談?wù)劧惙ǖ膸讉€(gè)基本問(wèn)題

1、 文章來(lái)源：中顧法律網(wǎng)上網(wǎng)找律師 就到中顧法律網(wǎng) 快速專業(yè)解決您的法律問(wèn)題談?wù)劧惙ǖ膸讉€(gè)個(gè)基本問(wèn)題朱大旗 中國(guó)人人民大學(xué)法學(xué)學(xué)院 教授關(guān)鍵詞: 稅收/稅法法/稅法基本本原則/稅法法體系內(nèi)容提要: 稅收、稅稅法、稅法基基本原則、稅稅法體系是稅稅法學(xué)最基本本的幾大范疇疇，是構(gòu)建科科學(xué)、合理的的稅法學(xué)體系系必須予以高高度重視和把把握的問(wèn)題。本本文就稅收的的概念及其四四大性質(zhì)進(jìn)行行了辨析，就就稅法的概念念、調(diào)整對(duì)象象及其五大特特點(diǎn)進(jìn)行了分分析，就稅法法基本原則的的概念、四大大確定標(biāo)準(zhǔn)和和稅收法定主主義等五大基基本原則的具具體內(nèi)容進(jìn)行行了較為系統(tǒng)統(tǒng)的闡述，并并在此基礎(chǔ)上上論述了稅法法的分類、體體系及其與

2、其其他法律部門(mén)門(mén)的關(guān)系。一、稅收的的概念及其性性質(zhì)辨析稅法，依一一般法理，是是調(diào)整稅收關(guān)關(guān)系的法律規(guī)規(guī)范的總稱。要要學(xué)習(xí)和研究究稅法，一個(gè)個(gè)不容忽視和和回避的問(wèn)題題就是首先必必須了解什么么是稅收?稅收，簡(jiǎn)稱稱“稅”，在在古往今來(lái)不不同國(guó)家(或或地區(qū))、不不同領(lǐng)域(財(cái)財(cái)稅界或法律律界等)的不不同學(xué)者的著著作中向有種種種不同的表表述。筆者傾傾向于認(rèn)為：稅收是國(guó)家家為支付其政政務(wù)支出的財(cái)財(cái)政需要或?yàn)闉閷?shí)現(xiàn)其他行行政目的，憑憑借政治權(quán)力力，依法向居居民、非居民民強(qiáng)制、非罰罰、無(wú)償課征征的貨幣或者者財(cái)物，是一一種財(cái)政收入入的形式。稅稅收的實(shí)質(zhì)，從從宏觀上講是是國(guó)家對(duì)國(guó)民民收入的再分分配，從微觀觀的征納過(guò)

3、程程而言是私人人財(cái)產(chǎn)權(quán)的強(qiáng)強(qiáng)制、非罰、無(wú)無(wú)償?shù)剞D(zhuǎn)移為為國(guó)家所有。在這一關(guān)于于“稅收”的的表述中，筆筆者將稅收定定義為“國(guó)家家依法強(qiáng)制、非非罰、無(wú)償課課征的貨幣或或者財(cái)物”，落落腳點(diǎn)是資財(cái)財(cái)(包括貨幣幣、財(cái)物，下下同)，而不不是如現(xiàn)今諸諸多教科書(shū)那那樣將其定義義為“取得財(cái)財(cái)政收入的活活動(dòng)”，或“特特定的分配關(guān)關(guān)系”，這是是比較符合客客觀實(shí)際的。因因?yàn)?，如果定定義為“取得得財(cái)政收入的的活動(dòng)”，我我們就無(wú)法理理解“稅收征征收管理法”這這一法律，因因?yàn)榇蠹叶贾馈盎顒?dòng)”是是無(wú)法征收的的;同時(shí)也無(wú)無(wú)法將稅收這這一財(cái)政收入入形式與國(guó)債債、規(guī)費(fèi)、國(guó)國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)等收入形式式加以對(duì)比，因因?yàn)?，非同類類事物?/p>

4、沒(méi)有有可比性的。而而如果將稅收收定義為“特特定的分配關(guān)關(guān)系”，那我我們?nèi)粘V泛泛使用的“稅稅收關(guān)系”這這一語(yǔ)詞，就就勢(shì)必形成“關(guān)關(guān)系”的重復(fù)復(fù)。對(duì)稅收這一一定義的把握握，應(yīng)特別注注意以下幾點(diǎn)點(diǎn)：其一，稅收收課征的唯一一主體是國(guó)家家，而不是政政府或政府部部門(mén) 1，更不是任任何其他組織織或團(tuán)體。其二，國(guó)家家征稅的目的的主要是為了了支付其政務(wù)務(wù)(公共管理理活動(dòng))支出出的財(cái)政需要要，亦即為滿滿足社會(huì)公共共管理職能的的需要，但亦亦可能有為其其他特定的、專專門(mén)的行政目目的的征稅(如社會(huì)保障障稅、環(huán)境稅稅、固定資產(chǎn)產(chǎn)投資方向調(diào)調(diào)節(jié)稅等特定定目的稅)的的存在。其三，國(guó)家家征稅憑借的的是政治權(quán)力力公權(quán)力力，或稱

5、公法法上的權(quán)力，而而不是財(cái)產(chǎn)權(quán)權(quán)利私權(quán)權(quán)利，或稱私私法上的權(quán)利利。其四，國(guó)家家征稅的過(guò)程程，是強(qiáng)制、非非罰、無(wú)償轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移資財(cái)所有有權(quán)的過(guò)程;國(guó)家征稅的的結(jié)果，是國(guó)國(guó)家獲得了一一定價(jià)值的貨貨幣或者財(cái)物物的所有權(quán)。其五，國(guó)家家征稅的對(duì)象象是居民和非非居民，包括括企業(yè)和自然然人，而不僅僅僅是一國(guó)的的公民。其六，國(guó)家家課稅應(yīng)當(dāng)依依法進(jìn)行。從稅收的定定義，我們可可以看出其具具有以下性質(zhì)質(zhì)：1.財(cái)政性性。稅收的課課征，或有其其他行政目的的，如保護(hù)環(huán)環(huán)境、保護(hù)國(guó)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)、實(shí)實(shí)現(xiàn)特定的社社會(huì)、經(jīng)濟(jì)政政策等，但其其原始的、首首要的目的是是國(guó)家為了獲獲得財(cái)政收入入以支付其政政務(wù)支出的需需要。況且，稅稅收政策本身身即

6、是國(guó)家財(cái)財(cái)政政策中非非常重要的一一環(huán)。所以，稅稅收具有財(cái)政政性是毫無(wú)疑疑問(wèn)的。2.無(wú)償性性。納稅人繳繳納的稅款，被被匯集起來(lái)用用于國(guó)家政務(wù)務(wù)支出，以提提供外交、國(guó)國(guó)防、公共安安全、市政管管理等公共物物品。雖然從從社會(huì)整體來(lái)來(lái)看，納稅人人繳納的稅款款與國(guó)家提供供的服務(wù)間有有共同的報(bào)償償性(即所謂謂“取之于民民，用之于民民”)，但就就單個(gè)的個(gè)別別納稅人而言言，因公共物物品的特殊性性(非排他性性、非競(jìng)爭(zhēng)性性)，納稅人人完納稅款與與其從國(guó)家公公共支出中所所得到的利益益，并無(wú)必然然的等值對(duì)價(jià)價(jià)關(guān)系，無(wú)從從經(jīng)由市場(chǎng)進(jìn)進(jìn)行交換，反反映在具體的的征納稅過(guò)程程中，則體現(xiàn)現(xiàn)為完全無(wú)對(duì)對(duì)價(jià)的征收。此此即稅收的無(wú)無(wú)償

7、性，或稱稱無(wú)個(gè)別對(duì)價(jià)價(jià)性。3.強(qiáng)制性性。稅收一方方面是國(guó)家得得以施政、存存續(xù)的必要條條件，另一方方面，稅收的的征收又必然然使納稅人無(wú)無(wú)對(duì)價(jià)地喪失失手中的一定定財(cái)富，是一一種犧牲。所所以，國(guó)家征征稅如果不以以政治權(quán)力進(jìn)進(jìn)行強(qiáng)制是難難以順利實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的。此即稅稅收的強(qiáng)制性性。稅收的這這種強(qiáng)制，在在奴隸社會(huì)、封封建社會(huì)，多多是掠奪性的的恣意妄為，并并常因此而引引起政權(quán)的更更迭。而在近近現(xiàn)代民主法法治國(guó)家中，稅稅收的征收必必須按照得到到主權(quán)者納稅稅人(或通過(guò)過(guò)其代表議會(huì))同意意的法律的規(guī)規(guī)定進(jìn)行。此此即稅收的法法定性。并因因這一法定性性，而使得稅稅收的征收具具有固定性、規(guī)規(guī)范性、可預(yù)預(yù)測(cè)性等特征征。所以，

