ABC作業(yè)成本與傳統(tǒng)核算下的成本

1、PAGE PAGE 34第34頁(yè) 共34頁(yè)作業(yè)成本法原理與應(yīng)用模型第一部分 作業(yè)成本法的基本原理1作業(yè)成本本計(jì)算作業(yè)成本法法最初作作為一種種正確分分配制造造費(fèi)用、計(jì)計(jì)算產(chǎn)品品制造成成本的方方法被提提出。其其基本思思想是在在資源和和產(chǎn)品之之間引入入一個(gè)中中介作業(yè)，基基本原則則是作業(yè)業(yè)消耗資資源，產(chǎn)產(chǎn)品消耗耗作業(yè)；生產(chǎn)導(dǎo)導(dǎo)致作業(yè)業(yè)的發(fā)生生，作業(yè)業(yè)導(dǎo)致成成本的發(fā)發(fā)生。 根根據(jù)這一一原則，作作業(yè)成本本計(jì)算按按如下兩兩個(gè)步驟驟進(jìn)行： 第第一步，確確認(rèn)作業(yè)業(yè)、主要要作業(yè)、作作業(yè)中心心，按同同質(zhì)作業(yè)業(yè)設(shè)置作作業(yè)成本本庫(kù)；以以資源動(dòng)動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)將間間接費(fèi)用用分配到到作業(yè)成成本庫(kù)； 作作業(yè)是基基于一定定目的，以

2、以人為主主體，消消耗了一一定資源源的特定定范圍內(nèi)內(nèi)的工作作，是構(gòu)構(gòu)成產(chǎn)品品生產(chǎn)、服服務(wù)程序序的組成成部分。實(shí)際工作中可能出現(xiàn)的作業(yè)類型一般有：起動(dòng)準(zhǔn)備、購(gòu)貨訂單、材料采購(gòu)、物料處理、設(shè)備維修、質(zhì)量控制、生產(chǎn)計(jì)劃、工程處理、動(dòng)力消耗、存貨移動(dòng)、裝運(yùn)發(fā)貨、管理協(xié)調(diào)等。 作作業(yè)引發(fā)發(fā)資源的的耗用，而而資源動(dòng)動(dòng)因是作作業(yè)消耗耗資源的的原因或或方式，因因此，間間接費(fèi)用用應(yīng)當(dāng)根根據(jù)資源源動(dòng)因歸歸集到代代表不同同作業(yè)的的作業(yè)成成本庫(kù)中中。 由由于生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的的范圍擴(kuò)擴(kuò)大、復(fù)復(fù)雜性提提高，構(gòu)構(gòu)成產(chǎn)品品生產(chǎn)、服服務(wù)程序序的作業(yè)業(yè)也大量量增加，為為每項(xiàng)作作業(yè)單獨(dú)獨(dú)設(shè)置成成本庫(kù)往往往并不不可行。于于是，將將有共同同

3、資源動(dòng)動(dòng)因的作作業(yè)確認(rèn)認(rèn)為同質(zhì)質(zhì)作業(yè)，將將同質(zhì)作作業(yè)引發(fā)發(fā)的成本本歸集到到同質(zhì)作作業(yè)成本本庫(kù)中以以合并分分配。按按同質(zhì)作作業(yè)成本本庫(kù)歸集集間接費(fèi)費(fèi)用不但但提高了了作業(yè)成成本計(jì)算算的可操操作性，而而且減少少了工作作量，降降低了信信息成本本。 第第二步，以以作業(yè)動(dòng)動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)將作作業(yè)成本本庫(kù)的成成本分配配到最終終產(chǎn)品。 產(chǎn)產(chǎn)品消耗耗作業(yè)，產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)產(chǎn)量、生生產(chǎn)批次次及種類類等決定定作業(yè)的的耗用量量，作業(yè)業(yè)動(dòng)因是是各項(xiàng)作作業(yè)被最最終產(chǎn)品品消耗的的方式和和原因。例例如，起起動(dòng)準(zhǔn)備備作業(yè)的的作業(yè)動(dòng)動(dòng)因是起起動(dòng)準(zhǔn)備備次數(shù)，質(zhì)質(zhì)量檢驗(yàn)驗(yàn)作業(yè)的的成本動(dòng)動(dòng)因是檢檢驗(yàn)小時(shí)時(shí)。明確確了作業(yè)業(yè)動(dòng)因，就就可以將將歸集在

4、在各個(gè)作作業(yè)成本本庫(kù)中的的間費(fèi)用用按各最最終產(chǎn)品品消耗的的作業(yè)動(dòng)動(dòng)因量的的比例進(jìn)進(jìn)行分配配，計(jì)算算出產(chǎn)品品的各項(xiàng)項(xiàng)作業(yè)成成本，進(jìn)進(jìn)而確定定最終產(chǎn)產(chǎn)品的成成本。 成成本計(jì)算算程序如如下圖所所示：第二步第一步第二步第一步產(chǎn) 品作業(yè)成本庫(kù)產(chǎn) 品作業(yè)成本庫(kù)間接計(jì)入費(fèi)用作業(yè)成本庫(kù)間接計(jì)入費(fèi)用作業(yè)成本庫(kù)作業(yè)成本庫(kù)作業(yè)成本庫(kù)作業(yè)成本庫(kù)作業(yè)成本庫(kù)作業(yè)動(dòng)因資源動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因資源動(dòng)因 綜綜上所述述，作業(yè)業(yè)成本法法區(qū)別于于傳統(tǒng)成成本計(jì)算算法的主主要特點(diǎn)點(diǎn)是： 其其一，以以作業(yè)為為基本的的成本計(jì)計(jì)算對(duì)象象，并將將其作為為匯總其其他成本本(如：產(chǎn)品成成本、責(zé)責(zé)任中心心成本)的基石石； 其其二，注注重間接接計(jì)入費(fèi)費(fèi)用的歸歸

5、集與分分配，設(shè)設(shè)置多樣樣化作業(yè)業(yè)成本庫(kù)庫(kù)，并采采用多樣樣化成本本動(dòng)因作作為成本本分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，使使成本歸歸集明細(xì)細(xì)化，從從而提高高成本的的可歸屬屬性； 其其三，關(guān)關(guān)注成本本發(fā)生的的前因后后果。 產(chǎn)產(chǎn)品的技技術(shù)層次次、項(xiàng)目目種類、復(fù)復(fù)雜程度度不同，其其耗用的的間接費(fèi)費(fèi)用也不不同，但但傳統(tǒng)成成本計(jì)算算法認(rèn)為為所有產(chǎn)產(chǎn)品都根根據(jù)其產(chǎn)產(chǎn)量均衡衡地消耗耗企業(yè)的的所有費(fèi)費(fèi)用。因因此，在在傳統(tǒng)成成本法下下，產(chǎn)量量高、復(fù)復(fù)雜程度度低的產(chǎn)產(chǎn)品的成成本往往往高于其其實(shí)際發(fā)發(fā)生成本本；產(chǎn)量量低、復(fù)復(fù)雜程度度高的產(chǎn)產(chǎn)品的成成本往往往低于其其實(shí)際發(fā)發(fā)生成本本。 作作業(yè)成本本計(jì)算以以作業(yè)為為聯(lián)系資資源和產(chǎn)產(chǎn)品的中中介，以以

6、多樣化化成本動(dòng)動(dòng)因?yàn)橐酪罁?jù)，將將資源追追蹤到作作業(yè)，將將作業(yè)成成本追蹤蹤到產(chǎn)品品，提供供了適應(yīng)應(yīng)現(xiàn)代制制造環(huán)境境的相對(duì)對(duì)準(zhǔn)確的的成本信信息。作作業(yè)成本本計(jì)算以以財(cái)務(wù)為為導(dǎo)向，從從分類賬賬中獲得得主要成成本(如如，間接接費(fèi)用)項(xiàng)目，進(jìn)進(jìn)而將成成本追蹤到作業(yè)業(yè)成本庫(kù)庫(kù)，再將將作業(yè)成成本庫(kù)的的成本分分配到各各產(chǎn)品，側(cè)側(cè)重于對(duì)對(duì)歷史成成本費(fèi)用用進(jìn)行分分析，是是成本分分配觀的的體現(xiàn)。2作業(yè)管理理成本分配觀觀的認(rèn)識(shí)識(shí)使成本本計(jì)算的的正確性性得以提提高，而而要有效效地控制制成本的的發(fā)生并并降低成成本就必必須立足足于過(guò)程程分析觀觀來(lái)進(jìn)一一步認(rèn)識(shí)識(shí)成本與與作業(yè)的的關(guān)系。過(guò)過(guò)程分析析觀以業(yè)業(yè)務(wù)為導(dǎo)導(dǎo)向，從從實(shí)物流

