采購(gòu)成本本計(jì)算表表成本項(xiàng)目甲材料（778000千克）乙材料（ 44000千克克）成本合計(jì)總成本單位成本總成本單位成本買 價(jià)價(jià)222300028.50056320012.800278

48、6220其他采購(gòu)費(fèi)費(fèi)用1170001.5052801.20169800采購(gòu)成本234000030.00061600014.0002956000企業(yè)編制“物資采采購(gòu)成本本計(jì)算表表”的目的的就是為為了計(jì)算算購(gòu)入材材料的總總成本和和單位成成本。表表中的“總成本本”資料可可以從有有關(guān)的明明細(xì)賬中中直接轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)抄過(guò)來(lái)來(lái)，“單位成成本”應(yīng)當(dāng)根根據(jù)實(shí)際際情況計(jì)計(jì)算取得得，即用用總成本本欄目的的各個(gè)數(shù)數(shù)字除以以購(gòu)入材材料的數(shù)數(shù)量：甲材料單位位成本=2344000078000=330（元元）乙材料單位位成本=61660044000=114（元元） 二、產(chǎn)品制制造成本本的計(jì)算算計(jì)算產(chǎn)品制制造成本本，首先先應(yīng)確定定成本

49、計(jì)計(jì)算期，產(chǎn)產(chǎn)品成本本計(jì)算，通通常是定定期按月月進(jìn)行的的。對(duì)于于單件小小批生產(chǎn)產(chǎn)，生產(chǎn)產(chǎn)周期較較長(zhǎng)的產(chǎn)產(chǎn)品，也也可把產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)周期作作為成本本計(jì)算期期；其次次，應(yīng)按按產(chǎn)品品品種或批批次確定定成本計(jì)計(jì)算對(duì)象象，然后后將生產(chǎn)產(chǎn)過(guò)程中中發(fā)生的的應(yīng)計(jì)入入產(chǎn)品生生產(chǎn)成本本的生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用直直接計(jì)入入或分配配計(jì)入各各相應(yīng)產(chǎn)產(chǎn)品，計(jì)計(jì)算其制制造總成成本和單單位成本本。 （一）產(chǎn)產(chǎn)品成本本項(xiàng)目的的確定生產(chǎn)過(guò)程中中發(fā)生的的應(yīng)計(jì)入入產(chǎn)品生生產(chǎn)成本本的生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用，在在計(jì)入相相應(yīng)產(chǎn)品品成本時(shí)時(shí)，是按按生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用的經(jīng)經(jīng)濟(jì)用途途進(jìn)行歸歸集，計(jì)計(jì)入相應(yīng)應(yīng)的成本本項(xiàng)目。產(chǎn)產(chǎn)品成本本計(jì)算的的成本項(xiàng)項(xiàng)目，一一般由以以下四項(xiàng)項(xiàng)組成：

50、1直接材材料。是是指為生生產(chǎn)產(chǎn)品品而耗費(fèi)費(fèi)的原材材料、輔輔助材料料、備品品備件、外外購(gòu)半成成品、燃燃料、動(dòng)動(dòng)力、包包裝物、低低值易耗耗品以及及其他直直接材料料等。2直接工工資。是是指直接接從事產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)的工人人工資、獎(jiǎng)獎(jiǎng)金、津津貼和補(bǔ)補(bǔ)貼等。3其他直直接支出出。是指指直接從從事產(chǎn)品品生產(chǎn)的的工人福福利費(fèi)用用等。4制造費(fèi)費(fèi)用。是是指企業(yè)業(yè)各生產(chǎn)產(chǎn)單位為為組織和和管理生生產(chǎn)活動(dòng)動(dòng)所發(fā)生生的各項(xiàng)項(xiàng)間接費(fèi)費(fèi)用，包包括車間間管理人人員工資資和福利利費(fèi)、固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊費(fèi)費(fèi)和修理理費(fèi)、機(jī)機(jī)物料消消耗費(fèi)、辦辦公費(fèi)、差差旅費(fèi)、水水電費(fèi)、勞勞動(dòng)保護(hù)護(hù)費(fèi)等。其中，第11、2、33項(xiàng)與相相應(yīng)產(chǎn)品品生產(chǎn)的的關(guān)系較較

