長期負(fù)債管理及借款管理知識(shí)分析費(fèi)用

1、第十一章 長期負(fù)債及借款費(fèi)用備考指導(dǎo)一、長期借款長期借款的核算分為取得借款、期末計(jì)息和到期償還三個(gè)階段。1.取得借借款借：銀行存存款(實(shí)際取取得的數(shù)額)長期借款利息調(diào)整整(倒擠)貸：長期借借款本金金(合同約定定的數(shù)額) HYPERLINK t _blank 2.期末計(jì)計(jì)息借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用/在建工工程等(期初初攤余成本實(shí)際利率)貸：應(yīng)付利利息 (本金金合同利率率)長期借款利息調(diào)整整 (倒擠)注意：一次次還本付息的的長期借款，“應(yīng)應(yīng)付利息”改改為“長期借借款應(yīng)計(jì)計(jì)利息”科目目。3.償還本本金借：長期借借款本金金財(cái)務(wù)費(fèi)用等等貸：銀行存存款長期借款利息調(diào)整整備考指導(dǎo)二二、應(yīng)付債券券一般公公司債券一般公司

2、債債券的核算包包括債券發(fā)行行、期末攤余余成本的計(jì)算算、到期償還還三個(gè)環(huán)節(jié)。建建議與金融資資產(chǎn)中的“持持有至到期投投資”對(duì)照學(xué)學(xué)習(xí)。1.公司債債券的發(fā)行票面利息息市場(chǎng)利率率 發(fā)行價(jià)格格面值 溢溢價(jià)發(fā)行 “利利息調(diào)整”在在貸方比如發(fā)行一一項(xiàng)公司5年年期債券，面面值為1 0000萬元，票票面利息為55%，市場(chǎng)利利率為3%. 未來現(xiàn)金金流量如下圖圖所示： HYPERLINK t _blank 上述未來現(xiàn)現(xiàn)金流量按照照3%折現(xiàn)得得到的現(xiàn)值=發(fā)行價(jià)格1 0000萬元，為溢溢價(jià)發(fā)行。假定算得現(xiàn)現(xiàn)值為1 2200萬元，則則分錄為：借：銀行存存款 1 2200貸：應(yīng)付債債券面值值 1 0000利息調(diào)調(diào)整 200

3、0票面利息息市場(chǎng)利率率 發(fā)行價(jià)格格面值 折折價(jià)發(fā)行 “利利息調(diào)整”在在借方票面利息息=市場(chǎng)利率率 發(fā)行價(jià)格格=面值 平平價(jià)發(fā)行 無無“利息調(diào)整整”上述講解，均均假定沒有發(fā)發(fā)行費(fèi)用，如如果存在發(fā)行行費(fèi)用，發(fā)行行費(fèi)用會(huì)減少少企業(yè)實(shí)際收收到的銀行存存款，從而影影響分錄中利利息調(diào)整金額額。注意：實(shí)際際利率是指將將未來現(xiàn)金流流量折算成現(xiàn)現(xiàn)值，等于其其發(fā)行價(jià)格的的折現(xiàn)率。2.利息調(diào)調(diào)整的攤銷/期末攤余成成本的計(jì)算如下圖所示示：(1)溢價(jià)發(fā)行行的情況下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用/在建工工程等(期初初攤余成本實(shí)際利率)應(yīng)付債券利息調(diào)整整(倒擠)貸：應(yīng)付利利息(或應(yīng)付付債券應(yīng)應(yīng)計(jì)利息)(2)折價(jià)價(jià)發(fā)行的情況況下：借：財(cái)務(wù)

4、費(fèi)費(fèi)用/在建工工程等(期初初攤余成本實(shí)際利率)貸：應(yīng)付債債券利息息調(diào)整(倒擠擠)應(yīng)付利息(或應(yīng)付債券券應(yīng)計(jì)利利息)注意：對(duì)于于應(yīng)付未付利利息，如為分分期付息的債債券，貸記“應(yīng)應(yīng)付利息”科科目;如為一一次還本付息息的債券，則則貸記“應(yīng)付付債券應(yīng)應(yīng)計(jì)利息”科科目。上述計(jì)算和和會(huì)計(jì)處理過過程，就是應(yīng)應(yīng)付債券期末末攤余成本的的計(jì)算過程。即即：期末攤余成成本=期初攤攤余成本+利利息費(fèi)用-應(yīng)應(yīng)付利息(現(xiàn)現(xiàn)金流出)其中：利息費(fèi)用(即實(shí)際的利利息負(fù)擔(dān))=期初攤余成成本實(shí)際利利率應(yīng)付利息(現(xiàn)金流出)=債券面值值票面利率率 HYPERLINK oad 注意與持持有至到期投投資期末攤余余成本計(jì)算的的聯(lián)系和區(qū)別別：購

5、買債券券方：期末攤余成成本=期初攤攤余成本+投投資收益-收收到的利息(現(xiàn)金流入)發(fā)行債券券方(本章)：期末攤余成成本=期初攤攤余成本+利利息費(fèi)用-支支付的利息(現(xiàn)金流出)3.債券的的償還(1)分期期付息、到期期還本(含最最后一期的利利息)債券：借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用等貸：應(yīng)付利利息應(yīng)付債券利息調(diào)整整(倒擠，注注意尾數(shù)調(diào)整整)借：應(yīng)付債債券面值值應(yīng)付利息貸：銀行存存款(2)到期期一次還本付付息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用等貸：應(yīng)付債債券應(yīng)計(jì)計(jì)利息利息調(diào)調(diào)整(倒擠，注注意尾數(shù)調(diào)整整)借：應(yīng)付債債券面值值應(yīng)計(jì)利利息貸：銀行存存款備考指導(dǎo)三三、應(yīng)付債券券可轉(zhuǎn)換換公司債券可轉(zhuǎn)換公司司債券的核算算主要包括債債券發(fā)行、期期末攤

