淺析實施采購比價審計

1、淺析實施采購比比價審計 發(fā)布時間：20009-122-31 閱閱覽次數(shù)： 陳紅兵，現(xiàn)就職職于德賽視聽聽公司 現(xiàn)代企企業(yè)的競爭，由由當(dāng)前的技術(shù)術(shù)領(lǐng)先、市場場壟斷，逐漸漸轉(zhuǎn)向以優(yōu)化化采購渠道、降降低采購成本本，從而幫助助企業(yè)提高利利潤、占據(jù)新新的優(yōu)勢。然然而，由于采采購過程復(fù)雜雜，加之我國國企業(yè)長期以以來采用傳統(tǒng)統(tǒng)的采購模式式，致使我國國企業(yè)采購管管理仍然是一一個十分薄弱弱的環(huán)節(jié)。為為此，許多企企業(yè)紛紛采取取各種措施，但但仍未起到對對采購的有效效管理和監(jiān)督督。本文通過過對交易方式式的剖析、及及傳統(tǒng)采購管管理流程的梳梳理，提出了了將采購比價價審計與采購購流程相結(jié)合合的管理思路路，論述了實實施采購比價

2、價審計對采購購管理及內(nèi)部部控制的創(chuàng)新新作用 采購作作為企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營過程中中的基本環(huán)節(jié)節(jié)，是企業(yè)一一切活動的開開始，是生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營連續(xù)性性的保證，也也是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營中最大大的成本領(lǐng)域域，尤其對于于制造型企業(yè)業(yè)而言，其采采購成本支出出占產(chǎn)品成本本的60880以上，因因此，采購工工作的好壞直直接關(guān)系到企企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效效益和市場競競爭能力。然然而，由于采采購過程復(fù)雜雜，管理難度度大，再加上上社會上腐敗敗現(xiàn)象的存在在以及一些采采購人員、管管理人員自我我利益的驅(qū)動動，在采購中中暗箱操作、舍舍賤求貴的現(xiàn)現(xiàn)象時有發(fā)生生，既增加了了采購成本，同同時又削弱了了市場競爭力力；為此，許許多企業(yè)紛紛紛采取各種措措施，來

3、強(qiáng)化化對采購的管管理和監(jiān)督。但但由于“企業(yè)采購”形式的存在在及傳統(tǒng)管理理體制的束縛縛，使企業(yè)對對采購的管理理和監(jiān)督?jīng)]有有行之有效的的途徑和方法法。而采購比比價審計方法法的出現(xiàn)則徹徹底改變了這這種狀況。 采購比比價審計是一一種事前、事事中審計，是是用價格評價價標(biāo)準(zhǔn)與待審審核的價格進(jìn)進(jìn)行比較，判判斷待審核價價格的合理性性、效益性的的一種審計方方法，是防止止企業(yè)經(jīng)濟(jì)效效益在采購環(huán)環(huán)節(jié)流失的重重要手段。實實施采購比價價審計是對傳傳統(tǒng)采購管理理體制及內(nèi)部部控制方法的的一種創(chuàng)新。 一、現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)實施施采購比價審審計的必要性性 在市場場交易條件下下，可以根據(jù)據(jù)買賣雙方是是代表企業(yè)還還是代表個人人的不同，將將

4、業(yè)務(wù)活動劃劃分為以下四四種交易類型型： A類型型：買方為個個人，賣方也也為個人； B類型型：買方為個個人，賣方為為企業(yè)； C類型型：買方為企企業(yè)，賣方為為個人； D類型型：買方為企企業(yè)，賣方也也企業(yè)。 在A型型交易情況下下，雙方對交交易結(jié)果都有有著直接的利利害關(guān)系，交交易過程充分分體現(xiàn)出自由由競爭的市場場機(jī)制的決定定作用?；乜劭?、給好處等等促銷手段對對此毫無作用用。例如，在在自由市場買買菜。 在B型型交易情況下下，賣方雖有有組織做后盾盾，在促銷、宣宣傳等方面具具有優(yōu)勢，但但買方個人利利益約束較強(qiáng)強(qiáng)。市場機(jī)制制仍是其采購購行為的決定定因素?；乜劭?、給好處等等促銷手段對對此毫無作用用。例如，個個人

