新企業(yè)所得稅與納稅策劃資料大全

1、 SHAPE * MERGEFORMAT 新企業(yè)所得得稅與納納稅策劃劃新企業(yè)所得得稅的立立法背景景開場白：拍拍案說納納稅籌劃劃限限制性費(fèi)費(fèi)用納稅稅籌劃我們們把在企企業(yè)所得得稅稅前前扣除的的費(fèi)用，分分為限制制性費(fèi)用用和非限限制性費(fèi)費(fèi)用。所謂謂限制性性費(fèi)用，就就是國家家稅法規(guī)規(guī)定了具具體支出出標(biāo)準(zhǔn)的的費(fèi)用，比比如廣告告費(fèi)用就就規(guī)定了了按銷售售收入的的15%列支。在在標(biāo)準(zhǔn)之之內(nèi)，可可以在稅稅前扣除除；超過過標(biāo)準(zhǔn)部部分，在在稅后列列支。這這就像我我們幫單單位出差差，在差差旅費(fèi)報報銷范圍圍和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)之內(nèi)的的，回來來后單位位給你報報銷；超超過標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的，回回家報銷銷。所謂非非限制性性費(fèi)用，就就是國家家稅法沒有

2、有制定具具體支出出標(biāo)準(zhǔn)的的費(fèi)用；或者說說，只要要企業(yè)的的財務(wù)制制度允許許，可以以全部在在稅前列列支的費(fèi)費(fèi)用。比比如科研研費(fèi)用，你你花多少少，國家家都認(rèn)賬賬，并且且國家鼓鼓勵企業(yè)業(yè)多花錢錢搞科研研，還有有明文的的稅收優(yōu)優(yōu)惠政策策。依據(jù)企企業(yè)所得得稅稅法法，目前前影響企企業(yè)納稅稅的限制制性費(fèi)用用最主要要是兩大大項：一一是業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)，二是是廣告費(fèi)費(fèi)和業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)。企業(yè)所所得稅條條例第四四十三條條規(guī)定：企業(yè)發(fā)發(fā)生的與與生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動動有關(guān)的的業(yè)務(wù)招招待費(fèi)支支出，按按照發(fā)生生額的660%扣扣除，但但最高不不得超過過當(dāng)年銷銷售（營營業(yè)）收收入的55。 第第四十四四條規(guī)定定：企業(yè)業(yè)發(fā)生的的符合條條件的

3、廣廣告費(fèi)和和業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)支支出，不不超過當(dāng)當(dāng)年銷售售（營業(yè)業(yè)）收入入15%的部分分，準(zhǔn)予予扣除；超過部部分，準(zhǔn)準(zhǔn)予在以以后納稅稅年度結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)扣除除。既然稅稅法規(guī)定定了列支支標(biāo)準(zhǔn)，我我們又修修改不了了，那么么，為了了減輕企企業(yè)稅負(fù)負(fù)，就只只能進(jìn)行行節(jié)稅籌籌劃了。我們對限制性費(fèi)用的節(jié)稅思路大致有二：一是提高稅前費(fèi)用扣除的計算基數(shù)，增加費(fèi)用扣除限額比如銷售收入從10000萬元提高到20000萬元，按銷售收入5計算的招待費(fèi)用的扣除限額，就可從50萬元提高到100萬元；二是利用多個公司，分散相對集中的費(fèi)用，化整為零，消化大額的限制性費(fèi)用。通俗地說就是：要么提高收入，要么分解費(fèi)用。這也是限制性費(fèi)用最基本的節(jié)

4、稅思路。我們介紹兩個節(jié)稅案例如下：案例1.“拉長企業(yè)杠桿”，消化招待費(fèi)用，減輕稅負(fù)這個企業(yè)成立時間不長，市場處于開發(fā)階段，公關(guān)也處于關(guān)鍵時刻。其產(chǎn)品性質(zhì)和單位購買的營銷模式，決定了他們是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的“高發(fā)單位”。以某年資料為證：年銷售收入20000萬元，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)330萬元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%占銷售收入的9.9（33060%20000），大大超出了稅法規(guī)定的5的比例。限制性費(fèi)用超標(biāo)，依據(jù)稅法就要進(jìn)行納稅調(diào)整；業(yè)務(wù)招待費(fèi)要根據(jù)60%和5兩個指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整數(shù)據(jù)計算如下：按業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的，稅法上60%報銷的部分為：33060%198（萬元）按銷售收入的5進(jìn)入稅前扣除的部分，即最高限額

5、為：200005100（萬元）招待費(fèi)用平時報銷了330萬元，但稅法只認(rèn)100萬元，超標(biāo)230萬元（330-100）。超標(biāo)部分應(yīng)交納企業(yè)所得稅為：23025%57.5（萬元）費(fèi)用超標(biāo)的原因是企業(yè)的收入“低”，如果收入基數(shù)提高了，那么費(fèi)用的扣除額也就高了。問題是：企業(yè)剛起步，一下子也弄不來那么大的市場份額，所以這個企業(yè)的“高收入”是無法迅速靠市場銷售提高的；還有個問題是，靠市場提高銷售額，相關(guān)的招待費(fèi)用也會跟著高上去。但“拉長企業(yè)杠桿”可以立馬提高整體的銷售收入總額?！袄L企業(yè)杠桿”是一種節(jié)稅技巧，也就是“拆分企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)”，即通過分設(shè)企業(yè)來增加扣除限額的計算基數(shù)，從而增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除額

6、度，減輕企業(yè)稅負(fù)。我們的咨詢建議是：將企業(yè)的銷售部門分離出去，成立一個獨(dú)立核算的銷售公司。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以18000萬元賣給銷售公司，銷售公司再以20000萬元對外銷售；330萬元的招待費(fèi)用在兩個公司分配：生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)160萬元，銷售公司承擔(dān)170萬元。增加一個獨(dú)立核算的銷售公司，同時增加了18000萬元的“銷售收入”，也就增加了扣除限額；但最后對外銷售仍是20000萬元，沒有增值，所以不會增加增值稅的稅負(fù)。這樣，在整個利益集團(tuán)的利潤總額不變的情況下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)就以兩家企業(yè)的銷售收入為依據(jù)計算扣除限額，計算結(jié)果如下：生產(chǎn)企業(yè)：在稅法上，按招待費(fèi)用發(fā)生額的60%報銷的部分為：16060%96（萬

7、元）和160萬比較，超過64萬元；按銷售收入的5進(jìn)入稅前扣除的部分，即最高限額為：18000590（萬元）和96萬元比較，但稅法只認(rèn)90萬元，超標(biāo)6萬元（96-90）?？偝瑯?biāo)64+670萬元超標(biāo)部分應(yīng)交納企業(yè)所得稅為：7025%17.5（萬元）銷售公司：按招待費(fèi)用發(fā)生額的60%報銷的部分為：17060%102（萬元）二者相比，超標(biāo)170-10268萬元，再按銷售收入的5計算進(jìn)入稅前扣除的部分，即最高限額為：200005100（萬元招待費(fèi)用按稅法規(guī)定稅前報銷了102萬元，但稅法只認(rèn)100萬元，超標(biāo)2萬元（102-100）。上述兩個數(shù)據(jù)，綜合超標(biāo)70萬元（68+2）。綜合超標(biāo)部分應(yīng)交納企業(yè)所得稅為