6、余成本本的計(jì)算及轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)股時(shí)的處理理三個(gè)環(huán)節(jié)。1.可轉(zhuǎn)換換公司債券的的發(fā)行(1)可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)債發(fā)行時(shí)，要要對(duì)負(fù)債成份份和權(quán)益成份份進(jìn)行分拆。題目中會(huì)告告知不附轉(zhuǎn)換換權(quán)的債券利利率，此為計(jì)計(jì)算負(fù)債公允允價(jià)值時(shí)要用用到的利率。權(quán)益成份應(yīng)應(yīng)是用發(fā)行價(jià)價(jià)格減去負(fù)債債的公允價(jià)值值。注意：發(fā)行行費(fèi)用的處理理：應(yīng)按負(fù)債債成份和權(quán)益益成份初始確確認(rèn)金額的比比例進(jìn)行分?jǐn)倲偂?2)具體體處理思路分分為三步：注意：發(fā)行費(fèi)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在在負(fù)債成份和和權(quán)益成份之之間按照其初初始確認(rèn)金額額的相對(duì)比例例進(jìn)行分?jǐn)偂?.期末攤攤余成本的計(jì)計(jì)算：同一般般公司債券。3.可轉(zhuǎn)換換債券轉(zhuǎn)股時(shí)時(shí)的處理借：應(yīng)付債債券可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)債面值值可轉(zhuǎn)債債應(yīng)計(jì)利利息可

7、轉(zhuǎn)債債利息調(diào)調(diào)整(或貸記記)資本公積其他資本本公積貸：股本資本公積股本溢價(jià)價(jià)(倒擠)注意：轉(zhuǎn)股股基數(shù)的確定定：通常為債債券面值加未未付利息之和和;或按題目目的特定要求求做。備考指導(dǎo)四、長長期應(yīng)付款包括應(yīng)付融融資租入固定定資產(chǎn)的租賃賃費(fèi)、具有融融資性質(zhì)的延延期付款購買買資產(chǎn)發(fā)生的的應(yīng)付款項(xiàng)等等。(一)應(yīng)付付融資租入固固定資產(chǎn)的租租賃費(fèi)1.租賃及及其分類租賃，是是指在約定的的期間內(nèi)，出出租人將資產(chǎn)產(chǎn)使用權(quán)讓與與承租人，以以獲取租金的的協(xié)議。承租人和和出租人應(yīng)當(dāng)當(dāng)在租賃開始始日將租賃分分為融資租賃賃和經(jīng)營租賃賃。融資租賃賃：與租賃資資產(chǎn)所有權(quán)相相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給給承租人的租租賃;經(jīng)營租賃賃：融

8、資租賃賃之外的租賃賃。滿足下列列標(biāo)準(zhǔn)之一的的，應(yīng)認(rèn)定為為融資租賃。(1)在租租賃期屆滿時(shí)時(shí)，資產(chǎn)的所所有權(quán)轉(zhuǎn)移給給承租人。(2)承租租人有購買租租賃資產(chǎn)的選選擇權(quán)，所訂訂立的購價(jià)預(yù)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行行使選擇權(quán)時(shí)時(shí)租賃資產(chǎn)的的公允價(jià)值，因因而在租賃開開始日就可合合理地確定承承租人將會(huì)行行使這種選擇擇權(quán)。255%(3)租賃賃期占租賃資資產(chǎn)使用壽命命的大部分。75%(4)就承承租人而言，租租賃開始日最最低租賃付款款額的現(xiàn)值幾幾乎相當(dāng)于租租賃開始日租租賃資產(chǎn)公允允價(jià)值;(就就出租人而言言，租賃開始始日最低租賃賃收款額的現(xiàn)現(xiàn)值幾乎相當(dāng)當(dāng)于租賃開始始日租賃資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值。)90%注意：最低低租賃付款額額，是指在

9、租租賃期內(nèi)，承承租人應(yīng)支付付或可能被要要求支付的款款項(xiàng)(不包括括或有租金和和履約成本)，加上由承承租人或與其其有關(guān)的第三三方擔(dān)保的資資產(chǎn)余值。最低租賃付款款額的內(nèi)容： HYPERLINK t _blank (5)租賃賃資產(chǎn)性質(zhì)特特殊，如果不不作較大修整整，只有承租租人才能使用用。2.承租人人對(duì)融資租賃賃的會(huì)計(jì)處理理(1)租賃賃期開始日的的會(huì)計(jì)處理在租賃期期開始日，承承租人應(yīng)當(dāng)將將租賃開始日日租賃資產(chǎn)公公允價(jià)值與最最低租賃付款款額現(xiàn)值兩者者中較低者作作為租入資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價(jià)值值，將最低租租賃付款額作作為長期應(yīng)付付款的入賬價(jià)價(jià)值，其差額額作為未確認(rèn)認(rèn)融資費(fèi)用。 HYPERLINK 201302011