5、在商場里里購物。 在C型型交易情況下下，賣方個人人利益激勵強(qiáng)強(qiáng)；買方雖有有組織和較大大的采購量做做后盾，占據(jù)據(jù)優(yōu)勢，但買買方具體采購購人員卻可能能因利益激勵勵不強(qiáng)或不直直接而懶得討討價還價，或或因制度不嚴(yán)嚴(yán)或個人專權(quán)權(quán)或行為不軌軌而故意高價價采購物料。誘誘因則是從賣賣方得到個人人回扣或其他他好處。例如如，以公司名名義向個體戶戶或私營企業(yè)業(yè)采購物品。 在D型型交易情況下下，在供求關(guān)關(guān)系比較均衡衡的場合，買買賣雙方企業(yè)業(yè)基本處于同同等地位；但但在市場競爭爭激烈時，賣賣方銷售人員員會運用各種種手段誘使買買方企業(yè)采購購人員采購他他們的產(chǎn)品，買買方采購人員員也可能因與與C型交易同同樣的理由故故意高價采購

6、購物料，從中中獲取個人利利益。例如，以以公司名義向向其他一般企企業(yè)采購物料料。 企業(yè)采采購形式就是是指C、D兩兩種交易類型型。在企業(yè)采采購形式下，購購買方雖是企企業(yè)，但是具具體辦理采購購的都是個人人（可能是某某幾個人），即即由個人受企企業(yè)委托來負(fù)負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)務(wù)。 企業(yè)采采購形式與個個人采購形式式（A、B兩兩類），有著著本質(zhì)的不同同。在個人采采購形式下，個個人即為買方方，個人在采采購交易中采采取的任何行行為其后果均均由其個人承承擔(dān)。在這種種采購形式下下，交易行為為體現(xiàn)出真正正理性和經(jīng)濟(jì)濟(jì)性。而在企企業(yè)采購形式式下，情況就就不一樣。雖雖然企業(yè)所有有者及經(jīng)營者者希望采購行行為能夠理性性化和經(jīng)濟(jì)有有效

7、，但他們們不可能親自自去進(jìn)行采購購，而他們委委派的采購人人員能否按照照質(zhì)優(yōu)價廉的的目標(biāo)去努力力，則受到管管理制度、個個人業(yè)務(wù)素質(zhì)質(zhì)及個人機(jī)會會主義傾向等等諸因素的制制約。在管理理制度嚴(yán)密、個個人業(yè)務(wù)素質(zhì)質(zhì)較高和個人人道德品質(zhì)優(yōu)優(yōu)良的情況下下，質(zhì)優(yōu)價廉廉的采購目標(biāo)標(biāo)就有可能實實現(xiàn)；而在相相反的情況下下，質(zhì)優(yōu)價廉廉的采購目標(biāo)標(biāo)就不可能實實現(xiàn)。因此，實實施采購比價價審計是健全全采購管理制制度、有效進(jìn)進(jìn)行采購監(jiān)督督，并防止企企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益益在采購環(huán)節(jié)節(jié)流失的重要要手段。 二、實實施采購比價價審計是對傳傳統(tǒng)的企業(yè)采采購流程的創(chuàng)創(chuàng)新 傳統(tǒng)采采購管理制度度，在不同的的行業(yè)不同的的企業(yè)雖不完完全相同，但但卻大同

8、小異異，其基本的的做法可以概概括為以下幾幾條： 其一，企企業(yè)采購部門門根據(jù)物控部部門批準(zhǔn)的材材料采購需求求，進(jìn)行供應(yīng)應(yīng)商選擇及價價格談判。 其二，購購進(jìn)的材料先先由品質(zhì)部門門進(jìn)行質(zhì)量檢檢驗，而后由由貨倉對其數(shù)數(shù)量進(jìn)行驗收收。 其三，進(jìn)進(jìn)貨發(fā)票經(jīng)企企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審核核簽字后由財財務(wù)付款。 從以上上可以看出，采采購部門幾乎乎一手包攬了了供貨單位選選擇、確定供供貨單價、簽簽訂購貨合同同等所有與采采購有關(guān)的事事務(wù)，沒有其其他部門對其其價格的合理理性進(jìn)行實質(zhì)質(zhì)的審核把關(guān)關(guān)。雖然進(jìn)貨貨發(fā)票經(jīng)企業(yè)業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審核簽簽字后由財務(wù)務(wù)付款，但是是企業(yè)所購物物料品種繁多多、市場價格格瞬息萬變，企企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)受其其工作職能和和工作重