8、現(xiàn)現(xiàn)代國(guó)家稅收收的強(qiáng)制性是是與國(guó)家的法法律密不可分分的。4.政策性性。國(guó)家征稅稅的主要目的的雖然在于獲獲得財(cái)政收入入，但這并不不是課稅的唯唯一目的，隨隨著社會(huì)的發(fā)發(fā)展、財(cái)政理理論的演變，現(xiàn)現(xiàn)代國(guó)家的稅稅收在平均社社會(huì)財(cái)富、優(yōu)優(yōu)化資源配置置、促進(jìn)資本本形成、鼓勵(lì)勵(lì)科技創(chuàng)新、控控制通貨膨脹脹(或緊縮)、保護(hù)環(huán)境境等諸多方面面也扮演著相相當(dāng)重要的角角色，實(shí)已成成為現(xiàn)代國(guó)家家實(shí)現(xiàn)多種政政策目標(biāo)的最最為重要的工工具之一。因因此，稅收的的政策性也至至為明顯。二、稅法的的概念、調(diào)整整對(duì)象及其特特征(一)稅法法的概念和調(diào)調(diào)整對(duì)象稅法是調(diào)整整稅收關(guān)系的的法律規(guī)范的的總稱。其調(diào)調(diào)整對(duì)象是國(guó)國(guó)家稅收活動(dòng)動(dòng)中所發(fā)生的

9、的稅收關(guān)系。稅稅收關(guān)系是因因國(guó)家組織稅稅收收入所發(fā)發(fā)生的社會(huì)關(guān)關(guān)系。這種社社會(huì)關(guān)系是一一種非常復(fù)雜雜的社會(huì)關(guān)系系。由于國(guó)家家取得稅收收收入的過(guò)程，實(shí)實(shí)際上也就是是國(guó)家政治權(quán)權(quán)力介入私人人經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，實(shí)實(shí)現(xiàn)一定數(shù)量量資財(cái)?shù)乃杏袡?quán)無(wú)償轉(zhuǎn)移移的過(guò)程，這這使得由此而而產(chǎn)生的稅收收關(guān)系變得非非常復(fù)雜，它它既非純粹的的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，也也非純粹的公公權(quán)力關(guān)系，而而是由稅收經(jīng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系、稅稅收征納程序序關(guān)系和稅收收監(jiān)督保障關(guān)關(guān)系共同構(gòu)成成的復(fù)合體。在在稅收關(guān)系中中，稅收經(jīng)濟(jì)濟(jì)關(guān)系，即資資財(cái)無(wú)償從私私人轉(zhuǎn)移為國(guó)國(guó)家所有的關(guān)關(guān)系是本體關(guān)關(guān)系，是中心心，是出發(fā)點(diǎn)點(diǎn)、也是歸宿宿點(diǎn)，稅收征征納程序關(guān)系系、稅收監(jiān)督督保障關(guān)系都

10、都是因稅收經(jīng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系而衍衍生、并為稅稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系系而服務(wù)的社社會(huì)關(guān)系。因因此，筆者認(rèn)認(rèn)為，稅收關(guān)關(guān)系是一種性性質(zhì)非常復(fù)雜雜的特殊形式式的經(jīng)濟(jì)關(guān)系系。具體而言言，稅收關(guān)系系可以分為以以下三大類：1.稅收經(jīng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系。是是納稅人向國(guó)國(guó)家無(wú)償轉(zhuǎn)移移資財(cái)?shù)年P(guān)系系，具體表現(xiàn)現(xiàn)為代表國(guó)家家的各征稅機(jī)機(jī)關(guān)與納稅人人之間因征稅稅、納稅而發(fā)發(fā)生的實(shí)體性性權(quán)利義務(wù)關(guān)關(guān)系。包括國(guó)國(guó)家征稅機(jī)關(guān)關(guān)與各種企業(yè)業(yè)、事業(yè)單位位、其他經(jīng)濟(jì)濟(jì)組織、機(jī)關(guān)關(guān)、個(gè)體工商商戶、自然人人等之間的征征納稅實(shí)體關(guān)關(guān)系。稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)關(guān)系就微觀領(lǐng)領(lǐng)域亦即具體體的征納稅過(guò)過(guò)程來(lái)講，是是私人資財(cái)強(qiáng)強(qiáng)制、非罰、無(wú)無(wú)償?shù)剞D(zhuǎn)移為為國(guó)家所有的的關(guān)系;而就就宏觀領(lǐng)

11、域亦亦即全國(guó)范圍圍來(lái)看，它是是國(guó)家對(duì)國(guó)民民收入和社會(huì)會(huì)產(chǎn)品的分配配關(guān)系。這種種關(guān)系經(jīng)由各各具體稅種稅稅法(稅收實(shí)實(shí)體法)的調(diào)調(diào)整，就體現(xiàn)現(xiàn)為稅法上的的債權(quán)、債務(wù)務(wù)關(guān)系。其中中，享有課稅稅權(quán)的國(guó)家是是法定的債權(quán)權(quán)人，私人即即稅法上的納納稅人是法定定的債務(wù)人。2.稅收征征納程序關(guān)系系。是指代表表國(guó)家行使具具體稅收征收收管理權(quán)的征征稅機(jī)關(guān)與納納稅人及其他他稅務(wù)當(dāng)事人人之間就稅收收債權(quán)、債務(wù)務(wù)的具體履行行和實(shí)現(xiàn)而發(fā)發(fā)生的程序性性關(guān)系。在我我國(guó)一般稱之之為稅收征收收管理關(guān)系。一一般包括日常常的稅務(wù)管理理關(guān)系、具體體的稅款征納納關(guān)系和定期期與不定期的的稅務(wù)檢查關(guān)關(guān)系。這類關(guān)關(guān)系主要受稅稅收征收管理理法的調(diào)

12、整。3.稅收監(jiān)監(jiān)督保障關(guān)系系。是指圍繞繞國(guó)家組織稅稅收收入活動(dòng)動(dòng)的開(kāi)展而在在各有關(guān)主體體之間發(fā)生的的監(jiān)督制約與與程序保障關(guān)關(guān)系。具體包包括對(duì)稅收違違法當(dāng)事人的的稅收處罰關(guān)關(guān)系;為糾正正稅務(wù)行政違違法行為、保保障納稅人權(quán)權(quán)益的稅收救救濟(jì)關(guān)系(包包括稅務(wù)行政政復(fù)議關(guān)系、稅稅務(wù)行政訴訟訟關(guān)系、稅務(wù)務(wù)行政賠償關(guān)關(guān)系);及有有關(guān)國(guó)家課稅稅權(quán)劃分而產(chǎn)產(chǎn)生的稅收管管理體制關(guān)系系 2。其其中，稅收處處罰關(guān)系、稅稅收救濟(jì)關(guān)系系是側(cè)重于事事后的程序性性監(jiān)督保障關(guān)關(guān)系，而稅收收管理體制關(guān)關(guān)系則是一種種事前性、基基礎(chǔ)性、制度度性的監(jiān)督保保障關(guān)系，因因而也是一種種相對(duì)獨(dú)立的的稅收關(guān)系。(二)稅法法的特征稅法作為調(diào)調(diào)整稅

13、收關(guān)系系的法律規(guī)范范，因其調(diào)整整對(duì)象稅稅收關(guān)系的特特殊性，而具具有不同于其其他法律部門(mén)門(mén)的特征。這這些特征包括括：1.稅法的的經(jīng)濟(jì)性。稅稅收活動(dòng)是國(guó)國(guó)家政治權(quán)力力直接介入私私人經(jīng)濟(jì)的活活動(dòng)，稅收征征納的過(guò)程是是貨幣資財(cái)強(qiáng)強(qiáng)制、無(wú)償轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移的過(guò)程，稅稅收經(jīng)濟(jì)本質(zhì)質(zhì)上是公共經(jīng)經(jīng)濟(jì)，稅收關(guān)關(guān)系本質(zhì)上是是一種特殊形形式的經(jīng)濟(jì)關(guān)關(guān)系。這一切切，決定了規(guī)規(guī)范稅收活動(dòng)動(dòng)、調(diào)整稅收收關(guān)系的稅法法，必然具有有直接經(jīng)濟(jì)性性。2.稅法的的成文性。稅稅法是規(guī)定納納稅人納稅義義務(wù)的法，稅稅法的實(shí)施意意味著納稅人人資財(cái)?shù)臒o(wú)償償轉(zhuǎn)移，是一一種犧牲。故故稅法規(guī)范從從這個(gè)意義上上講是一種侵侵權(quán)性規(guī)范。為為了維護(hù)納稅稅人的合法權(quán)權(quán)

14、益，同時(shí)也也為確保稅收收收入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)，按照稅收收法定主義原原則的要求，稅稅法的各課稅稅要素必須要要由法律予以以明文規(guī)定。由由此決定了稅稅法的成文性性。這一點(diǎn)，即即使在英美法法國(guó)家也是如如此。3.稅法的的強(qiáng)制性。由由于稅收是一一種無(wú)償轉(zhuǎn)移移，并且這種種無(wú)償轉(zhuǎn)移應(yīng)應(yīng)在不特定的的納稅人之間間進(jìn)行公平分分配，如果顧顧及各個(gè)個(gè)別別人的意愿而而不作統(tǒng)一的的對(duì)待，那么么稅收的目的的就難于實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。所以，稅稅法規(guī)范多為為強(qiáng)行性、義義務(wù)性規(guī)范，從從而使稅法具具有明顯的強(qiáng)強(qiáng)制性特征。并并且，依據(jù)這這一特性，任任何機(jī)關(guān)或者者個(gè)人都不得得無(wú)法律依據(jù)據(jù)地任意減稅稅、免稅，或或者就納稅義義務(wù)的范圍與與履行方式達(dá)達(dá)成協(xié)議，而

