總分支機(jī)構(gòu)按實(shí)預(yù)繳企業(yè)所得稅計(jì)算例題

1、總分支機(jī)構(gòu)按實(shí)預(yù)繳企業(yè)所得稅計(jì)算例題廈門市某甲公司下屬 A、 B 兩個(gè)具有主體生產(chǎn)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。 2009 年第一季度，該公司匯總核算的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為 2000 萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)當(dāng)出現(xiàn)以下三種情況時(shí)， 總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳多少企業(yè)所得稅？附： A、B 分支機(jī)構(gòu) 2007 年度經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素表（單位：萬(wàn)元）分支機(jī)構(gòu)名稱經(jīng)營(yíng)收入職工工資資產(chǎn)總額A 分支機(jī)構(gòu)400502000B 分支機(jī)構(gòu)6001503000合計(jì)10002005000情況一：總機(jī)構(gòu)甲適用優(yōu)惠稅率 20%，A 分支機(jī)構(gòu)適用稅率 25%，B 分支機(jī)構(gòu)適用優(yōu)惠稅率 20%；情況二：總機(jī)構(gòu)甲和 A、B 分支

2、機(jī)構(gòu)均適用優(yōu)惠稅率 20%；情況三：如果 B 為總機(jī)構(gòu)甲中的獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門，未單獨(dú)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記。甲總機(jī)構(gòu)適用稅率 20%，A 分支機(jī)構(gòu)適用稅率 25%；答：根據(jù) 2007 年度經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額， 先計(jì)算 A、B 分支機(jī)構(gòu)間的稅款分配比例：政策依據(jù)：某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?0.35 （該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入 / 各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和） 0.35 （該分支機(jī)構(gòu)工資總額 / 各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和） 0.30 （該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額 / 各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）（國(guó)稅發(fā) 2008 28 號(hào)）；計(jì)算過(guò)程：A：（4001000） 0.35+ （50 200） 0.35+ （2000500

3、0） 0.3=0.14+0.0875+0.12=34.75%B：（6001000） 0.35+ （150200） 0.35+ （ 30005000） 0.3=0.21+0.2625+0.18=65.25%情況一：政策依據(jù)：預(yù)繳時(shí)，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按照國(guó)稅發(fā) 200828 號(hào)文件第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額。再按照國(guó)稅發(fā) 200828 號(hào)文件第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)

4、構(gòu)分?jǐn)偩偷仡A(yù)繳的企業(yè)所得稅款。（國(guó)稅函 2009221 號(hào)）計(jì)算過(guò)程：甲總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅款為：（200050%20%+2000 50%34.75%25%+200050%65.25%20%） 50% =208.6875 萬(wàn)元 =2,086,875 元分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅款為：（200050%20%+2000 50%34.75%25%+200050%65.25%20%） 50%34.75% =72.518906252 萬(wàn)元 725,189.06 元分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅款為：（200050%20%+2000 50%34.75%25%+200050%65.25%20%） 50%65.25%=136.16859375

5、萬(wàn)元 1,361,685.94元甲總機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款=A 分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款+B 分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款=2,086,875元情況二：政策依據(jù)：總機(jī)構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納所得稅額，在每月或季度終了后10 日內(nèi)，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤?，將本期企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偛⑼ㄖ礁鞣种C(jī)構(gòu)； 各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15 日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳。 （國(guó)稅發(fā) 200828 號(hào)）計(jì)算過(guò)程：甲總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅款為：2000 50%20%=200萬(wàn)元A 分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅款為：2000 50%20%34.75%=69.5 萬(wàn)元；B 分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅款

6、為：2000 50%20%65.25%=130.5 萬(wàn)元；甲總機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款 =A 分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款 +B 分支預(yù)繳稅款 =200 萬(wàn)元；情況三：政策依據(jù)：總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門，且具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門與管理職能部門的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的， 具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門不得視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。（國(guó)稅發(fā) 200828 號(hào)）計(jì)算過(guò)程：甲總機(jī)構(gòu)作為總機(jī)構(gòu)身份應(yīng)申報(bào)繳納稅款為：（200050%20%+2

7、000 50%34.75%25%+200050%65.25%20%） 50% =208.6875 萬(wàn)元 =2,086,875 元甲總機(jī)構(gòu)以分支機(jī)構(gòu)身份（為獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門B）應(yīng)申報(bào)繳納稅款為：（200050%20%+2000 50%34.75%25%+200050%65.25%20%） 50%65.25% =136.16859375 萬(wàn)元 1,361,685.94 元注：獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門應(yīng)作為二級(jí)分支機(jī)構(gòu)參與分配稅款；甲總機(jī)構(gòu)總計(jì)要預(yù)繳稅款=2,086,875 元+1,361,685.94元=3,448,560.94元；分支機(jī)構(gòu)應(yīng)申報(bào)繳納稅款為：（200050%20%+2000 50%34.7