9、點的的限制，不可可能掌握成千千上萬種材料料變動不定的的價格。 由于價價格環(huán)節(jié)失控控，在品質(zhì)檢檢驗、貨倉驗驗收等環(huán)節(jié)也也就發(fā)現(xiàn)不了了大的問題，因因為供貨方可可將合格甚至至優(yōu)質(zhì)品以高高于市場的價價格出售，不不一定非出售售假冒偽劣產(chǎn)產(chǎn)品。 財務(wù)部部門根據(jù)采購購計劃、采購購合同、供貨貨發(fā)票及相關(guān)關(guān)的質(zhì)檢、驗驗收單據(jù)審核核后對外支付付貨款，也就就不可能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)什么采購價價格上的秘密密。 在一些些管理混亂的的企業(yè)，由于于檢驗、貨倉倉等部門功能能薄弱，則假假冒偽劣、短短斤缺兩等問問題也會混雜雜其中，在這這樣的情況下下，給企業(yè)造造成的損失就就更大。 從上述述分析中可以以看出，傳統(tǒng)統(tǒng)材料采購管管理制度，是是一種在

10、價格格確定上缺乏乏內(nèi)部控制的的管理制度，是是一種不嚴(yán)密密的存有明顯顯漏洞的管理理制度。 傳統(tǒng)的的企業(yè)采購流流程如下圖所所示： （圖11：傳統(tǒng)的企企業(yè)采購流程程圖，暫缺22、7兩個環(huán)環(huán)節(jié)） 這樣的的采購管理制制度，在我國國現(xiàn)階段物料料采購所處的的現(xiàn)實環(huán)境下下，必然會導(dǎo)導(dǎo)致企業(yè)資財財在采購領(lǐng)域域的流失。一一些損人利己己者正是利用用在采購環(huán)節(jié)節(jié)的職權(quán)（包包括審批權(quán)、采采購權(quán)、驗收收權(quán)、質(zhì)檢權(quán)權(quán)等等），或或為質(zhì)次價高高的物料進(jìn)入入企業(yè)提供方方便，或主動動出謀劃策參參與甚至唆使使供貨方提高高價格，本人人則從中收受受回扣，牟取取私利。其后后果，一是大大量質(zhì)次價高高甚至假冒偽偽劣商品流入入企業(yè)，從而而增加了

11、企業(yè)業(yè)生產(chǎn)成本，影影響了企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量，削削弱了企業(yè)競競爭力。有些些企業(yè)因此由由盈變虧，甚甚至破產(chǎn)倒閉閉。二是這種種扭曲的采購購交易行為，向向市場發(fā)出了了錯誤的需求求信息，導(dǎo)致致了資源配置置機(jī)制的混亂亂，影響到宏宏觀經(jīng)濟(jì)的健健康有效運行行。三是滋生生腐敗，敗壞壞了社會風(fēng)氣氣。 從以上上可以看出，傳傳統(tǒng)采購管理理制度是一種種在價格確定定上缺乏內(nèi)部部控制機(jī)制的的管理制度，是是一種不嚴(yán)密密的、存在明明顯漏洞的管管理制度。為為解決此問題題，可以在傳傳統(tǒng)采購流程程上引入審計計環(huán)節(jié)，主要要需要增加了了三個審計環(huán)環(huán)節(jié)：一是在在采購計劃正正式批準(zhǔn)前由由審計部門對對計劃價的合合理性進(jìn)行審審計，為審批批采購計劃提

12、提供審計依據(jù)據(jù)。二是在采采購部門進(jìn)行行詢價、選擇擇供應(yīng)單位、初初步定價后，由由審計部門根根據(jù)掌握的價價格信息或測測算的價格對對其初步定價價進(jìn)行審計，并并對初步定價價是否可行出出具審計意見見。三是審計計部門對上述述審計意見的的執(zhí)行情況進(jìn)進(jìn)行審計，為為財務(wù)部門結(jié)結(jié)算付款提供供審計依據(jù)。 實施采采購比價審計計后的采購管管理流程如下下圖所示：（圖2：實施采采購比價審計計后的企業(yè)采采購管理流程程圖） 實施采采購比價審計計后的采購管管理流程與傳傳統(tǒng)采購管理理流程相比雖雖然僅增加了了審計部門的的幾次審計，但但由于審計監(jiān)監(jiān)督職能的介介入，已使傳傳統(tǒng)物料采購購管理制度注注入了新的機(jī)機(jī)制和活力，發(fā)發(fā)生了質(zhì)的變變化