8、：7025%17.5（萬元）兩個企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所得額140萬元（70+70），應(yīng)納稅額為：14025%35（萬元）兩個企業(yè)比一個企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅22.5萬元（57.5-35）。這個節(jié)稅技巧適用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的60%報銷入賬后，又超出銷售額5的企業(yè)。超出5的限制，才需要增加銷售額來增加費(fèi)用扣除基數(shù)；如果報銷入賬后的業(yè)務(wù)招待費(fèi)沒有超過5的限制，說明企業(yè)的銷售額還有富余，就不需要增加銷售額了，這一招也就不好使了。這個企業(yè)在執(zhí)行我們的節(jié)稅咨詢建議后，其生產(chǎn)企業(yè)僅留5%的毛利空間，按去年的數(shù)據(jù)換算，他們之間的交易總額為19000萬元，比我們設(shè)計的總價格提高了1000萬元；生產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅前

9、扣除的最高限額從90萬元（180005），提高到95萬元（190005），與招待費(fèi)用平時報銷的96萬元只差1萬元，只需要交納0.25萬元（125%），就把稅給補(bǔ)上了。企業(yè)又省下1.25萬元（1.5-0.25）的稅款。這是一個通常現(xiàn)象，超比例執(zhí)行在我們的節(jié)稅方案上企業(yè)進(jìn)一步節(jié)稅；相信還有更狠的企業(yè)比如把交易總額定為19500萬元甚至更接近20000萬元。企業(yè)是經(jīng)濟(jì)動物，可以理解，只要他們不用犯法的方式謀取國家稅款，就是把這個“企業(yè)杠桿”拉出第三節(jié)來，也屬于正常的謀利行為。案例2。“拉長企業(yè)杠桿”或分散廣告費(fèi)用，減輕稅負(fù)這個企業(yè)是個醫(yī)藥集團(tuán)，總資產(chǎn)大約有15億元，也處在不斷兼并重組、開發(fā)產(chǎn)品和市場

10、階段。其中的一個主力公司（是高科技企業(yè)，享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率），年銷售額35000萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)卻發(fā)生了9000萬元。依據(jù)稅法“廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”只能按銷售總額15%在稅前列支的規(guī)定（余下的費(fèi)用無限期往以后年度遞延），這個公司當(dāng)年只有5250萬元（3500015%）能在稅前列支，3750萬元（9000-5250）當(dāng)年產(chǎn)生不了抵稅作用，相當(dāng)于先墊付稅款562.5萬元（375015%），這不劃算。針對這個企業(yè)的狀況，我們提出了兩套節(jié)稅方案：節(jié)稅方案一：拉長企業(yè)杠桿也就是把那個主力公司的銷售部拉出去，專門成立一個獨(dú)立核算的銷售公司。主力公司的產(chǎn)品以30000萬元賣給銷售公司，銷

11、售公司再以35000萬元對外銷售。9000萬元的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在兩個公司分配：主力公司承擔(dān)4400萬元，銷售公司承擔(dān)4600萬元。在總體利益不變的情況下，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)就以兩家企業(yè)的銷售收入為依據(jù)計算扣除限額，計算結(jié)果如下：主力公司：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為4400萬元，而扣除限額為：3000015%4500（萬元）不超標(biāo)，指標(biāo)還富余100萬元（4500-4400），4400萬元可以全部在稅前列支。銷售公司：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為4600萬元，而扣除限額3500015%5250（萬元）不超標(biāo)，指標(biāo)還富余650萬元（5250-4600），4600萬元可以全部在稅前列支。這就是說

12、，這個主力公司原先發(fā)生的9000萬元廣告費(fèi)用，在沒有“拉長企業(yè)杠桿”之前，只有5250萬元（3500015%）進(jìn)稅前扣除；“拉長企業(yè)杠桿”之后，9000萬元廣告費(fèi)全部進(jìn)稅前扣除，比之前多進(jìn)稅前3750萬元（9000-5250）。節(jié)稅效果是：原先墊付的562.5萬元（375015%）稅款，現(xiàn)在不用墊付了。節(jié)稅方案二：分散廣告費(fèi)用這個醫(yī)藥集團(tuán)有很多公司，其中的一些公司很少發(fā)生廣告費(fèi)用，而且他們的廣告大都是讓集團(tuán)整體受益，集團(tuán)下屬公司中的一些廣告支出“大戶”早就心有不平。我們提出的第二套節(jié)稅方案就是：分散這9000萬元的廣告費(fèi)用，讓大家心平氣和做生意。具體操作思路是：依據(jù)銷售額分?jǐn)倧V告費(fèi)用，即依據(jù)銷

13、售額的15%，來確定各個公司“應(yīng)該承擔(dān)的廣告費(fèi)用額度”，讓各個公司依據(jù)承擔(dān)的“額度”，分別與媒體或廣告公司簽訂廣告合同。比如，那個主力公司的年銷售額35000萬元，那么它與媒體或廣告公司簽訂的廣告合同額度，就應(yīng)該控制在5250萬元（3500015%）以下，以免發(fā)生“不允許當(dāng)年在稅前扣除”的超標(biāo)費(fèi)用。余下的3750萬元（9000-5250）廣告費(fèi)用，尚需25000萬元（375015%）的銷售額指標(biāo)消化，這在幾個有富余銷售額的公司一分，就行了。第二套方案的節(jié)稅效果與第一套方案是一樣的，依然可以節(jié)約（不墊付）稅款562.5萬元，并且沒有關(guān)聯(lián)交易的“嫌疑”；因?yàn)榧瘓F(tuán)公司的公司多，消化超標(biāo)廣告費(fèi)用的能力

14、就很強(qiáng)，所以這套方案很適合集團(tuán)公司應(yīng)用。第二套方案的操作難度在于：內(nèi)部核算也就是這些名義上分配的廣告費(fèi)用，最后到底由哪一個公司來承擔(dān)，應(yīng)該有個說法。董事會要拍板，財務(wù)人員要出制度，其中的工作量也不是個小數(shù)。通過這兩個案例可以看出，對于國家稅法中的限制性費(fèi)用，我們是可以通過一定的方法在稅前列支的特別是那些限制性費(fèi)用年年超標(biāo)的企業(yè)，用上我們的方案，就賺大了。但前提是不能違法，并且要測算好相關(guān)的數(shù)據(jù)，尤其不要“按下葫蘆浮起瓢”，這邊節(jié)約了稅金，那邊卻又多交了稅金。針對這兩個案例，我們需要說明三點(diǎn)：一是，交易價格會影響兩個公司的企業(yè)所得稅，拉長企業(yè)杠桿后，生產(chǎn)企業(yè)以多少價款把產(chǎn)品賣給銷售公司，才能保證