7、流動(dòng)及其其與數(shù)量量化、非非財(cái)務(wù)的的產(chǎn)品與與勞務(wù)的的關(guān)系的的層面來(lái)來(lái)分析生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)過(guò)程。具具體而言言，首先先要確定定實(shí)物的的消耗量量；其次次是確定定生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程程消耗了了何種資資源。耗耗用資源源就會(huì)發(fā)發(fā)生成本本，一旦旦明確了了消耗形形態(tài)，就就可以直直接追蹤蹤資源耗耗用作業(yè)業(yè)的全過(guò)過(guò)程，從從根源上上對(duì)成本本進(jìn)行控控制，支支持生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)過(guò)程的持持續(xù)改善善。過(guò)程程分析觀觀承認(rèn)多多層次作作業(yè)，既既強(qiáng)調(diào)在在一個(gè)過(guò)過(guò)程中作作業(yè)的相相對(duì)獨(dú)立立性，又又強(qiáng)調(diào)作作業(yè)的鏈鏈接關(guān)系系。在過(guò)過(guò)程分析析的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，作作業(yè)管理理得以實(shí)實(shí)現(xiàn)。 作作業(yè)管理理就是將將企業(yè)看看作由顧顧客需求求驅(qū)動(dòng)的的系列作作業(yè)組合合而成的的作

8、業(yè)集集合體，在在管理中中努力提提高增加加顧客價(jià)價(jià)值的作作業(yè)的效效率，消消除遏制制不增加加顧客價(jià)價(jià)值的作作業(yè)，實(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)的持持續(xù)改善善。不增增加顧客客價(jià)值的的作業(yè)以以及增加加顧客價(jià)價(jià)值但無(wú)無(wú)效率的的作業(yè)稱稱為不增增值作業(yè)業(yè)， 由不增增值作業(yè)業(yè)引發(fā)的的成本稱稱為不增增值作業(yè)業(yè)成本。作作業(yè)管理理一般包包括確認(rèn)認(rèn)作業(yè)、作作業(yè)鏈和和成本動(dòng)動(dòng)因分析析、業(yè)績(jī)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以以及報(bào)告告不增值值作業(yè)成成本四個(gè)個(gè)步驟，主主要采用用如下方方法降低低成本： (1)作作業(yè)消除除 作作業(yè)消除除就是消消除不增增值的作作業(yè)。即即先確定定不增值值的作業(yè)業(yè)，進(jìn)而而采取有有效措施施予以消消除。例例如將原原材料從從集中保保管的倉(cāng)

9、倉(cāng)庫(kù)搬運(yùn)運(yùn)到生產(chǎn)產(chǎn)部門，將將某部門門生產(chǎn)的的零件搬搬運(yùn)到下下一個(gè)生生產(chǎn)部門門都是不不增值作作業(yè)。如如果條件件許可，將將原料供供應(yīng)商的的交貨方方式改變變?yōu)橹苯咏铀瓦_(dá)原原料使用用部門，將將功能性性的工廠廠布局轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閱螁卧圃煸焓讲贾弥茫涂煽梢钥s短短運(yùn)輸距距離，削削減甚至至消除不不增值的的作業(yè)。 (2)作作業(yè)選擇擇 作作業(yè)選擇擇就是盡盡可能列列舉各項(xiàng)項(xiàng)可行的的作業(yè)并并從中選選擇最佳佳的作業(yè)業(yè)。不同同的策略略經(jīng)常產(chǎn)產(chǎn)生不同同的作業(yè)業(yè)，例如如不同的的產(chǎn)品銷銷售策略略會(huì)產(chǎn)生生不同的的銷售作作業(yè)，而而作業(yè)引引發(fā)成本本，因此此不同的的產(chǎn)品銷銷售策略略，引發(fā)發(fā)不同的的作業(yè)及及成本。在在其他條條件不變變的情況

10、況下，選選擇作業(yè)業(yè)成本最最低的銷銷售策略略，可以以降低成成本。 (3)作作業(yè)減低低 作作業(yè)減低低就是改改善必要要作業(yè)的的效率或或者改善善在短期期內(nèi)無(wú)法法消除的的不增值值的作業(yè)業(yè)，例如如減少整整備次數(shù)數(shù)，就可可以改善善整備作作業(yè)及其其成本。世世界著名名機(jī)車制制造商HHarddleyyDavvidsson，就就通過(guò)作作業(yè)減低低方式減減少了775的的機(jī)器整整備作業(yè)業(yè)，從而而降低了了成本。 (4)作作業(yè)分享享 作作業(yè)分享享就是利利用規(guī)模模經(jīng)濟(jì)效效應(yīng)提高高必要作作業(yè)的效效率，即即增加成成本動(dòng)因因的數(shù)量量但不增增加作業(yè)業(yè)成本，這這樣可以以減低單單位作業(yè)業(yè)成本及及分?jǐn)傆谟诋a(chǎn)品的的成本。例例如新產(chǎn)產(chǎn)品在設(shè)設(shè)計(jì)

11、時(shí)如如果考慮慮到充分分利用現(xiàn)現(xiàn)有其他他產(chǎn)品使使用的零零件，就就可以免免除新產(chǎn)產(chǎn)品零件件的設(shè)計(jì)計(jì)作業(yè)，從從而降低低新產(chǎn)品品的生產(chǎn)產(chǎn)成本?？梢哉f(shuō)，發(fā)發(fā)展至今今，作業(yè)業(yè)成本法法已成為為以作業(yè)業(yè)為核心心、成本本分配觀觀和過(guò)程程分析觀觀二維導(dǎo)導(dǎo)向、作作業(yè)成本本計(jì)算與與作業(yè)管管理相結(jié)結(jié)合的全全面成本本管理制制度。如如下圖所所示：成本分配觀觀資 源資 源過(guò)程分析觀 過(guò)程分析觀 成本動(dòng)因業(yè)績(jī)計(jì)量作 業(yè)成本動(dòng)因業(yè)績(jī)計(jì)量作 業(yè)標(biāo)標(biāo)成本分配觀觀導(dǎo)向下下所提供供的信息息有助于于分析各各種決策策，過(guò)程程分析觀觀導(dǎo)向下下提供的的信息反反映作業(yè)業(yè)過(guò)程的的動(dòng)態(tài)關(guān)關(guān)系，為為從根源源上控制制成本、評(píng)評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)績(jī)、持續(xù)續(xù)改善生生產(chǎn)經(jīng)

12、營(yíng)營(yíng)創(chuàng)造了了條件。第二部分 作業(yè)業(yè)成本法法在決策策與成本本控制中中的應(yīng)用用1作業(yè)成本本法在決決策中的的應(yīng)用傳統(tǒng)成本性性態(tài)分析析以產(chǎn)量量作為區(qū)區(qū)分固定定成本與與變動(dòng)成成本的基基礎(chǔ)。產(chǎn)產(chǎn)品成本本中直接接費(fèi)用含含量較高高時(shí)，這這種成本本性態(tài)分分析可以以比較準(zhǔn)準(zhǔn)確地反反映成本本變化的的原因。但但在高科科技生產(chǎn)產(chǎn)條件下下，間接接費(fèi)用含含量較高高時(shí)，這這種性態(tài)態(tài)分析就就掩蓋了了間接費(fèi)費(fèi)用的可可變性，無(wú)無(wú)法準(zhǔn)確確反映成成本變化化的原因因。作業(yè)業(yè)成本法法用成本本動(dòng)因來(lái)來(lái)解釋成成本性態(tài)態(tài)，基于于成本與與成本動(dòng)動(dòng)因的關(guān)關(guān)系，可可將成本本劃分為為短期變變動(dòng)成本本、長(zhǎng)期期變動(dòng)成本、固定定成本三三類。短短期變動(dòng)動(dòng)成本一

13、一般在短短期內(nèi)隨隨產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)量的變變動(dòng)而變變動(dòng)，故故仍以產(chǎn)產(chǎn)量為基基礎(chǔ)(如如：直接接人工小小時(shí)、機(jī)機(jī)器小時(shí)時(shí)、原材材料耗用用量等)來(lái)歸屬屬這些成成本。長(zhǎng)長(zhǎng)期變動(dòng)動(dòng)成本往往往隨作作業(yè)(如如：生產(chǎn)產(chǎn)批次、產(chǎn)產(chǎn)品項(xiàng)目目)的變變動(dòng)而變變動(dòng)，故故以非產(chǎn)產(chǎn)量基礎(chǔ)礎(chǔ)(如：檢驗(yàn)小小時(shí)、定定購(gòu)次數(shù)、整整備次數(shù)數(shù))作為為成本動(dòng)動(dòng)因宋歸歸屬成本本。作業(yè)業(yè)成本法法下的成成本性態(tài)態(tài)分析，拓拓寬了變變動(dòng)成本本的范圍圍，更大大部分地地明晰了了投入與與產(chǎn)出間間的聯(lián)系系，是對(duì)對(duì)傳統(tǒng)成成本性態(tài)態(tài)分析的的擴(kuò)展。 成成本性態(tài)態(tài)分析是是變動(dòng)成成本法的的前提，本本量利分分析的基基礎(chǔ)，同同時(shí)也是是相關(guān)成成本決策策法的基基石之一一。作業(yè)業(yè)成本

14、法法擴(kuò)展了了成本性性態(tài)分析析，因而而對(duì)變動(dòng)動(dòng)成本法法、本量量利分析析以及相相關(guān)成本本決策法法產(chǎn)生了了一系列列影響。 11對(duì)變變動(dòng)成本本法的影影響 變變動(dòng)成本本法以傳傳統(tǒng)成本本性態(tài)分分析將成成本劃分分為固定定成本與與變動(dòng)成成本為前前提，將將與產(chǎn)量量變動(dòng)無(wú)無(wú)關(guān)的固固定成本本視作期期間成本本，將與與產(chǎn)量成成正比例例變動(dòng)的的變動(dòng)成成本作為為產(chǎn)品成成本，其其目的是是適用于于短期決決策的需需要。作作業(yè)成本本法下非非產(chǎn)量基基礎(chǔ)變動(dòng)動(dòng)成本概概念的提提出，使使許多不不隨產(chǎn)量量變動(dòng)的的間接成成本可以以明確地地歸屬于于各產(chǎn)品品，產(chǎn)品品成本不不僅隨產(chǎn)產(chǎn)量變動(dòng)動(dòng)，而且且隨相關(guān)關(guān)作業(yè)變變動(dòng)，這這動(dòng)搖了了變動(dòng)成成本法的的基

