涉稅犯罪的成因和對策問題

1、涉稅犯罪的成因因和對策問題題涉稅犯罪，即即刑法規(guī)定的的危害稅收征征管罪，在我我國其發(fā)案呈呈逐年上升趨趨勢。據(jù)國家家稅務(wù)總局的的有關(guān)資料統(tǒng)統(tǒng)計顯示，每每年因涉稅犯犯罪就給國家家造成國稅流流失近10000億元。隨隨著國民經(jīng)濟濟高速發(fā)展，經(jīng)經(jīng)濟體制改革革的深化，出出現(xiàn)了多種經(jīng)經(jīng)濟成份并存存的局面。股股份制企業(yè)、中中外合資企業(yè)業(yè)、中外合作作企業(yè)、外資資企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)鎮(zhèn)企業(yè)、私營營企業(yè)及個體體企業(yè)紛紛走走上經(jīng)濟舞臺臺。多種經(jīng)濟濟成分搞活了了生產(chǎn)和流通通，促進了經(jīng)經(jīng)濟發(fā)展，但但在一定程度度上也培植和和刺激了個人人私欲和本位位主義，隨著著國家稅收制制度的改革，針針對新稅制的的犯罪活動隨隨之滋生。除除了傳統(tǒng)的偷偷

2、稅抗稅以外外，又出現(xiàn)了了不少新的犯犯罪形式。如如國家實行出出口退稅制度度后，騙取出出口退稅犯罪罪不斷出現(xiàn);國家建立以以增值稅為主主體的新稅制制后，圍繞增增值稅發(fā)票的的系列犯罪蜂蜂擁而至。本本文擬就我國國目前涉稅犯犯罪的成因、特特點作一分析析，并對此類類犯罪的預(yù)防防進行粗淺的的探討，以期期就教于同仁仁。一、涉稅犯犯罪的成因涉稅犯罪的的成因，不外外乎有經(jīng)濟原原因、制度原原因、征稅主主體原因和納納稅主體原因因等四方面的的原因。第一，經(jīng)濟濟原因促使涉涉稅犯罪頻繁繁發(fā)生。眾所所周知，稅收收是取之于民民，用之于民民，是國家財財政收入的主主要來源。國國家依靠社會會公共權(quán)力，根根據(jù)法律法規(guī)規(guī)，對納稅人人包括法

3、人企企業(yè)、非法人人企業(yè)和單位位以及自然人人強制無償征征收，要求納納稅人依法納納稅，以滿足足社會公共需需求和公共商商品的需要。無無償性和強制制性是稅收的的兩個主要特特性。列寧曾曾經(jīng)說過：“所所謂賦稅，就就是國家不付付任何報酬而而向居民取得得東西”。稅稅收的無償性性和強制性對對某些納稅人人而言就意味味著稅款付出出是一個痛苦苦的決策。按按規(guī)定納稅，要要減少他的實實有財產(chǎn);而而不納稅，又又會受到稅法法、甚至刑法法的制裁。在在生產(chǎn)力水平平不高，人們們的物質(zhì)生活活水平總體上上有限的情況況下，稅收的的無償性和強強制性會使一一部分納稅人人拒絕這種特特殊的分配形形式，鋌而走走險，以身試試法，實施危危害稅收征管管

4、的犯罪，造造成數(shù)額驚人人的稅收流失失。隨著市場經(jīng)經(jīng)濟體制的建建立和發(fā)展，市市場競爭力的的強化，一些些企業(yè)和個人人為了在市場場競爭中攫取取更多的經(jīng)濟濟利益，在極極端個人主義義、小集體主主義和拜金主主義腐朽思想想的驅(qū)使下，就就置國家法律律于不顧，鋌鋌而走險，以以身試法，侵侵犯國家的利利益。而偷稅稅、抗稅、逃逃稅、騙取國國家出口退稅稅、虛開、偽偽造和非法出出售增值稅專專用發(fā)票和其其他發(fā)票等危危害稅收征管管罪是他們侵侵犯國家利益益最容易得手手的手段，這這就是涉稅犯犯罪活動嚴(yán)重重的主要原因因。第二，制度度原因是造成成涉稅案件多多發(fā)的另一因因素。我國目目前的稅收征征收管理制度度不健全，不不合理，有待待加強

