國庫集中收付制改革課件

1、二、我國傳統(tǒng)的分散型國庫收付制度存在的弊端1.財政部門與行政事業(yè)單位多頭開戶，轉(zhuǎn)移、分散財政資金。2.不包括預(yù)算外資金的國庫資金不利于財政宏觀調(diào)控政策的執(zhí)行。3.實行“以撥定支”制度，造成資金沉淀、財政支出信息失真。4.國庫資金結(jié)算環(huán)節(jié)多，影響了國庫資金的及時入庫，降低了國庫資金的使用效率。5.在分散型的收付制度下，對國庫資金的監(jiān)督不力。第1頁/共46頁二、我國傳統(tǒng)的分散型國庫收付制度存在的弊端1.財政部門與行政三、我國實行國庫集中收付制度的意義1. 有利于提高政府資金使用效率2.有利于縮小財政赤字、減少短期國債的發(fā)行，有利于財政政策和貨幣政策的有機結(jié)合3.有利于強化國庫資金的監(jiān)督和預(yù)算約束4

2、.有利于進一步配合政府采購制度的深化改革第2頁/共46頁三、我國實行國庫集中收付制度的意義1. 有利于提高政府資金使第二節(jié) 我國國庫集中收付制度的主要內(nèi)容一、國庫單一賬戶體系二、收入收繳方式和程序三、支出撥付方式和程序第3頁/共46頁第二節(jié) 我國國庫集中收付制度的主要內(nèi)容一、國庫單一賬戶體系1.國庫單一賬戶2. 零余額賬戶3.預(yù)算外資金賬戶5.特設(shè)賬戶為財政部門設(shè)立。在中國人民銀行設(shè)立。用于財政收支及與其他賬戶清算。 一、國庫單一賬戶體系4.小額現(xiàn)金賬戶第4頁/共46頁1.國庫單一賬戶2. 零余額賬戶3.預(yù)算外資金賬戶5.特設(shè)賬1.國庫單一賬戶2. 零余額賬戶3.預(yù)算外資金賬戶5.特設(shè)賬戶國庫

3、單一賬戶體系4.小額現(xiàn)金賬戶財政零余額賬戶。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于財政直接支付和與單一賬戶支出清算。 單位零余額賬戶。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于財政授權(quán)支付和清算。 第5頁/共46頁1.國庫單一賬戶2. 零余額賬戶3.預(yù)算外資金賬戶5.特設(shè)賬1.國庫單一賬戶2. 零余額賬戶3.預(yù)算外資金賬戶5.特設(shè)賬戶國庫單一賬戶體系4.小額現(xiàn)金賬戶財政部門設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于預(yù)算外資金收入和支出及日常清算。 第6頁/共46頁1.國庫單一賬戶2. 零余額賬戶3.預(yù)算外資金賬戶5.特設(shè)賬1.國庫單一賬戶2. 零余額賬戶3.預(yù)算外資金賬戶5.特設(shè)賬戶國庫單一賬戶體系4.小額現(xiàn)金賬戶為預(yù)算單位設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。用

4、于零星支出及與單一賬戶清算。 第7頁/共46頁1.國庫單一賬戶2. 零余額賬戶3.預(yù)算外資金賬戶5.特設(shè)賬1.國庫單一賬戶2. 零余額賬戶3.預(yù)算外資金賬戶5.特設(shè)賬戶國庫單一賬戶體系4.小額現(xiàn)金賬戶財政部門設(shè)立。在商業(yè)銀行設(shè)立。用于特殊專項支出及與單一賬戶清算。第8頁/共46頁1.國庫單一賬戶2. 零余額賬戶3.預(yù)算外資金賬戶5.特設(shè)賬二、收入收繳方式和程序直接繳庫集中匯繳由繳款單位或繳款人按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財政專戶 。1.收繳方式第9頁/共46頁二、收入收繳方式和程序直接繳庫集中匯繳由繳款單位或繳款人按有直接繳庫集中匯繳1.收繳方式由征收機關(guān)（有

5、關(guān)法定單位）按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財政專戶。 第10頁/共46頁直接繳庫集中匯繳1.收繳方式由征收機關(guān)（有關(guān)法定單位）按有關(guān)2、收繳程序（1）直接繳庫程序。直接繳庫的稅收收入，由納稅人或稅務(wù)代理人提出納稅申報，經(jīng)征收機關(guān)審核無誤后，由納稅人通過開戶銀行將稅款繳入國庫單一賬戶。直接繳庫的其他收入，比照上述程序繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財政專戶。（2）集中匯繳程序。小額零散稅收和法律另有規(guī)定的應(yīng)繳收入，由征收機關(guān)于收繳收入的當(dāng)日匯總繳入國庫單一賬戶。非稅收入中的現(xiàn)金繳款，比照本程序繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財政專戶。第11頁/共46頁2、收繳程序（