15、而排除稅法的的適用。4.稅法的的政策性。稅稅法的政策性性源于稅收的的政策性。稅稅收工具本質(zhì)質(zhì)上是政策的的工具，無(wú)論論是取得稅收收收入，還是是調(diào)節(jié)分配，還還是進(jìn)行資源源的配置，還還是其他特定定的目的，都都體現(xiàn)著收入入政策、分配配政策、宏觀觀調(diào)控政策等等方方面面的的政策。稅法法的調(diào)整使得得稅收的政策策性更加穩(wěn)定定、更加協(xié)調(diào)調(diào)，更具有現(xiàn)現(xiàn)實(shí)的操作性性。易言之，稅稅法是稅收政政策的法律化化。5.稅法的的技術(shù)性。由由于稅收關(guān)系系的多樣性、復(fù)復(fù)雜性，決定定了稅法的規(guī)規(guī)定，一方面面要確保國(guó)家家的稅收收入入，另一方面面又要維護(hù)納納稅人的合法法權(quán)益，謀求求與私法秩序序的協(xié)調(diào)。同同時(shí)，既要調(diào)調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)濟(jì)，又要減

16、少少對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行行的不良影響響，還要貫徹徹其他多方面面的政策目的的。這些需要要，決定了稅稅法制度的設(shè)設(shè)計(jì)及由此而而產(chǎn)生的稅法法內(nèi)容具有高高度的復(fù)雜性性、專業(yè)性與與技術(shù)性。三、稅法的的基本原則(一)稅法法基本原則的的含義及其確確定標(biāo)準(zhǔn)稅法的基本本原則，是指指貫穿于全部部稅收法律規(guī)規(guī)范，在稅收收關(guān)系的調(diào)整整中具有普遍遍價(jià)值的，任任何稅收活動(dòng)動(dòng)都必須遵循循和貫徹的根根本準(zhǔn)則或標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。它是稅稅法本質(zhì)、內(nèi)內(nèi)容和價(jià)值目目標(biāo)的最集中中的表現(xiàn)，是是稅收立法的的基礎(chǔ)、稅法法解釋和適用用的依據(jù)，是是稅法發(fā)揮作作用的根本保保證，對(duì)稅收收立法、執(zhí)法法、守法和司司法活動(dòng)具有有普遍的意義義和指導(dǎo)作用用。筆者認(rèn)為，稅稅法基本

17、原則則的確定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)應(yīng)有以下四四個(gè)方面：1.稅法基基本原則應(yīng)體體現(xiàn)特定社會(huì)會(huì)時(shí)期的稅收收原則稅法是稅收收關(guān)系的法律律反映，它是是稅收經(jīng)濟(jì)(實(shí)體)關(guān)系系、稅收征納納(程序)關(guān)關(guān)系和稅收監(jiān)監(jiān)督保障關(guān)系系通過(guò)人們有有意識(shí)的活動(dòng)動(dòng)在法律領(lǐng)域域的折射。而而稅收關(guān)系作作為“公權(quán)力力”(政治權(quán)權(quán)力)干預(yù)社社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活活所產(chǎn)生的結(jié)結(jié)果，它是一一種相當(dāng)復(fù)雜雜的社會(huì)關(guān)系系既非純純粹的物質(zhì)關(guān)關(guān)系(經(jīng)濟(jì)關(guān)關(guān)系)、也非非純粹的思想想關(guān)系(上層層建筑關(guān)系)，而是物質(zhì)質(zhì)利益關(guān)系和和思想意識(shí)關(guān)關(guān)系的混合體體。因此，調(diào)調(diào)整特定時(shí)期期稅收關(guān)系的的稅法規(guī)范不不僅要受一定定社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)環(huán)境條件的制制約，而且深深受該條件下下居于統(tǒng)治地地位

18、的稅收思思想、稅收原原則的影響。緣緣此，稅法的的基本原則既既要反映該稅稅法所處的特特定社會(huì)經(jīng)濟(jì)濟(jì)條件，也要要體現(xiàn)此一時(shí)時(shí)期主流稅收收理論、稅收收原則的要求求。換言之，稅稅法基本原則則首要的確定定標(biāo)準(zhǔn)是特定定社會(huì)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)、政治、歷歷史環(huán)境條件件及因此而體體現(xiàn)出來(lái)的稅稅收原則。故故此，不同社社會(huì)、不同的的歷史時(shí)期，稅稅法的基本原原則是不同的的，是在發(fā)展展變化的，不不存在“放之之四海而皆準(zhǔn)準(zhǔn)”的稅法基基本原則。2.稅法基基本原則應(yīng)源源于稅收原則則而又有別于于稅收原則如同稅法并并不總是被動(dòng)動(dòng)、機(jī)械地反反映稅收關(guān)系系一樣，稅法法的基本原則則也不能簡(jiǎn)單單地等同于稅稅收原則。它它源于稅收原原則，但又應(yīng)應(yīng)高于

19、、有別別于稅收原則則。這是因?yàn)闉?，稅法調(diào)整整、規(guī)范稅收收關(guān)系，除了了應(yīng)反映社會(huì)會(huì)物質(zhì)生活條條件的需要外外，它還應(yīng)有有法自身的價(jià)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、自自身的價(jià)值取取向(目標(biāo))，如法的正正義、合目的的性及法的安安定性 33等。作為為稅法根本準(zhǔn)準(zhǔn)則的基本原原則，當(dāng)然更更應(yīng)反映法的的這些自身價(jià)價(jià)值。這是稅稅法基本原則則的第二個(gè)確確定標(biāo)準(zhǔn)源于稅收原原則而又有別別于稅收原則則。根據(jù)這一標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，我們盡盡可以說(shuō)：“確確保財(cái)政收入入原則”是稅稅收原則首要要的原則，但但卻不能說(shuō)它它是稅法的首首要的基本原原則。否則，就就有可能使課課征稅收的“公公權(quán)力”因缺缺乏制約而致致濫用。稅收收的原則在保保障收入，而而稅法的基本本原則在現(xiàn)

20、代代民主法治國(guó)國(guó)家是“稅收收法定原則”，其其實(shí)質(zhì)在確保?！敖?jīng)濟(jì)個(gè)體體”的財(cái)產(chǎn)權(quán)權(quán)、自由權(quán)，防防止課稅“公公權(quán)力”的濫濫用。目前，我我國(guó)稅法的不不少教科書(shū)，未未對(duì)稅收原則則和稅法基本本原則加以區(qū)區(qū)分，這種作作法，筆者認(rèn)認(rèn)為，無(wú)論在在稅法理論上上，還是在稅稅收實(shí)踐中都都是極為有害害的。3.稅法基基本原則應(yīng)是是貫穿于全部部稅法規(guī)范并并具有普遍意意義和指導(dǎo)作作用的原則稅法基本原原則應(yīng)該是貫貫穿于全部稅稅收法律、法法規(guī)等規(guī)范性性文件當(dāng)中，并并在稅收關(guān)系系的調(diào)整中具具有普遍價(jià)值值的、任何稅稅收活動(dòng)都必必須遵循和貫貫徹的根本法法則或標(biāo)準(zhǔn)。它它應(yīng)對(duì)稅收立立法、執(zhí)法、守守法和司法活活動(dòng)等都具有有普遍的意義義和指

21、導(dǎo)作用用。如果僅只只存在于某一一部稅法或某某一類稅法中中，或僅對(duì)某某一方面的稅稅收活動(dòng)發(fā)生生作用的原則則，則不能稱稱之為“稅法法的基本原則則”。據(jù)此，我我們不得將單單純的稅法立立法原則、稅稅法適用原則則等同于稅法法的基本原則則，也不得將將單一稅種如如增值稅的“中中立性課稅原原則”上升為為稅法的基本本原則。4.確定稅稅法的基本原原則，必須以以憲法為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)、為依據(jù)憲法是人民民權(quán)利的宣言言書(shū)，是國(guó)家家的根本大法法，是國(guó)家的的總章程，具具有最高法律律效力。憲法法中關(guān)于國(guó)家家根本政治制制度、社會(huì)制制度的規(guī)定，關(guān)關(guān)于國(guó)家生活活基本原則(如人民主權(quán)權(quán)原則、基本本人權(quán)原則、法法治原則、“三三權(quán)分立”原原則或“

22、議行行合一”原則則)的規(guī)定，是是確立一切法法律部門(mén)原則則的依據(jù)。對(duì)對(duì)于稅法這一一部門(mén)法來(lái)講講，也不例外外，稅法的基基本原則更須須直接到憲法法中去尋找。因因?yàn)槎惙ㄕ{(diào)整整對(duì)象稅稅收關(guān)系的實(shí)實(shí)質(zhì)是國(guó)家權(quán)權(quán)力(公權(quán)力力)對(duì)“個(gè)體體”經(jīng)濟(jì)生活活的直接干預(yù)預(yù)，于人民的的基本權(quán)利影影響非常巨大大。所以，非非有憲法的根根據(jù)不得行使使。(二)稅法法的基本原則則的具體內(nèi)容容關(guān)于稅法的的基本原則，西西方學(xué)者有不不同的表述。如如在日本就有有金子宏主“三三原則說(shuō)”(租稅法律主主義原則、租租稅公平主義義原則、自主主財(cái)政主義原原則)、新井井隆一倡“五五原則說(shuō)”(租稅法律主主義原則、量量能課稅原則則、正當(dāng)程序序原則、實(shí)質(zhì)質(zhì)課