5、。建國國以來，我國國稅收制度進進行了五次重重大改革，最最近的一次改改革是19994年，19994年我國國進行了以增增值稅為中心心的流轉(zhuǎn)稅改改革，這次稅稅制改革遵循循“統(tǒng)一稅法法，公平稅負負，簡化稅制制，合理分權(quán)權(quán)，理順分配配關(guān)系，規(guī)范范分配形式，保保障財政收入入，建立符合合社會主義市市場經(jīng)濟要求求的稅制體系系”的指導(dǎo)思思想，對稅制制進行了結(jié)構(gòu)構(gòu)性改革。新新稅制的實施施，實行了增增值稅憑專用用發(fā)票抵扣稅稅款制度，但但因?qū)Φ挚鄱惗惪畹幕四苣芰烙嬤^高高，稅收征管管計算機化程程度低，造成成虛開、偽造造和非法出售售增值稅專用用發(fā)票的犯罪罪多發(fā)。由于于管理制度不不健全，征管管水平落后，使使犯罪分子有有

6、了可乘之機機。這主要表表現(xiàn)在：對增增值稅專用發(fā)發(fā)票的發(fā)放管管理不嚴(yán)，不不嚴(yán)格審查一一般納稅人的的主體資格，不不按照規(guī)定的的條件發(fā)放，不不嚴(yán)格執(zhí)行驗驗舊發(fā)新制度度，導(dǎo)致濫發(fā)發(fā)現(xiàn)象嚴(yán)重;對開票行為為審查不嚴(yán)，由由納稅人自己己填寫，隨意意性大，管理理失控;對抵抵扣稅款環(huán)節(jié)節(jié)審查不嚴(yán)，不不嚴(yán)格執(zhí)行稽稽核制度，且且稽核制度尚尚不完善，稽稽核手段落后后。在領(lǐng)票、開開票、抵扣稅稅款三個環(huán)節(jié)節(jié)上存在著的的這些漏洞，給給犯罪活動提提供了方便。第三，征稅稅主體原因。稅稅收征管工作作是一件政策策性和法律性性很高的艱苦苦細致的工作作，而有的稅稅務(wù)干部素質(zhì)質(zhì)不高，特別別是少數(shù)稅務(wù)務(wù)干部經(jīng)不起起物質(zhì)的誘惑惑，收受納稅稅人

7、的賄賂，成成為納稅人的的“保護神”。據(jù)據(jù)潮陽、普寧寧一案查明，在在潮陽、普寧寧這里官商勾勾結(jié)，共同作作案。有的基基層政府領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)，直接指揮揮財政所長、稅稅務(wù)所長為虛虛假企業(yè)服務(wù)務(wù);有的稅務(wù)務(wù)干部，自己己開辦多家虛虛假公司，騙騙稅數(shù)千萬元元;在犯罪分分子的筆記本本上，記錄著著向海關(guān)人員員送出巨額現(xiàn)現(xiàn)金;地下錢錢莊把上百億億元的資金，在在極短的時間間內(nèi)頻繁劃轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)、提現(xiàn)并套套換外匯。由由于危害稅收收征管罪屬于于行政犯罪，好好象沒有特定定的受害人，因因此，許多納納稅人甚至包包括稅務(wù)部門門和司法部門門對危害稅收收征管罪的危危害性認(rèn)識不不足，對從事事危害征管犯犯罪者不是深深惡痛絕，而而往往施以同同情之心。在

8、在稅收執(zhí)法活活動中，存在在著大量的監(jiān)監(jiān)督不力、執(zhí)執(zhí)法不嚴(yán)、有有法不依的現(xiàn)現(xiàn)象。主要表表現(xiàn)為“以補補代罰”、“以以罰代刑”。執(zhí)執(zhí)法不嚴(yán)，打打擊不力的另另一個表現(xiàn)是是執(zhí)法不公。在在現(xiàn)實執(zhí)法活活動中，一些些執(zhí)法者有意意或無意中將將納稅人分成成三六九等，高高低有別。對對于一些地位位特殊的所謂謂“名人”、“紅紅人”、“官官人”往往不不敢碰硬，使使一些名人成成為不受稅法法約束的特殊殊公民。使稅稅法給人一種種“只打蒼蠅蠅，不打老虎虎”的印象。執(zhí)執(zhí)法不公的消消極作用，不不僅破壞了稅稅法的統(tǒng)一性性和嚴(yán)肅性，而而且動搖了人人們的價值判判斷標(biāo)準(zhǔn)，陷陷入爭先恐后后的偷逃騙稅稅攀比中。第四，納稅稅主體原因。在在現(xiàn)階段，