10、4335260.jpg 注意：上圖圖中假定不存存在初始直接接費(fèi)用，如果果存在初始直直接費(fèi)用，則則初始直接費(fèi)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)入固定資產(chǎn)產(chǎn)入賬價(jià)值，同同時(shí)貸記“銀銀行存款”等等。初始直接接費(fèi)用不影響響未確認(rèn)融資資費(fèi)用，也不不參與未確認(rèn)認(rèn)融資費(fèi)用的的攤銷。 HYPERLINK http:/ 折現(xiàn)率選選擇：承租人人在計(jì)算最低低租賃付款額額的現(xiàn)值時(shí)：如果知悉悉出租人的租租賃內(nèi)含利率率，應(yīng)當(dāng)采用用出租人的租租賃內(nèi)含利率率作為折現(xiàn)率率。租賃內(nèi)含利利率，是指在在租賃開始日日，使最低租租賃收款額的的現(xiàn)值與未擔(dān)擔(dān)保余值的現(xiàn)現(xiàn)值之和等于于租賃資產(chǎn)公公允價(jià)值與出出租人的初始始直接費(fèi)用之之和的折現(xiàn)率率。否則，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用租

11、賃賃協(xié)議規(guī)定的的利率作為折折現(xiàn)率。如果出租租人的租賃內(nèi)內(nèi)含利率和租租賃協(xié)議規(guī)定定的利率均無無法知悉，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用同期期銀行貸款利利率作為折現(xiàn)現(xiàn)率。會(huì)計(jì)分錄為為：借：固定資資產(chǎn)(租賃資資產(chǎn)公允價(jià)值值與最低租賃賃付款額現(xiàn)值值兩者中較低低者+初始直直接費(fèi)用)未確認(rèn)融資資費(fèi)用貸：長期應(yīng)應(yīng)付款 (最最低租賃付款款額)銀行存款 (初始直接接費(fèi)用)(2)未確確認(rèn)融資費(fèi)用用的分?jǐn)偝凶馊藨?yīng)當(dāng)當(dāng)采用實(shí)際利利率法分?jǐn)偽次创_認(rèn)的融資資費(fèi)用。分?jǐn)傤~=期初攤余成成本分?jǐn)偮事势渲校浩诔醭鯏傆喑杀揪途褪菓?yīng)付本本金的期初余余額期初攤余余成本=長期期應(yīng)付款的期期初余額-未未確認(rèn)融資費(fèi)費(fèi)用的期初余余額分?jǐn)偮实牡拇_定：出租人的的租賃內(nèi)

12、含利利率合同規(guī)定定利率銀行同期期貸款利率以租賃資資產(chǎn)公允價(jià)值值為入賬價(jià)值值，應(yīng)當(dāng)重新新計(jì)算分?jǐn)偮事?。列?bào)：“未未確認(rèn)融資費(fèi)費(fèi)用”屬于長長期應(yīng)付款的的抵減項(xiàng)目，資資產(chǎn)負(fù)債表中中“長期應(yīng)付付款”項(xiàng)目應(yīng)應(yīng)根據(jù)“長期期應(yīng)付款”科科目的期末余余額，減去相相應(yīng)的“未確確認(rèn)融資費(fèi)用用”科目期末末余額后的金金額填列。(3)租賃賃資產(chǎn)折舊的的計(jì)提：比照照自有固定資資產(chǎn)折舊處理理，參見第33章固定資產(chǎn)產(chǎn)。一般情況況下，應(yīng)計(jì)折折舊總額=固固定資產(chǎn)的入入賬價(jià)值-承承租人或與其其有關(guān)的第三三方擔(dān)保余值值通常以租租賃期與租賃賃資產(chǎn)壽命兩兩者中較短者者作為折舊期期間。如果能能夠合理確定定租賃期屆滿滿時(shí)承租人將將會(huì)取得租賃賃

13、資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)的，應(yīng)以租租賃開始日租租賃資產(chǎn)的壽壽命作為折舊舊期間。(4)履約約成本的會(huì)計(jì)計(jì)處理履約成本本是指租賃期期內(nèi)為租賃資資產(chǎn)支付的各各種使用費(fèi)用用，如技術(shù)咨咨詢和服務(wù)費(fèi)費(fèi)、人員培訓(xùn)訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等等。承租人發(fā)發(fā)生的履約成成本通常應(yīng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益。(5)或有有租金的會(huì)計(jì)計(jì)處理或有租金金是指金額不不固定，以時(shí)時(shí)間長短以外外的其他因素素(如銷售量量、使用量、物物價(jià)指數(shù)等)為依據(jù)計(jì)算算的租金。由于或有有租金的金額額不固定，無無法采用系統(tǒng)統(tǒng)合理的方法法對(duì)其進(jìn)行分分?jǐn)?，因此在在或有租金?shí)實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益。(6)租賃賃期屆滿時(shí)的的會(huì)計(jì)處理租賃期屆滿滿時(shí)，承租人人通常對(duì)租賃賃資產(chǎn)的

14、處理理有三種情況況：返還、優(yōu)優(yōu)惠續(xù)租和留留購。返還租賃賃資產(chǎn)租賃期屆滿滿，承租人向向出租人返還還租賃資產(chǎn)時(shí)時(shí)，分錄通常常為：借：長期應(yīng)應(yīng)付款應(yīng)應(yīng)付融資租賃賃款(承租人人或與其有關(guān)關(guān)的第三方擔(dān)擔(dān)保余值)累計(jì)折舊貸：固定資資產(chǎn)融資資租入固定資資產(chǎn)優(yōu)惠續(xù)租租租賃資產(chǎn)如果承租人人行使優(yōu)惠續(xù)續(xù)租選擇權(quán)，則則應(yīng)視同該項(xiàng)項(xiàng)租賃一直存存在而作出相相應(yīng)的賬務(wù)處處理。如果租賃期期屆滿時(shí)沒有有續(xù)租，根據(jù)據(jù)租賃協(xié)議規(guī)規(guī)定須向出租租人支付違約約金時(shí)，借記記營業(yè)外支支出科目，貸貸記銀行存存款等科目目。留購租賃賃資產(chǎn)在承租人享享有優(yōu)惠購買買選擇權(quán)的情情況下，支付付購買價(jià)款時(shí)時(shí)，借記長長期應(yīng)付款應(yīng)付融資資租賃款科科目，貸記銀