6、1）直接繳庫程序。直接繳庫的稅收收入，由納稅人支出類型1.工資支出，即預(yù)算單位的工資性支出；2.購買支出，即預(yù)算單位除工資支出、零星支出之外購買服務(wù)、貨物、工程項目等支出；3.零星支出，即預(yù)算單位購買支出中的日常小額部分，除政府采購品目分類表所列品目以外的支出，或列入政府采購品目分類表所列品目，但未達到規(guī)定數(shù)額的支出；4.轉(zhuǎn)移支出，即撥付給預(yù)算單位或下級財政部門，未指明具體用途的支出，包括撥付企業(yè)補貼和未指明具體用途的資金、中央對地方的一般性轉(zhuǎn)移支付等。第12頁/共46頁支出類型1.工資支出，即預(yù)算單位的工資性支出；第12頁/共4三、支出撥付方式和程序（一）財政直接支付 由財政部門開具支付令，

7、通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人（即商品和勞務(wù)供應(yīng)者，下同）或用款單位賬戶。第13頁/共46頁三、支出撥付方式和程序（一）財政直接支付第13頁/共46頁（1）工資支出（2）購買支出（3）轉(zhuǎn)移支出1.實行財政直接支付的支出第14頁/共46頁（1）工資支出1.實行財政直接支付的支出第14頁/共46頁2.財政直接支付程序 預(yù)算單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計劃，向財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)提出支付申請，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)根據(jù)批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計劃及相關(guān)要求對支付申請審核無誤后，向代理銀行發(fā)出支付令，并通知中國人民銀行國庫部門，通過代理銀行進入全國銀行清算系統(tǒng)實時清算，財政資金從國

8、庫單一賬戶劃撥到收款人的銀行賬戶。 第15頁/共46頁2.財政直接支付程序 預(yù)算單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資預(yù)算單位財政國庫收款人 申請支付令國庫單一賬戶財政零余額賬戶財政直接支付程序圖第16頁/共46頁預(yù)算單位財政國庫收款人 申請支付令國庫單一賬戶財政直接支付程財政直接支付主要通過轉(zhuǎn)賬方式進行，也可以采取 “國庫支票”支付。財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)根據(jù)預(yù)算單位的要求簽發(fā)支票，并將簽發(fā)給收款人的支票交給預(yù)算單位，由預(yù)算單位轉(zhuǎn)給收款人。收款人持支票到其開戶銀行入賬，收款人開戶銀行再與代理銀行進行清算。每日營業(yè)終了前由國庫單一賬戶與代理銀行進行清算。 第17頁/共46頁財政直接支付主要通過轉(zhuǎn)賬方式進行，

9、也可以采取 “國庫支票”支（二）財政授權(quán)支付預(yù)算單位根據(jù)財政授權(quán)，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。實行財政授權(quán)支付的支出包括未實行財政直接支付的購買支出和零星支出。第18頁/共46頁（二）財政授權(quán)支付預(yù)算單位根據(jù)財政授權(quán)，自行開具支付令，通過財政授權(quán)支付程序預(yù)算單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計劃，向財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)申請授權(quán)支付的月度用款限額，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)將批準(zhǔn)后的限額通知代理銀行和預(yù)算單位，并通知中國人民銀行國庫部門。預(yù)算單位在月度用款限額內(nèi)，自行開具支付令，通過財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)轉(zhuǎn)由代理銀行向收款人付款，并與國庫單一賬戶清算。 第19頁/共46頁財

10、政授權(quán)支付程序預(yù)算單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計劃，向預(yù)算單位財政國庫收款人 支付令支付令單位零余額賬戶財政授權(quán)支付程序圖第20頁/共46頁預(yù)算單位財政國庫收款人 支付令支付令單位零余額賬戶財政授權(quán)支第三節(jié) 國庫集中收付制度改革下的會計核算一、財政總預(yù)算會計核算 財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計增設(shè)： 1. “財政零余額賬戶存款”科目（資產(chǎn)類） 2. “已結(jié)報支出”科目（負債類） 并設(shè)立預(yù)算支出明細表。第21頁/共46頁第三節(jié) 國庫集中收付制度改革下的會計核算一、財政總預(yù)算會計1.“財政零余額賬戶存款”科目用于核算財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)在銀行辦理財政直接支付的業(yè)務(wù)。本科目貸方登記財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)