23、稅原則及及否認(rèn)租稅規(guī)規(guī)避行為原則則)、田中二二郎的“兩論論六原則說(shuō)”(從形式上言言，有租稅法法律主義及租租稅恒定主義義原則;從實(shí)實(shí)質(zhì)上言，則則有公共性原原則、公平負(fù)負(fù)擔(dān)原則、民民主主義原則則及確保稅收收與效率原則則)，而在我我國(guó)稅法書(shū)籍籍中關(guān)于稅法法基本原則的的表述則更不不統(tǒng)一，且多多以稅收原則則為稅法的基基本原則。根根據(jù)上述關(guān)于于稅法基本原原則的含義及及其確定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，筆者認(rèn)為為，在近現(xiàn)代代國(guó)家，因經(jīng)經(jīng)濟(jì)自由(市市場(chǎng)化)、政政治民主、崇崇尚法治，稅稅法的基本原原則應(yīng)有以下下五個(gè)原則。1.稅收法法定原則又稱“稅收收法律主義”或或“稅收法定定主義”，我我國(guó)學(xué)者一般般稱之為“稅稅收法定主義義” 4

24、、“稅收收法定原則” 5 ，其其簡(jiǎn)明含義是是指課征稅收收必須有法律律依據(jù)且須嚴(yán)嚴(yán)格依法征稅稅和依法納稅稅。稅收法定定原則是稅法法中最為重要要的首要的基基本原則，它它是民主原則則、法治原則則等現(xiàn)代憲法法原則在稅法法上的體現(xiàn)，對(duì)對(duì)于保障“經(jīng)經(jīng)濟(jì)個(gè)體”的的財(cái)產(chǎn)權(quán)利及及自由，對(duì)于于維護(hù)國(guó)家利利益和社會(huì)公公益具有舉足足輕重的作用用。稅收法定定原則的內(nèi)容容應(yīng)包括課稅稅要件法定、課課稅要件明確確、合法性原原則等七個(gè)方方面的要求：(1)課稅稅要件法定原原則課稅要件，即即課稅構(gòu)成要要件，是指為為成立稅收債債的關(guān)系所必必備的實(shí)體法法條件，亦即即確定納稅人人的納稅義務(wù)務(wù)的必備條件件。一般應(yīng)包包括稅收主體體(課稅權(quán)利

25、利人及稅收債債務(wù)人)、稅稅收客體、計(jì)計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)、稅稅率與歸屬。由由于課稅要件件直接關(guān)系到到納稅人的納納稅義務(wù)是否否成立及其義義務(wù)的大小，與與“經(jīng)濟(jì)個(gè)體體”的利益和和國(guó)家(財(cái)政政)利益休戚戚相關(guān)，因此此，它必須由由法律加以規(guī)規(guī)定，而形成成稅收法定主主義中的課稅稅要件法定原原則。課稅要件法法定原則的內(nèi)內(nèi)容，包括“法法律保留原則則”和“法律律優(yōu)位原則”。其其要求是：(1)稅法類類如刑法，是是對(duì)有關(guān)主體體的自由和財(cái)財(cái)產(chǎn)權(quán)利的重重大限制，所所以應(yīng)如“罪罪刑法定”一一樣，有關(guān)納納稅人實(shí)體權(quán)權(quán)利義務(wù)的課課稅構(gòu)成要件件必須以法律律的形式作出出規(guī)定，非依依法律規(guī)定不不得課征稅收收。此即“法法律保留原則則” 6。據(jù)

26、此原則則應(yīng)嚴(yán)格限制制立法機(jī)關(guān)對(duì)對(duì)行政機(jī)關(guān)的的一般性委任任授權(quán)立法，并并且未經(jīng)授權(quán)權(quán)的行政機(jī)關(guān)關(guān)不得在行政政法規(guī)中對(duì)課課稅要件作出出規(guī)定。(22)違反法律律規(guī)定的行政政法規(guī)、地方方性法規(guī)、行行政規(guī)章等，不不具有法律效效力，此稱“法法律優(yōu)位原則則” 7 。(2)課稅稅要件明確原原則按照稅收法法定主義的要要求，稅收法法律中有關(guān)課課稅要件的實(shí)實(shí)體規(guī)定，其其意義必須明明確，避免產(chǎn)產(chǎn)生歧義，以以防止征稅機(jī)機(jī)關(guān)濫用“公公權(quán)力”自由由裁量。亦即即有關(guān)創(chuàng)設(shè)稅稅收權(quán)利義務(wù)務(wù)的規(guī)范的內(nèi)內(nèi)容、宗旨、范范圍等都必須須由法律明確確規(guī)定，從而而使納稅人可可以預(yù)測(cè)其稅稅收負(fù)擔(dān)。此此即“課稅要要件明確原則則”。課稅要件明明確原

27、則，是是實(shí)現(xiàn)課稅要要件法定原則則的前提條件件。如果稅收收法律中有關(guān)關(guān)課稅要件的的實(shí)體規(guī)定不不甚明確，勢(shì)勢(shì)必形成對(duì)行行政機(jī)關(guān)的一一般性、空白白性的委任，使使其在確定納納稅人的實(shí)體體權(quán)利義務(wù)時(shí)時(shí)有很大的自自由裁量的空空間，這顯然然有悖于課稅稅要件法定原原則的宗旨。但是，課稅稅要件的“明明確”并非絕絕對(duì)。有時(shí)，為為實(shí)現(xiàn)稅法上上的公平、正正義，或基于于立法技術(shù)(防止過(guò)于煩煩瑣、復(fù)雜)的考慮，在在稅法中運(yùn)用用若干抽象的的、不確定的的概念，如“在在必要時(shí)”、“認(rèn)認(rèn)為明顯偏低低時(shí)”“按合合理方法調(diào)整整或核定”等等，作為課稅稅構(gòu)成要件的的原素，并不不認(rèn)為違反本本原則。只是是這些不確定定概念也不能能太過(guò)抽象、空

28、空洞，應(yīng)可依依據(jù)法律的宗宗旨和目的明明了其實(shí)質(zhì)意意義。(3)合法法性原則稅法是強(qiáng)行行法、命令法法，納稅人一一旦滿足了稅稅法規(guī)定的課課稅構(gòu)成要件件，征稅機(jī)關(guān)關(guān)不僅無(wú)減免免或不減免稅稅收的自由，更更沒(méi)有擅自征征稅或不予征征稅的自由，即即必須依據(jù)稅稅法征收規(guī)定定的稅額。換換言之，征稅稅機(jī)關(guān)有權(quán)利利依法征稅，也也有義務(wù)依法法征稅(或不不予征稅)。由由于合法性原原則主要是對(duì)對(duì)征稅機(jī)關(guān)而而言的，故又又稱“依法征征稅原則”。(4)手續(xù)續(xù)保障原則或稱“程序序保障原則”。稅稅收法定主義義的內(nèi)涵，不不僅要求有關(guān)關(guān)稅收核定、課課征的實(shí)體條條件須有法律律依據(jù)，而且且要求稅收的的征收程序也也必須具有正正當(dāng)性，此即即“實(shí)

29、體合法法，程序正當(dāng)當(dāng)”。因?yàn)槎惗愂盏恼n征是是“公權(quán)力”的的行使，是國(guó)國(guó)家公權(quán)力介介入“經(jīng)濟(jì)個(gè)個(gè)體”的生活活領(lǐng)域，所以以它必須依適適當(dāng)?shù)某绦蛐行惺?，并且?duì)對(duì)其課征而發(fā)發(fā)生的糾紛也也必須依公正正的程序加以以解決，以維維護(hù)征納雙方方尤其是納稅稅人的合法權(quán)權(quán)益。(5)禁止止稅收協(xié)議原原則稅法為強(qiáng)行行法、命令法法，不允許征征稅機(jī)關(guān)和納納稅義務(wù)人之之間進(jìn)行稅額額的和解或協(xié)協(xié)議。否則，不不但在稅收征征收過(guò)程中會(huì)會(huì)造成不公和和濫用職權(quán)，而而且會(huì)因納稅稅人的不同而而產(chǎn)生差異，難難以維持課稅稅的公平。因因此，盡管稅稅收也是一種種債權(quán)債務(wù)，但但它是一種基基于稅法直接接規(guī)定所生的的法定之債，故故民法(私法法)上關(guān)于稅

30、稅收負(fù)擔(dān)的合合意(即關(guān)于于稅收負(fù)擔(dān)承承擔(dān)的合同)，在稅法上上不具有法律律效力。(6)禁止止類推適用原原則按稅收法定定主義的要求求，對(duì)納稅人人納稅義務(wù)的的界定應(yīng)由稅稅法加以明確確規(guī)定。故對(duì)對(duì)于稅法無(wú)明明文規(guī)定的事事項(xiàng)，各征稅稅機(jī)關(guān)、稅務(wù)務(wù)法院不得比比附援引類似似事項(xiàng)的規(guī)定定，來(lái)設(shè)定或或加重納稅義義務(wù)人的稅收收負(fù)擔(dān);同時(shí)時(shí)，對(duì)于對(duì)納納稅人有利的的恣意的稅法法的類推適用用，也要加以以禁止，以維維護(hù)納稅人之之間的公平。此此即禁止類推推適用原則。(7)禁止止溯及既往原原則稅法是為征征稅目的所制制定并強(qiáng)制人人民遵循的法法律規(guī)范，這這種規(guī)范在沒(méi)沒(méi)有公布實(shí)施施前，人民應(yīng)應(yīng)否納稅及如如何納稅都無(wú)無(wú)從推測(cè)。故故就