15、行存款等科目;同同時(shí)，將固定定資產(chǎn)從融融資租入固定定資產(chǎn)明細(xì)細(xì)科目轉(zhuǎn)入有有關(guān)明細(xì)科目目。借：長期應(yīng)應(yīng)付款應(yīng)應(yīng)付融資租賃賃款貸：銀行存存款借：固定資資產(chǎn)自有有固定資產(chǎn)貸：固定資資產(chǎn)融資資租入固定資資產(chǎn)(二)具有有融資性質(zhì)的的延期付款購購買資產(chǎn)企業(yè)購買資資產(chǎn)有可能延延期支付有關(guān)關(guān)價(jià)款。如果果延期支付的的購買價(jià)款超超過正常信用用條件(通常常指超過三年年)，實(shí)質(zhì)上上具有融資性性質(zhì)的，所購購資產(chǎn)的成本本應(yīng)當(dāng)以延期期支付購買價(jià)價(jià)款的現(xiàn)值為為基礎(chǔ)確定。實(shí)實(shí)際支付的價(jià)價(jià)款與購買價(jià)價(jià)款的現(xiàn)值之之間的差額，作作為未確認(rèn)認(rèn)融資費(fèi)用核算，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在信用期間間內(nèi)采用實(shí)際際利率法進(jìn)行行攤銷，計(jì)入入相關(guān)資產(chǎn)成成本或當(dāng)期損損益

16、。備考指導(dǎo)五、長長期應(yīng)付款應(yīng)付融資資租入固定資資產(chǎn)的租賃費(fèi)費(fèi)1.租賃及及其分類租賃，是是指在約定的的期間內(nèi)，出出租人將資產(chǎn)產(chǎn)使用權(quán)讓與與承租人，以以獲取租金的的協(xié)議。承租人和和出租人應(yīng)當(dāng)當(dāng)在租賃開始始日將租賃分分為融資租賃賃和經(jīng)營租賃賃。融資租賃賃：與租賃資資產(chǎn)所有權(quán)相相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給給承租人的租租賃;經(jīng)營租賃賃：融資租賃賃之外的租賃賃。滿足下列列標(biāo)準(zhǔn)之一的的，應(yīng)認(rèn)定為為融資租賃。(1)在租租賃期屆滿時(shí)時(shí)，資產(chǎn)的所所有權(quán)轉(zhuǎn)移給給承租人。(2)承租租人有購買租租賃資產(chǎn)的選選擇權(quán)，所訂訂立的購價(jià)預(yù)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行行使選擇權(quán)時(shí)時(shí)租賃資產(chǎn)的的公允價(jià)值，因因而在租賃開開始日就可合合理地確定承承租人將

17、會(huì)行行使這種選擇擇權(quán)。255%(3)租賃賃期占租賃資資產(chǎn)使用壽命命的大部分。75%(4)就承承租人而言，租租賃開始日最最低租賃付款款額的現(xiàn)值幾幾乎相當(dāng)于租租賃開始日租租賃資產(chǎn)公允允價(jià)值;(就就出租人而言言，租賃開始始日最低租賃賃收款額的現(xiàn)現(xiàn)值幾乎相當(dāng)當(dāng)于租賃開始始日租賃資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值。)90%注意：最低低租賃付款額額，是指在租租賃期內(nèi)，承承租人應(yīng)支付付或可能被要要求支付的款款項(xiàng)(不包括括或有租金和和履約成本)，加上由承承租人或與其其有關(guān)的第三三方擔(dān)保的資資產(chǎn)余值。最低租賃付款額額的內(nèi)容： HYPERLINK 0014.jpg (5)租賃賃資產(chǎn)性質(zhì)特特殊，如果不不作較大修整整，只有承租租人才能使

18、用用。2.承租人人對(duì)融資租賃賃的會(huì)計(jì)處理理(1)租賃賃期開始日的的會(huì)計(jì)處理在租賃期期開始日，承承租人應(yīng)當(dāng)將將租賃開始日日租賃資產(chǎn)公公允價(jià)值與最最低租賃付款款額現(xiàn)值兩者者中較低者作作為租入資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價(jià)值值，將最低租租賃付款額作作為長期應(yīng)付付款的入賬價(jià)價(jià)值，其差額額作為未確認(rèn)認(rèn)融資費(fèi)用。 HYPERLINK t _blank HYPERLINK t _blank 注意：上圖圖中假定不存存在初始直接接費(fèi)用，如果果存在初始直直接費(fèi)用，則則初始直接費(fèi)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)入固定資產(chǎn)產(chǎn)入賬價(jià)值，同同時(shí)貸記“銀銀行存款”等等。初始直接接費(fèi)用不影響響未確認(rèn)融資資費(fèi)用，也不不參與未確認(rèn)認(rèn)融資費(fèi)用的的攤銷。 HYPER