13、，成了科科學(xué)的、嚴(yán)密密有效的采購購管理制度。 審計部部門對采購申申報價審計處處于物料采購購之前，此時時僅有采購員員通過市場詢詢價、比價后后的初步定價價，需要簽訂訂合同的也只只在意向階段段，審計部門門如發(fā)現(xiàn)價格格過高等問題題，就能一審審否決。同時時這一審計安安排還對采購購員日后的初初步定價行為為產(chǎn)生有效的的約束作用。如如在定價中弄弄虛作假、以以權(quán)謀私，其其水分就會被被審計擠出來來，公布后就就會招致來自自領(lǐng)導(dǎo)、同事事等方方面面面的譴責(zé)，甚甚至受到批評評和處分。由由此，采購員員的機(jī)會主義義傾向就會弱弱化，采購定定價行為就會會更趨于理性性化、規(guī)范化化。 采購申申報價審計對對于行使審核核批準(zhǔn)權(quán)的領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)則

14、是重要要的決策依據(jù)據(jù)，由專業(yè)審審計人員審核核把關(guān)后的采采購價格，無無疑是可靠的的、可以信賴賴的。此時即即使領(lǐng)導(dǎo)對某某些物料的價價格行情不了了解，也可放放心地簽字同同意。隨著審審計的介入，一一些廉潔勤政政的領(lǐng)導(dǎo)者的的管理觀念也也有了更新，他他們把親自審審批的重點僅僅放在是否需需要采購這些些物料上，需需要就批準(zhǔn)，不不需要則不批批準(zhǔn)。至于對對所購物料的的定價，則主主要以審計意意見為準(zhǔn)，不不再搞原先憑憑經(jīng)驗、想當(dāng)當(dāng)然那種形式式上的審批了了，一些開明明的領(lǐng)導(dǎo)者甚甚至取消了這這一環(huán)節(jié)的領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)審批程序序，改由有關(guān)關(guān)部門依據(jù)采采購計劃及審審計意見直接接進(jìn)入簽定采采購合同階段段。采購申報報價審計對于于企圖利用審

15、審批權(quán)從中牟牟利的領(lǐng)導(dǎo)來來說，也是一一種有效的制制約，領(lǐng)導(dǎo)者者不可能對審審計認(rèn)為過高高的定價批準(zhǔn)準(zhǔn)放行，由此此領(lǐng)導(dǎo)者的機(jī)機(jī)會主義傾向向也會弱化。 審計部部門對采購批批準(zhǔn)價執(zhí)行情情況的審計，處處于所購物料料進(jìn)入企業(yè)以以后，但尚未未付款之時。此此時進(jìn)行審計計，主要在于于控制采購人人員是否切實實執(zhí)行了采購購比價審計意意見，即按審審計意見同意意的單價、品品種、規(guī)格、型型號、供貨單單位等要求實實施采購，重重點檢查有無無擅自變更相相關(guān)要求的情情況，或僅執(zhí)執(zhí)行了采購單單價而變更了了產(chǎn)地、供貨貨單位等情況況。對發(fā)現(xiàn)的的問題提出審審計意見，在在付款前及時時補(bǔ)救。 審計部部門實施價格格審計后，掌掌握了大量的的物料

16、價格及及相關(guān)信息，取取得了審計的的主動權(quán)，尤尤其是從事采采購批準(zhǔn)價執(zhí)執(zhí)行情況審計計，不僅是審審計工作前后后呼應(yīng)的內(nèi)在在需要，也是是充分發(fā)揮其其信息優(yōu)勢和和職能優(yōu)勢的的合理安排。審審計部門進(jìn)行行這一環(huán)節(jié)的的審計能夠依依據(jù)掌握的信信息進(jìn)行實質(zhì)質(zhì)性的審查，財財務(wù)會計部門門進(jìn)行這一環(huán)環(huán)節(jié)的審核只只能是一種程程序性的審核核，其效果無無疑要差于審審計。 審計介介入采購過程程的科學(xué)性，在在于體現(xiàn)了分分權(quán)制衡這一一重要管理思思想。權(quán)力的的集中必然導(dǎo)導(dǎo)致腐?。涸谠趥鹘y(tǒng)采購管管理制度下，之之所以出現(xiàn)那那么多的腐敗敗問題，其根根源還在于采采購定價權(quán)力力的集中及缺缺乏相應(yīng)的監(jiān)監(jiān)督制約機(jī)制制。審計的介介入，使采購購定價