51、為密切切，一般般可以直直接確定定應(yīng)計(jì)入入產(chǎn)品制制造成本本的金額額有多少少，可以以直接計(jì)計(jì)入產(chǎn)品品制造成成本。第第4項(xiàng)一一般為應(yīng)應(yīng)由多種種產(chǎn)品共共同負(fù)擔(dān)擔(dān)的間接接性費(fèi)用用，不能能或不易易直接計(jì)計(jì)入產(chǎn)品品的制造造成本，應(yīng)應(yīng)確定適適當(dāng)?shù)姆址峙錁?biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和合理理的分配配方法，分分配計(jì)入入各種產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本。 （二）產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本的的計(jì)算應(yīng)設(shè)置“生生產(chǎn)成本本”明細(xì)賬賬，用以以歸集、分分配生產(chǎn)產(chǎn)過(guò)程中中發(fā)生的的應(yīng)計(jì)入入產(chǎn)品生生產(chǎn)成本本的生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用。生生產(chǎn)成本本明細(xì)賬賬應(yīng)按產(chǎn)產(chǎn)品品種種、批別別或類別別分別設(shè)設(shè)置，并并采用一一定的成成本計(jì)算算方法，計(jì)計(jì)算、確確定產(chǎn)品品制造成成本。計(jì)算產(chǎn)品的的制造成成本，必必須

52、根據(jù)據(jù)企業(yè)的的生產(chǎn)類類型（生生產(chǎn)組織織和工藝藝技術(shù)）和和管理要要求，采采用如品品種法、分分批法、分分步法等等不同的的成本計(jì)計(jì)算方法法。這些些具體的的成本計(jì)計(jì)算方法法，將在在成本本會(huì)計(jì)課課程中講講述，本本課程不不再涉及及。現(xiàn)舉例說(shuō)明明產(chǎn)品制制造成本本的簡(jiǎn)單單計(jì)算方方法?！纠?22】京連連股份公公司20004年年5月份份有關(guān)AA、B產(chǎn)產(chǎn)品成本本資料如如下：1期初在在產(chǎn)品成成本資料料見表556。表 566 期初初在產(chǎn)品品成本資資料產(chǎn)品名稱直接材料直接工資其他直接支支出制造費(fèi)用合 計(jì)計(jì)A產(chǎn)品370020000028001500280000B產(chǎn)品20001500002100900200000合 計(jì)計(jì)57

53、00350000490024004800002本月發(fā)發(fā)生的各各項(xiàng)生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用（限限于篇幅幅，其業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容容這里省省略），經(jīng)經(jīng)過(guò)整理理見表557。表57 本期發(fā)發(fā)生的生生產(chǎn)費(fèi)用用產(chǎn)品名稱直接材料直接工資其他直接支支出制造費(fèi)用A6500001500000210000270000B1800001200000168000合 計(jì)計(jì)83000027000003780002700003期末產(chǎn)產(chǎn)量資料料 AA產(chǎn)品880件已已全部完完工；BB產(chǎn)品660件，其其中：完完工產(chǎn)品品50件件，在產(chǎn)產(chǎn)品100件。BB在產(chǎn)品品成本按按定額成成本標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)計(jì)算。單單位B在在產(chǎn)品各各成本項(xiàng)項(xiàng)目的定定額成本本分別為為：直接接材料115

54、0元元、直接接工資110000元、其其他直接接支出1140元元、制造造費(fèi)用1110元元。 根根據(jù)上述述資料，AA、B產(chǎn)產(chǎn)品制造造成本的的計(jì)算方方法如下下：1根據(jù)期期初在產(chǎn)產(chǎn)品成本本資料，分分別登記記在A、BB產(chǎn)品“生產(chǎn)成成本明細(xì)細(xì)賬”中的相相應(yīng)成本本項(xiàng)目?jī)?nèi)內(nèi)。2根據(jù)本本月發(fā)生生的成本本資料，將將其中的的直接材材料、直直接工資資、其他他直接支支出，分分別登記記在 AA、B產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本明明細(xì)賬的的相應(yīng)成成本項(xiàng)目目?jī)?nèi)。3根據(jù)本本月發(fā)生生的費(fèi)用用資料中中的制造造費(fèi)用，采采用一定定的分配配方法，分分配計(jì)入入A 、BB兩種產(chǎn)產(chǎn)品成本本（假定定按生產(chǎn)產(chǎn)工人工工資的比比例分配配）。A 產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的的制造