19、LINK t _blank 折現(xiàn)率選選擇：承租人人在計(jì)算最低低租賃付款額額的現(xiàn)值時(shí)：如果知悉出租租人的租賃內(nèi)內(nèi)含利率，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用出租租人的租賃內(nèi)內(nèi)含利率作為為折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利利率，是指在在租賃開始日日，使最低租租賃收款額的的現(xiàn)值與未擔(dān)擔(dān)保余值的現(xiàn)現(xiàn)值之和等于于租賃資產(chǎn)公公允價(jià)值與出出租人的初始始直接費(fèi)用之之和的折現(xiàn)率率。否則，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用租賃賃協(xié)議規(guī)定的的利率作為折折現(xiàn)率。如果出租租人的租賃內(nèi)內(nèi)含利率和租租賃協(xié)議規(guī)定定的利率均無無法知悉，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用同期期銀行貸款利利率作為折現(xiàn)現(xiàn)率。會(huì)計(jì)分錄為為：借：固定資資產(chǎn)(租賃資資產(chǎn)公允價(jià)值值與最低租賃賃付款額現(xiàn)值值兩者中較低低者+初始直直接費(fèi)用)未確認(rèn)融

20、資資費(fèi)用貸：長期應(yīng)應(yīng)付款 (最最低租賃付款款額)銀行存款 (初始直接接費(fèi)用)(2)未確確認(rèn)融資費(fèi)用用的分?jǐn)偝凶馊藨?yīng)當(dāng)當(dāng)采用實(shí)際利利率法分?jǐn)偽次创_認(rèn)的融資資費(fèi)用。分?jǐn)傤~=期初攤余成成本分?jǐn)偮事势渲校浩诔醭鯏傆喑杀揪途褪菓?yīng)付本本金的期初余余額期初攤余余成本=長期期應(yīng)付款的期期初余額-未未確認(rèn)融資費(fèi)費(fèi)用的期初余余額分?jǐn)偮实牡拇_定：出租人的的租賃內(nèi)含利利率合同規(guī)定定利率銀行同期期貸款利率以租賃資資產(chǎn)公允價(jià)值值為入賬價(jià)值值，應(yīng)當(dāng)重新新計(jì)算分?jǐn)偮事?。列?bào)：未確認(rèn)融資資費(fèi)用屬于于長期應(yīng)付款款的抵減項(xiàng)目目，資產(chǎn)負(fù)債債表中長期期應(yīng)付款項(xiàng)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)長期應(yīng)付款款科目的期期末余額，減減去相應(yīng)的未確認(rèn)融資資費(fèi)用科目目期

21、末余額后后的金額填列列。(3)租賃賃資產(chǎn)折舊的的計(jì)提：比照照自有固定資資產(chǎn)折舊處理理，參見第33章固定資產(chǎn)產(chǎn)。一般情況況下，應(yīng)計(jì)折折舊總額=固固定資產(chǎn)的入入賬價(jià)值-承承租人或與其其有關(guān)的第三三方擔(dān)保余值值通常以租租賃期與租賃賃資產(chǎn)壽命兩兩者中較短者者作為折舊期期間。如果能能夠合理確定定租賃期屆滿滿時(shí)承租人將將會(huì)取得租賃賃資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)的，應(yīng)以租租賃開始日租租賃資產(chǎn)的壽壽命作為折舊舊期間。(4)履約約成本的會(huì)計(jì)計(jì)處理履約成本本是指租賃期期內(nèi)為租賃資資產(chǎn)支付的各各種使用費(fèi)用用，如技術(shù)咨咨詢和服務(wù)費(fèi)費(fèi)、人員培訓(xùn)訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等等。承租人發(fā)發(fā)生的履約成成本通常應(yīng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益。(5)或有有租金

22、的會(huì)計(jì)計(jì)處理或有租金金是指金額不不固定，以時(shí)時(shí)間長短以外外的其他因素素(如銷售量量、使用量、物物價(jià)指數(shù)等)為依據(jù)計(jì)算算的租金。由于或有有租金的金額額不固定，無無法采用系統(tǒng)統(tǒng)合理的方法法對(duì)其進(jìn)行分分?jǐn)?，因此在在或有租金?shí)實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益。(6)租賃賃期屆滿時(shí)的的會(huì)計(jì)處理租賃期屆滿滿時(shí)，承租人人通常對(duì)租賃賃資產(chǎn)的處理理有三種情況況：返還、優(yōu)優(yōu)惠續(xù)租和留留購。返還租賃賃資產(chǎn)租賃期屆滿滿，承租人向向出租人返還還租賃資產(chǎn)時(shí)時(shí)，分錄通常常為：借：長期應(yīng)應(yīng)付款應(yīng)應(yīng)付融資租賃賃款(承租人人或與其有關(guān)關(guān)的第三方擔(dān)擔(dān)保余值)累計(jì)折舊貸：固定資資產(chǎn)融資資租入固定資資產(chǎn)優(yōu)惠續(xù)租租租賃資產(chǎn)如果承租人人行使優(yōu)