9、由由于歷史思潮潮和現(xiàn)實因素素的沖擊，我我國公民的納納稅意識較差差，甚至連稅稅收的起碼常常識都十分欠欠缺，公民納納稅意識出現(xiàn)現(xiàn)了不應(yīng)有的的扭曲。有的的人認(rèn)為，個個人不需要國國家投資而獨獨立從事生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營或提供供勞務(wù)所得的的個人收入，應(yīng)應(yīng)當(dāng)不折不扣扣地歸個人所所有，稅務(wù)機機關(guān)依法征稅稅是對私人財財產(chǎn)及收入的的一種額外剝剝奪，不合理理;還有“權(quán)權(quán)大于法”的的地方保護主主義，“偷稅稅不謀私則不不算犯法”的的小集體觀念念以及“偷漏漏稅可以減輕輕企業(yè)虧損”的的錯誤觀念等等等。二、涉稅犯犯罪的特點研究涉稅犯犯罪的預(yù)防對對策，有必要要先分析一下下涉稅犯罪的的特點。19997年100月1日新刑刑法實施后后，從公

10、安機機關(guān)辦理的涉涉稅案件來看看，存在以下下特點：1、 犯罪罪數(shù)額特別巨巨大，社會危危害極其嚴(yán)重重。從97年年協(xié)辦“共和和國第一稅案案”-金華稅稅案開始，涉涉稅金額不斷斷加大。金華華稅案以虛開開金額9億元元而號稱第一一，但這一記記錄不久就被被打破。北京京陳學(xué)明特大大虛開發(fā)票案案、上海青浦浦、崇明特大大虛開發(fā)票案案、直至“8807”潮陽陽、普寧特大大虛開發(fā)票案案，虛開金額額已達3233億元，騙稅稅42億元，號號稱世紀(jì)稅案案。2、 內(nèi)外外勾結(jié)，共同同作案。稅務(wù)務(wù)干部和外單單位人員相勾勾結(jié)，利用工工作便利，盜盜竊發(fā)票、騙騙取出口退稅稅、不法抵扣扣稅款，讓人人防不勝防。我我市國稅局某某基層分局原原征管員

11、李楓楓，于19995年12月月至19988年1月間，利利用職務(wù)之便便，乘為本分分局保管和代代班為用戶領(lǐng)領(lǐng)購增值稅專專用發(fā)票之機機，私自截留留增值稅專用用發(fā)票，并將將發(fā)票提供給給他人虛開，從從中牟取非法法利益，后因因李楓崗位變變動，才被他他人發(fā)現(xiàn)而案案發(fā)。李楓作作案時間之長長，作案次數(shù)數(shù)之多，造成成后果之嚴(yán)重重，令人發(fā)思思。3、 犯罪罪手段專業(yè)化化、智能化、狡狡詐詭秘。犯犯罪嫌疑人有有的事先就用用假身份證注注冊公司，案案發(fā)后遁逃無無影無蹤;有有的利用電腦腦破譯電腦發(fā)發(fā)票的密碼，偽偽造假增值稅稅專用發(fā)票;有的用藥液液“洗票”，將將取得的小額額發(fā)票洗去字字跡和印章，用用于為他人虛虛開，以牟取取暴利。

12、20002年8月月，我局成功功破獲了以犯犯罪嫌疑人楊楊元興為首的的特大非法出出售、虛開增增值稅專用發(fā)發(fā)票的團伙案案件，系典型型的“洗票”案案件，共抓獲獲涉案人員112人，涉案案稅款4500余萬元。該該團伙分工明明確，作案手手段比較隱蔽蔽，成員之間間相互不聯(lián)系系，由楊元興興集中分工和和分贓，有成成員專門以加加油的名義，從從加油站取得得小額增值稅稅專用發(fā)票(一般超過百百元);有的的成員專門負負責(zé)用特定的的液體，洗掉掉小額發(fā)票上上的內(nèi)容和公公章，變成空空白發(fā)票;有有的成員專門門負責(zé)尋找受受票單位，按按票面價稅合合計的3%-8%收取開開票費。4、 作案案跨區(qū)域流動動，涉及的行行業(yè)多、部門門多。當(dāng)前，不