8、5%25%+200050%65.25%20%） 50%34.75% =72.518906252 萬(wàn)元 725,189.06 元當(dāng)梅花的幽香隨冬天的到來(lái)而傳出，那么半空中漂泊的雪花，也會(huì)依偎這香氣，隨之飄舞。當(dāng)萬(wàn)物凋零，充斥于世界的凄涼席卷而來(lái)時(shí)，在一個(gè)角落里梅花卻悄然盛放了，它似乎在告訴世人，它只是缺少一個(gè)盛放的機(jī)會(huì)。春意回卷大地，生命再次降臨與世界的每一角落，清涼的春雨中，流淌著無(wú)限的詩(shī)意，昨夜的桃花，已經(jīng)在枝頭上開出粉紅的花蕊了吧，四角的花瓣，透出淡淡的清香，讓人流連忘返，因?yàn)檫@樣，所以沒(méi)有人會(huì)去在意路邊的小草，也在春天中嬌嫩欲滴。這個(gè)世界上，并不是說(shuō)你準(zhǔn)備好了，你就能得到，就像小草一樣，

9、無(wú)論它怎么改變，都不會(huì)得到注意，但就不努力了嗎 ?不，努力是在為自己被發(fā)現(xiàn)做準(zhǔn)備，并不是說(shuō)就一定會(huì)被發(fā)現(xiàn)，所以無(wú)論你是普通還是不普通，都一定要努力，因?yàn)閱?wèn)心無(wú)愧的芬芳，總有一天，你會(huì)發(fā)現(xiàn)其實(shí)自己也是美麗的。朝著夕陽(yáng)看去， 大片的火燒云朝著夕陽(yáng)落盡，幻化成無(wú)垠的星空， 在天空中閃耀，世界上從來(lái)不缺乏美麗，如果你不比別人努力， 那么機(jī)會(huì)也不可能會(huì)降臨到你的頭上，一次又一次的，向著自己期盼的方向奔去，心底的淚水和汗水就讓它隱蓋在自己的步伐下，隨著秋天的風(fēng)，飄到記憶的盡頭，在那里生根，發(fā)芽，總有一天，當(dāng)你回頭遙望時(shí)，你會(huì)發(fā)現(xiàn)，汗水凝聚的光芒是如此閃耀。來(lái)到東北的一個(gè)月零兩天當(dāng)中，只有兩天是陰天多云，其

10、他的日子，天空都是碧藍(lán)的，陽(yáng)光都是燦爛的，一個(gè)同事說(shuō)，他喜歡東北的天氣，每天都是晴天，不像南方，經(jīng)常都細(xì)雨蒙蒙，路上總是濕潤(rùn)的。北方的路上，幾乎不會(huì)有水，有的都是一塊一塊結(jié)成冰塊的冰，日常的溫度，幾乎不足以融化冰塊，所以即便每天都是大太陽(yáng)，但是地上的冰塊依舊非常堅(jiān)挺。恰如他說(shuō)的，在北方的晴天當(dāng)中，心情會(huì)變得舒暢許多，大抵下雨的時(shí)候，人的心情，都是柔軟的吧，而柔軟，總是容易多愁善感，我也會(huì)多愁，也會(huì)善感，也會(huì)在下雨的時(shí)候，一個(gè)人躲在屋子里發(fā)呆，寫日記，把自己的人生，一遍又一遍的清理，我覺(jué)得，在南方雨天發(fā)呆的時(shí)候，我把自己清理得很好。來(lái)到北方之后，我學(xué)會(huì)了在燦爛之中清理，在歡笑當(dāng)中清理，可能是因?yàn)椋议_始體驗(yàn)到這種人群的生活，所以對(duì)于自己喜歡的東西，越來(lái)越清楚，好多東西，已經(jīng)真正的不能影響到我了，我在北方的陽(yáng)光當(dāng)中，并沒(méi)有變得燦爛，但我看著燦爛，似乎就在我眼前 !她，不自覺(jué)地已經(jīng)墜入了暮年人的園地里，當(dāng)一種暗示發(fā)現(xiàn)時(shí)，使人如何的難堪！而且，電影似的人生，又怎樣能掙扎？尤其是她，十年前痛恨老年人的她！她曾經(jīng)在海外壯游，在崇山峻嶺