17、權(quán)力得得到了合理的的分離，并引引入了強(qiáng)有力力的監(jiān)督制約約機(jī)制，實現(xiàn)現(xiàn)了“集中的權(quán)力力分散化”、“隱藏的權(quán)力力公開化”，從而使采采購員、管理理者的權(quán)力得得到了應(yīng)有的的制約，從根根本上防止了了腐敗行為的的產(chǎn)生。 上述分分析表明，采采購比價審計計是創(chuàng)新和強(qiáng)強(qiáng)化采購管理理機(jī)制的關(guān)鍵鍵所在，正是是在采購流程程中引入了審審計這一重要要環(huán)節(jié)，使采采購管理的整整個流程更加加科學(xué)和完整整。 三、實實施采購比價價審計是對傳傳統(tǒng)采購審計計方法的創(chuàng)新新 傳統(tǒng)的的采購審計只只是一種事后后審計，是單單純的財務(wù)審審計，是一種種事后的糾錯錯查弊，審計計方法比較簡簡單，內(nèi)容單單一，其性質(zhì)質(zhì)決定了其作作用、規(guī)模和和程度都很有有限

18、，這種事事后審計也決決定了采購上上一些漏洞和和弊端不可能能從根源上加加以堵塞和防防范。 采購比比價審計由于于其程序簡單單、操作方便便、適用性強(qiáng)強(qiáng)，十分有利利于在企業(yè)中中成功推廣和和普及。采購購比價審計的的實施為采購購審計在方法法上找到了新新的突破點，為為事后審計向向事前、事中中審計轉(zhuǎn)變奠奠定了堅實的的基礎(chǔ)，使內(nèi)內(nèi)部審計活動動在形式和方方法上得到了了深化和拓展展，把我國審審計界幾十年年來基本停留留在理論研究究狀態(tài)的事前前審計成功地地付諸了實施施，并由此形形成了一種經(jīng)經(jīng)?；⒅贫榷然氖虑皩弻徲嬆Ｊ?。實實踐證明，實實施采購比價價審計的效果果十分明顯。它它不僅促進(jìn)了了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效效益的提高、企企業(yè)管理

19、的改改善，而且防防止了營私舞舞弊，凈化、改改善了交易環(huán)環(huán)境，樹立了了內(nèi)部審計的的權(quán)威。 四、采采購比價審計計方法的實踐踐及應(yīng)用狀況況 嚴(yán)格來來講，采購比比價審計屬于于績效審計的的范疇，不管管在國內(nèi)還是是國外，績效效審計都起步步較晚。1986年，在在悉尼召開了了第十二屆最最高審計機(jī)關(guān)關(guān)國際組織會會議，會議發(fā)發(fā)表了“關(guān)于績效審審計、公營企企業(yè)審計和審審計質(zhì)量的總總聲明”，對績效審審計作如下定定義：“除了合規(guī)性性審計，還有有另一種類型型的審計，它它涉及對公營營部門管理的的經(jīng)濟(jì)性、效效率性和效果果性的評價，這這就是績效審審計”。同時還提提出了績效審審計的四個目目標(biāo)：“（1）為公公營部門改善善一切資源的的管理打好基基礎(chǔ)；（2）使使決策者、立立法者和公眾眾所利用的公公營部門管理理成果方面的的信息質(zhì)量得得到提高；（33）促使公營營部門管理人人員采用一定定的程序?qū)兛冃ё鞒鰣蟾娓妫唬?）確確定更適當(dāng)?shù)牡慕?jīng)濟(jì)責(zé)任?！敝链耍冃徲嬂碚撔嬲疆a(chǎn)生。 我國正正式提出采購購比價審計概概念的時間大大約在九十年年代中后期，采采購比價審計計