31、稅法的效效力而言，應(yīng)應(yīng)僅及于其公公布實(shí)施以后后所發(fā)生的事事項(xiàng)，而不得得溯及稅法公公布實(shí)施前已已發(fā)生的事項(xiàng)項(xiàng)，以維護(hù)納納稅人納稅義義務(wù)的安定。這這是稅收法定定主義“禁止止溯及既往原原則”的要求求。但“禁止溯溯及既往的原原則”是否僅僅為稅法的適適用原則、而而非基本原則則，在稅法理理論上存在爭(zhēng)爭(zhēng)論。在稅法法適用上“禁禁止溯及既往往”已普遍得得到認(rèn)同，但但在立法上是是否可以制定定稅法，適用用上溯公布之之前發(fā)生的事事項(xiàng)，則頗有有爭(zhēng)議。有贊贊同者，也有有反對(duì)者。依依筆者觀點(diǎn)，對(duì)對(duì)于過(guò)去的實(shí)實(shí)事和交易所所產(chǎn)生的納稅稅義務(wù)這一內(nèi)內(nèi)容，對(duì)納稅稅人有利的變變更，其溯及及立法應(yīng)被承承認(rèn)，而對(duì)納納稅人不利的的變更，其

32、溯溯及立法原則則上應(yīng)不予允允許。因?yàn)榧{納稅人依據(jù)現(xiàn)現(xiàn)行的稅收法法規(guī)行事，即即信賴于現(xiàn)行行法規(guī)所作的的課稅規(guī)定進(jìn)進(jìn)行各種經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)，如果果因?yàn)樨?cái)政收收入上的原因因而對(duì)納稅人人作出不利的的溯及既往的的規(guī)定，即會(huì)會(huì)導(dǎo)致納稅人人喪失對(duì)現(xiàn)行行稅法的信賴賴，這對(duì)于作作為稅收法定定主義目標(biāo)的的可預(yù)測(cè)性和和法的穩(wěn)定性性極為有害。據(jù)據(jù)此，筆者對(duì)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行立立法如中華華人民共和國(guó)國(guó)固定資產(chǎn)投投資方向調(diào)節(jié)節(jié)稅暫行條例例等法規(guī)中中的溯及既往往的規(guī)定持保保留意見(jiàn)。按稅收法定定原則的確立立，是資產(chǎn)階階級(jí)革命限制制封建王權(quán)的的一大勝利，它它標(biāo)志著專制制君主濫用稅稅收課征權(quán)的的沒(méi)落。其淵淵源以12115年英國(guó)自自由大憲章確確

33、定議會(huì)取得得對(duì)國(guó)王征稅稅的否定權(quán)為為發(fā)端，在“不不出代議士，即即不納稅”的的口號(hào)下，經(jīng)經(jīng)1629年年的權(quán)利請(qǐng)請(qǐng)?jiān)笗?shū)到11689年的的權(quán)利法案案，確立了了所謂“國(guó)家家的課稅權(quán)非非基于國(guó)民代代表議會(huì)所通通過(guò)的法律則則不得行使”的的憲法原則，亦亦即“稅收法法定原則”。美美國(guó)17766年的獨(dú)立立宣言也以以英國(guó)殖民者者“非經(jīng)我們們同意，隨意意向我們征稅稅”作為革命命獨(dú)立的口號(hào)號(hào)。自此以后后，18世紀(jì)紀(jì)、19世紀(jì)紀(jì)以降的資本本主義各國(guó)無(wú)無(wú)不相繼仿效效，并以憲法法或稅收基本本法的形式明明定“稅收法法定原則”。在我國(guó)，憲憲法未就稅收收從征稅權(quán)的的角度作正面面規(guī)定，而是是從公民納稅稅義務(wù)的角度度規(guī)定的 8，但憲

34、憲法第56條條的規(guī)定：“中中華人民共和和國(guó)公民有依依照法律納稅稅的義務(wù)”，應(yīng)應(yīng)可解釋為“稅稅收法定原則則”的憲法依依據(jù)。因?yàn)橐酪辣緱l規(guī)定：公民有依法法律納稅的義義務(wù)，其反面面解釋即是：非依法律，中中國(guó)公民有不不納稅的權(quán)利利，(相應(yīng))國(guó)家征稅機(jī)機(jī)關(guān)則有不征征稅的義務(wù)。筆筆者認(rèn)為，在在我國(guó)現(xiàn)階段段強(qiáng)調(diào)“稅收收法定原則”具具有極為重要要的現(xiàn)實(shí)意義義。表現(xiàn)為：(1)符合合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體體制要求以市市場(chǎng)為基礎(chǔ)力力量?jī)?yōu)化配置置資源的要求求。在市場(chǎng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)體制里，市市場(chǎng)力量能否否充分發(fā)揮其其效能，關(guān)鍵鍵在于“經(jīng)濟(jì)濟(jì)個(gè)體”(企企業(yè)、公司、個(gè)個(gè)人等)的交交易自由、財(cái)財(cái)產(chǎn)權(quán)益能否否得到切實(shí)的的保障，平等等、自由的競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)

35、機(jī)制能否否形成，價(jià)值值規(guī)律、供求求關(guān)系能否真真正發(fā)揮作用用。一句話，即即市場(chǎng)能否真真正起到基礎(chǔ)礎(chǔ)性的資源配配置作用。而而這就需要對(duì)對(duì)廣泛而直接接介入“經(jīng)濟(jì)濟(jì)個(gè)體”生活活的稅收征課課予以規(guī)范、限限制與約束，即即法定。(2)符合合依法治國(guó)，建建設(shè)社會(huì)主義義法治國(guó)家的的要求。黨的的“十五大”提提出了建設(shè)社社會(huì)主義法治治國(guó)家的偉大大方略，這昭昭示了“依法法治國(guó)，建設(shè)設(shè)社會(huì)主義法法治國(guó)家”的的時(shí)代的到來(lái)來(lái)。依法治國(guó)國(guó)最重要的任任務(wù)就是要依依法行政，而而依法行政在在稅收領(lǐng)域的的合理延伸就就是依法治稅稅，其實(shí)質(zhì)也也即稅收法定定。(3)有利利于增強(qiáng)國(guó)家家立法機(jī)關(guān)的的立法使命感感、緊迫感，規(guī)規(guī)范中央與地地方的稅

36、收立立法權(quán)限，建建立和完善我我國(guó)的稅法體體系。目前，我我國(guó)有25個(gè)個(gè)稅種，而由由國(guó)家權(quán)力機(jī)機(jī)關(guān)經(jīng)立法程程序通過(guò)的有有關(guān)稅收的法法律只有四個(gè)個(gè) 9，絕絕大多數(shù)稅種種還停留在行行政法規(guī)等層層次較低的委委任立法上，個(gè)個(gè)別稅種甚至至是無(wú)法之稅稅，稅法體系系相當(dāng)脆弱，與與課稅要件法法定原則的要要求嚴(yán)重不符符。并且，在在實(shí)行中央與與地方分稅制制后，立法權(quán)權(quán)限的劃分也也無(wú)明確的法法律規(guī)定。凡凡此需要增強(qiáng)強(qiáng)“稅收法定定”觀念，明明確稅收立法法權(quán)限的劃分分，增強(qiáng)立法法機(jī)關(guān)的立法法使命感、緊緊迫感，以建建立和完善我我國(guó)的稅法體體系。(4)有利利于規(guī)范稅收收征管行政行行為，防止稅稅收征管權(quán)力力的濫用。由由于稅收立法

37、法層次低、委委任立法多、稅稅法內(nèi)容過(guò)于于抽象，在我我國(guó)形成了行行政機(jī)關(guān)既立立法、又執(zhí)法法(征稅)，又又支配稅款的的現(xiàn)象，行政政權(quán)力缺乏制制約，自由裁裁量的空間太太大，出現(xiàn)濫濫用稅權(quán)加重重稅課，擅自自越權(quán)減免稅稅、越權(quán)退稅稅，以及協(xié)商商辦稅、包稅稅等違法現(xiàn)象象，對(duì)“經(jīng)濟(jì)濟(jì)個(gè)體”的基基本權(quán)利和國(guó)國(guó)家財(cái)政利益益都帶來(lái)不利利影響，也敗敗壞了政府機(jī)機(jī)關(guān)的形象。亟亟須依據(jù)“稅稅收法定原則則”加以約束束。(5)有利利于在充分保保障“經(jīng)濟(jì)個(gè)個(gè)體”基本財(cái)財(cái)產(chǎn)自由權(quán)的的基礎(chǔ)上，建建立起征納雙雙方的互信，實(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)政充裕裕的目的。從從“稅收法定定原則”的誕誕生與創(chuàng)制，我我們可以歸納納出它的實(shí)質(zhì)質(zhì)，在于對(duì)課課稅權(quán)力進(jìn)行

38、行約束，以充充分保障公民民財(cái)產(chǎn)權(quán)益與與自由。從而而發(fā)展經(jīng)濟(jì)，不不干擾或盡量量少干擾經(jīng)濟(jì)濟(jì)資源的自由由配置，建立立起征納雙方方的互信，最最終實(shí)現(xiàn)財(cái)政政收入的目的的。2.稅收公公平原則稅收公平原原則在稅法領(lǐng)領(lǐng)域的最簡(jiǎn)明明含義就是要要對(duì)所有的納納稅主體“一一視同仁”。為為此，要求在在稅法制定上上應(yīng)使國(guó)家稅稅收在一國(guó)負(fù)負(fù)有納稅義務(wù)務(wù)的主體之間間公平分配，使使所有的納稅稅主體按其實(shí)實(shí)質(zhì)負(fù)擔(dān)稅收收能力，負(fù)擔(dān)擔(dān)其應(yīng)負(fù)的稅稅收。同時(shí)，在在各種稅收法法律關(guān)系的處處理中，各納納稅主體的法法律地位必須須平等，受到到平等的對(duì)待待。為實(shí)現(xiàn)稅收收公平，首先先在制定稅法法、選擇稅源源、確定納稅稅主體的范圍圍的時(shí)候，必必須注