15、兩個企業(yè)都不虧損，是需要算一算的。如果一方虧損一方盈利，那虧損一方的虧損額就產(chǎn)生不了抵稅作用，盈利的一方則必須多交企業(yè)所得稅。所以，交易價格一定要仔細(xì)核算，以免發(fā)生不必要的損失。二是，生產(chǎn)企業(yè)和銷售公司如果是關(guān)聯(lián)企業(yè)，那么在確定交易價格時，也要注意關(guān)聯(lián)交易的限制規(guī)定，以免在受到稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時說不清楚。但在實(shí)務(wù)中，產(chǎn)品大都有批發(fā)價和零售價，并且還可以根據(jù)批量大小，確定不同的價格。所以，生產(chǎn)企業(yè)和銷售公司確定交易價格有很大的籌劃空間。三是，這兩個案例盡管發(fā)生在一般納稅人企業(yè)，但他們之間的貨物“轉(zhuǎn)手”對增值稅稅負(fù)不產(chǎn)生任何影響；但對同是一般納稅人、適用6%增值稅稅率（自2009年1月1日起，統(tǒng)一為3

16、%）并且不允許抵扣的那些企業(yè)，不適用“拉長企業(yè)杠桿”。納稅籌劃都是在稅法的指導(dǎo)下進(jìn)行的也就是說：納稅籌劃的行為不能超出稅法的規(guī)定范圍。所以，搞好納稅籌劃的前提條件之一，就是掌握國家稅收法律條款及其精神。兩稅合并后新出臺的企業(yè)所得稅稅法，就是一部重要的法律。我們要學(xué)習(xí)它，掌握它，吃透它，更好地為企業(yè)的納稅工作服務(wù)。我們轉(zhuǎn)入正題，介紹一下新企業(yè)所得稅的立法背景。這有點(diǎn)枯燥，希望朋友們能扛住。目前，世界各國普遍開征的稅種主要有三類，即商品稅、所得稅和財產(chǎn)稅。其中，所得稅就包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。企業(yè)所得稅是依據(jù)企業(yè)的應(yīng)稅所得（我們稱之為稅務(wù)利潤，與企業(yè)賬面上的財務(wù)利潤相區(qū)別），和相應(yīng)稅率征收的一

17、個稅種，即是根據(jù)企業(yè)應(yīng)稅收入減去合法（稅法）成本后，計算交納的一個稅種，各個國家普遍開征，我國也不例外。但我國開征的比較晚，直到1980年才出臺第一部涉及“合資經(jīng)營企業(yè)”的企業(yè)所得稅法。新稅法的立法背景，可以用“一國兩制、急需統(tǒng)一”來形容。（一）兩稅并行及其弊端1.為什么會兩稅并行（1）社會發(fā)展的需求。改革開放后，我們把工作重點(diǎn)放在了經(jīng)濟(jì)建設(shè)上；要快速發(fā)展我們的經(jīng)濟(jì)，一個重要的因素就是吸引外資參加我們的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，吸引外國企業(yè)，不僅僅是吸收他們的資金，重要的還有他們帶來的先進(jìn)技術(shù)和管理方法。而要吸引外資，必須制定十分優(yōu)秀的稅收優(yōu)惠政策。（2）禮儀之邦的姿態(tài)。我們的外資減免稅政策，可以說是十分優(yōu)惠

18、的，比如兩免三減半政策、高科技企業(yè)優(yōu)惠政策、投資退稅政策等，很多外資企業(yè)來到中國后，稅負(fù)很輕，發(fā)展很快。這就像我們中國人的性格：我們寧愿餓著自己，也不愿意虧待外來的朋友。這也是我們這個禮儀之邦的文化，給我們塑造的這個姿態(tài)。（3）國家發(fā)展的規(guī)律。發(fā)展中國家要想快速發(fā)展，一個重要的措施就是借助發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)技術(shù)、人才資源和雄厚的資金，甚至是他們的一些“歧視性投資”在他們國內(nèi)限制發(fā)展的項目，比如污染項目。所以，在兩稅合并前，我國企業(yè)所得稅實(shí)行區(qū)分內(nèi)外資企業(yè)，分別立法、分別征收的稅制，即內(nèi)資企業(yè)適用1993年國務(wù)院發(fā)布的中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例，外資企業(yè)適用1991年第七屆全國人民代表大會第四

19、次會議通過的中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法，這種形式上適用的不同必然伴隨著實(shí)質(zhì)內(nèi)容適用的不同，而實(shí)質(zhì)內(nèi)容的不同則主要體現(xiàn)內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅時適用的稅收優(yōu)惠政策及稅前扣除政策的巨大差異。應(yīng)該說在確立此種分立模式的當(dāng)初，即自80年代改革開放以來，為吸引外資以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對外資企業(yè)采取有別于內(nèi)資企業(yè)的稅收政策，實(shí)踐證明是有必要的。外資企業(yè)所得稅制度的統(tǒng)一適應(yīng)了中國對外開放擴(kuò)大的需要，對于促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、增加財政收入，具有積極的作用。從1982年到2005年，中國的外資企業(yè)所得稅收入從0.1億元增加到1147.7億元，23年間增長了11476倍，平均每年遞增50.1

20、%，大大高于中國同期的經(jīng)濟(jì)增長速度和稅收總額增長速度。這部分稅收占全國稅收總額的比重也從1982年的0.1逐步上升到2005年的39.9，23年間上升了39.8個千分點(diǎn)，平均每年上升1.7個千分點(diǎn)。但也帶來一些負(fù)面問題。比如虛假資質(zhì)，逃稅等。2.為什么要兩稅統(tǒng)一（1）我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展了。在經(jīng)過30年的發(fā)展之后，我國經(jīng)濟(jì)社會情況發(fā)生了巨大的變化，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制已初步建立，與國際經(jīng)濟(jì)的接軌、交流更加密切，特別是在加入世貿(mào)組織之后，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)不管是在國內(nèi)市場還是在國際市場都將處于一個相對公平的競爭壓力之下，在這樣一個新的形勢下，我們看到一方面之前確立分立模式的初衷吸引外資以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

21、，已經(jīng)可以由其他相關(guān)條件或?qū)韯?chuàng)造相關(guān)條件來實(shí)現(xiàn)了，比如穩(wěn)定的政治局面、持續(xù)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢頭、優(yōu)良的投資環(huán)境等等。（2）我國兩稅并行的弊端突出了。此種對內(nèi)資、外資企業(yè)采取不同的稅收政策本身所具有的弊端卻不斷顯現(xiàn)出來，嚴(yán)重影響了統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立，這些弊端可簡要?dú)w納如下：1）內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)差異巨大，以致削弱內(nèi)資企業(yè)競爭力、危及內(nèi)資企業(yè)生存。原因即在于以往兩套稅制在稅收優(yōu)惠、稅前扣除等政策上對外資企業(yè)偏松、對內(nèi)資企業(yè)偏緊，使得內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際平均稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于外資企業(yè)的實(shí)際平均稅負(fù)，這一問題在我國未加入世貿(mào)組織之前，由于外資企業(yè)尚受到其他相關(guān)法律的限制、內(nèi)外資企業(yè)競爭并不激烈，因此并未