11、當(dāng)天發(fā)生直接支付資金數(shù)；本科目借方登記當(dāng)天國庫單一賬戶存款劃入沖銷數(shù)；本科目當(dāng)日資金結(jié)算后，余額為零。第22頁/共46頁1.“財政零余額賬戶存款”科目用于核算財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)在2.“已結(jié)報支出”科目用于核算財政國庫資金已結(jié)清的支出數(shù)額，當(dāng)天業(yè)務(wù)結(jié)束后，本科目余額應(yīng)等于一般預(yù)算支出與基金預(yù)算支出之和。年終結(jié)賬時，作相反分錄，借記本科目，貸記“一般預(yù)算支出”、“基金預(yù)算支出”科目。第23頁/共46頁2.“已結(jié)報支出”科目用于核算財政國庫資金已結(jié)清的支出數(shù)額，例1，某市財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)為某預(yù)算單位直接支付以一般預(yù)算安排的款項640 000元。編制的會計分錄為：借：一般預(yù)算支出財政直接支付 6

12、40 000 貸：財政零余額賬戶存款 640 000第24頁/共46頁例1，某市財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)為某預(yù)算單位直接支付以一般預(yù)算例2，某市財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)每日將按部門分“類”、“款”、“項”匯總的預(yù)算支出結(jié)算清單與中國人民銀行國庫劃款憑證核對無誤后，與總預(yù)算會計結(jié)算資金，會計分錄為：借：財政零余額賬戶存款 640 000 貸：已結(jié)報支出財政直接支付 640 000 第25頁/共46頁例2，某市財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)每日將按部門分“類”、“款”、例3，財政總預(yù)算會計對通過財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)直接支付的資金，根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)每日報來的按部門分“類”、“款”、“項”匯總的預(yù)算支出結(jié)算清單

13、，與中國人民銀行劃款憑證核對無誤后，列報預(yù)算支出，會計分錄為：借：一般預(yù)算支出 640 000 貸：國庫存款 640 000第26頁/共46頁例3，財政總預(yù)算會計對通過財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)直接支付的資金例4，某市財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)收到代理銀行報來的財政支出日（旬、月）報表，其中，以一般預(yù)算安排的授權(quán)支出與80 000元，以基金預(yù)算安排的授權(quán)支出與20 000元，經(jīng)與中國人民銀行國庫劃款憑證核對無誤后，編制會計分錄為：借：一般預(yù)算支出單位零余額賬戶額度 80 000 基金預(yù)算支出單位零余額賬戶額度 20 000 貸：已結(jié)報支出財政授權(quán)支付 100 000第27頁/共46頁例4，某市財政國庫支付

14、執(zhí)行機構(gòu)收到代理銀行報來的財政支出日例5，財政總預(yù)算會計將各代理銀行匯總的預(yù)算單位零余額賬戶授權(quán)支付數(shù)，與中國人民銀行匯總劃款憑證及財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)匯總的預(yù)算支出結(jié)算清單核對無誤后，列報預(yù)算支出，會計分錄為：借：一般預(yù)算支出 80 000 基金預(yù)算支出 20 000 貸：國庫存款 100 000第28頁/共46頁例5，財政總預(yù)算會計將各代理銀行匯總的預(yù)算單位零余額賬戶授權(quán)例6，年終，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對一致后轉(zhuǎn)賬，會計分錄為：借：已結(jié)報支出財政直接支付 640 000 財政授權(quán)支付 100 000 貸：一般預(yù)算支出財政直接支付 640 000 單位零余額賬戶額度 8

15、0 000 基金預(yù)算支出單位零余額賬戶額度 20 000 第29頁/共46頁例6，年終，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對一致二、行政單位會計核算增設(shè)：“零余額賬戶用款額度”科目（資產(chǎn)類） 該科目借方登記收到財政部門下達的授權(quán)支付用款額度和因特殊原因退回該賬戶的額度資金；貸方登記授權(quán)支付的支出數(shù)，余額一般在借方，表示尚未支用的授權(quán)支付額度數(shù)，年終未使用完的額度如果可以轉(zhuǎn)入下年使用的，則轉(zhuǎn)入下年使用，否則，應(yīng)注銷掉。第30頁/共46頁二、行政單位會計核算增設(shè)：“零余額賬戶用款額度”科目（資產(chǎn)類1.“零余額賬戶用款額度”的核算例7，某行政單位收到代理銀行蓋章的授權(quán)支付到賬通知書，其中列明