39、意課稅稅的普遍性，而而不應(yīng)因地域域或者納稅主主體的身份的的不同而有不不同。但有時(shí)時(shí)絕對(duì)的一視視同仁反而不不能實(shí)現(xiàn)真正正的公平，需需要有少許的的例外。稅收收立法上的例例外多表現(xiàn)為為稅法中對(duì)特特定納稅主體體的減免優(yōu)惠惠條款。但此此類減免優(yōu)惠惠條款應(yīng)力求求合理，除非非有非常充足足的理由不得得隨意增加減減免稅規(guī)定，否否則，例外增增加，則公平平負(fù)擔(dān)就很難難在納稅主體體之間實(shí)現(xiàn)。其次，在制制定稅法、分分配稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)于納稅主體體方面，應(yīng)力力求公平。關(guān)關(guān)于稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)的公平，一一般有縱向公公平與橫向公公平兩種看法法。前者認(rèn)為為稅收負(fù)擔(dān)能能力不同的人人，必須負(fù)擔(dān)擔(dān)數(shù)額不同的的稅收，即應(yīng)應(yīng)以不同的課課稅標(biāo)準(zhǔn)對(duì)待待稅

40、收負(fù)擔(dān)能能力不同的人人;后者認(rèn)為為稅收負(fù)擔(dān)能能力相同的人人，則應(yīng)納同同額的稅，亦亦即應(yīng)以同等等的課稅標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)對(duì)待稅收負(fù)負(fù)擔(dān)能力相同同的人。所謂謂“等者等之之，不等者不不等之”。故故又有人稱之之為量能負(fù)擔(dān)擔(dān)原則。同時(shí)時(shí)，公平原則則還表明，凡凡無(wú)稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)能力的人，就就不應(yīng)讓其負(fù)負(fù)擔(dān)稅收。稅稅收負(fù)擔(dān)的公公平分配，是是憲法平等原原則在稅法上上的具體化。其其精髓在于它它不僅要求法法律上形式平平等的實(shí)現(xiàn)，而而且更加強(qiáng)調(diào)調(diào)實(shí)質(zhì)平等的的貫徹 110。又次，在稅稅法的實(shí)施方方面，舉凡稅稅收的征收管管理、稅收行行政復(fù)議與稅稅務(wù)行政訴訟訟方面，各國(guó)國(guó)家機(jī)關(guān)，尤尤其是稅收征征管機(jī)關(guān)對(duì)納納稅主體在權(quán)權(quán)利的保護(hù)與與義務(wù)的

41、界定定方面，應(yīng)嚴(yán)嚴(yán)格依法律予予以平等對(duì)待待，而不應(yīng)有有歧視和差別別。3.稅收效效率原則稅收效率原原則的一般含含義是指國(guó)家家制定和執(zhí)行行稅法進(jìn)行課課稅，應(yīng)力求求以最小的稅稅收成本獲得得最大的稅收收收入，并利利用稅收的經(jīng)經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用用最大限度地地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的的發(fā)展，或者者最大限度地地減輕課稅對(duì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的的妨礙。稅收收效率原則包包括稅收的行行政效率原則則和稅收經(jīng)濟(jì)濟(jì)效率原則兩兩個(gè)方面。(1)稅收收的行政效率率原則。是指指國(guó)家課稅應(yīng)應(yīng)以最小的稅稅收成本獲得得最大的稅收收收入，以使使稅收的名義義收入與實(shí)際際收入的差額額最小。在這這里，稅收成成本是指在稅稅收征納過(guò)程程中所發(fā)生的的各種費(fèi)用，通通常分為征稅稅

42、費(fèi)用和納稅稅費(fèi)用兩大類類。征稅費(fèi)用用是指征稅部部門(mén)在征稅過(guò)過(guò)程中所發(fā)生生的各種費(fèi)用用，如稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)的辦公費(fèi)費(fèi)用及其工作作人員的工薪薪支出等。征征稅費(fèi)用與所所征稅額的占占比即為征稅稅效率。一般般認(rèn)為，征稅稅效率的高低低和稅務(wù)人員員的素質(zhì)及其其工作表現(xiàn)密密切相關(guān)，而而且與不同的的稅種及其制制度設(shè)計(jì)也有有很大的關(guān)系系。納稅費(fèi)用用是指納稅人人辦理納稅事事務(wù)所發(fā)生的的各種費(fèi)用，包包括稅務(wù)代理理費(fèi)、稅務(wù)咨咨詢費(fèi)、申報(bào)報(bào)納稅的時(shí)間間費(fèi)用、交通通費(fèi)用等費(fèi)用用、為逃稅、避避稅而花費(fèi)的的時(shí)間、精力力、交際費(fèi)以以及因征稅而而使納稅人憂憂慮不安而付付出心理費(fèi)用用。這些費(fèi)用用實(shí)際上很難難計(jì)算，所以以，又被稱為為稅收隱蔽

43、費(fèi)費(fèi)用。正因?yàn)闉殡y以計(jì)算，因因此，人們考考察稅收行政政效率更多地地是關(guān)注稅收收的征稅費(fèi)用用。要提高稅收收行政效率，就就應(yīng)盡量減少少上述各項(xiàng)征征納費(fèi)用，降降低稅收成本本。為此，應(yīng)應(yīng)盡可能地科科學(xué)、簡(jiǎn)明地地制定稅法、簡(jiǎn)簡(jiǎn)化稅制、簡(jiǎn)簡(jiǎn)化征納手續(xù)續(xù)、增強(qiáng)稅法法稅制的透明明度、建立現(xiàn)現(xiàn)代化的征管管體系、提高高征管人員的的素質(zhì)，從而而實(shí)現(xiàn)便民利利課、征納費(fèi)費(fèi)用最省。(2)稅收收的經(jīng)濟(jì)效率率原則。是指指國(guó)家課稅應(yīng)應(yīng)通過(guò)制定稅稅法、優(yōu)化稅稅制，盡可能能地減少征稅稅對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)濟(jì)運(yùn)行的不良良影響，或者者最大程度地地促進(jìn)社會(huì)經(jīng)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)發(fā)展。但在具具體如何運(yùn)用用這一原則時(shí)時(shí)，處在不同同歷史時(shí)期和和不同經(jīng)濟(jì)體體制背

44、景下的的學(xué)者對(duì)這一一問(wèn)題有著明明顯不同的看看法。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)發(fā)展較好的的社會(huì)或者市市場(chǎng)運(yùn)行平穩(wěn)穩(wěn)時(shí)期，市場(chǎng)場(chǎng)維護(hù)論者心心目中的效率率原則完全被被理解為稅收收中性的同義義語(yǔ)。其基本本含義是：國(guó)國(guó)家課稅時(shí)除除了使人民因因納稅而發(fā)生生負(fù)擔(dān)以外，最最好不要再使使人民遭受其其他額外負(fù)擔(dān)擔(dān)或經(jīng)濟(jì)損失失。據(jù)此原則則，一個(gè)良好好的稅法制度度應(yīng)當(dāng)對(duì)個(gè)人人的生產(chǎn)和消消費(fèi)決策均無(wú)無(wú)影響，亦即即在經(jīng)濟(jì)方面面不會(huì)扭曲對(duì)對(duì)資源的配置置。而在市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不不充分的社會(huì)會(huì)或者市場(chǎng)運(yùn)運(yùn)行波動(dòng)時(shí)期期，宏觀調(diào)控控論者(或市市場(chǎng)缺陷論者者)則強(qiáng)調(diào)國(guó)國(guó)家課稅應(yīng)充充分發(fā)揮稅收收的“非中性性”作用 11，以以扭曲對(duì)扭曲曲，進(jìn)行資源源的優(yōu)

45、化配置置，彌補(bǔ)市場(chǎng)場(chǎng)失靈的缺陷陷，促進(jìn)社會(huì)會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。綜上所論，在在稅法領(lǐng)域貫貫徹稅收經(jīng)濟(jì)濟(jì)效率的原則則，實(shí)即要求求各國(guó)稅法制制度的制定者者應(yīng)根據(jù)本國(guó)國(guó)的國(guó)情、本本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展展的不同階段段乃至于具體體稅種稅法性性質(zhì)的不同，采采取靈活機(jī)動(dòng)動(dòng)的辦法，或或中性，或非非中性，或同同時(shí)中性和非非中性，因地地、因時(shí)、因因稅種制定不不同的稅法制制度，藉以調(diào)調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)資源源的優(yōu)化配置置與國(guó)家整體體經(jīng)濟(jì)效率的的提高。4.稅收社社會(huì)政策原則則稅收的社會(huì)會(huì)政策原則，是是指稅法是國(guó)國(guó)家用以推行行各種社會(huì)政政策，尤其是是經(jīng)濟(jì)政策的的最重要的基基本手段之一一，它是稅收收職能的發(fā)展展、稅收的政政策性在

