建設(shè)項目財務(wù)審計專題講座課件

1、建設(shè)項目財務(wù)審計專題講座2016.10內(nèi)容提要一、基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則解讀二、基建財務(wù)審核要點分析一、基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則解讀（一）規(guī)則取代規(guī)定中華人民共和國財政部令第81號基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則“簡稱規(guī)則”規(guī)則已經(jīng)財政部部務(wù)會議審議通過，現(xiàn)予公布，自2016年9月1日起施行。規(guī)則的出臺將取代已執(zhí)行14年之久的基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定(下稱“規(guī)定”)（二）排列上整齊化原先的財務(wù)管理規(guī)定不分章節(jié)共有連續(xù)的四十六條款，現(xiàn)在規(guī)則調(diào)整后，按流程順序為主線分為十二章節(jié)六十三條款。除總則、附則外，從建設(shè)資金籌集與使用、預(yù)算、建設(shè)成本、基建收入、工程價款結(jié)算、資產(chǎn)交付、結(jié)余資金、績效評價到最后的監(jiān)督環(huán)節(jié)，脈絡(luò)清晰，邏輯性更強

2、，在實務(wù)操作中更易于把握、理解和運用。（三）全過程規(guī)范化規(guī)則對基本建設(shè)項目財務(wù)管理全過程進行了規(guī)范。比如，在規(guī)范建設(shè)成本管理方面，明確項目建設(shè)成本包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出；在規(guī)范工程價款結(jié)算管理方面，明確工程價款結(jié)算按照合同約定和結(jié)算程序支付，適當(dāng)降低工程質(zhì)量保證金比例，允許資信好的施工單位用銀行保函替代工程質(zhì)量保證金；在規(guī)范竣工財務(wù)決算管理方面，項目竣工財務(wù)決算實行先審核、后批復(fù)的方法，建設(shè)周期長、建設(shè)內(nèi)容多的大型項目，單項工程竣工具備交付使用條件的，可以先編報單項工程竣工財務(wù)決算，尾工工程投資不得超過批準的項目概（預(yù)）算總投資的5%，項目年度資金使

3、用情況等應(yīng)當(dāng)按要求編入部門決算或者國有資本經(jīng)營決算，等等。（四）管理控制標(biāo)準化在資金管理上，規(guī)則側(cè)重于財政資金管理，強調(diào)?？顚Ｓ茫搭A(yù)算執(zhí)行，目標(biāo)是為了防范財務(wù)風(fēng)險，提高財政資金的使用效益。規(guī)則把資金的預(yù)算管理作為單獨章節(jié)來描述，充分說明了預(yù)算管理的重要性。同時，對基建資金預(yù)算管理的具體要求也反映了其作為財政專項的特點，如作為項目管理、納入部門預(yù)算、資金申請執(zhí)行“二上二下”的基本流程、預(yù)算變更需執(zhí)行嚴格的審批流程等。在財務(wù)行為管理上，規(guī)則側(cè)重于過程和手續(xù)的規(guī)范性、完整性，目標(biāo)是為了確保項目建設(shè)的財務(wù)工作有序、合規(guī)、責(zé)任清晰，保障投資目標(biāo)的實現(xiàn)。如在建設(shè)成本管理章節(jié)中首次明確了七種不得計入項目建

4、設(shè)成本的支出內(nèi)容，其中包括“不符合合同協(xié)議的支出”、“無發(fā)票或者發(fā)票項目不全、無審批手續(xù)、無責(zé)任人員簽字的支出”等。這種細節(jié)釋放出的信號就是要求基建財務(wù)工作者在實踐中必須做到既關(guān)注大額(合同)支出的合規(guī)性，又關(guān)注支出細節(jié)的嚴謹性和記錄痕跡的完整性。二、基建財務(wù)審核要點分析審核要點：建設(shè)總成本的審定、建安投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資分項列出送審數(shù)、核增數(shù)、核減數(shù)、審定數(shù)、簡要敘述審核調(diào)整的處理意見；投資來源的審定：按實際投入分項列出賬面數(shù)、調(diào)整數(shù)、審定數(shù)、詳述調(diào)整內(nèi)容；財務(wù)決算日相關(guān)資產(chǎn)、負債的審定：項目結(jié)余資金賬面余額、調(diào)整數(shù)、審定數(shù)，詳述調(diào)整內(nèi)容；批準概算執(zhí)行結(jié)果的審定：列出概算數(shù)，超