22、突現(xiàn)，但隨著我國加入世貿(mào)組織、對外開放的力度日益加大，外資進(jìn)入的種種限制，諸如地域限制、市場準(zhǔn)入限制、股權(quán)份額限制等等逐步被取消，上述問題使得內(nèi)資企業(yè)將真正面臨嚴(yán)峻的生存挑戰(zhàn)。2）稅收優(yōu)惠政策存在漏洞，以致扭曲企業(yè)經(jīng)營行為、造成財政收入減少。比如，有相當(dāng)一部分外資企業(yè)在優(yōu)惠期結(jié)束前不是撤資就是改頭換面，注冊新企業(yè)，將原企業(yè)業(yè)務(wù)注入新企業(yè)，照常享受政策優(yōu)惠，繼續(xù)鉆政策的空子，并讓原企業(yè)“虧損”歇業(yè)或直接注銷；而另一方面不少內(nèi)資企業(yè)大肆效仿外資企業(yè)避稅，許多假外資企業(yè)也應(yīng)運(yùn)而生，比如一些內(nèi)資企業(yè)通過將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，從而享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。3）普惠制稅收優(yōu)惠政策影

23、響我國利用外資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。由于我國以往在涉外稅收上實(shí)行以區(qū)域性優(yōu)惠為主的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，這種具有普惠制性質(zhì)的優(yōu)惠政策，一方面加劇了區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，另一方面由于其更多體現(xiàn)的是規(guī)模刺激、而缺乏規(guī)模結(jié)構(gòu)引導(dǎo)力，使得其并沒有對資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生明顯的引力作用,反而為那些勞動密集型、技術(shù)含量不高的投資項目帶來大量利潤，甚至一些外國企業(yè)把污染重、能耗高的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到我國?？偠灾缕髽I(yè)所得稅出臺前，我們是兩套制度并行：“洋”人一個規(guī)定，國人一個規(guī)定，就是一國兩制，并且還有“崇洋媚外”的意味：合資企業(yè)和外資企業(yè)享受優(yōu)惠待遇我們內(nèi)資企業(yè)執(zhí)行33%的稅率，涉外企業(yè)享受30

24、%的優(yōu)惠稅率，由于涉外企業(yè)大都是高新技術(shù)企業(yè)，所以，他們的稅率大都是15%。之所以出現(xiàn)這種現(xiàn)狀，是我們需要用優(yōu)惠的稅收政策吸引外資，還有發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)技術(shù)。也就是降低門檻，引我所需。這也是發(fā)展中國家的普遍做法。但我們兩稅并行的弊端越來越突出，我們必須改制，必須統(tǒng)一。（二）我國企業(yè)所得稅的立法進(jìn)程從第一部企業(yè)所得稅稅法誕生，到2008年新稅法的實(shí)施，我們的企業(yè)所得稅可以說走過了一個“三統(tǒng)一”的過程。1.涉外企業(yè)所得稅的統(tǒng)一20世紀(jì)70年代末至80年代初，我們?yōu)榱诉m應(yīng)中國對外開放、利用外資的需要，財稅部門提出了對外資企業(yè)征收所得稅的建議，并得到了中共中央、國務(wù)院和全國人民代表大會的批準(zhǔn)。1980年

25、9月10日，第五屆全國人民代表大會第三次會議通過了中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法，同日以中華人民共和國全國人民代表大會常務(wù)委員會委員長令公布施行。這是新中國成立以后制定的第一部企業(yè)所得稅法。1981年12月13日，第五屆全國人民代表大會第四次會議通過了中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法，同日以中華人民共和國全國人民代表大會常務(wù)委員會委員長令公布，自1982年1月1日起施行。隨著中國對外開放政策的進(jìn)一步貫徹和利用外資的發(fā)展，為了解決中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法和外國企業(yè)所得稅法與形勢的發(fā)展不相適應(yīng)的矛盾，1991年4月9日，第七屆全國人民代表大會第四次會議將中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法與外國企業(yè)所得

26、稅法合并，制定了中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法，同日以中華人民共和國主席令公布，自同年7月1日起施行。2.內(nèi)資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一從1983年到1984年，我們分兩步將實(shí)行了三十多年的國營企業(yè)上繳利潤制度改為國營企業(yè)所得稅制度，即國營企業(yè)“利改稅”的第一步改革和第二步改革。1984年9月18日，國務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）和國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法，自同年10月1日起施行。國營企業(yè)“利改稅”推行以后，隨著中國經(jīng)濟(jì)體制改革的發(fā)展，其不足之處也日益明顯地表現(xiàn)出來，為了深化企業(yè)改革，從1987年起，中國在國營企業(yè)中普遍推行了各種形式的承包經(jīng)營責(zé)任制，用契約（承包合同）

27、的形式確定企業(yè)向國家上繳利潤的基數(shù)，從而使國營企業(yè)所得稅近乎名存實(shí)亡。承包制的推行雖然對于調(diào)動企業(yè)的積極性有一定的激勵效應(yīng)，但是同時不可避免地出現(xiàn)了爭基數(shù)、吵比例、包盈不包虧、企業(yè)搞短期行為、國家稅收收入下降和國民收入分配過分向企業(yè)和個人傾斜等弊端。1992年10月召開的中國共產(chǎn)黨第十四次全國代表大會提出了建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的戰(zhàn)略目標(biāo)，從而為中國企業(yè)所得稅制度的改革提供了重要的契機(jī)。財稅部門提出：為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的需要，公平稅負(fù)，促進(jìn)競爭，必須改革企業(yè)所得稅制度。在實(shí)施步驟上，可以分為兩步走：第一步，先將對國營企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)等內(nèi)資企業(yè)分別征收的所得稅統(tǒng)一起來；第二步，再

28、將對內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)分別征收的所得稅統(tǒng)一起來。這一建議得到了中共中央、國務(wù)院的批準(zhǔn)。1993年12月13日，國務(wù)院將國營企業(yè)所得稅、國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅合并，制定了中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例，自1994年1月1日起施行。企業(yè)所得稅的納稅人為中國境內(nèi)的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)和其他組織，征稅對象為納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。納稅人每個納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目金額以后的余額，為應(yīng)納稅所得額。一般企業(yè)適用33%的稅率，微利企業(yè)暫時適用27%或者18%的稅率，金融、保險企業(yè)暫時適用55%的稅率（1997年以

29、后降為33%）。符合國家有關(guān)規(guī)定的某些企業(yè)和經(jīng)營單位可以享受一定的免稅或者減稅待遇。納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是最長不得超過5年。3.內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一一國兩制影響納稅公平。外資企業(yè)掌握技術(shù)優(yōu)勢，再享受稅收優(yōu)惠，這就把我們的內(nèi)資企業(yè)置于不平等的競爭位置。加入世貿(mào)組織后，我們對外資企業(yè)的諸多限制逐步取消了，此時針對外企的稅收優(yōu)惠成了真正的“超國民待遇”，這必將使內(nèi)資企業(yè)處于一個更加不平等的競爭地位，影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立，進(jìn)而影響到國民經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行，影響到社會主義和諧社會的構(gòu)建。因此，必須統(tǒng)一內(nèi)、