46、法律律上的必然反反映。稅法所以能能夠成為貫徹徹國(guó)家社會(huì)政政策的最基本本的手段之一一，主要原因因有二：一是是稅法調(diào)整對(duì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)性性。因稅收的的經(jīng)濟(jì)性，通通過(guò)其經(jīng)濟(jì)誘誘因(稅收優(yōu)優(yōu)惠規(guī)定)與與經(jīng)濟(jì)抑制(稅收重課措措施)作用，可可以比采取其其他手段更加加順利、更加加有效地引導(dǎo)導(dǎo)人們朝著國(guó)國(guó)家鼓勵(lì)的方方向發(fā)展，抑抑制限制的行行為發(fā)生;二二是將有關(guān)獎(jiǎng)獎(jiǎng)抑政策以稅稅法的形式規(guī)規(guī)定下來(lái)，借借助于稅法的的技術(shù)性手段段與結(jié)構(gòu)，通通過(guò)稅法的實(shí)實(shí)施，可以使使國(guó)家社會(huì)政政策的推行更更具有普適性性、規(guī)范性、穩(wěn)穩(wěn)定性、透明明性、針對(duì)性性與公平性。正因?yàn)檫@樣樣一些原因，當(dāng)當(dāng)資本主義由由自由資本主主義步入壟斷斷階段以后，當(dāng)

47、當(dāng)社會(huì)要求國(guó)國(guó)家提供更多多的服務(wù)與職職能的時(shí)候，稅稅收與稅法的的政策性作用用才越來(lái)越被被重視和自覺(jué)覺(jué)運(yùn)用，稅收收也不再僅僅僅只是當(dāng)作國(guó)國(guó)家籌集財(cái)政政收入的工具具，而且被廣廣泛用來(lái)充當(dāng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)政政策、社會(huì)政政策、教育政政策、文化政政策、環(huán)境保保護(hù)政策等的的手段。從而而使稅收政策策原則得以成成為稅法的基基本原則。不過(guò)，在制制定稅法、貫貫徹稅收社會(huì)會(huì)政策原則的的同時(shí)，應(yīng)著著力處理好兩兩個(gè)方面的問(wèn)問(wèn)題：一是要要防止片面夸夸大稅收的政政策性作用，步步入稅收萬(wàn)能能的泥潭;二二是要處理好好稅收社會(huì)政政策原則與稅稅收公平原則則的關(guān)系，使使稅收的政策策性與稅收的的公平性能夠夠盡可能的協(xié)協(xié)調(diào)起來(lái)。5.實(shí)質(zhì)課課稅

48、原則稅法的規(guī)定定，在于掌握握人民的納稅稅能力，所注注重的是足以以代表納稅人人納稅能力的的經(jīng)濟(jì)事實(shí)，而而不是其外觀觀的法律行為為形式。因此此，在解釋和和適用稅法時(shí)時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)實(shí)質(zhì)的經(jīng)濟(jì)事事實(shí)而非外觀觀的法律行為為作出判斷，以以便按照納稅稅人的實(shí)際納納稅能力(經(jīng)經(jīng)濟(jì)能力)公公平課稅。這這一原則在日日本和我國(guó)臺(tái)臺(tái)灣地區(qū)稱為為“實(shí)質(zhì)課稅稅原則”，而而在德國(guó)則稱稱為“經(jīng)濟(jì)的的觀察方法”。德德國(guó)稅收調(diào)調(diào)整法第11條第2項(xiàng)規(guī)規(guī)定：“進(jìn)行行稅收法律解解釋時(shí)，必須須綜合考慮國(guó)國(guó)民思想，稅稅收法律的目目的以及經(jīng)濟(jì)濟(jì)上的含義和和上述諸因素素相互關(guān)系的的發(fā)展?！逼淦涠愂胀▌t則第42條條也規(guī)定：“納納稅義務(wù)人不不能藉民

49、法的的形式或?yàn)E用用其形成可能能性而規(guī)避或或減輕稅收，如如其有濫用情情形，仍應(yīng)依依適合其經(jīng)濟(jì)濟(jì)上的行為、實(shí)實(shí)事或各相關(guān)關(guān)的法律狀態(tài)態(tài)下所應(yīng)征收收的金額予以以征收。”即即為“經(jīng)濟(jì)的的觀察方法”的的法律明文。日本、韓國(guó)國(guó)稅法也有類類似的關(guān)于實(shí)實(shí)質(zhì)課稅的規(guī)規(guī)定。在我國(guó)國(guó)稅收征管管法第366條規(guī)定的稅稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)不按按獨(dú)立企業(yè)往往來(lái)的行為有有權(quán)進(jìn)行納稅稅調(diào)整，實(shí)質(zhì)質(zhì)上是對(duì)實(shí)質(zhì)質(zhì)課稅原則的的運(yùn)用。實(shí)質(zhì)課稅原原則一般適用用于違反強(qiáng)行行規(guī)定與公序序良俗的行為為、無(wú)效的法法律行為、虛虛偽的法律與與實(shí)事行為、稅稅收規(guī)避行為為等情況。其其在具體運(yùn)用用上多從課稅稅客體和歸屬屬(即課稅客客體與課稅主主體的關(guān)系)

50、兩方面加以以分析。就課課稅客體而言言，如果課稅稅客體已具體體(實(shí)質(zhì))存存在，則不論論該客體的存存在在形式上上是否合法，都都應(yīng)對(duì)其課稅稅;課稅與否否與課稅客體體是否合法存存在并無(wú)關(guān)聯(lián)聯(lián)。就歸屬而而言，如果真真實(shí)課稅主體體可以辨明，則則無(wú)論課稅客客體在名義上上的納稅義務(wù)務(wù)人是誰(shuí)，都都應(yīng)以該真實(shí)實(shí)課稅主體為為納稅義務(wù)人人。根據(jù)該原原則，前者，如如違章的建筑筑、無(wú)照行醫(yī)醫(yī)的所得等(灰、黑收入入)都應(yīng)按房房產(chǎn)稅法、所所得稅法予以以課稅，因?yàn)闉榉慨a(chǎn)稅法、所所得稅法是以以建筑物、所所得為課稅客客體的，既有有建筑物、所所得的存在，就就屬適當(dāng)?shù)恼n課稅客體，就就可以而且應(yīng)應(yīng)當(dāng)征稅。否否則，合法建建筑物、合法法所得

51、尚應(yīng)納納稅，而非法法建筑物、非非法所得反不不納稅，實(shí)在在有欠公平。至至于該建筑是是否合法所建建、該所得是是否合法所得得，則在所不不問(wèn)。同時(shí)該該違章建筑、違違法所得亦不不得因納稅而而主張成為合合法建筑、合合法所得;其其是否合法，最最終如何處理理，仍應(yīng)由各各相關(guān)主管部部門(mén)依法予以以判明。后者者，如累進(jìn)制制的工資薪金金所得稅的計(jì)計(jì)繳，虛列職職工人數(shù)(或或由高工資者者的親友替代代分散)以降降低累進(jìn)稅負(fù)負(fù)，則無(wú)論工工資的名義所所得者(名義義上的納稅人人)是誰(shuí)，都都應(yīng)將其歸屬屬于真實(shí)的所所得者(即真真實(shí)課稅主體體)綜合計(jì)算算納稅。采行實(shí)質(zhì)課課稅原則的目目的，在于實(shí)實(shí)現(xiàn)量能課稅稅亦即根根據(jù)納稅人的的稅收負(fù)擔(dān)

52、能能力(經(jīng)濟(jì)能能力)而確定定其應(yīng)負(fù)的稅稅負(fù)，防止納納稅人藉形式式的法律行為為或?yàn)E用其形形成的可能性性來(lái)規(guī)避或減減輕稅收，以以確保稅收收收入的實(shí)現(xiàn)。至至于該原則的的思想根源，誠(chéng)誠(chéng)如日本著名名稅法學(xué)者金金子宏指出：稅收是經(jīng)濟(jì)濟(jì)的負(fù)擔(dān)，故故稅收法規(guī)的的解釋，與其其重視行為的的方式，莫若若重視其實(shí)質(zhì)質(zhì)，與其重視視法的評(píng)價(jià)，莫莫若重視其實(shí)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)結(jié)結(jié)果 122。不過(guò)，實(shí)質(zhì)質(zhì)課稅原則的的實(shí)施，應(yīng)當(dāng)當(dāng)予以較為嚴(yán)嚴(yán)格的限制，否否則就有可能能造成對(duì)稅收收法定原則的的破壞，失去去其與稅收法法定原則、量量能課稅原則則相輔相成的的作用 113。臺(tái)灣灣學(xué)者吳金柱柱認(rèn)為：“實(shí)實(shí)質(zhì)課稅原則則的運(yùn)用必須須要有法律形形成可能

53、性的的濫用，如并并無(wú)濫用法律律形成可能性性的情形時(shí)，稅稅捐稽征機(jī)關(guān)關(guān)即不可恣意意引用實(shí)質(zhì)課課稅原則加以以課稅，而應(yīng)應(yīng)視其情況的的不同或?yàn)榉捶疵娼忉專蚧虬搭愅七m用用，甚或依目目的性限縮來(lái)來(lái)加以解釋或或補(bǔ)充法律之之不備，切忌忌恣意引用實(shí)實(shí)質(zhì)課稅原則則以破壞租稅稅法定主義” 14。這這實(shí)際上是要要求偏重于經(jīng)經(jīng)濟(jì)解釋的實(shí)實(shí)質(zhì)課稅原則則的應(yīng)用，不不得超越稅法法可能的文義義，不得以此此來(lái)規(guī)避法律律的適用，而而應(yīng)嚴(yán)格限制制在納稅人濫濫用法律、規(guī)規(guī)避稅收的可可能性的情形形之內(nèi)。四、稅法的的分類、體系系及其與其他他法律部門(mén)的的關(guān)系(一)稅法法的分類稅法作為調(diào)調(diào)整稅收關(guān)系系的法律規(guī)范范的總稱，是是由多種單行行的