16、，本月財政授權(quán)支付的基本支出額度為120 000元。借：零余額賬戶用款額度 120 000貸：撥入經(jīng)費財政授權(quán)支付 （基本支出）120 000例8，該行政單位開具支付令，從“零余額賬戶用款額度”中支付水電費1 500元，編制會計分錄為：借：經(jīng)費支出基本支出水電費 1 500 貸：零余額賬戶用款額度 1 500第31頁/共46頁1.“零余額賬戶用款額度”的核算例7，某行政單位收到代理銀行例9，該行政單位從零余額賬戶用款額度中提取現(xiàn)金20 000元，用于購買庫存材料。借：現(xiàn)金 20 000 貸：零余額賬戶用款額度 20 000借：庫存材料 20 000 貸：現(xiàn)金 20 000第32頁/共46頁例9

17、，該行政單位從零余額賬戶用款額度中提取現(xiàn)金20 000元例10，假定年終未使用完的零余額賬戶剩余額度（該額度用于基本支出）10 000元收回。借：撥入經(jīng)費財政授權(quán)支付（基本支出）10 000 貸：零余額賬戶用款額度 10 000第33頁/共46頁例10，假定年終未使用完的零余額賬戶剩余額度（該額度用于基本2.撥入經(jīng)費的核算例11，某行政單位通過政府采購購買一批材料（該材料用于日常工作），價款10 000元，增值稅1 700元，款項由財政直接支付。材料已入庫。借：庫存材料 11 700 貸：撥入經(jīng)費財政直接支付（基本支出）11 700第34頁/共46頁2.撥入經(jīng)費的核算例11，某行政單位通過政府

18、采購購買一批材料例12，某行政單位通過政府采購購買某專項設(shè)備，價款150 000元，款項由財政直接支付。借：經(jīng)費支出 150 000 貸：撥入經(jīng)費財政直接支付 （項目支出）150 000同時： 借：固定資產(chǎn) 150 000 貸：固定基金 150 000第35頁/共46頁例12，某行政單位通過政府采購購買某專項設(shè)備，價款150 03.預(yù)算外資金收入的核算例13，某行政單位收到代理銀行的到賬通知書，其中列明，本月預(yù)算外資金授權(quán)支付額度為50 000元，編制會計分錄為：借：零余額賬戶用款額度預(yù)算外 50 000貸：預(yù)算外資金收入財政授權(quán)支付（基本支出） 50 000例14，某行政單位通過政府采購購買

19、一輛小汽車，價格為260 000元，由財政專戶直接支付。借：經(jīng)費支出基本支出預(yù)算外 260 000貸：預(yù)算外資金收入財政直接支付（基本支出） 260 000第36頁/共46頁3.預(yù)算外資金收入的核算例13，某行政單位收到代理銀行的到賬4.經(jīng)費支出的核算例15，收到國庫轉(zhuǎn)來有關(guān)財政直接支付憑證，其中注明本月發(fā)放職工基本工資15萬元，津貼5萬元。借：經(jīng)費支出基本支出基本工資 150 000 津貼 50 000 貸：撥入經(jīng)費財政直接支付 （基本支出）200 000第37頁/共46頁4.經(jīng)費支出的核算例15，收到國庫轉(zhuǎn)來有關(guān)財政直接支付憑證，例16，某行政單位開出授權(quán)支付憑證，支付某大型修繕項目費用5

20、80 000元。借：經(jīng)費支出項目支出修繕費580 000 貸：零余額賬戶用款額度 580 000第38頁/共46頁例16，某行政單位開出授權(quán)支付憑證，支付某大型修繕項目費用5三、事業(yè)單位會計核算1.增設(shè)：“零余額賬戶用款額度”科目2.財政補助收入核算內(nèi)容的變化3.事業(yè)支出核算內(nèi)容的變化第39頁/共46頁三、事業(yè)單位會計核算1.增設(shè)：“零余額賬戶用款額度”科目第3例17，某事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的授權(quán)支付到賬通知書，其中列明，本月財政授權(quán)支付額度為120 000元，編制會計分錄為：借：零余額賬戶用款額度 120 000貸：財政補助收入財政授權(quán)支付（基本支出）120 000例18，該事業(yè)單位開具支付令，從“零余額賬戶用款額度”中支付水電費1 500元，編制會計分錄為： 借：事業(yè)支出基本支出水電費 1 500 貸：零余額賬戶用款額度 1 500第40頁/共46頁例17，某事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的授權(quán)支付到賬通知書，例19，該事業(yè)單位從零余額賬戶用款額度中提取現(xiàn)金20 000元，用于購買自用材料。 借：現(xiàn)金 20 000 貸：零余額賬戶用款額度 2