5、支或節(jié)約數(shù)增減%，分析主要原因；技術(shù)經(jīng)濟定額考核審定：以概算指標(biāo)與實際對照，列出定額數(shù)實績數(shù)增減數(shù)%；重大問題分析說明。（一）混合建賬：基礎(chǔ)1.建設(shè)項目建賬的主要實際問題基建賬套與試運行、生產(chǎn)賬套如何并軌問題？概算項目名稱與結(jié)算項目名稱不匹配問題？升級改造項目與生產(chǎn)賬套不分離問題？基建期間部分資產(chǎn)移交進入卡片管理問題？財務(wù)軟件設(shè)置級次編碼位數(shù)差異問題？實際發(fā)出與分配分攤節(jié)奏不匹配問題？3.賬套體系要規(guī)范清晰根據(jù)實際建設(shè)情況做好幾個結(jié)合，如與設(shè)計概算相結(jié)合與基建財務(wù)報表相結(jié)合與公司內(nèi)部報表相結(jié)合與上級單位核算體系相結(jié)合與竣工財務(wù)決算報告相結(jié)合同時，還應(yīng)根據(jù)施工進度、實際工程設(shè)備名稱變更、概算調(diào)整

6、等情況設(shè)置明細科目和次級，還需考慮基建與生產(chǎn)賬套的銜接工作。4.建設(shè)項目的設(shè)置要求建賬的基本要求：在符合會計核算辦法前提下，賬簿的設(shè)置應(yīng)與項目概算保持相同口徑。項目法人應(yīng)從項目建賬開始，經(jīng)項目概算中單項、單位工程和費用明細項目等為基礎(chǔ)進行成本核算，使之與項目概算的費用構(gòu)成在口徑上保持一致。按編制基建計劃、概預(yù)算，組織招投標(biāo)、材料供應(yīng)，安排施工和控制投資以及進行核算的需要，通常按項目本身的內(nèi)部組成，將其劃分為建設(shè)項目、單項工程、單位工程、分部工程和分項工程。建設(shè)項目也稱基本建設(shè)項目，是指一個場地或幾個場地上按一個總體設(shè)計施工的各個工程項目的總和。建設(shè)項目 單項工程 單項工程 單位工程 單位工程

7、分部工程 分部工程 分項工程 分項工程 XX系統(tǒng) 調(diào)度樓 建筑（安裝） 墻體工程 墻內(nèi)工程 2.在建工程二級科目設(shè)置：在建工程設(shè)置工程項目名稱或工程資金來源設(shè)置明細科目?？颇烤幋a一級二級三級1604在建工程160401兼并重組項目160402維簡費工程160403安全費工程160404專項撥款工程160405轉(zhuǎn)產(chǎn)基金工程160406環(huán)境治理工程160407造育林費工程科目編碼二級三級四級160401兼并重組項目16040101井巷工程16040102土建工程16040103安裝工程16040104在安裝設(shè)備16040199待攤基建支出四級科目明細：（1）井巷工程按照概算書中分類項目設(shè)置，如井筒

8、、井底車場巷道及硐室、主要運輸巷及回風(fēng)巷、采區(qū)、排水系統(tǒng)、避險系統(tǒng)、供電系統(tǒng)等明細科目科目編碼三級四級五級16040101井巷工程1604010101井筒按概算書項目單位工程項目設(shè)置明細1604010102井底車場巷道及硐室同上1604010103主要運輸巷及回風(fēng)巷同上1604010104采區(qū)同上1604010105排水系統(tǒng)同上1604010106避險系統(tǒng)同上1604010107供電系統(tǒng)同上1604010199其他可以列支概算外項目工程（2）土建工程按照概算書中分類的提升系統(tǒng)、通風(fēng)系統(tǒng)、壓風(fēng)系統(tǒng)、地面生產(chǎn)系統(tǒng)、供電系統(tǒng)、地面運輸、室外給排水及供熱、輔助廠房及倉庫、行政福利設(shè)施、廠區(qū)設(shè)施、居住區(qū)

9、、環(huán)境保護及三廢處理和其他項目設(shè)置明細科目編碼三級四級五級16040102土建工程按概算書項目單位工程項目設(shè)置明細1604010201提升系統(tǒng)同上1604010202通風(fēng)系統(tǒng)同上1604010203壓風(fēng)系統(tǒng)同上1604010204地面生產(chǎn)系統(tǒng)同上1604010205供電系統(tǒng)同上1604010206地面運輸同上1604010207室外給排水及供熱同上1604010208輔助廠房及倉庫同上1604010209行政福利設(shè)施同上16040102010廠區(qū)設(shè)施同上16040102011居住區(qū)同上16040102012環(huán)境保護及三廢處理同上16040102099其他可以列支概算外項目工程科目編碼三級四級五

10、級16040199待攤基建支出1604019901建設(shè)單位管理費160401990101工資160401990102基本養(yǎng)老保險費160401990103基本醫(yī)療保險費160401990104失業(yè)保險費160401990105辦公費160401990106水電費160401990107差旅交通費160401990108勞動保險費160401990109工具用具使用費160401990110公務(wù)用車160401990111固定資產(chǎn)使用費（租賃費）160401990112低值易耗品160401990113辦公及生活用品購置費160401990114零星固定資產(chǎn)購置費160401990115招募生產(chǎn)