54、稅收法律律、法規(guī)和規(guī)規(guī)章組成的綜綜合體。對(duì)此此，可以按照照不同的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)進(jìn)行分類：1.按照稅稅收法律關(guān)系系的主體為標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，稅法可可以劃分為國(guó)國(guó)際稅法與國(guó)國(guó)內(nèi)稅法。凡凡調(diào)整國(guó)家與與國(guó)家之間的的稅收關(guān)系的的法律，如國(guó)國(guó)際稅收協(xié)定定、國(guó)際公約約中有關(guān)稅收收的條款等，屬屬于國(guó)際稅法法。凡實(shí)施于于一國(guó)主權(quán)范范圍之內(nèi)，調(diào)調(diào)整國(guó)家與自自然人、法人人和其他組織織之間稅收關(guān)關(guān)系的法律規(guī)規(guī)范，屬于國(guó)國(guó)內(nèi)稅法。2.按稅法法規(guī)定的內(nèi)容容為標(biāo)準(zhǔn)，稅稅法可以劃分分為稅收實(shí)體體法(或稱實(shí)實(shí)體稅法)和和稅收程序法法(或稱程序序稅法)。凡凡規(guī)定稅收法法律關(guān)系主體體權(quán)利與義務(wù)務(wù)的法律規(guī)范范為實(shí)體稅法法，凡規(guī)定稅稅收征管程序序、救濟(jì)

55、程序序、處罰程序序的法律規(guī)范范為程序稅法法。一般而言言，程序稅法法是為保證實(shí)實(shí)體稅法權(quán)利利義務(wù)實(shí)現(xiàn)而而服務(wù)的。3.按稅法法的適用范圍圍為標(biāo)準(zhǔn)，稅稅法可以分為為普通稅法和和特別稅法。凡凡對(duì)一般的人人、一般的事事項(xiàng)在全國(guó)范范圍內(nèi)普遍適適用的稅法為為普通稅法;凡在特定的的區(qū)域、特定定的時(shí)間對(duì)特特定事項(xiàng)、特特定人員適用用的稅法為特特別稅法。特特別稅法有優(yōu)優(yōu)先適用的效效力。4.按照稅稅法規(guī)定的征征收實(shí)體的不不同，稅法可可以分為實(shí)物物稅法和貨幣幣稅法。凡是是規(guī)定以實(shí)物物形式納稅的的稅法，都屬屬于實(shí)物稅法法，在自給自自足自然經(jīng)濟(jì)濟(jì)條件下的稅稅法多為實(shí)物物稅法。凡是是規(guī)定以貨幣幣形式納稅的的稅法，都屬屬于貨幣

56、稅法法，在商品經(jīng)經(jīng)濟(jì)較高發(fā)展展的社會(huì)里，稅稅法多為貨幣幣稅法。5.按照稅稅法規(guī)定的征征稅對(duì)象的計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的不不同，稅法可可以分為從價(jià)價(jià)稅法和從量量稅法。凡是是規(guī)定以征稅稅對(duì)象的價(jià)值值形式(價(jià)格格)為依據(jù)來(lái)來(lái)計(jì)算征稅額額的稅法，都都屬?gòu)膬r(jià)稅法法。凡以規(guī)定定以征稅對(duì)象象的重量、面面積、容積等等為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)計(jì)算應(yīng)征稅額額的稅法，都都屬于從量稅稅法。6.按照各各級(jí)政府對(duì)稅稅收的征收管管理和使用權(quán)權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)，稅稅法可以分為為中央稅法、地地方稅法、中中央和地方共共享稅法。7.按照稅稅收負(fù)擔(dān)是否否可以轉(zhuǎn)嫁，即即是否由納稅稅人本人直接接負(fù)擔(dān)為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，稅法可以以分為直接稅稅法和間接稅稅法，凡是由由納稅人本人人直接

57、承擔(dān)的的，屬于對(duì)收收益額和財(cái)產(chǎn)產(chǎn)課稅的各種種稅法，如收收益稅法、財(cái)財(cái)產(chǎn)稅法等，都都劃入直接稅稅法。凡由納納稅人墊繳，然然后轉(zhuǎn)嫁給消消費(fèi)者承擔(dān)的的，屬于對(duì)流流轉(zhuǎn)額課稅的的稅法，如增增值稅法、營(yíng)營(yíng)業(yè)稅法、消消費(fèi)稅法等，都都納入間接稅稅法。8.按照稅稅法規(guī)定的征征稅對(duì)象性質(zhì)質(zhì)不同，稅法法可以分為：(1)流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅法，是以以商品流轉(zhuǎn)額額和非商品的的勞務(wù)額為征征稅對(duì)象的稅稅法，目前在在我國(guó)包括增增值稅法、消消費(fèi)稅法、營(yíng)營(yíng)業(yè)稅法、關(guān)關(guān)稅法以及待待開(kāi)征的證券券交易稅法。(2)收益稅稅法，是以納納稅人的所得得額或利潤(rùn)額額為征稅對(duì)象象的稅法，包包括企業(yè)所得得稅法、外商商投資企業(yè)和和外國(guó)企業(yè)所所得稅法、個(gè)個(gè)人所得稅

58、法法、農(nóng)業(yè)稅法法、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅法、牧牧業(yè)稅法。(3)行為稅稅法，包括固固定資產(chǎn)投資資方向調(diào)節(jié)稅稅法、印花稅稅法、城市維維護(hù)建設(shè)稅法法、筵席稅法法、屠宰稅法法。(4)財(cái)財(cái)產(chǎn)稅法，包包括房產(chǎn)稅法法(城市房地地產(chǎn)稅法)、契契稅法、車(chē)船船使用稅法(車(chē)船使用牌牌照稅法)、車(chē)車(chē)輛購(gòu)置稅法法、遺產(chǎn)稅法法。(5)資資源稅法，包包括資源稅法法、耕地占用用稅法、土地地增值稅法、土土地使用稅法法。自19944年稅制改革革以后，我國(guó)國(guó)形成了以流流轉(zhuǎn)稅、所得得稅為主體稅稅種，以財(cái)產(chǎn)產(chǎn)稅、資源稅稅、行為稅為為輔助稅種的的復(fù)合稅制體體系。(二)稅法法體系的概念念及其結(jié)構(gòu)稅法體系是是指在稅法的的基本原則指指導(dǎo)下，調(diào)整整稅

59、收關(guān)系不不同側(cè)面的稅稅收法律規(guī)范范，分類組合合為不同的稅稅法制度，共共同實(shí)現(xiàn)稅法法的任務(wù)，而而形成的相互互連結(jié)、和諧諧統(tǒng)一的有機(jī)機(jī)整體。筆者者認(rèn)為，稅法法體系取決于于稅法的調(diào)整整對(duì)象，及因因此而生的稅稅法的分類。如前所述，稅稅法調(diào)整的對(duì)對(duì)象是稅收關(guān)關(guān)系，而稅收收關(guān)系是一種種非常復(fù)雜的的社會(huì)關(guān)系，它它是由稅收經(jīng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系、稅稅收征納程序序關(guān)系和稅收收監(jiān)督保障關(guān)關(guān)系構(gòu)成的復(fù)復(fù)合體。在稅稅收關(guān)系中，稅稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系系，即資財(cái)無(wú)無(wú)償從私人轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移為國(guó)家所所有的關(guān)系是是本體關(guān)系，是是中心，是出出發(fā)點(diǎn)、也是是歸宿點(diǎn)，稅稅收征納程序序關(guān)系、稅收收監(jiān)督保障關(guān)關(guān)系都是因稅稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系系而衍生并為為稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)關(guān)系而服務(wù)

60、的的社會(huì)關(guān)系。為了保障國(guó)國(guó)家稅收的實(shí)實(shí)現(xiàn)及公平課課賦于一國(guó)的的國(guó)民，需要要以稅收實(shí)體體法的形式(具體以稅法法典或分稅立立法的形式)，對(duì)各具體體稅種的課稅稅要素加以明明確的規(guī)定，從從而使稅收這這種無(wú)償轉(zhuǎn)移移的經(jīng)濟(jì)關(guān)系系表現(xiàn)為稅法法上的債權(quán)債債務(wù)關(guān)系。換換言之，對(duì)稅稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系系的法律調(diào)整整是稅收實(shí)體體法的任務(wù)。具具體到我國(guó)，由由于采用分稅稅立法的模式式，所以調(diào)整整稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)關(guān)系的任務(wù)是是由各稅種稅稅法(目前主主要是稅收條條例)完成的的。這些稅種種稅法依調(diào)整整的征稅對(duì)象象的性質(zhì)的不不同，可以歸歸屬于流轉(zhuǎn)稅稅法、所得稅稅法、財(cái)產(chǎn)稅稅法、資源稅稅法、行為稅稅法五大類。亦亦即我國(guó)的稅稅收實(shí)體法由由這五類