13、不僅存在一些些國有企業(yè)、集集體企業(yè)、三三資企業(yè)、私私營企業(yè)、個個體工商戶、一一般公民危害害稅收征管罪罪的問題，而而且一些國家家機關(guān)、稅務(wù)務(wù)、海關(guān)、外外貿(mào)等部門的的部分工作人人員也接受賄賄賂，支持、縱縱容、包庇不不法分子進行行偷稅、抗稅稅、逃避追繳繳欠稅、騙取取國家出口退退稅款、虛開開增值稅專用用發(fā)票、可以以用于騙取退退稅、抵扣稅稅款的其他發(fā)發(fā)票等犯罪活活動。許多單單位和個人互互相勾結(jié)共同同從事危害稅稅收征管的行行為，共同犯犯罪近年呈上上升趨勢。并并且跨地域作作案在騙取國國家出口退稅稅犯罪和以增增值稅專用發(fā)發(fā)票騙取抵扣扣稅款等犯罪罪中表現(xiàn)最為為突出?？缡∈◎_稅大案屢屢見不鮮，往往往是采取打打一槍

14、換一個個地方的手法法，到甲地購購貨，到乙地地報關(guān)，到丙丙地退稅。5、 案情情錯綜復(fù)雜，查查處工作難度度增大，單位位犯罪呈上升升趨勢。潮陽陽、普寧特大大虛開發(fā)票案案公布的案情情中顯示，在在潮陽、普寧寧特大虛開發(fā)發(fā)票案中，“8807” 工工作組動用了了國家稅務(wù)總總局、公安部部、監(jiān)察部、財財政部等133個部門的空空前力量，“8807”工作作組前后檢查查的11422戶企業(yè)中，8827戶是虛虛假企業(yè)，有有虛開和偷騙騙稅問題的占占98.333%。工作組組向全國發(fā)出出1萬多份發(fā)發(fā)票協(xié)查函，99000多份份證實是虛開開?！?077”工作組共共檢查認(rèn)定虛虛開增值稅專專用發(fā)票177.2萬份，其其中偽造的有有8.8

15、萬份份，涉嫌偷騙騙稅42億元元。三、預(yù)防涉涉稅犯罪的對對策涉稅犯罪產(chǎn)產(chǎn)生、發(fā)展的的原因是多方方面的，是多多種因素綜合合作用的結(jié)果果。因此，防防范和治理危危害稅收征管管罪，也是一一個綜合治理理的系統(tǒng)工程程。要預(yù)防涉涉稅犯罪發(fā)生生，必須做好好以下幾方面面的工作：第一、 加加強稅法宣傳傳，深化稅制制改革。2001年年5月1日國國家頒布了新新的稅收征征收管理辦法法，我們應(yīng)應(yīng)該趁此契機機，加大宣傳傳力度，加強強稅收法制宣宣傳，強化納納稅意識。納納稅人納稅意意識的培養(yǎng)，不不是一朝一夕夕的事，而是是一個長期的的任務(wù)。稅務(wù)務(wù)部門除了要要搞聲勢浩大大的“稅務(wù)宣宣傳月”、發(fā)發(fā)放宣傳材料料、廣播電視視廣告咨詢外外，

16、還要從基基礎(chǔ)抓起，把把稅法教育納納入中小學(xué)課課程，通過發(fā)發(fā)放稅收教育育教材，開展展稅收征文和和稅法影片巡巡映等形式，使使稅收教育滲滲透到各個階階層和領(lǐng)域，爭爭取收到較好好的稅法宣傳傳效應(yīng)。完善稅收征征管制度也將將對防止涉稅稅犯罪起著重重要的作用。完完善稅收征管管制度不是一一蹴而就的，需需要在實踐中中不斷豐富和和發(fā)展。如11994年實實行增值稅憑憑專用發(fā)票抵抵扣稅款制度度后，對抵扣扣稅款的稽核核能力估計過過高，稅收征征管計算機化化程度低，造造成虛開、偽偽造和非法出出售增值稅專專用發(fā)票的犯犯罪多發(fā)。11996年國國家稅務(wù)局發(fā)發(fā)出通知取消消手工填寫的的十萬元版和和百萬元版的的增值稅專用用發(fā)票，而將將