23、惠續(xù)續(xù)租選擇權(quán)，則則應(yīng)視同該項(xiàng)項(xiàng)租賃一直存存在而作出相相應(yīng)的賬務(wù)處處理。如果租賃期期屆滿時(shí)沒有有續(xù)租，根據(jù)據(jù)租賃協(xié)議規(guī)規(guī)定須向出租租人支付違約約金時(shí)，借記記營業(yè)外支支出科目，貸貸記銀行存存款等科目目。留購租賃賃資產(chǎn)在承租人享享有優(yōu)惠購買買選擇權(quán)的情情況下，支付付購買價(jià)款時(shí)時(shí)，借記長長期應(yīng)付款應(yīng)付融資資租賃款科科目，貸記銀行存款等科目;同同時(shí)，將固定定資產(chǎn)從融融資租入固定定資產(chǎn)明細(xì)細(xì)科目轉(zhuǎn)入有有關(guān)明細(xì)科目目。借：長期應(yīng)應(yīng)付款應(yīng)應(yīng)付融資租賃賃款貸：銀行存存款借：固定資資產(chǎn)自有有固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入入固定資產(chǎn)備備考指導(dǎo)六、長長期應(yīng)付款具有融資資性質(zhì)的延期期付款購買資資產(chǎn)企業(yè)購買資資產(chǎn)有可能延

24、延期支付有關(guān)關(guān)價(jià)款。如果果延期支付的的購買價(jià)款超超過正常信用用條件(通常常指超過三年年)，實(shí)質(zhì)上上具有融資性性質(zhì)的，所購購資產(chǎn)的成本本應(yīng)當(dāng)以延期期支付購買價(jià)價(jià)款的現(xiàn)值為為基礎(chǔ)確定。實(shí)實(shí)際支付的價(jià)價(jià)款與購買價(jià)價(jià)款的現(xiàn)值之之間的差額，作作為“未確認(rèn)認(rèn)融資費(fèi)用”核核算，應(yīng)當(dāng)在在信用期間內(nèi)內(nèi)采用實(shí)際利利率法進(jìn)行攤攤銷，計(jì)入相相關(guān)資產(chǎn)成本本或當(dāng)期損益益?！纠}單單選題】甲企企業(yè)采用融資資租賃方式租租入設(shè)備一臺(tái)臺(tái)。租賃合同同主要內(nèi)容：(1)該設(shè)設(shè)備租賃期為為5年，每年年支付租金55萬元;(22)或有租金金4萬元;(3)履約成成本3萬元;(4)承租租人有關(guān)的第第三方擔(dān)保的的資產(chǎn)余值22萬元。甲企企業(yè)該設(shè)備的

25、的最低租賃付付款額為( )。A.25萬萬元B.27萬萬元C.32萬萬元D.34萬萬元【正確答案案】B【例題單單選題】甲公公司采用融資資租賃方式租租入一臺(tái)大型型設(shè)備，該設(shè)設(shè)備的入賬價(jià)價(jià)值為1 2200萬元，租租賃期為100年，與承租租人相關(guān)的第第三方提供的的租賃資產(chǎn)擔(dān)擔(dān)保余值為2200萬元。該該設(shè)備的預(yù)計(jì)計(jì)使用年限為為10年，預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值為為120萬元元。甲公司采采用年限平均均法對(duì)該租入入設(shè)備計(jì)提折折舊。甲公司司每年對(duì)該租租入設(shè)備計(jì)提提的折舊額為為( )。A.1000萬元B.1088萬元C.1133萬元D.1200萬元【正確答案案】A【答案解析析】該租入設(shè)設(shè)備計(jì)提的折折舊額=(11 200-20

26、0)/10=1000(萬元)。備考指導(dǎo)七七、借款費(fèi)用用的概念和內(nèi)內(nèi)容借款費(fèi)用的的概念和內(nèi)容容借款費(fèi)用反反映的是企業(yè)業(yè)借入資金所所付出的代價(jià)價(jià)，是指企業(yè)業(yè)因借款而發(fā)發(fā)生的利息及及其他相關(guān)成成本。 HYPERLINK t _blank HYPERLINK t _blank 注意：不包包括權(quán)益性融融資費(fèi)用?！纠}多選題題】下列項(xiàng)目目中，屬于借借款費(fèi)用的有有( )。A.應(yīng)付公公司債券的利利息B.融資租租賃中承租人人確認(rèn)的融資資費(fèi)用C.發(fā)行股股票的發(fā)行費(fèi)費(fèi)用D.外幣借借款本金發(fā)生生的匯兌差額額【正確答案案】ABD備考指導(dǎo)八、借借款費(fèi)用的確確認(rèn)(一)確認(rèn)認(rèn)原則企業(yè)發(fā)生的的借款費(fèi)用，可可直接歸屬于于符合資本

27、化化條件的資產(chǎn)產(chǎn)的購建或者者生產(chǎn)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)予以資本本化，計(jì)入符符合資本化條條件的資產(chǎn)成成本。其他借借款費(fèi)用，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)時(shí)根據(jù)其發(fā)生生額確認(rèn)為財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益。符合資本化化條件的資產(chǎn)產(chǎn)，是指需要要經(jīng)過相當(dāng)長長時(shí)間的購建建或者生產(chǎn)活活動(dòng)才能達(dá)到到預(yù)定可使用用或者可銷售售狀態(tài)的固定定資產(chǎn)、投資資性房地產(chǎn)和和存貨等資產(chǎn)產(chǎn)。其中，相相當(dāng)長時(shí)間指1年或以以上。(二)借款款費(fèi)用應(yīng)予資資本化的借款款范圍借款費(fèi)用應(yīng)應(yīng)予資本化的的借款范圍既既包括專門借借款，也包括括一般借款。其其中，對(duì)于一一般借款，只只有在購建或或者生產(chǎn)符合合資本化條件件的資產(chǎn)占用用了一般借款款時(shí)，才應(yīng)將將與一般借款款相關(guān)的借款款