15、礎(chǔ)。特特別是適適時(shí)制條條件下，單單元式制制造使大大量的制制造費(fèi)用用(如：折舊、輔輔助生產(chǎn)產(chǎn))由間間接成本本變?yōu)橹敝苯映杀颈?；零?kù)庫(kù)存意味味著產(chǎn)品品成本和和期間成成本趨于于一致，這這些對(duì)變變動(dòng)成本本法造成成了更大大的沖擊擊?？傊谛滦碌闹圃煸飙h(huán)境下下變動(dòng)成成本法的的重要性性在日趨趨減弱，約約翰李認(rèn)為為變化的的原因主主要有兩兩個(gè)：一一是在總總制造成成本中，變變動(dòng)成本本的比重重越來(lái)越越小，特特別是那那些技術(shù)術(shù)先進(jìn)的的組織，變變動(dòng)成本本的比重重低于110；二是把把各項(xiàng)固固定費(fèi)用用按期間間歸集處處理，并并不能為為控制日日益增長(zhǎng)長(zhǎng)的固定定成本提提供良策策。與此此同時(shí)，作作業(yè)成本本法的采采用在一一定程度

16、度上避免免了完全全成本法法的缺陷陷，因此此，作業(yè)業(yè)成本法法有可能能實(shí)現(xiàn)成成本會(huì)計(jì)計(jì)發(fā)展史史上的否否定之否定而取取代變動(dòng)動(dòng)成本法法。 22對(duì)本本量利分分析的影影響 本本量利分分析是進(jìn)進(jìn)行成本本決策分分析的基基礎(chǔ)模型型。傳統(tǒng)統(tǒng)的本量量利模型型為： RR=PSS-VSS-F RR稅前前利潤(rùn) P一銷售售單價(jià) VV單位位產(chǎn)量變變動(dòng)成本本 S產(chǎn)銷銷量 FF固定定成本 作作業(yè)成本本法下非非產(chǎn)量基基礎(chǔ)成本本動(dòng)因的的采用，放放寬了原原本量利利分析的的假設(shè)條條件，改改變了原原本量利利模型中中稅前利利潤(rùn)僅與與售價(jià)、產(chǎn)產(chǎn)銷量、單單位變動(dòng)動(dòng)成本、固固定成本本相關(guān)的的模式，建建立起稅稅前利潤(rùn)潤(rùn)與售價(jià)價(jià)、產(chǎn)銷銷量、單單位產(chǎn)

17、量量變動(dòng)成成本、作作業(yè)變量量、單位位作業(yè)成成本及固固定成本本的關(guān)系系，擴(kuò)展展了本量量利模型型的使用用范圍。與與作業(yè)成成本法相相適應(yīng)的的本量利利模型為為： R=PPSIVlSSIV2SS2VVnSnnF R稅前利利潤(rùn) PP銷售售單價(jià) V1單位位產(chǎn)量變變動(dòng)成本本 S11 產(chǎn)銷量量 V2Vn單位作作業(yè)成本本 S22Sn作業(yè)量量 F固定成成本 作業(yè)成成本法下下，單位位產(chǎn)量變變動(dòng)成本本更為準(zhǔn)準(zhǔn)確，原原假定隨隨產(chǎn)量變變動(dòng)的成成本可能能被非產(chǎn)產(chǎn)量基礎(chǔ)礎(chǔ)變動(dòng)成成本更好好的解釋釋；固定定成本的的內(nèi)容也也發(fā)生了了變化，一一部分傳傳統(tǒng)意義義上的固固定成本本轉(zhuǎn)化為為非產(chǎn)量量基礎(chǔ)的的長(zhǎng)期變變動(dòng)成本本；最突突出的變變化是

18、增增加了一一系列單單位作業(yè)業(yè)成本和和作業(yè)變變量，利利用本量量利模型型進(jìn)行預(yù)預(yù)測(cè)時(shí)需需要考慮慮各作業(yè)業(yè)量和產(chǎn)產(chǎn)量的對(duì)對(duì)應(yīng)關(guān)系系。 33對(duì)相相關(guān)成本本決策法法的補(bǔ)充充 相相關(guān)成本本決策法法是管理理會(huì)計(jì)中中一項(xiàng)重重要的管管理決策策方法，它它將同某某項(xiàng)決策策相關(guān)的的成本與與收入進(jìn)進(jìn)行配比比來(lái)作出出決策。其其主要特特點(diǎn)是只只考慮隨隨決策而而變動(dòng)的的成本，略略去不受受決策影影響的成成本。 傳傳統(tǒng)的相相關(guān)成本本決策分分析往往往將固定定成本作作為非相相關(guān)成本本而在決決策中不不予考慮慮。在作作業(yè)成本本法下，許許多原本本與產(chǎn)量量無(wú)關(guān)的的固定成成本由于于與作業(yè)業(yè)成本動(dòng)動(dòng)因相關(guān)關(guān)而在決決策中從從非相關(guān)關(guān)成本變變成相關(guān)

19、關(guān)成本，有有助于提提高相關(guān)關(guān)成本決決策的正正確性、科科學(xué)性。 傳傳統(tǒng)決策策的成本本核算假假設(shè)是決決策引發(fā)發(fā)成本。作作業(yè)成本本法引入入作業(yè)中中介，將將成本核核算假設(shè)設(shè)發(fā)展為為決策引引發(fā)作業(yè)業(yè)，作業(yè)業(yè)引發(fā)成成本，進(jìn)進(jìn)而以成成本動(dòng)因因?yàn)橐罁?jù)據(jù)將成本本與資源源消耗作作業(yè)聯(lián)系系起來(lái)，指指明了影影響成本本動(dòng)因的的決策又又如何影影響著成成本的發(fā)發(fā)生。因因此，在在給定管管理決策策所影響響的成本本動(dòng)因條條件下，作作業(yè)成本本法有利利于較準(zhǔn)準(zhǔn)確地建建立模式式的“如果怎樣”分析，產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)來(lái)型信息息。 傳傳統(tǒng)決策策法假設(shè)設(shè)決策只只對(duì)成本本在短時(shí)時(shí)間內(nèi)發(fā)發(fā)生影響響，并且且多項(xiàng)決決策間相相互獨(dú)立立互不影影響。但但現(xiàn)實(shí)中中

20、，企業(yè)業(yè)總是面面臨多項(xiàng)項(xiàng)決策，從從長(zhǎng)遠(yuǎn)看看，一項(xiàng)項(xiàng)決策對(duì)對(duì)其他決決策尤其其是后續(xù)續(xù)決策會(huì)會(huì)產(chǎn)生影影響，也也就會(huì)對(duì)對(duì)其成本本產(chǎn)生影影響。實(shí)實(shí)際上，某某些成本本就單個(gè)個(gè)決策而而言是固固定的，但但就一系系列決策策而言是是變動(dòng)的的。作業(yè)業(yè)成本法法以作業(yè)業(yè)為立足足點(diǎn)，通通過(guò)分析析作業(yè)間間的鏈接接關(guān)系可可更好地地解釋決決策間的的相互聯(lián)聯(lián)系與影影響，為為分析、掌掌握長(zhǎng)期期戰(zhàn)略決決策最相相關(guān)信息息長(zhǎng)期期變動(dòng)成成本創(chuàng)造造條件。 綜綜上所述述，作業(yè)業(yè)成本法法動(dòng)搖了了原有決決策方法法的基礎(chǔ)礎(chǔ)，擴(kuò)展展了許多多原有決決策方法法與模式式的用途途。在實(shí)實(shí)踐中，作作業(yè)成本本法應(yīng)用用于生產(chǎn)產(chǎn)決策、定定價(jià)決策策、長(zhǎng)期期投資決決策

21、，可可以提供供更具準(zhǔn)準(zhǔn)確性、及及時(shí)性、相相關(guān)性的的決策信信息，可可以提高高決策模模式和方方法的有有效性，從從而幫助助企業(yè)優(yōu)優(yōu)化決策策。22作業(yè)業(yè)成本法法對(duì)計(jì)劃劃和執(zhí)行行會(huì)計(jì)的的影響責(zé)任會(huì)計(jì)、標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本制度以以及彈性性預(yù)算是是執(zhí)行會(huì)會(huì)計(jì)的重重要組成成部分。作作業(yè)成本本法從開開闊的視視野研究究投入與與產(chǎn)出間間的關(guān)系系，追蹤蹤資源消消耗作業(yè)業(yè)的動(dòng)態(tài)態(tài)過(guò)程，從從根源上上對(duì)成本本進(jìn)行控控制，影影響了執(zhí)執(zhí)行會(huì)計(jì)計(jì)的上述述組成部部分。 11對(duì)責(zé)責(zé)任會(huì)計(jì)計(jì)基礎(chǔ)的的更新 傳傳統(tǒng)責(zé)任任會(huì)計(jì)強(qiáng)強(qiáng)調(diào)成本本管理，按按企業(yè)內(nèi)內(nèi)部各組組織機(jī)構(gòu)構(gòu)的職能能、權(quán)限限、目標(biāo)標(biāo)和任務(wù)務(wù)來(lái)制定定責(zé)任預(yù)預(yù)算，并并據(jù)此對(duì)對(duì)預(yù)算的的執(zhí)行情