30、外資企業(yè)所得稅法，這是我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段的必然要求。1996年3月17日，第八屆全國人民代表大會第四次會議批準(zhǔn)了中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展“九五”計劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要，其中明確提出統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。 2001年3月15日，第九屆全國人民代表大會第四次會議批準(zhǔn)了中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十個五年計劃綱要，其中再次明確提出統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。2003年10月14日，中國共產(chǎn)黨第十六屆中央委員會第三次全體會議通過了中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定，其中提出統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度，自然也包括統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度。 從2004年3月召開的第十屆

31、全國人民代表大會第二次會議以后，共有541位全國人大代表提出16項議案，要求將內(nèi)資企業(yè)所得稅與外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來。僅在2006年3月召開的十屆全國人大四次會議期間，全國人大代表提出的8項涉稅議案中就有6項涉及兩法合并。郭廣昌代表連續(xù)3年提出兩法合并的議案。在同時召開的中國人民政治協(xié)商會議第十屆全國委員會第四次會議期間，中國民主建國會中央提交的提案盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度被列為一號提案。楊崇春委員連續(xù)兩年提出兩法合并的提案。 2005年10月11日，中國共產(chǎn)黨第十六屆中央委員會第五次全體會議通過中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃的建議，其中再次提出統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度。2

32、006年3月14日，第十屆全國人民代表大會第四次會議批準(zhǔn)了中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要，其中提出統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度。而且，全國人大常委會已經(jīng)將內(nèi)資企業(yè)所得稅制度與外資企業(yè)所得稅制度的統(tǒng)一（即兩法合并）列入了當(dāng)年的立法計劃。2006年8月23日，國務(wù)院常務(wù)會議通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法（草案），并決定將其提交全國人民代表大會常務(wù)委員會審議。2006年9月28日，國務(wù)院將中華人民共和國企業(yè)所得稅法（草案）提請全國人民代表大會常務(wù)委員會審議。2006年12月29日，第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十五次會議經(jīng)過審議決定，將中華人民共和國企業(yè)所得稅法（草案）提請20

33、07年3月召開的第十屆全國人民代表大會第五次會議審議。 在2007年3月召開的第十屆全國人民代表大會第五次會議上，國務(wù)院提請會議審議的中華人民共和國企業(yè)所得稅法（草案）得到了與會各界代表的普遍高度評價和熱烈贊同，極有希望順利通過，從而成為中國企業(yè)所得稅發(fā)展史上的一個新的、具有偉大歷史意義的里程碑。2007年3月16日，國家公布了中華人民共和國企業(yè)所得稅法，該法于2008年1月1日起施行。新法將取代1991年4月9 日公布的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法和1993年12月13日發(fā)布的企業(yè)所得稅暫行條例（二）新企業(yè)所得稅法的政策統(tǒng)一自2008年1月1日起施行。新稅法對原有的企業(yè)所得稅制度和相關(guān)政策

34、進(jìn)行了重大調(diào)整。其主要變化如下： 1.納稅人和納稅義務(wù)（1）實(shí)行法人稅制。在國際上，對企業(yè)征收所得稅，一般采用法人所得稅的形式，以法人作為基本納稅單位，有利于合理規(guī)范企業(yè)所得稅納稅人，消除重復(fù)征稅。1）匯總納稅。新企業(yè)所得稅法在打破依身份不同界定納稅人的基礎(chǔ)上，同時要求實(shí)行匯總納稅，即實(shí)行法人稅制為原則。2）明確規(guī)定個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，即對上述兩類企業(yè)仍只征收個人所得稅。3）新企業(yè)所得稅法借鑒國際上的通行做法，合理界定納稅人的納稅范圍，將企業(yè)分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境

35、內(nèi)的所得納稅。而對于兩者的判斷標(biāo)準(zhǔn)，新企業(yè)所得稅法參照國際的通行做法及結(jié)合我國的實(shí)際情況，采用“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法。4）最后鑒于港澳臺地區(qū)的特殊性，新企業(yè)所得稅法把在港澳臺地區(qū)登記注冊的企業(yè)視同在我國境外登記注冊的企業(yè)。2.收入和扣除1）關(guān)于收入的確定，新企業(yè)所得稅法增加對收入總額內(nèi)涵的界定，即為“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入”，不同于原企業(yè)所得稅法只就收入總額的外延進(jìn)行舉例，而缺乏對收入總額內(nèi)涵的界定。2）新企業(yè)所得稅法嚴(yán)格區(qū)分“不征稅收入”和“免稅收入”，兩者的區(qū)別在于前者本身即不構(gòu)成應(yīng)稅收入，而后者本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除，具體規(guī)定

36、增加把財政撥款、納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等屬于財政性資金的收入明確規(guī)定為“不征稅收入”，而把國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等規(guī)定為“免稅收入”。以上關(guān)于收入確定的規(guī)定都使企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得范圍變得更加明確。3）關(guān)于稅前扣除，新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項支出扣除政策：比如工資支出、捐贈支出、研發(fā)費(fèi)用、廣告費(fèi)，以及企業(yè)實(shí)際發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)和存貨等方面的支出扣除作了統(tǒng)一的規(guī)定。工資薪金的扣除變化新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金， 準(zhǔn)予在稅前扣除?！痹谂f稅法中只有外商投資企

37、業(yè)和外國企業(yè)以及部分高新技術(shù)企業(yè)才可以享受此項政策，此項條款擴(kuò)大了工資全額稅前扣除的范圍，當(dāng)然主要是取消了對內(nèi)資企業(yè)按計稅工資進(jìn)行稅前扣除的歧視性規(guī)定，同時避免了對于職工工資薪金這部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅。 捐贈支出的扣除變化與工資薪金一樣，新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十七條取消了內(nèi)外資公益性捐贈稅前扣除差異，統(tǒng)一將企業(yè)公益性捐贈支出稅前扣除比例確定為年度利潤總額的12%。同時明確了年度利潤總額是指：企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。在舊稅法中，內(nèi)資企業(yè)只能在稅前扣除3%以內(nèi)的部分，且為應(yīng)納稅所得額的3%以內(nèi)部分。（外資企業(yè)可以在稅前據(jù)實(shí)扣除）實(shí)行新企業(yè)所得稅法后，內(nèi)資企