28、費(fèi)用資本化化;否則，所所發(fā)生的借款款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益。(三)借款款費(fèi)用資本化化期間的確定定借款費(fèi)用資資本化期間，是是指從借款費(fèi)費(fèi)用開始資本本化時(shí)點(diǎn)到停停止資本化時(shí)時(shí)點(diǎn)的期間，但但借款費(fèi)用暫暫停資本化的的期間不包括括在內(nèi)。只有有發(fā)生在資本本化期間內(nèi)的的借款費(fèi)用，才才允許資本化化，它是借款款費(fèi)用確認(rèn)和和計(jì)量的重要要前提。 HYPERLINK t _blank 1.借款費(fèi)費(fèi)用開始資本本化時(shí)點(diǎn)的確確定借款費(fèi)用同時(shí)滿滿足下列條件件的，才能開開始資本化：(1)資產(chǎn)產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)發(fā)生;資產(chǎn)支出出包括支付付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移移非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)和承擔(dān)帶息息債務(wù)形式所所發(fā)生的支出出。(2)借款款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)發(fā)生;(3)為

29、使使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)預(yù)定可使用或或者可銷售狀狀態(tài)所必要的的購建或者生生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)經(jīng)開始。它不包括僅僅僅持有資產(chǎn)產(chǎn)，但沒有發(fā)發(fā)生為改變資資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上上的建造或者者生產(chǎn)活動(dòng)。注意：必須須三個(gè)條件同同時(shí)滿足。2.借款費(fèi)費(fèi)用暫停資本本化時(shí)間的確確定符合資本本化條件的資資產(chǎn)在購建或或者生產(chǎn)過程程中發(fā)生非正正常中斷、且且中斷時(shí)間連連續(xù)超過3個(gè)個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)暫停借款費(fèi)費(fèi)用的資本化化。在中斷期間間所發(fā)生的借借款費(fèi)用，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期期損益，直至至購建或者生生產(chǎn)活動(dòng)重新新開始。非正常中中斷，通常是是由于企業(yè)管管理決策上的的原因或者其其他不可預(yù)見見的原因等所所導(dǎo)致的中斷斷。例如，企業(yè)業(yè)因與施工方方發(fā)生了質(zhì)量量

30、糾紛，或者者工程、生產(chǎn)產(chǎn)用料沒有及及時(shí)供應(yīng)，或或者資金周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)發(fā)生了困難難，或者施工工、生產(chǎn)發(fā)生生了安全事故故，或者發(fā)生生了與資產(chǎn)購購建、生產(chǎn)有有關(guān)的勞動(dòng)糾糾紛等原因，導(dǎo)導(dǎo)致資產(chǎn)購建建或者生產(chǎn)活活動(dòng)發(fā)生的中中斷，均屬于于非正常中斷斷。正常中斷斷：如某些工工程建造到一一定階段必須須暫停下來進(jìn)進(jìn)行質(zhì)量或者者安全檢查，檢檢查通過后才才可繼續(xù)下一一階段的建造造工作，這類類中斷是在施施工前可以預(yù)預(yù)見的，而且且是工程建造造必須經(jīng)過的的程序，屬于于正常中斷。某些地區(qū)的的工程在建造造過程中，由由于可預(yù)見的的不可抗力因因素(如雨季季或冰凍季節(jié)節(jié)等原因)導(dǎo)導(dǎo)致施工出現(xiàn)現(xiàn)停頓，也屬屬于正常中斷斷。3.借款費(fèi)費(fèi)用停止資

31、本本化時(shí)間的確確定購建或者者生產(chǎn)符合資資本化條件的的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)預(yù)定可使用或或者可銷售狀狀態(tài)時(shí)，借款款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停停止資本化。之后所發(fā)生生的借款費(fèi)用用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)發(fā)生時(shí)根據(jù)其其發(fā)生額確認(rèn)認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益。注意：資產(chǎn)產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可可使用或者可可銷售狀態(tài)的的判斷。 企業(yè)在在確定借款費(fèi)費(fèi)用停止資本本化的時(shí)點(diǎn)時(shí)時(shí)需要運(yùn)用職職業(yè)判斷，應(yīng)應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)質(zhì)重于形式的的原則。具體可從以以下幾個(gè)方面面進(jìn)行判斷：(1)符合合資本化條件件的資產(chǎn)的實(shí)實(shí)體建造(包包括安裝)或或者生產(chǎn)活動(dòng)動(dòng)已經(jīng)全部完完成或者實(shí)質(zhì)質(zhì)上已經(jīng)完成成。(2)所購購建或者生產(chǎn)產(chǎn)的符合資本本化條件的資資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要要求、合同規(guī)規(guī)定或者生產(chǎn)產(chǎn)要求相符或

32、或者基本相符符，即使有極極個(gè)別與設(shè)計(jì)計(jì)、合同或者者生產(chǎn)要求不不相符的地方方，也不影響響其正常使用用或者銷售。(3)繼續(xù)續(xù)發(fā)生在所購購建或生產(chǎn)的的符合資本化化條件的資產(chǎn)產(chǎn)上的支出金金額很少或者者幾乎不再發(fā)發(fā)生。(4) 需需要試生產(chǎn)或或者試運(yùn)行的的，在試生產(chǎn)產(chǎn)結(jié)果表明資資產(chǎn)能夠正常常生產(chǎn)出合格格產(chǎn)品，或者者試運(yùn)行結(jié)果果表明資產(chǎn)能能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時(shí)時(shí)，認(rèn)為該資資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到到預(yù)定可使用用或者可銷售售狀態(tài)。 如果所所購建或者生生產(chǎn)的資產(chǎn)分分別建造、分分別完工，企企業(yè)也應(yīng)當(dāng)遵遵循實(shí)質(zhì)重于于形式的原則則，區(qū)別下列列情況，界定定借款費(fèi)用停停止資本化的的時(shí)點(diǎn)：(1)各部部分分別完工工，每部分在在其他部分繼