22、情況進(jìn)行行計(jì)量和和評(píng)價(jià)，強(qiáng)強(qiáng)調(diào)責(zé)任任中心成成本、收收入以及及利潤(rùn)的的績(jī)效衡衡量，關(guān)關(guān)注成本本本身的的降低。由由于受職職能和權(quán)權(quán)限所限限，傳統(tǒng)統(tǒng)責(zé)任會(huì)會(huì)計(jì)忽視視了許多多可控間間接費(fèi)用用的責(zé)任任歸屬，突突出表現(xiàn)現(xiàn)在沒(méi)有有規(guī)范對(duì)對(duì)分布在在不同部部門卻又又具有聯(lián)聯(lián)系和同同質(zhì)性的的費(fèi)用的的管理和和控制上上。此外外，傳統(tǒng)統(tǒng)責(zé)任會(huì)會(huì)計(jì)還可可能以團(tuán)團(tuán)體業(yè)績(jī)績(jī)掩蓋員員工個(gè)人人業(yè)績(jī)，不不利于對(duì)對(duì)從事不不同作業(yè)業(yè)的員工工進(jìn)行業(yè)業(yè)績(jī)考評(píng)評(píng)。 作作業(yè)成本本法強(qiáng)調(diào)調(diào)作業(yè)管管理，重重視成本本發(fā)生的的原因而而不僅僅僅是成本本本身。管管理人員員關(guān)注的的問(wèn)題有有：作業(yè)業(yè)是否必必要?是是否會(huì)增增加產(chǎn)品品或勞務(wù)務(wù)的價(jià)值值?作業(yè)業(yè)能否

23、改改善?其其核心是是消除無(wú)無(wú)附加價(jià)價(jià)值的作作業(yè)，提提高附加加價(jià)值作作業(yè)的效效率。作作業(yè)成本本法以同同質(zhì)作業(yè)業(yè)為基礎(chǔ)礎(chǔ)設(shè)置責(zé)責(zé)任中心心，使用用更合理理的分配配標(biāo)準(zhǔn)，使使控制主主體與被被控制對(duì)對(duì)象間的的因果關(guān)關(guān)系增強(qiáng)強(qiáng)，可控控成本的的范圍拓拓寬，從從而將更更多的費(fèi)費(fèi)用納入入責(zé)任管管理，規(guī)規(guī)范了責(zé)責(zé)、權(quán)、利利之間的的對(duì)應(yīng)關(guān)關(guān)系。此此外，在在評(píng)價(jià)指指標(biāo)上，作作業(yè)成本本法在保保留有用用財(cái)務(wù)指指標(biāo)的基基礎(chǔ)上，提提供了許許多非財(cái)財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)，如產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量量、市場(chǎng)場(chǎng)占有率率等，輔輔助管理理人員從從非財(cái)務(wù)務(wù)角度進(jìn)進(jìn)行業(yè)績(jī)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。 特特別是運(yùn)運(yùn)用作業(yè)業(yè)成本法法可按作作業(yè)將原原有責(zé)任任中心細(xì)細(xì)分若干干個(gè)子中中心，這這

24、樣，各各部門將將不可避避免地出出現(xiàn)同質(zhì)質(zhì)子中心心，如部部門的設(shè)設(shè)備維護(hù)護(hù)、質(zhì)量量控制等等作業(yè)中中心。這這些子中中心的信信息既可可與原有有責(zé)任中中心的信信息匯總總而得到到該部門門責(zé)任中中心的責(zé)責(zé)任成本本信息，又又可匯總總出同質(zhì)質(zhì)作業(yè)的的信息，按按相同作作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)在不同同部門間間進(jìn)行考考核與評(píng)評(píng)價(jià)。 22對(duì)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本制度及及彈性預(yù)預(yù)算的發(fā)發(fā)展 傳傳統(tǒng)的預(yù)預(yù)算制度度和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本制制度過(guò)分分強(qiáng)調(diào)對(duì)對(duì)耗費(fèi)差差異與效效率差異異的計(jì)量量與控制制，而且且“費(fèi)用庫(kù)庫(kù)”過(guò)于濃濃縮，費(fèi)費(fèi)用分配配標(biāo)準(zhǔn)過(guò)過(guò)于單一一，可能能引發(fā)不不當(dāng)行為為。例如如，采購(gòu)購(gòu)人員為為了追求求有利的的價(jià)格差差異，可可能購(gòu)買買質(zhì)量較較差的原原

25、料，或或大量采采購(gòu)以獲獲取數(shù)量量折扣的的利益，結(jié)結(jié)果造成成廢料、生生產(chǎn)返工工的增加加，或使使原料堆堆積如山山；又如如，為了了避免出出現(xiàn)不利利的材料料數(shù)量差差異，員員工可能能將不良良品轉(zhuǎn)入入下一道道工序，造造成廢品品的產(chǎn)生生及生產(chǎn)產(chǎn)的中斷斷；再如如， 為了追追求有利利的制造造費(fèi)用差差異，員員工可能能減少機(jī)機(jī)器的防防護(hù)性維維修費(fèi)用用，致使使設(shè)備經(jīng)經(jīng)常損壞壞引起生生產(chǎn)中斷斷。 作作業(yè)成本本法關(guān)注注成本發(fā)發(fā)生的前前因后果果，強(qiáng)調(diào)調(diào)產(chǎn)品的的顧客驅(qū)驅(qū)動(dòng)，以以是否增增加顧客客價(jià)值為為標(biāo)準(zhǔn)，將將作業(yè)區(qū)區(qū)分為不不增值作作業(yè)及增增值作業(yè)業(yè)，將作作業(yè)成本本區(qū)分為為不增值值作業(yè)成成本及增增值作業(yè)業(yè)成本。作作業(yè)成本本控

26、制就就是要強(qiáng)強(qiáng)調(diào)事前前、事中中控制，消消除不增增值作業(yè)業(yè)，提高高增值作作業(yè)的效效率和效效益，從從而消除除不增值值作業(yè)成成本。 作作業(yè)成本本法下多多樣化成成本庫(kù)的的設(shè)置和和多樣化化成本動(dòng)動(dòng)因的采采用使標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本控制深深入到作作業(yè)層次次。增值值作業(yè)成成本及不不增值作作業(yè)成本本的計(jì)算算公式如如下： 增增值作業(yè)業(yè)成本二二作業(yè)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)消耗耗量X單單位作業(yè)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)價(jià)格 不不增值作作業(yè)成本本二(作作業(yè)實(shí)際際消耗量量作業(yè)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)消耗耗量)XX單位作作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)價(jià)格 如如前文所所述，不不增值作作業(yè)包括括不增加加顧客價(jià)價(jià)值的作作業(yè)以及及增加顧顧客價(jià)值值但無(wú)效效率的作作業(yè)，不不增值作作業(yè)成本本是由不不增值作作業(yè)引發(fā)發(fā)的

27、成本本。因此此，增值值作業(yè)成成本為作作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)消耗量量與單位位作業(yè)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格格的乘積積，代表表標(biāo)準(zhǔn)成成本；而而不增值值作業(yè)成成本代表表不利的的作業(yè)成成本差異。不增值值作業(yè)的的標(biāo)準(zhǔn)成成本為零零，不必必考慮價(jià)價(jià)格差異異，其作作業(yè)量差差異就是是不增值值作業(yè)成成本；增增值作業(yè)業(yè)需要綜綜合考慮慮價(jià)格差差異與作作業(yè)量差差異，增增值作業(yè)業(yè)產(chǎn)生的的不利成成本差異異是不增增值作業(yè)業(yè)成本。 相相應(yīng)地，彈彈性預(yù)算算也應(yīng)以以作業(yè)的的成本動(dòng)動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)進(jìn)行行編制。 綜綜上所述述，作業(yè)業(yè)成本法法在執(zhí)行行會(huì)計(jì)中中的應(yīng)用用，將傳傳統(tǒng)的以以產(chǎn)品為為中心的的控制轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化為以以作業(yè)為為中心的的控制，改改進(jìn)了責(zé)責(zé)任會(huì)計(jì)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本制

28、制度以及及彈性預(yù)預(yù)算，提提供有助助于業(yè)績(jī)績(jī)計(jì)量和和考核、預(yù)預(yù)算制定定的數(shù)據(jù)據(jù)和信息息，對(duì)企企業(yè)加強(qiáng)強(qiáng)成本控控制與管管理有重重要意義義。23作業(yè)業(yè)成本法法融合的的先進(jìn)管管理思想想1、作業(yè)管管理作業(yè)管理以以顧客需需求和顧顧客價(jià)值值為著眼眼點(diǎn)，以以消除遏遏制不增增加顧客客價(jià)值的的作業(yè)為為方向。其其先進(jìn)性性在于：其一，適適應(yīng)企業(yè)業(yè)面臨的的買方市市場(chǎng)的新新特點(diǎn)，樹樹立“以顧客客為中心心”的管理理思想，把把及時(shí)滿滿足不同同顧客的的特定需需要放在在首位；其二，改改變傳統(tǒng)統(tǒng)成本管管理只注注重成本本本身水水平高低低的狀況況，以資資源的消消耗是否否對(duì)顧客客發(fā)生價(jià)價(jià)值增值值作為評(píng)評(píng)價(jià)成本本管理水水平的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。2、過(guò)