38、業(yè)稅前捐贈支出扣除比例大幅度提高了，這在一定程度上提高了企業(yè)支持公益性團(tuán)體和公益事業(yè)發(fā)展的積極性。對于公益性團(tuán)體的界定新企業(yè)所得稅法延用了財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知財稅20076號中的規(guī)定。 廣告費(fèi)支出扣除比例的變化對于內(nèi)資企業(yè)廣告費(fèi)支出是分類別不同區(qū)分的。具體有1.考慮到高新技術(shù)企業(yè)推進(jìn)新技術(shù)的必要廣告支出，高新技術(shù)企業(yè)的廣告費(fèi)可在稅前據(jù)實(shí)扣除；2. 糧食類白酒生產(chǎn)企業(yè)不屬于國家鼓勵類生產(chǎn)項目廣告費(fèi)不得在稅前扣除；3.一般企業(yè)的廣告費(fèi)支出按當(dāng)年銷售收入一定比例（包括2%、8%、25%）扣除，超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。 但是對于外商投資企業(yè)，

39、不分類別均可據(jù)實(shí)全額稅前扣除，這是不符合稅法立法要求的。例如根據(jù)2006年外資企業(yè)產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄中的規(guī)定，一些行業(yè)如黃酒、優(yōu)質(zhì)白酒生產(chǎn)等屬于外商企業(yè)限制投資類的產(chǎn)業(yè)，像這樣的產(chǎn)業(yè)內(nèi)資企業(yè)廣告費(fèi)用是不得扣除的，但是外商企業(yè)卻可以全額扣除，這是不符合國家限制外資企業(yè)投資的意圖的。 新企業(yè)所得稅中將廣告費(fèi)用的扣除規(guī)定在按年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告支出， 不超過當(dāng)年銷售 （ 營業(yè) ）收入 15%（ 含 ） 的部分準(zhǔn)予扣除， 超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這是在綜合考慮原各行業(yè)稅負(fù)水平后制定出的平均扣除率，雖然新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資廣告費(fèi)用稅前扣除的口徑，但是沒有考慮到各行業(yè)自身情況的不同，對于一

40、些需要做出大量廣告進(jìn)行宣傳的企業(yè)可能廣告費(fèi)會成為一項負(fù)擔(dān)，而對于部分不屬于鼓勵行業(yè)范圍內(nèi)的企業(yè)來說扣除率有過于偏高。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除變化舊稅法無論是內(nèi)資還是外資企業(yè)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出都是與銷售收入或者營業(yè)收入掛鉤的，且都采用超額累計法，（超額累計法，亦稱為超額累退計算，即每一檔計算比例，隨著營業(yè)收入的增加而減少，它是分檔級分別計算的。）只不過內(nèi)資企業(yè)分為兩檔，以1500萬元為界限，而外資企業(yè)考慮了行業(yè)差異和收入來源的不同，分兩種情況各自設(shè)立兩檔，分別以1500萬和500萬為界限。新企業(yè)所得稅中不再鼓勵企業(yè)多發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，只能按實(shí)際發(fā)生額的 60% 扣

41、除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5，也縮小了企業(yè)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)上動腦筋的空間。 企業(yè)重組彌補(bǔ)虧損的變化企業(yè)合并，被合并方企業(yè)將全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給合并方企業(yè)，合并后企業(yè)彌補(bǔ)的被合并方企業(yè)虧損限額在新舊企業(yè)所得稅法中的規(guī)定也很不相同。 舊企業(yè)所得稅法： 可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)未彌補(bǔ)虧損前的所得額（被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值）（國稅發(fā)2000119號） 新企業(yè)所得稅法： 當(dāng)年可由合并后企業(yè)彌補(bǔ)的被合并方企業(yè)虧損限額 = 被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值國家當(dāng)年發(fā)行的最長期限的國債利率。研發(fā)費(fèi)用的扣除變化在研發(fā)費(fèi)用的扣除上，新企業(yè)所得稅規(guī)定實(shí)行100% 扣

42、除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的 50% 加計扣除，相比與舊企業(yè)所得稅法“研發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除，對研發(fā)費(fèi)用增長幅度在10%以上的，可再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額”的規(guī)定，筆者認(rèn)為綜合新舊稅法，舊稅法中的規(guī)定也許更為合適。雖然企業(yè)在發(fā)展到一定程度后研發(fā)可能趨于平緩，但是加計扣除應(yīng)當(dāng)主要是針對企業(yè)開展研發(fā)初期資金緊張而采取的鼓勵企業(yè)研發(fā)并緩解企業(yè)壓力的優(yōu)惠政策，所以新稅法中的規(guī)定有可能會減緩企業(yè)開展研發(fā)的力度。綜合新舊稅法，可以采取在稅前據(jù)實(shí)扣除研發(fā)費(fèi)用，但費(fèi)用占到銷售收入或營業(yè)收入中的一定比例時，可加計扣除的辦法。 3.稅率由于企業(yè)所得稅稅率的設(shè)計，需考慮到對內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負(fù)，對外資企業(yè)要

43、盡可能少增加稅負(fù)，同時要考慮國家的財政承受能力，還要考慮國際上尤其是周邊國家（地區(qū)）的稅率水平，全世界159個實(shí)行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）平均稅率為28.6%，我國周邊18個國家（地區(qū)）的平均稅率為26.7%。新企業(yè)所得稅法將企業(yè)所得稅稅率確定為25%。該稅率在國際上是適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資，既減輕了內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)，又只是略微提升了外資企業(yè)的稅負(fù)，同時這個稅率給財政所造成的減收影響又在我國現(xiàn)行財力可承受范圍之內(nèi)，將較好地發(fā)揮企業(yè)所得稅調(diào)控經(jīng)濟(jì)的功能。新企業(yè)所得稅法同時對符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的照顧性稅率。4.稅收優(yōu)惠為統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅負(fù)，新企業(yè)

44、所得稅法采取五種方式對以往稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合，建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系：1）在全國范圍內(nèi)對國家高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，同時擴(kuò)大對創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非盈利公益組織等機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠及企業(yè)投資于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠；2）保留對基礎(chǔ)設(shè)施投資、農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；3）對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策分別用特定的就業(yè)人員工資加計扣除政策、殘疾職工工資加計扣除政策、減計綜合利用資源經(jīng)營收入政策來替代；4）對經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新法實(shí)施后設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起予以“兩免三減半”優(yōu)惠政策，同時繼續(xù)執(zhí)行

45、西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，即對上述兩類企業(yè)實(shí)施過渡性優(yōu)惠；5）取消生產(chǎn)性外資企業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策。5.征收管理關(guān)于企業(yè)所得稅的征收管理，新企業(yè)所得稅法在肯定依照稅收征管法的規(guī)定執(zhí)行的基礎(chǔ)上，對納稅方式和納稅調(diào)整作補(bǔ)充規(guī)定：1）納稅方式。以往稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人就地納稅，外資企業(yè)則實(shí)行總機(jī)構(gòu)匯總納稅，而新法統(tǒng)一納稅方式，對居民企業(yè)按照企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)，但登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)，而對于居民企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)，匯總于其居民企