17、之納入防偽偽稅控系統(tǒng)，現(xiàn)現(xiàn)在，防偽稅稅控系統(tǒng)已推推進到十萬元元版發(fā)票領(lǐng)域域。實踐證明明，這是防止止增值稅專用用發(fā)票犯罪的的有效措施。全全國正在建設(shè)設(shè)的“金稅工工程”，將利利用現(xiàn)代化的的技術(shù)手段，把把從稅務(wù)登記記、納稅申報報、征收、發(fā)發(fā)票管理到納納稅檢查等納納稅的各個環(huán)環(huán)節(jié)都實行計計算機管理，依依托計算機對對征收管理的的全過程實施施監(jiān)控。這是是新時期預(yù)防防犯罪的又一一重要措施。第二、提高高稅務(wù)人員的的素質(zhì)，加強強管理，強化化監(jiān)督機制，堵堵塞犯罪漏洞洞。為了適應(yīng)應(yīng)發(fā)展社會主主義市場經(jīng)濟濟的需要，我我國的稅制進進行了重大改改革，今后還還將進行更深深層次的改革革。稅務(wù)干部部面臨著更新新知識、提高高執(zhí)法

18、水平和和提高征管工工作效能的新新形勢。稅務(wù)務(wù)干部是代表表國家行使職職能，稅務(wù)干干部素質(zhì)的高高低、能否依依法辦事，直直接影響著納納稅人的納稅稅心理和納稅稅意識。在改改革征管模式式、建立起充充分應(yīng)用計算算機征管模式式過程中，需需要一支熟悉悉財務(wù)會計、了了解企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營狀況、懂懂得和操縱現(xiàn)現(xiàn)代化技術(shù)裝裝備的稅務(wù)干干部。當(dāng)前，稅稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)經(jīng)實行征收、管管理、稽查三三分離，從體體制上實行了了相互制約，還還要在系統(tǒng)內(nèi)內(nèi)部逐步實行行稅務(wù)干部家家庭財產(chǎn)和收收入申報制度度、基層崗位位輪換制度、征征管監(jiān)察制度度、集體審批批減免稅制度度等措施，堵堵塞犯罪漏洞洞。第三、加強強對危害稅收收征管罪的打打擊力度。修修訂

19、后的刑法法設(shè)專節(jié)規(guī)定定了“危害稅稅收征管罪”。比比較全面系統(tǒng)統(tǒng)地規(guī)定了各各種危害稅收收征管犯罪的的罪狀、法定定刑，為職能能部門打擊涉涉稅犯罪提供供了強有力的的法律武器。要要對付日益增增多的稅收違違法犯罪，必必須加大對危危害稅收征管管犯罪的打擊擊力度，主要要是嚴(yán)格執(zhí)法法，做到執(zhí)法法必嚴(yán)，違法法必究。1、 堅決決糾正稅收執(zhí)執(zhí)法中的“有有法不依”，“以以罰代刑”的的現(xiàn)象?，F(xiàn)在在發(fā)生了稅務(wù)務(wù)違法案件，主主要存在“有有法不依”，“以以罰代刑”的的現(xiàn)象。該處處理的不處理理，該罰款的的不罰款，該該移送的不移移送。為有效效地打擊涉稅稅犯罪，決不不能以補稅、罰罰款了事，而而必須依照刑刑法的有關(guān)規(guī)規(guī)定，該判刑刑的

20、一定要判判刑，該重判判的一定要重重判。只有這這樣，才能維維護社會主義義法制的嚴(yán)肅肅性，才能有有利于打擊犯犯罪，預(yù)防犯犯罪。2、 充分分發(fā)揮公安機機關(guān)的職能和和手段，進一一步理順協(xié)查查工作關(guān)系，提提高辦案效率率。在打擊各各種利用發(fā)票票犯罪活動中中，虛開增值值稅專用發(fā)票票是危害最嚴(yán)嚴(yán)重的一種，各各級公安機關(guān)關(guān)在打擊利用用增值稅專用用發(fā)票犯罪中中，要以查處處虛開增值稅稅專用發(fā)票犯犯罪為重點，這這種犯罪涉及及金額大，并并且與偷稅、騙騙取出口退稅稅等涉稅犯罪罪有直接聯(lián)系系。涉稅犯罪罪由于涉及面面廣，加強全全國公安機關(guān)關(guān)協(xié)作辦案相相當(dāng)重要。我我國現(xiàn)階段負負責(zé)對涉稅案案件查處的部部門還不統(tǒng)一一，有的省是是成立“稅警警大隊”，有有的是成立的的“稅偵處(室)”，有有的成立的“駐駐稅辦公室”，有有的是成立的的“稅務(wù)案件件聯(lián)絡(luò)室”，有有的隸屬刑警警，有的隸屬屬經(jīng)偵，五花花八門，各不不相同，