29、程分分析 過(guò)過(guò)程分析析認(rèn)為，起起始于企企業(yè)供應(yīng)應(yīng)商，經(jīng)經(jīng)過(guò)企業(yè)業(yè)內(nèi)部的的研究開開發(fā)、產(chǎn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)計(jì)、制造造、銷售售和售后后服務(wù)，最最終為顧顧客提供供產(chǎn)品的的企業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)過(guò)程程，是由由一系列列前后有有序的作作業(yè)構(gòu)成成的，企企業(yè)就是是將它們們由此及及彼、由由內(nèi)到外外連接起起來(lái)的一一條作業(yè)業(yè)鏈。每每完成一一項(xiàng)作業(yè)業(yè)要消耗耗一定的的資源，作作業(yè)的產(chǎn)產(chǎn)出又形形成一定定的價(jià)值值，因而而企業(yè)又又是價(jià)值值在作業(yè)業(yè)鏈上各各作業(yè)之之間轉(zhuǎn)移移所形成成的一條條價(jià)值鏈鏈。過(guò)程程分析有有利于找找出企業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)活活動(dòng)中各各個(gè)環(huán)節(jié)節(jié)上的癥癥結(jié)，提提高業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng)各各個(gè)環(huán)節(jié)節(jié)的效率率。 過(guò)過(guò)程分析析的先進(jìn)進(jìn)性在于于：其一一，將管管理的

30、重重點(diǎn)由產(chǎn)產(chǎn)品成本本的結(jié)果果轉(zhuǎn)向作作業(yè)成本本的形成成原因。從從作業(yè)成成本計(jì)算算原理可可知，產(chǎn)產(chǎn)品成本本的高低低不僅與與其消耗耗的作業(yè)業(yè)量的大大小有關(guān)關(guān)，還與與每種作作業(yè)上的的資源占占用量有有關(guān)，作作業(yè)量的的減少并并不能自自動(dòng)地減減少該項(xiàng)項(xiàng)作業(yè)所所占用的的資源(如沒(méi)備備、人員員)。因因此，降降低產(chǎn)品品成本、提提高資源源使用效效率，不不僅要提提高生產(chǎn)產(chǎn)過(guò)程中中的各項(xiàng)項(xiàng)作業(yè)完完成的效效率和質(zhì)質(zhì)量，而而且要提提高生產(chǎn)產(chǎn)過(guò)程之之前資源源配置的的合理性性，高度度重視產(chǎn)產(chǎn)前調(diào)研研和產(chǎn)品品開發(fā)設(shè)設(shè)計(jì)管理理。其二二，使企企業(yè)整體體成為多多個(gè)局部部的動(dòng)態(tài)態(tài)有機(jī)結(jié)結(jié)合，而而不再是是局部的的簡(jiǎn)單總總和，這這有助于于企

31、業(yè)協(xié)協(xié)調(diào)局部部關(guān)系，實(shí)實(shí)現(xiàn)整體體最優(yōu)化化和持續(xù)續(xù)改善，也也有助于于實(shí)現(xiàn)“業(yè)務(wù)的的根本革革新”。第三部分 作作業(yè)成本本法應(yīng)用用模式作業(yè)成本法法是適應(yīng)應(yīng)現(xiàn)代高高科技生生產(chǎn)的需需要而產(chǎn)產(chǎn)生的。一一般來(lái)說(shuō)說(shuō)，具備備下列特特征的企企業(yè)將從從作業(yè)成成本法的的采用中中更多獲獲益：其其一，高高額的間間接計(jì)入入費(fèi)用；其二，產(chǎn)產(chǎn)品種類類繁多；其三，各各產(chǎn)品需需要的技技術(shù)服務(wù)務(wù)的程度度不同；其四，各各次生產(chǎn)產(chǎn)運(yùn)行數(shù)數(shù)量相差差很大且且生產(chǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)備成本本昂貴；其五，隨隨時(shí)間推推移作業(yè)業(yè)變化很很大，但但會(huì)計(jì)系系統(tǒng)變化化較小；其六，有有先進(jìn)的的計(jì)算機(jī)機(jī)技術(shù)。作作業(yè)成本本法與適適時(shí)制生生產(chǎn)系統(tǒng)統(tǒng)配合使使用，可可實(shí)現(xiàn)技技術(shù)、管管

32、理和經(jīng)經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)統(tǒng)一，發(fā)發(fā)揮更大大的作用用。但是是，作業(yè)業(yè)成本法法作為先先進(jìn)成本本計(jì)算方方法、先先進(jìn)管理理方法與與先進(jìn)管管理思想想相統(tǒng)一一的綜合合管理體體系，其其應(yīng)用在在很大程程度上具具有靈活活性，并并不絕對(duì)對(duì)為環(huán)境境條件所所限制。普普通企業(yè)業(yè)可以應(yīng)應(yīng)用作業(yè)業(yè)成本法法的先進(jìn)進(jìn)管理思思想改善善企業(yè)管管理，還還可根據(jù)據(jù)實(shí)際需需要部分分應(yīng)用作作業(yè)成本本法作為為一種輔輔助手段段。31作業(yè)業(yè)成本系系統(tǒng)的設(shè)設(shè)計(jì)1、框架設(shè)設(shè)計(jì)框架設(shè)計(jì)階階段的任任務(wù)是明明確作業(yè)業(yè)成本系系統(tǒng)的特特征，為為此必須須解決以以下幾個(gè)個(gè)問(wèn)題： (1)現(xiàn)現(xiàn)有會(huì)計(jì)計(jì)信息系系統(tǒng)的特特點(diǎn)如何何，能否否提供作作業(yè)成本本法所需需的原始始信息？若不能

33、能，是改改進(jìn)現(xiàn)有有會(huì)計(jì)信信息系統(tǒng)統(tǒng)還是作作業(yè)成本本信息獨(dú)獨(dú)成體系系? (2)要要求相對(duì)對(duì)準(zhǔn)確還還是高度度精確的的成本信信息? (3)初初始設(shè)計(jì)計(jì)復(fù)雜化化還是初初始設(shè)計(jì)計(jì)簡(jiǎn)易化化，應(yīng)用用過(guò)程中中逐漸完完善? 22作業(yè)業(yè)成本系系統(tǒng)的設(shè)設(shè)計(jì) 作作業(yè)成本本系統(tǒng)的的設(shè)計(jì)需需要企業(yè)業(yè)內(nèi)部各各方面的的協(xié)同努努力，因因此在設(shè)設(shè)計(jì)開發(fā)發(fā)作業(yè)成成本系統(tǒng)統(tǒng)之前，必必須使企企業(yè)組織織內(nèi)部對(duì)對(duì)作業(yè)成成本系統(tǒng)統(tǒng)有相當(dāng)當(dāng)程度的的理解和和認(rèn)同，明明確作業(yè)業(yè)成本系系統(tǒng)的兩兩個(gè)基本本目的：(1)計(jì)算成成本；(2)為為日常成成本控制制和企業(yè)業(yè)的持續(xù)續(xù)改進(jìn)提提供信息息支持?？煽梢哉f(shuō)，作作業(yè)成本本系統(tǒng)的的設(shè)計(jì)是是成本分分配觀和和過(guò)程分

34、分析觀的的綜合。此此后，作作業(yè)成本本系統(tǒng)的的設(shè)計(jì)可可以按以以下五個(gè)個(gè)步驟進(jìn)進(jìn)行： 第第一步，分分析和確確定生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)過(guò)程消耗耗的資源源 分分析生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)過(guò)程消耗耗的資源源可以從從賬目和和預(yù)算科科目入手手，根據(jù)據(jù)企業(yè)的的業(yè)務(wù)特特點(diǎn)將賬賬目和預(yù)預(yù)算科目目進(jìn)行組組合或分分解，從從而將消消耗的資資源重新新分類。 第第二步，作作業(yè)的認(rèn)認(rèn)定與整整合 由由于企業(yè)業(yè)的原有有部門往往往已將將同類或或相關(guān)的的作業(yè)歸歸并在一一起，作作業(yè)的認(rèn)認(rèn)定可以以從組織織框圖開開始，細(xì)細(xì)分并描描述原有有各部門門所包含含的作業(yè)業(yè)。這階段段中一種種有用的的方法是是詢問(wèn)部部門經(jīng)理理或車間間主任使使用每個(gè)個(gè)部門工工作人員員的目的的。

35、當(dāng)所所有工作作人員的的工作時(shí)時(shí)間被充充分分析析后，可可以肯定定列示的的作業(yè)是是完整無(wú)無(wú)缺了。在在作業(yè)認(rèn)認(rèn)定的同同時(shí)，可可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)并消除除一些不不增值作作業(yè)。 作作業(yè)認(rèn)定定完成后后，根據(jù)據(jù)管理上上的要求求，打破破部門界界限，對(duì)對(duì)同質(zhì)的的作業(yè)進(jìn)進(jìn)行作業(yè)業(yè)整合。整整合時(shí)應(yīng)應(yīng)注意的的問(wèn)題有有： (1)作作業(yè)整合合應(yīng)粗細(xì)細(xì)得當(dāng)，以以保證成成本控制制和各種種作業(yè)成成本信息息的分類類組合，如如：按產(chǎn)產(chǎn)品、按按顧客的的組合； (2)整整合在一一起的作作業(yè)不但但要有同同質(zhì)性，而而且要屬屬于同一一層次； (3)關(guān)關(guān)注作業(yè)業(yè)在成本本上的重重要性，將將重要的的作業(yè)單單獨(dú)列示示，次要要的作業(yè)業(yè)合并列列示。 第第三步，作