46、業(yè)繳納企業(yè)所得稅，方便納稅人。2）納稅調(diào)整。新企業(yè)所得稅法旨在打擊日益嚴(yán)重的避稅現(xiàn)象，以此為有效手段防范各種避稅行為，為此新法一方面對防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價作明確規(guī)定，相對于舊法，增加的內(nèi)容有：獨(dú)立交易原則的適用范圍擴(kuò)大到一切業(yè)務(wù)往來（包括無形資產(chǎn)和勞務(wù)方面的成本分?jǐn)偅?、稅?wù)機(jī)關(guān)和關(guān)聯(lián)企業(yè)間的預(yù)約定價安排、強(qiáng)化關(guān)聯(lián)企業(yè)報送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報表的義務(wù)等等，另一方面增加防范避稅地避稅、防范資本弱化、一般反避稅等措施。（四）新稅法下企業(yè)納稅籌劃的基本思路面對新稅法對相關(guān)政策作出重大調(diào)整這一巨大變革，企業(yè)在稅前經(jīng)營、投資、理財?shù)榷愂栈I劃環(huán)節(jié)上也必將隨之作出相應(yīng)調(diào)整，以此來適應(yīng)新法適用將帶來的巨大波動，重新實(shí)現(xiàn)

47、自身稅收負(fù)擔(dān)的最小化。1.企業(yè)組織形式選擇的籌劃，這主要是針對新法適用范圍的規(guī)定。我國目前企業(yè)的組織形式主要由股份公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)和個人獨(dú)資企業(yè)，而新法規(guī)定后兩者不適用本企業(yè)所得稅法，即后兩者只繳納個人所得稅，而前兩者在繳納完企業(yè)所得稅后股東還得再繳納個人所得稅，但鑒于后兩者在責(zé)任承擔(dān)上要大于前兩者，因此企業(yè)在權(quán)衡自身發(fā)展前景、規(guī)模預(yù)測、市場風(fēng)險等因素后，可合理選擇企業(yè)的組織形式，以期繳納相對較少的稅款。2.投資方式選擇的籌劃，這主要是針對新法對免稅收入的規(guī)定。當(dāng)企業(yè)有暫時閑置資產(chǎn)而要對外投資時，可以選擇購買股票、債券或直接進(jìn)行投資，而新法明確規(guī)定了國債利息收入及符合條件的居民企業(yè)

48、之間的股息、紅利收入為免稅收入，在綜合風(fēng)險與收益的權(quán)衡下，相對于其他債券及股利不失為一個較好的投資選擇。3.稅基型的籌劃。稅基型的籌劃主要通過縮小計稅基礎(chǔ)來減輕納稅義務(wù)，如充分預(yù)計可能發(fā)生的損失和費(fèi)用及時核銷已發(fā)生的損失。由于新法在稅前扣除政策的調(diào)整上，對于工資、捐贈、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)作了更加寬松的規(guī)定，特別是對于內(nèi)資企業(yè)來說，扣除限額得到大幅度提升，企業(yè)因此可在新法限額內(nèi)采用“就高不就低”原則，即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)等。4.稅率型的籌劃。新法在整體上降低稅率的同時，雖然一方面對不同檔次的稅率進(jìn)行了整合，但還是保留了對小型微利企業(yè)施行較低的稅率，因此企業(yè)可根據(jù)對自身

49、規(guī)模和盈利水平的預(yù)測，在權(quán)衡之下，可將有限的盈利水平控制在一定范圍之內(nèi)，而適用較低的稅率。5.稅收優(yōu)惠型的籌劃。分三點(diǎn)來說：1）新法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系是以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，與以往“區(qū)域優(yōu)惠為主、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為輔”的政策迥然不同，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時，必須將視角從投資地點(diǎn)的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變，投資于高薪技術(shù)企業(yè)、進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資或投資用于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)及農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資等，而非更多關(guān)注于對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)等特定區(qū)域的投資。2）企業(yè)需要注意的是，由于新法對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策，即采用工資加計扣

50、除、減計收入的政策，使得上述企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠時變得更加嚴(yán)格、合理和科學(xué)，因此以往的上述企業(yè)在稅收優(yōu)惠上如果存有違規(guī)之處，應(yīng)及時更正過來，而未來擬投機(jī)取巧于上述行業(yè)的企業(yè)則應(yīng)審慎之。3）對于可享受過渡期優(yōu)惠政策的老企業(yè)來說，應(yīng)充分利用這一過渡期，在該過渡期內(nèi)可加大投資力度等，擴(kuò)充實(shí)力，為將來與新企業(yè)平等的競爭中打下堅實(shí)基礎(chǔ)，或者在不擴(kuò)大規(guī)模的基礎(chǔ)上，在五年時間的過度期內(nèi)盡量做大利潤，最大限度地享受稅收優(yōu)惠。6.納稅方式的籌劃。要享受匯總納稅的優(yōu)惠政策。當(dāng)企業(yè)及下屬單位有盈有虧時，理應(yīng)設(shè)法使企業(yè)合并申報，盈虧相抵，否則一個單位繳納企業(yè)所得稅，另外一個單位還得等待彌補(bǔ)虧損，將影響企業(yè)整體利益，而新

51、法規(guī)定居民企業(yè)與其在我國境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)即可利用兩者的特殊關(guān)系合理安排盈虧分布，以達(dá)整體承擔(dān)較低稅負(fù)的目的。7.避免稅收違法行為的籌劃。由于新法采取反避稅的力度明顯加大，特別注重對關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價的防范，規(guī)定了一系列相關(guān)條款，同時增加諸如防范避稅地避稅、防范資本弱化、一般反避稅等反避稅手段，從而使以往主要是針對外資企業(yè)的反避稅，自然延伸到內(nèi)資企業(yè)，對此企業(yè)應(yīng)提早作出安排，掌握和理解新法有關(guān)反避稅的規(guī)定，防止被稅務(wù)行政調(diào)查而造成損失。企業(yè)日常經(jīng)經(jīng)營與納納稅籌劃劃開場白：拍拍案說納納稅籌劃劃消消除看不不見的納納稅成本本企企業(yè)里的的三種成成本。案例例3.簽

52、簽好合同同減輕稅稅負(fù)先看這這個合同同：某一國國有企業(yè)業(yè)，要把把下屬一一家開工工不足的的工廠出出租給一一家民營營企業(yè)。雙雙方談定定廠房連連同設(shè)備備一年的的租金是是2 0000萬萬元，然然后簽訂訂了租賃賃合同。內(nèi)容容大致是是：甲方同同意將廠廠房連同同設(shè)備租租給乙方方，乙方方支付廠廠房和設(shè)設(shè)備租金金一年22 0000萬元元，簽訂訂合同后后，乙方方先付一一半的租租金，年年底再付付另一半半租金。這是我們常用的合同格式。這個合同有問題嗎？如果我們就從合同的規(guī)范程度來看，肯定沒有問題。對于那些經(jīng)常簽訂此類合同的“老江湖”來說，他們也不會在簽合同時出現(xiàn)“小兒科”的問題。所以，這個合同在格式等方面絕對沒有問題。