33、繼續(xù)建造或者者生產(chǎn)過程中中可供使用或或者可對(duì)外銷銷售，且為使使該部分資產(chǎn)產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可可使用或可銷銷售狀態(tài)所必必要的購建或或者生產(chǎn)活動(dòng)動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)經(jīng)完成的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)停止與該該部分資產(chǎn)相相關(guān)的借款費(fèi)費(fèi)用的資本化化。(2)各部部分分別完工工 ，但必須須等到整體完完工后才可使使用或者對(duì)外外銷售的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)產(chǎn)整體完工時(shí)時(shí)停止借款費(fèi)費(fèi)用的資本化化。備考指導(dǎo)九九、借款利息息資本化金額額的確定注意：區(qū)分分專門借款和和一般借款在借款費(fèi)用用資本化期間間內(nèi)，每一會(huì)會(huì)計(jì)期間的利利息(包括折折價(jià)或溢價(jià)的的攤銷)資本本化金額，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照下列列方法確定：1.為購建建或者生產(chǎn)符符合資本化條條件的資產(chǎn)而而借入專門借借款的，

34、應(yīng)當(dāng)當(dāng)以專門借款款當(dāng)期實(shí)際發(fā)發(fā)生的利息費(fèi)費(fèi)用，減去將將尚未動(dòng)用的的借款資金存存入銀行取得得的利息收入入或進(jìn)行暫時(shí)時(shí)性投資取得得的投資收益益后的金額確確定。專門借款資資本化金額=資本化期間間內(nèi)專門借款款總的利息-資本化期間間內(nèi)的閑置資資金的投資收收益或利息收收入假定不考慮慮非資本化期期間的借款費(fèi)費(fèi)用和閑置資資金利息收入入/投資收益益，則一般分分錄為：借：在建工工程(第三步步)銀行存款/應(yīng)收利息(第二步)貸：應(yīng)付利利息(第一步步)2.占用了了一般借款的的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資資產(chǎn)支出超過過專門借款部部分的資產(chǎn)支支出加權(quán)平均均數(shù)乘以所占占用一般借款款的資本化率率，計(jì)算確定定一般借款應(yīng)應(yīng)予資本化的的利

35、息金額。第一步，算算出總的應(yīng)付付利息;第二二步，根據(jù)公公式算出資本本化金額;第第三步，倒擠擠財(cái)務(wù)費(fèi)用。資本化率應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般般借款加權(quán)平平均利率計(jì)算算確定。有關(guān)關(guān)計(jì)算公式如如下：一般借款利利息費(fèi)用資本本化金額=累累計(jì)資產(chǎn)支出出超過專門借借款部分的資資產(chǎn)支出加權(quán)權(quán)平均數(shù)所所占用一般借借款的資本化化率累計(jì)資產(chǎn)支支出加權(quán)平均均數(shù)=(每每筆資產(chǎn)支出出金額每筆筆資產(chǎn)支出在在當(dāng)期所占用用的天數(shù)/當(dāng)當(dāng)期天數(shù))所占用一般般借款的資本本化率=所占占用一般借款款加權(quán)平均利利率=所占用用一般借款當(dāng)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生生的利息之和和所占用一一般借款本金金加權(quán)平均數(shù)數(shù)舉例：比如如1月1日支支出100萬萬元，2月11日支出500

36、萬元，3月月1日支出660萬元，計(jì)計(jì)算累計(jì)支出出加權(quán)平均數(shù)數(shù)。 HYPERLINK t _blank 3.在資本本化期間，每每一會(huì)計(jì)期間間的利息資本本化金額，不不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)當(dāng)期相關(guān)借款款實(shí)際發(fā)生的的利息金額。借款存在折折價(jià)或者溢價(jià)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按按照實(shí)際利率率法確定每一一會(huì)計(jì)期間應(yīng)應(yīng)攤銷的折價(jià)價(jià)或者溢價(jià)金金額，調(diào)整每每期利息金額額。備考指導(dǎo)十、借借款輔助費(fèi)用用資本化金額額的確定專門借款發(fā)發(fā)生的輔助費(fèi)費(fèi)用，在所購購建或者生產(chǎn)產(chǎn)的符合資本本化條件的資資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定定可使用或者者可銷售狀態(tài)態(tài)之前發(fā)生的的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)發(fā)生時(shí)根據(jù)其其發(fā)生額予以以資本化，計(jì)計(jì)入符合資本本化條件的資資產(chǎn)的成本;在所購建或或者生產(chǎn)的符符合資本化條條件的資產(chǎn)達(dá)達(dá)到預(yù)定可使使用或者可銷銷售狀態(tài)之后后發(fā)生的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)時(shí)根據(jù)其發(fā)生生額確認(rèn)為費(fèi)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益。一般借款發(fā)發(fā)生的輔助費(fèi)費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照上述原原則確定其發(fā)發(fā)生額并進(jìn)行行處理。因外幣借款款而發(fā)生的匯匯兌差額資本本化金額的確確定在資本化期期間內(nèi)，外幣幣專門借款本本金及利息的的匯兌差額，應(yīng)應(yīng)當(dāng)予以資本本化，計(jì)入符符合資本化條條件的資產(chǎn)的的成本。一般外幣借借款發(fā)生的匯匯兌差額，計(jì)計(jì)入當(dāng)