36、作業(yè)鏈的的描述根據(jù)過(guò)程分分析觀，企企業(yè)的生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)就就是一系系列作業(yè)業(yè)由此及及彼，由由內(nèi)及外外推移而而形成的的作業(yè)鏈鏈。作業(yè)業(yè)鏈的描描述可以以以業(yè)務(wù)務(wù)為導(dǎo)向向，跟蹤蹤資源耗耗費(fèi)向已已認(rèn)定作作業(yè)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移，描描述作業(yè)業(yè)與作業(yè)業(yè)以及作作業(yè)與產(chǎn)產(chǎn)品的聯(lián)聯(lián)系，如如下圖所所示： 作作業(yè)鏈描描述旨在在明確作作業(yè)間的的鏈接關(guān)關(guān)系，著著眼于成成本發(fā)生生的前因因后果，為為成本控控制和作作業(yè)鏈重重新構(gòu)建建服務(wù)。作作業(yè)鏈的的描述過(guò)過(guò)程中會(huì)會(huì)發(fā)生作作業(yè)鏈中中斷現(xiàn)象象，這往往往是由由不增值值作業(yè)造造成的，如如圖中的的作業(yè)HH就是不不增值作作業(yè)，盡盡可能避避免或消消除不增增值作業(yè)業(yè)是改進(jìn)進(jìn)管理的的方向。作作業(yè)鏈的的描

37、述過(guò)過(guò)程也是是現(xiàn)有作作業(yè)鏈的的修正過(guò)過(guò)程。作作業(yè)鏈的的描述重重在為作作業(yè)管理理服務(wù)，同同時(shí)它也也在一定定程度上上為作業(yè)業(yè)成本計(jì)計(jì)算提供供了輔助助性思路路。 第第四步，成成本動(dòng)因因的選擇擇 成成本動(dòng)因因的選擇擇分為兩兩個(gè)層次次，一是是根據(jù)作作業(yè)對(duì)資資源的消消耗，選選擇資源源動(dòng)因；二是根根據(jù)產(chǎn)品品對(duì)作業(yè)業(yè)的消耗耗，選擇擇作業(yè)動(dòng)動(dòng)因。作作業(yè)鏈的的描述為為成本動(dòng)動(dòng)因的選選擇提供供了依據(jù)據(jù)和思路路。確定定成本動(dòng)動(dòng)因時(shí)應(yīng)應(yīng)注意的的問(wèn)題是是： (1)與與作業(yè)對(duì)對(duì)資源、產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)作作業(yè)的實(shí)實(shí)際消耗耗密切相相關(guān)； (2)盡盡可能在在保證上上述相關(guān)關(guān)性的前前提下，選選擇易于于計(jì)量或或有現(xiàn)成成計(jì)量記記錄的成成本動(dòng)因因

38、； (3)有有助于控控制成本本和激勵(lì)勵(lì)業(yè)績(jī)的的改進(jìn)； 第第五步，設(shè)設(shè)置作業(yè)業(yè)成本庫(kù)庫(kù)，建立立作業(yè)成成本計(jì)算算的兩階階段分配配體系 設(shè)設(shè)置作業(yè)業(yè)成本庫(kù)庫(kù)要考慮慮作業(yè)鏈鏈所描述述的企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程程的特點(diǎn)點(diǎn)，并特特別注重重作業(yè)成成本庫(kù)的的同質(zhì)性性，注重重對(duì)成本本動(dòng)因的的選擇，否否則會(huì)導(dǎo)導(dǎo)致成本本分配的的扭曲。這這一步驟驟的工作作要以成成本效益益原則為為指導(dǎo)。 企企業(yè)設(shè)計(jì)計(jì)并推行行作業(yè)成成本法時(shí)時(shí)，應(yīng)注注意以下下三點(diǎn)： 11認(rèn)識(shí)識(shí)作業(yè)成成本法的的本質(zhì)與與現(xiàn)行成成本計(jì)算算、管理理方法的的差異，設(shè)設(shè)計(jì)作業(yè)業(yè)成本系系統(tǒng)妻從從企業(yè)自自身的特特點(diǎn)和獨(dú)獨(dú)特需要要出發(fā)。 22認(rèn)識(shí)識(shí)到作業(yè)業(yè)成本法法也存在在局限

39、性性，主要要是作業(yè)業(yè)的確認(rèn)認(rèn)和成本本動(dòng)因的的選擇并并不總是是客觀的的和可驗(yàn)驗(yàn)證的，因因此它不不是能滿滿足所有有成本信信息需要要的面面面俱到的的系統(tǒng)。 33作業(yè)業(yè)成本系系統(tǒng)設(shè)計(jì)計(jì)完成后后，仍需需進(jìn)行有有效的監(jiān)監(jiān)督與管管理，并并在實(shí)施施中不斷斷改進(jìn)完完善，否否則將前前功盡棄棄。2作業(yè)成本本法的靈靈活應(yīng)用用1、應(yīng)用作作業(yè)管理理思想。企企業(yè)應(yīng)適適應(yīng)買方方市場(chǎng)的的環(huán)境特特點(diǎn)，深深入開展展增值性性分析、因因果聯(lián)系系分析，關(guān)關(guān)注增值值性及成成本與產(chǎn)產(chǎn)品服務(wù)務(wù)、顧客客的因果果聯(lián)系，以以高質(zhì)量量、低成成本、適適銷對(duì)路路的產(chǎn)品品保證企企業(yè)的生生存和持持續(xù)發(fā)展展。2應(yīng)用過(guò)過(guò)程分析析思想。企企業(yè)應(yīng)著著眼于成成本發(fā)生生

40、的前因因后果與與整體最最優(yōu)化，一一方面重重視產(chǎn)品品開發(fā)和和設(shè)計(jì)的的管理，關(guān)關(guān)注新產(chǎn)產(chǎn)品的開開發(fā)，不不斷改進(jìn)進(jìn)產(chǎn)品設(shè)設(shè)計(jì)和工工藝設(shè)計(jì)計(jì)，使資資源配置置更為合合理、有有效；另另一方面面關(guān)注銷銷售、售售后服務(wù)務(wù)等非生生產(chǎn)環(huán)節(jié)節(jié)發(fā)生的的作業(yè)成成本。 33傳統(tǒng)統(tǒng)成本法法下，產(chǎn)產(chǎn)量高、復(fù)復(fù)雜程度度低的產(chǎn)產(chǎn)品成本本往往高高于其實(shí)實(shí)際發(fā)生生成本；產(chǎn)量低低、復(fù)雜雜程度高高的產(chǎn)品品成本往往往低于于其實(shí)際際發(fā)生成成本。根根據(jù)這一一結(jié)論，對(duì)對(duì)那些產(chǎn)產(chǎn)品規(guī)格格特殊且且無(wú)明顯顯市價(jià)規(guī)規(guī)則、價(jià)價(jià)格彈性性也很低低的產(chǎn)品品，企業(yè)業(yè)可以適適當(dāng)提高高售價(jià)，賺賺取高額額利潤(rùn)；對(duì)那些些產(chǎn)量高高、復(fù)雜雜程度低低、市場(chǎng)場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激激烈的產(chǎn)產(chǎn)品

41、，企企業(yè)可以以適當(dāng)降降低售價(jià)價(jià)，擴(kuò)大大市場(chǎng)占占有率，賺賺取較高高利潤(rùn)。 44企業(yè)業(yè)參照市市場(chǎng)、行行業(yè)、競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手手等相關(guān)關(guān)信息發(fā)發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)統(tǒng)成本法法提供的的產(chǎn)品成成本信息息不夠準(zhǔn)準(zhǔn)確，影影響到企企業(yè)決策策的正確確性時(shí)，可可以部分分地采用用作業(yè)成成本法重重新計(jì)算算產(chǎn)品成成本。 例例如，企企業(yè)產(chǎn)量量較高的的某類產(chǎn)產(chǎn)品的定定價(jià)如果果出乎意意料地高高于市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格或或競(jìng)爭(zhēng)對(duì)對(duì)手的同同類產(chǎn)品品價(jià)格，則則有可能能是傳統(tǒng)統(tǒng)成本計(jì)計(jì)算高估估了產(chǎn)量量高、復(fù)復(fù)雜程度度低的產(chǎn)產(chǎn)品成本本。 又又如，兩兩類產(chǎn)品品的工藝藝復(fù)雜程程度相差差很大，但但會(huì)計(jì)資資料卻顯顯示二者者的產(chǎn)品品成本相相近，這這也可能能是傳統(tǒng)統(tǒng)成本計(jì)計(jì)算低估