53、但是，如果我們從納稅的角度從節(jié)約納稅成本的角度來看這個合同，問題就大了去了。理由是：涉及房屋出租，依據(jù)稅法規(guī)定，就要按租金收入的12%交納房產(chǎn)稅。這個企業(yè)出租工廠，內(nèi)容不僅僅是房屋，還有房屋內(nèi)部或外部的一些設(shè)施比如機(jī)器設(shè)備、辦公家具、附屬用品等。稅法對這些設(shè)施不征收房產(chǎn)稅。但是，如果這些設(shè)施與房屋不加區(qū)別地同時簽在一張租賃合同上，那么，對不起，按照稅法規(guī)定，這些設(shè)施也要交納房產(chǎn)稅。按照這個“將廠房連同設(shè)備一起出租”的合同，甲方要繳納的房產(chǎn)稅為2 000萬元乘以12%，即240萬元房產(chǎn)稅；繳納營業(yè)稅為2 000萬元乘以5%，即100萬元，合計為340萬元（其他附加稅忽略不計）。也就是說，依據(jù)這個

54、合同，機(jī)器設(shè)備也交納了12%的房產(chǎn)稅，如果機(jī)器設(shè)備占租金的一半，企業(yè)白交了120萬元。這有點(diǎn)冤了。對于這類看不見的成本，你要是不告訴他們，他們就不知道。比如這個國有企業(yè)，出租工廠的第一年，老老實(shí)實(shí)（因?yàn)椴恢溃┑亟患{了340萬元的稅款。但在第二年找我們咨詢之后，他們的出租合同就“相見恨晚”地改變了，把一個租賃合同改變?yōu)閮蓚€租賃合同廠房出租合同與設(shè)備出租合同。內(nèi)容大致是：甲方以每年1 000萬元的租金出租廠房，以每年1 000萬元的租金出租設(shè)備等非房屋設(shè)施。雖然兩項租金合計仍為2 000萬元，但最終因設(shè)備等非房屋設(shè)施出租不涉及12%的房產(chǎn)稅，納稅總額就跟著合同的改變而發(fā)生明顯改變：甲方出租廠房繳

55、納的房產(chǎn)稅為1 000萬元乘以12%，即120萬元；設(shè)備出租不涉及房產(chǎn)稅即節(jié)約了120萬元；繳納的100萬元營業(yè)稅不變。這樣甲方總體納稅就從340萬元減少到220萬元，稅負(fù)減輕了35.29%。納稅成本一下子下降了120萬元，其效益可是一些經(jīng)營業(yè)務(wù)也是難于匹敵的。但類似的這種看不見的成本，沒有專業(yè)技能的“慧眼”，確實(shí)是看不到的。所以，我們可以肯定地對一些企業(yè)管理者說：一些成本你是看不到的；要想看到，必須長出“慧眼”，或借助“外腦”。轉(zhuǎn)入正題：企業(yè)日常經(jīng)營與納稅籌劃（一）企業(yè)身份的納稅籌劃創(chuàng)辦一個企業(yè)，除了考慮市場、技術(shù)、資金等經(jīng)營要素外，還應(yīng)充分了解不同行業(yè)、不同企業(yè)性質(zhì)和不同地區(qū)的各種稅收優(yōu)惠

56、政策；把稅收優(yōu)惠作為企業(yè)創(chuàng)辦的一個重要因素來考慮，為企業(yè)設(shè)立后的稅務(wù)籌劃打下良好的基礎(chǔ)，企業(yè)會取得“意想不到”的效益。1.投資干點(diǎn)什么最好投資方向的選擇投資干點(diǎn)什么，這是投資人首先要考慮的問題，也是企業(yè)的經(jīng)營內(nèi)容問題。在考慮這個問題時，我們要參照稅收政策，因?yàn)槠髽I(yè)的投資方向會影響納稅。我們可以通過對投資方向的選擇，取得稅務(wù)籌劃效果。（1）哪些領(lǐng)域有優(yōu)惠。國家為鼓勵某些領(lǐng)域發(fā)展，制訂了領(lǐng)域優(yōu)惠政策，所以稅法對不同地區(qū)、不同領(lǐng)域的企業(yè)都有不同的稅收優(yōu)惠政策。如果運(yùn)用優(yōu)惠政策得當(dāng)，就會給企業(yè)帶來可觀的經(jīng)濟(jì)效益。（2）哪些企業(yè)有優(yōu)惠。稅法對于一些特殊的企業(yè)有不同的優(yōu)惠政策。2.創(chuàng)辦一個什么樣的企業(yè)最好

57、企業(yè)性質(zhì)的選擇不同性質(zhì)的企業(yè)，分別享受不同的稅收政策以及稅收優(yōu)惠。所以，從稅務(wù)籌劃的角度來看，我們在創(chuàng)辦一個企業(yè)時，要注意給企業(yè)“定性”。我們比較介紹一下不同組織形式的企業(yè)，享受哪些不同的稅收優(yōu)惠待遇。（1）個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的比較。我國稅法規(guī)定，對于個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，只征收個人所得稅，不征企業(yè)所得稅；對于有限責(zé)任公司，企業(yè)產(chǎn)生利潤后，需要繳納企業(yè)所得稅，利潤分配給個人股東后，需要按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。依據(jù)這條，我們在創(chuàng)辦企業(yè)時，就可以“擇優(yōu)錄取”了。（2）分公司與子公司的比較。在法律上，分公司不是獨(dú)立法人，它以總公司名義從事經(jīng)營活動；而子公司是一個獨(dú)立的法人實(shí)體，可以

58、按照自己的意愿參與市場經(jīng)濟(jì)活動。在稅收待遇上，分公司有利于合并納稅，比如一個虧損公司與一個盈利公司合并納稅，盈虧相抵后，可能就不用繳稅了；但子公司如果設(shè)立在低稅地區(qū)或者免稅地區(qū)，或者具有免稅項目，那這個子公司就可以獲得免稅，這也是分公司不能單獨(dú)享受的優(yōu)惠政策。在經(jīng)營風(fēng)險上，分公司的經(jīng)營風(fēng)險要比子公司的經(jīng)營風(fēng)險更大。因?yàn)榉止疽钥偣镜拿x從事對外活動，如果分公司管理不善，其對外簽訂的各種合同都由總公司來承擔(dān)。集團(tuán)公司在擴(kuò)張時，作為我們，究竟是選擇分公司還是子公司，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況分析比較來做決定。3.在什么地方創(chuàng)辦企業(yè)最好注冊地點(diǎn)的選擇在給企業(yè)“定性”之后，就要考慮企業(yè)的注冊地了。國家的經(jīng)

59、濟(jì)發(fā)展不平衡，稅法也就有地區(qū)傾斜政策。我國具有優(yōu)惠稅收政策的地區(qū)主要有：保稅區(qū)和西部地區(qū)。稅收待遇的地域性差異，使得企業(yè)注冊地點(diǎn)的籌劃成為可能。在這些地區(qū)注冊企業(yè)，能合法地獲得稅收效益。我們要關(guān)注的相關(guān)政策之一：根據(jù)新企業(yè)所得稅法第二條的規(guī)定：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三條的規(guī)定：居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的

60、所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。政策解讀：新稅法強(qiáng)調(diào)法人企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人，并規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。新稅法采用了“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法