11、工人費160401990116技術(shù)圖書資料費160401990117印花稅1604019907場地準備及臨時設(shè)施費160401990701場地準備費160401990702臨時設(shè)施費1604019908特殊設(shè)備安全監(jiān)督檢驗費1604019909聯(lián)合試運轉(zhuǎn)費160401990901試用轉(zhuǎn)費用160401990902試用轉(zhuǎn)收入1604019910合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費160401991001合同公證費160401991002工程質(zhì)量監(jiān)理費1604019911社會中介機構(gòu)咨詢費160401991101審計費160401991102律師代理費160401991103項目評估費160401991104

12、公證費160401991105招投標(biāo)費160401991106經(jīng)濟合同仲裁費160401991107訴訟費160401991199其他1604019912稅費160401991201房產(chǎn)稅160401991202車船使用稅160401991203耕地占用稅160401991204土地使用稅1604019912991604019913資產(chǎn)損失160401991301壞賬損失160401991302材料損失160401991303器材損失160401991304設(shè)備盤虧及毀損160401991305固定資產(chǎn)損失160401991306工程報廢損失160401991399其他損失1604019914

13、匯兌損益1604019915借款費用1604019916企業(yè)債券發(fā)行費用1604019917環(huán)境影響評價費1604019918勞動安全衛(wèi)生評價費1604019919工程保險費1604019920市政公用設(shè)施建設(shè)及綠化費1604019921生產(chǎn)準備及開辦費160401992101開辦費160401992102生產(chǎn)準備人員工資160401992103生產(chǎn)準備人員培訓(xùn)費160401992104辦公及生活家具用具購置費160401992105生產(chǎn)工器具購置費1604019922安全生產(chǎn)評價費1604019923水土保持評價費1604019924探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓費1604019925采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓費1604019

14、926項目申請報告費1604019927井筒地質(zhì)檢查鉆探費1604019928礦井井位確定費1604019929施工機構(gòu)遷移費1604019930維修費1604019931專利及專有技術(shù)使用費1604019932工程煤收入1604019999其他待攤基建支出（二）建安成本審核：重點（1）審核依據(jù)：以批準概算為準，各種費用按概算口徑確定，沒有列入概算的成本費用要查明原因慎重審定。（2）費用界限：必須是本項目實際發(fā)生的成本費用，否則應(yīng)予剔除。（3）成本項目歸集：以會計制度規(guī)定為準，歸集不當(dāng)?shù)闹痦椪{(diào)賬。（4）確認建設(shè)總成本明細科目發(fā)生額同時確認其對應(yīng)賬戶發(fā)生額。如：建筑安裝成本是建設(shè)總成本的主要構(gòu)成

15、之一，問題集中區(qū)、多發(fā)區(qū)。（1）工程造價確認，一般以工程造價審計的審定數(shù)為準，但也需進行復(fù)查認定，發(fā)現(xiàn)造價審計有不實之處可以重新審定。（2）未經(jīng)造價審計而直接進成本的建安支出要列出清單，待辦審計手續(xù)后再認定，少量小額土建費用的認定可以不受此限。（3）單項工程造價需賬內(nèi)、，賬外同時審查，防止已完工未審計而不進賬的情況發(fā)生。（4）結(jié)合施工、監(jiān)理合同有關(guān)條款審查，關(guān)注工程款結(jié)算和附加條件執(zhí)行（如獎勵、投資等）。（5）自營項目的賬務(wù)如何處理審查，是否需要結(jié)算，結(jié)算的標(biāo)準情況（三）工程價款結(jié)算1.審核依據(jù)主要是當(dāng)?shù)亟Y(jié)算的規(guī)定，實際執(zhí)行中存在的主要問題是什么。2.審核方法：將建安工程分項目和結(jié)算對象列出工

16、程價款結(jié)算數(shù)（應(yīng)付、已付、未付、應(yīng)扣、欠付）清理有關(guān)賬戶發(fā)生額、余額；征詢、核對賬戶余額，取得證明；發(fā)現(xiàn)差錯或重復(fù)支付的查明原因加以糾正。3.對照合同條款，有無遺漏的結(jié)算事項。4.建安投資、不合規(guī)票據(jù)、工程價款結(jié)算三者結(jié)合一起連貫檢查，有甲供材料、代墊水電費的要同時扣收甲供材料、水電費款項。5.檢查工程價款結(jié)算制度上的經(jīng)驗、教訓(xùn)。例如，甲供材料、水電費結(jié)算是建設(shè)單位容易忽視的環(huán)節(jié)（1）查甲供材料收、發(fā)、存管理制度，存在在哪里薄弱環(huán)節(jié)。（2）稽核甲供材料收入、領(lǐng)用、庫存數(shù)，核對施工單位收取，扣回數(shù)，如有出入，查明數(shù)量金額，提出處理意見。（3）水電費實際代付數(shù)與扣回數(shù)之差額按合同規(guī)定處理。（4）工