42、估了工藝藝復(fù)雜、產(chǎn)產(chǎn)量低的的產(chǎn)品成成本；高高估了工工藝簡(jiǎn)單單、產(chǎn)量量高的產(chǎn)產(chǎn)品成本本所致。 55企業(yè)業(yè)可根據(jù)據(jù)導(dǎo)致成成本發(fā)生生的不同同作業(yè)，采采用多個(gè)個(gè)分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分配配間接成成本，提提供相對(duì)對(duì)準(zhǔn)確的的成本信信息，而而不再局局限于直直接人II或機(jī)器器工時(shí)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。 66對(duì)于于相對(duì)重重要或者者管理難難度大的的部門，企企業(yè)可以以局部使使用作業(yè)業(yè)成本法法，立足足于作業(yè)業(yè)層次進(jìn)進(jìn)行管理理，充分分利用非非財(cái)務(wù)信信息，結(jié)結(jié)合財(cái)務(wù)務(wù)信息進(jìn)進(jìn)行業(yè)績(jī)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與與考核。7受環(huán)境境變化影影響較大大的企業(yè)業(yè)，可以以對(duì)其生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)進(jìn)行經(jīng)常常性的作作業(yè)分析析和過(guò)程程分析，進(jìn)進(jìn)行作業(yè)業(yè)鏈、價(jià)價(jià)值鏈管管理，在在變化的的環(huán)境

43、中中實(shí)現(xiàn)局局部或整整體的優(yōu)優(yōu)化組合合。第四部分 作業(yè)業(yè)成本法法實(shí)例ART公司司生產(chǎn)三三種電子子產(chǎn)品，分分別是產(chǎn)產(chǎn)品X、產(chǎn)產(chǎn)品Y、產(chǎn)產(chǎn)品Z。產(chǎn)產(chǎn)品X是是三種產(chǎn)產(chǎn)品中工工藝最簡(jiǎn)簡(jiǎn)單的一一種，公公司每年年銷售1100000件；產(chǎn)品YY工藝相相對(duì)復(fù)雜雜一些，公公司每年年銷售2200000件，在在三種產(chǎn)產(chǎn)品中銷銷量最大大；產(chǎn)品品Z工藝藝最復(fù)雜雜，公司司每年銷銷售40000件件。公司司設(shè)有一一個(gè)生產(chǎn)產(chǎn)車間，主主要工序序包括零零部件排排序準(zhǔn)備備、自動(dòng)動(dòng)插件、手手工插件件、壓焊焊、技術(shù)術(shù)沖洗及及烘干、質(zhì)質(zhì)量檢測(cè)測(cè)和包裝裝。原材材料和零零部件均均外購(gòu)。AART公公司一直直采用傳傳統(tǒng)成本本計(jì)算法法計(jì)算產(chǎn)產(chǎn)品成本本

44、。1傳統(tǒng)成本本計(jì)算法法1、公司有有關(guān)的成成本資料料如下：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z合計(jì)產(chǎn)量（件）1000002000004000直接材料（元元）50000001800000080000023800000直接人工（元元）580000016000000160000023600000制造費(fèi)用（元元）38940000年直接人工工工時(shí)（小小時(shí)）300000800000800011800002、在傳統(tǒng)統(tǒng)成本計(jì)計(jì)算法下下，ARRT公司司以直接接人工工工時(shí)為基基礎(chǔ)分配配制造費(fèi)費(fèi)用如下下：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z合計(jì)年直接人工工工時(shí)30000080000080001180000分配率38940000/11880000333制

45、造費(fèi)用9900000264000002640000389400003、采用傳傳統(tǒng)成本本法計(jì)算算的產(chǎn)品品成本資資料如下下表所示示：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z直接材料500000018000000800000直接人工5800000160000001600000制造費(fèi)用9900000264000002640000合計(jì)20700000604000005040000產(chǎn)量（件）1000002000004000單位產(chǎn)品成成本2073021262公司的定定價(jià)策略略及產(chǎn)品品銷售方方面的困困境1、公司的的定價(jià)策策略公司采用成成本加成成定價(jià)法法作為定定價(jià)策略略，按照照產(chǎn)品成成本的1125設(shè)定目目標(biāo)售價(jià)價(jià)，如下下表所示示：產(chǎn)

46、品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z產(chǎn)品成本207.000302.000126.000目標(biāo)售價(jià)（產(chǎn)產(chǎn)品成本本1255）258.775377.550157.550實(shí)際售價(jià)258.775328.000250.000 2、產(chǎn)產(chǎn)品銷售售方面的的困境 近幾幾年，公公司在產(chǎn)產(chǎn)品銷售售方面出出現(xiàn)了一一些問(wèn)題題。產(chǎn)品品X按照照目標(biāo)售售價(jià)正常常出售。但但來(lái)自外外國(guó)公司司的競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)迫使公公司將產(chǎn)產(chǎn)品Y的的實(shí)際售售價(jià)降低低到3228元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于于目標(biāo)售售價(jià)3777.55元。產(chǎn)產(chǎn)品Z的的售價(jià)定定于1557.55元時(shí)，公公司收到到的訂單單的數(shù)量量非常多多，超過(guò)過(guò)其生產(chǎn)產(chǎn)能力，因因此公司司將產(chǎn)品品Z的售售價(jià)提高高到2550元。即即使在225

47、0元元這一價(jià)價(jià)格下，公公司收到到訂單依依然很多多，其他他公司在在產(chǎn)品ZZ的市場(chǎng)場(chǎng)上無(wú)力力與公司司競(jìng)爭(zhēng)。上上述情況況表明，產(chǎn)產(chǎn)品X的的銷售及及盈利狀狀況正常常，產(chǎn)品品Z是一種種高盈利利低產(chǎn)量量的優(yōu)勢(shì)勢(shì)產(chǎn)品，而而產(chǎn)品YY是公司司的主要要產(chǎn)品，年年銷售量量最高，但但現(xiàn)在卻卻面臨困困境，因因此產(chǎn)品品Y成為公公司管理理人員關(guān)關(guān)注的焦焦點(diǎn)。在在分析過(guò)過(guò)程中，管管理人員員對(duì)傳統(tǒng)統(tǒng)成本計(jì)計(jì)算法提提供的成成本資料料的正確確性產(chǎn)生生了懷疑疑。他們們決定使使用作業(yè)業(yè)成本計(jì)計(jì)算法重重新計(jì)算算產(chǎn)品成成本。3作業(yè)成本本計(jì)算法法1管理人人員經(jīng)過(guò)過(guò)分析，認(rèn)認(rèn)定了公公司發(fā)生生的主要要作業(yè)并并將其劃劃分為幾幾個(gè)同質(zhì)質(zhì)作業(yè)成成本庫(kù)

48、，然然后將間間接費(fèi)用用歸集到到各作業(yè)業(yè)成本庫(kù)庫(kù)中。歸歸集的結(jié)結(jié)果如下下表所示示：制造費(fèi)用金額（元）裝配12126600材料采購(gòu)2000000物料處理6000000起動(dòng)準(zhǔn)備3000質(zhì)量控制4210000產(chǎn)品包裝2500000工程處理7000000管理5074000合計(jì)389400002、管理人人員認(rèn)定定各作業(yè)業(yè)成本庫(kù)庫(kù)的成本本動(dòng)因并并計(jì)算單單位作業(yè)業(yè)成本如如下：成本動(dòng)因：制造費(fèi)用成本動(dòng)因作業(yè)量產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z合計(jì)裝配機(jī)器小時(shí)（小小時(shí)）1000002500008000430000材料采購(gòu)定單數(shù)量（張張）12004800140000200000物料處理材料移動(dòng)（次次數(shù)）70030006300100

49、000起動(dòng)準(zhǔn)備準(zhǔn)備次數(shù)（次次數(shù)）10004000100000150000質(zhì)量控制檢驗(yàn)小時(shí)（小小時(shí)）400080008000200000產(chǎn)品包裝包裝次數(shù)（次次）40030006600100000工程處理工程處理時(shí)時(shí)間（小小時(shí)）100000180000120000400000管理直接人工（小小時(shí)）30000080000080001180000單位作業(yè)成成本：制造費(fèi)用成本動(dòng)因年制造費(fèi)用用年作業(yè)量單位作業(yè)成成本裝配機(jī)器小時(shí)（小小時(shí)）1212660043000028.2材料采購(gòu)定單數(shù)量（張張）200000020000010物料處理材料移動(dòng)（次次數(shù)）600000010000060起動(dòng)準(zhǔn)備準(zhǔn)備次數(shù)（次次數(shù)）

50、30001500000.2質(zhì)量控制檢驗(yàn)小時(shí)（小小時(shí)）421000020000021.055產(chǎn)品包裝包裝次數(shù)（次次）250000010000025工程處理工程處理時(shí)時(shí)間（小小時(shí)）700000040000017.5管理直接人工（小小時(shí)）507400011800004.33、將作業(yè)業(yè)成本庫(kù)庫(kù)的制造造費(fèi)用按按單位作作業(yè)成本本分?jǐn)偟降礁鳟a(chǎn)品品單位作業(yè)成成本X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z產(chǎn)品作業(yè)量作業(yè)成本（元元）作業(yè)量作業(yè)成本（元元）作業(yè)量作業(yè)成本（元元）裝配28.21000002820000250000705000080002256000材料采購(gòu)10120012000048004800001400001400000物料