55、費(fèi)費(fèi)用=00.115000000=1550000(元) B 產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的的制造費(fèi)費(fèi)用= 0.1112000000=1220000 (元元)根據(jù)上述計(jì)計(jì)算結(jié)果果，分別別登記在在 A 、B 產(chǎn)品生生產(chǎn)成本本明細(xì)賬賬中相應(yīng)應(yīng)項(xiàng)目?jī)?nèi)內(nèi)，見表表 58、表表59。表58 生生產(chǎn)成本本明細(xì)分分類賬產(chǎn)品名稱：A 產(chǎn)產(chǎn)品2004 年憑證號(hào)數(shù)摘 要借 方月日直接材料直接工資其他直接支支出制造費(fèi)用合計(jì)略略略期初在產(chǎn)品品成本本月領(lǐng)用材材料生產(chǎn)工人工工資生產(chǎn)工人福福利費(fèi)分配制造費(fèi)費(fèi)用本期發(fā)生額額結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)產(chǎn)品成本本（800 件）370064400065000068100020000015000001500000170

56、000028002100002100002380001500150000150000165000280000644000150000021000015000025040002784000表 599 生產(chǎn)產(chǎn)成本明明細(xì)分類類賬產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品品 20004年憑證號(hào)數(shù)摘 要借 方月日直接材料直接工資其他直接支支出制造費(fèi)用合計(jì)略略期初在產(chǎn)品品成本領(lǐng)用材料費(fèi)費(fèi)用生產(chǎn)工人工工資生產(chǎn)工人福福利費(fèi)分配制造費(fèi)費(fèi)用本期發(fā)生額額結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)產(chǎn)品成 本（660件）期末在產(chǎn)品品成本20001800001800001850001500150000120000012000001250000100000210016800016

57、8000175000140090012000012000011800011002000001800001200000168000120000166800017280001400004根據(jù)AA、B產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本明明細(xì)賬中中的各成成本項(xiàng)目目記錄和和在產(chǎn)品品資料，即即可計(jì)算算A、BB兩種產(chǎn)產(chǎn)品總成成本和單單位成本本，編制制完工產(chǎn)產(chǎn)品成本本計(jì)算表表，見表表510。表5100 完工產(chǎn)產(chǎn)品制造造成本計(jì)計(jì)算表成本項(xiàng)目 A 產(chǎn)品品（800件） B 產(chǎn)品品（500件）總成本單位成本（元元）總成本單位成本（元元）直接材料681000851225185000370直接工資 17700000212512500002

58、500其他直接支支出 223800029755175000350制造費(fèi)用 1165000206225118000236合 計(jì)2784000348017280003456 上述A、BB 完工工產(chǎn)品的的制造成成本計(jì)算算公式為為：完工產(chǎn)品制制造成本本=月初初在產(chǎn)品品成本+本月發(fā)發(fā)生的生生產(chǎn)費(fèi)用用月末在在產(chǎn)品成成本A、B兩種種產(chǎn)品制制造成本本計(jì)算如如下： AA產(chǎn)品：由于AA產(chǎn)品全全部完工工，沒(méi)有有在產(chǎn)品品，所以以其總成成本就是是月初在在產(chǎn)品成成本與本本月發(fā)生生的生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用之之和，按按成本項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)算算如下：A產(chǎn)品總成成本：直接材料=37000+6644000=6681000直接工資=200000+150

59、00000=17700000其他直接支支出=228000+2110000=2338000制造費(fèi)用=15000+1150000=1165000 合計(jì) 22784400（元元） B產(chǎn)品品：由于于60件件B產(chǎn)品品尚有110件未未完工，這這樣應(yīng)將將月初在在產(chǎn)品成成本與本本期發(fā)生生的生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用的的合計(jì)數(shù)數(shù)，按一一定的方方法在完完工產(chǎn)品品和在產(chǎn)產(chǎn)品之間間進(jìn)行分分配。按按本例所所給的條條件，BB在產(chǎn)品品按定額額成本計(jì)計(jì)算，其其計(jì)算方方法和結(jié)結(jié)果如下下：B在產(chǎn)品成成本： 直直接材料料=155010=15000直接工資=1000010=100000其他直接支支出=114010=14000制造費(fèi)用=110010=

60、11000 合計(jì) 1440000（元） B產(chǎn)成品總總成本： 直直接材料料=200001185000直接工資=150000+12000000100000=12550000其他直接支支出=221000+166800014000=1175000制造費(fèi)用=9000+122000011000=1118000合計(jì) 17228000（元）根據(jù)完工產(chǎn)產(chǎn)品成本本計(jì)算表表中各種種產(chǎn)品的的總成本本資料，就就可以編編制結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入庫(kù)產(chǎn)產(chǎn)品成本本的會(huì)計(jì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商商品A產(chǎn)品品 22784400 B產(chǎn)品品 11728800 貸：生生產(chǎn)成本本A產(chǎn)產(chǎn)品 27884000 B產(chǎn)品品 11728800