17、程價款結(jié)算的發(fā)票金額應(yīng)包括甲供材料、水電費、少開漏開的要補足發(fā)票金額 。（5）甲供材料收付不建賬的需由建設(shè)單位采取補救措施進行清理后再作審核，先查明建設(shè)單位與施工單位之間的結(jié)算往來，再審查建設(shè)單位甲供材料的賬務(wù)處理，核實建設(shè)成本。（四）待攤投資支出的審核，屬于雜亂差待攤投資支出是指項目建設(shè)單位按照批準的建設(shè)內(nèi)容發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)分攤計入相關(guān)資產(chǎn)價值的各項費用和稅金支出待攤投資支出核算范圍如何確定待攤投資支出哪些項目移交時歸屬于流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費用待攤投資支出如何在概算內(nèi)項目與概算外項目間分割待攤投資支出采用什么方式在單位工程和設(shè)備上分配。 例如：借款利息資本化（1）列支范圍：概算中規(guī)定有

18、銀行借款，又是本項目實際使用的借款發(fā)生的利息支出。（2）統(tǒng)貸統(tǒng)用的借款進入本項目的利息，先查明分攤標(biāo)準是否合理，以及本項目實際占用的借款額度與時間，再確認支出數(shù)。（3）資本化截止時限，項目批準籌建開始，至工程交付使用時止，最長不超過竣工驗收后（三個月，超過時限的報財政審批同意。（4）不屬于本項目使用的借款利息一律剔除，延期還款的罰息、滯納金不能列支，特殊情況發(fā)生的借款先審核后慎重確認。（5）銀行存款利息不作收入，沖減利息支出。例如項目建設(shè)單位管理費：是指項目建設(shè)單位從項目籌建之日起至辦理竣工財務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)的支出。包括：不在原單位發(fā)工資的工作人員工資及相關(guān)費用、辦公費、辦公場地租用

19、費、差旅交通費、勞動保護費、工具用具使用費、固定資產(chǎn)使用費、招募生產(chǎn)工人費、技術(shù)圖書資料費（含軟件）、業(yè)務(wù)招待費、施工現(xiàn)場津貼、竣工驗收費和其他管理性質(zhì)開支。（1）真實性審查，確認賬面發(fā)生的管理費是本項目使用的實際費用，剔除應(yīng)由行政（生產(chǎn)）負擔(dān)的管理費，屬于待攤投資的其他項目開支的應(yīng)予轉(zhuǎn)出。（2）項目建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)嚴格執(zhí)行黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例，嚴格控制項目建設(shè)管理費。（3）施工現(xiàn)場管理人員津貼標(biāo)準比照當(dāng)?shù)刎斦块T制定的差旅費標(biāo)準執(zhí)行；一般不得發(fā)生業(yè)務(wù)招待費，確需列支的，項目業(yè)務(wù)招待費支出應(yīng)當(dāng)嚴格按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并不得超過項目建設(shè)管理費的5%。（4）管理費發(fā)生時限為從項目籌建之日起至

20、辦理竣工財務(wù)決算之日止（竣工財務(wù)決算日與竣工驗收交付使用日一致）。（五）工程進度結(jié)算與發(fā)票審核主要問題如何規(guī)范工程預(yù)付款如何控制工程進度款掛賬工程發(fā)票收據(jù)索取要求工程結(jié)算單審核程序及編制要求工程進度款資金支付流程和審簽手續(xù)工程尾款管理質(zhì)保金保修金如何規(guī)范賬務(wù)處理及時取得合規(guī)票據(jù)例如工程結(jié)算是指施工企業(yè)按照承包合同和已完工程量向建設(shè)單位辦理工程價清算的經(jīng)濟文件。工程建設(shè)周期長，耗用資金數(shù)大，為使建筑安裝企業(yè)在施工中耗用的資金及時得到補償，需要對工程價款進行中間結(jié)算（進度款結(jié)算）、年終結(jié)算，全部工程竣工驗收后應(yīng)進行竣工結(jié)算。 工程結(jié)算又分為：工程定期結(jié)算、工程階段結(jié)算、工程年終結(jié)算、工程竣工結(jié)算。例如工程預(yù)付款1.原則上不得預(yù)付2.預(yù)付依據(jù)合同3.嚴格支付審批審簽例如工程結(jié)算掛賬1.審核后的結(jié)算單2.進度確認匯總表3.工程安裝業(yè)發(fā)票4.三方簽字