51、處理607004200003000180000063003780000起動(dòng)準(zhǔn)備0.2100020040008001000002000質(zhì)量控制21.05540008420008000168400080001684000產(chǎn)品包裝25400100000300075000066001650000工程處理17.5100000175000018000031500001200002100000管理4.3300000129000080000034400008000344000合計(jì)734400018362200132344004、經(jīng)過(guò)重重新計(jì)算算，管理理人員得得到的產(chǎn)產(chǎn)品成本本資料如如下：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z直接

52、材料500000018000000800000直接人工5800000160000001600000裝配282000070500002256000材料采購(gòu)1200004800001400000物料處理42000018000003780000起動(dòng)準(zhǔn)備2008002000質(zhì)量控制84200016840001684000產(chǎn)品包裝1000007500001650000工程處理175000031500002100000管理12900003440000344000合計(jì)（元）181444005236220015634400產(chǎn)量1000002000004000單位產(chǎn)品成成本（元元）181.444261.8813

53、90.8854問(wèn)題的解解決采用作業(yè)成成本計(jì)算算法取得得的產(chǎn)品品成本資資料令人人吃驚。產(chǎn)產(chǎn)品X和和產(chǎn)品YY在作業(yè)業(yè)成本法法下的產(chǎn)產(chǎn)品成本本都遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于傳傳統(tǒng)成本本計(jì)算法法下的產(chǎn)產(chǎn)品成本本。這為為公司目目前在產(chǎn)產(chǎn)品Y方面遇遇到的困困境提供供了很好好的解釋釋。如下下表，根根據(jù)作業(yè)業(yè)成本法法計(jì)算的的產(chǎn)品成成本，產(chǎn)產(chǎn)品Y的目標(biāo)標(biāo)售價(jià)應(yīng)應(yīng)是3227.26元，公公司原定定3777.5元的目目標(biāo)售價(jià)價(jià)顯然是是不合理理的。公公司現(xiàn)有有的3228元的的實(shí)際售售價(jià)與目目標(biāo)售價(jià)價(jià)基本吻吻合。產(chǎn)產(chǎn)品X的實(shí)際際售價(jià)2258.75元高高于重新新確定的的目標(biāo)售售價(jià)2229.30元，是是一種高高盈利的的產(chǎn)品。產(chǎn)產(chǎn)品Z在傳統(tǒng)統(tǒng)成

54、本法法下的產(chǎn)產(chǎn)品成本本顯然低低估了，公公司制定定的目標(biāo)標(biāo)售價(jià)過(guò)過(guò)低，導(dǎo)導(dǎo)致實(shí)際際售價(jià)2250元元低于作作業(yè)成本本計(jì)算得得到的產(chǎn)產(chǎn)品成本本3900.85元。如如果售價(jià)價(jià)不能提提高或產(chǎn)產(chǎn)品成本本不能降降低，公公司應(yīng)考考慮放棄棄生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品Z。 單單位：元元產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z產(chǎn)品成本（傳傳統(tǒng)成本本計(jì)算法法）209.000302.000126.000產(chǎn)品成本（作作業(yè)成本本計(jì)算法法）181.444261.881390.885目標(biāo)售價(jià)（傳傳統(tǒng)成本本計(jì)算法法下產(chǎn)品品成本1255）258.775377.550157.550目標(biāo)售價(jià)（作作業(yè)成本本計(jì)算法法下產(chǎn)品品成本1255）226.880327.226488.5

55、56實(shí)際售價(jià)258.775328.000250.000ART公司司的管理理人員利利用作業(yè)業(yè)成本計(jì)計(jì)算法取取得較傳傳統(tǒng)成本本計(jì)算法法更為準(zhǔn)準(zhǔn)確的產(chǎn)產(chǎn)品信息息，對(duì)公公司的定定價(jià)策略略進(jìn)行了了及時(shí)調(diào)調(diào)整，并并進(jìn)一步步利用作作業(yè)成本本計(jì)算法法提供的的相對(duì)準(zhǔn)準(zhǔn)確的信信息對(duì)公公司的其其他決策策進(jìn)行分分析調(diào)整整。45自制制或外購(gòu)購(gòu)決策最近，公司司生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品X使使用一種種主要零零部件SSFA的的價(jià)格上上漲到每每件1006元元，這種種零件每每年需要要100000件件。由于于公司有有多余的的生產(chǎn)能能力且無(wú)無(wú)其他用用途，只只需再租租用一臺(tái)臺(tái)設(shè)備即即可制造造這種零零件，設(shè)設(shè)備的年年租金為為400000元元。管理理人員

56、對(duì)對(duì)零件自自制或外外購(gòu)進(jìn)行行了決策策分析。 11根據(jù)據(jù)傳統(tǒng)成成本計(jì)算算法提供供的信息息，這種種零件的的預(yù)計(jì)制制造成本本如下：?jiǎn)挝涣慵沙杀境杀究傤~直接材料0.6直接人工2.4變動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用3.6共耗固定成成本300000傳統(tǒng)方法下下自制與與外購(gòu)分分析：自制差別成成本直接材料 （11000000.66） 660000直接人工 （11000002.44） 2440000 變動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用 （11000002.66） 2660000專屬固定成成本 400000 合計(jì) 9660000外購(gòu)差別成成本 購(gòu)買成本 （100000010.6） 10060000自制零件節(jié)節(jié)約的成成本 100000上述成本項(xiàng)項(xiàng)目中

57、，共共耗固定定成本是是非相關(guān)關(guān)成本，在在分析中中不予考考慮。分分析結(jié)果果顯示，自自制差別別成本為為960000元元，小于于外購(gòu)差差別成本本10660000元，自自制零件件可節(jié)約約100000元元，管理理人員應(yīng)應(yīng)選擇自自制零件件SFAA。 22、經(jīng)過(guò)過(guò)作業(yè)成成本計(jì)算算，管理理人員發(fā)發(fā)現(xiàn)有一一部分共共耗固定定成本可可以歸屬屬到這種種零件，其其預(yù)計(jì)制制造成本本如下所所示：成本動(dòng)因單位作業(yè)成成本作業(yè)量直接材料產(chǎn)量（件）0.60100000直接人工產(chǎn)量（件）2.40100000裝配機(jī)器小時(shí)（小小時(shí)）28.222800材料采購(gòu)定單數(shù)量（張張）10.000600物料處理材料移動(dòng)（次次數(shù)）60.000120起

58、動(dòng)準(zhǔn)備準(zhǔn)備次數(shù)（次次數(shù)）0.20200質(zhì)量控制檢驗(yàn)小時(shí)（小小時(shí)）21.055100產(chǎn)品包裝包裝次數(shù)（次次）25.00020作業(yè)成本法法下自制制與外購(gòu)購(gòu)分析：自制差別成成本直接材料 （11000000.66） 660000直接人工 （11000002.44） 2440000 裝配 （800028.2） 225560材料采購(gòu) （660010） 660000物料處理 （112060） 72000起動(dòng)準(zhǔn)備 （55000.220） 1100質(zhì)量控制 （220021.05） 42110產(chǎn)品包裝 （115025） 337500專屬固定成成本 400000 合計(jì) 11338200外購(gòu)差別成成本 （110000

59、010.6） 10060000外購(gòu)零件節(jié)節(jié)約的成成本 78820 利利用作業(yè)業(yè)成本法法提供的的信息進(jìn)進(jìn)行分析析后，管管理人員員的結(jié)論論是選擇擇外購(gòu)零零件SFFA。因因?yàn)樽灾浦撇顒e成成本11138220元，大大于外購(gòu)購(gòu)差別成成本10060000元，外外購(gòu)零件件可節(jié)約約78220元。作作業(yè)成本本法提供供了相對(duì)對(duì)準(zhǔn)確的的信息，使使管理人人員避免免了不當(dāng)當(dāng)?shù)臎Q策策。46運(yùn)用用本量利利模型預(yù)預(yù)測(cè)目標(biāo)標(biāo)產(chǎn)銷量量公司管理人人員多年年來(lái)一直直使用本本量利模模型預(yù)測(cè)測(cè)企業(yè)達(dá)達(dá)到目標(biāo)標(biāo)利潤(rùn)的的產(chǎn)銷量量。 1、傳傳統(tǒng)方法法下，產(chǎn)產(chǎn)品X的的相關(guān)信信息及管管理人員員的預(yù)測(cè)測(cè)如下：?jiǎn)挝划a(chǎn)銷量量變動(dòng)成成本（元元）固定成本（

60、元元）直接材料50直接人工60變動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用56.4固定制造費(fèi)費(fèi)用4000000單價(jià)（元）金額（元）售價(jià)258.775目標(biāo)利潤(rùn)7082000預(yù)測(cè)企業(yè)達(dá)達(dá)到目標(biāo)標(biāo)利潤(rùn)的的產(chǎn)銷量量為： 70082000+44000000X 1120000（件件）258.775-（550+660+556.44）2、作業(yè)成成本法下下，產(chǎn)品品X的相相關(guān)信息息及管理理人員的的預(yù)測(cè)如如下：成本動(dòng)因單位作業(yè)成成本（元元）作業(yè)量固定成本（元元）直接材料產(chǎn)量（件）50直接人工產(chǎn)量（件）60裝配機(jī)器小時(shí)（小小時(shí)）28.2100000材料采購(gòu)定單數(shù)量（張張）101200物料處理材料移動(dòng)（次次數(shù)）60700起動(dòng)準(zhǔn)備準(zhǔn)備次數(shù)（次次數(shù)）0