自愿性會計(jì)政策變更的尋租理論和博弈分析

1、自愿性會計(jì)政策變更的尋租理論和博弈分析摘要與自愿性會計(jì)政策變更相關(guān)的理論有很多，本文從尋租和博弈論兩個角度對自愿性會計(jì)政策變更進(jìn)展理論分析，指出兩個理論如何在自愿性會計(jì)政策變更得以應(yīng)用。關(guān)鍵詞自愿性會計(jì)政策尋租理論博弈分析一、尋租理論尋租是由美國經(jīng)濟(jì)學(xué)教授克魯格在1974年提出的，尋租理論應(yīng)用的領(lǐng)域很廣，將它運(yùn)用在會計(jì)中那么稱之為會計(jì)尋租，而在我國用尋租理論來解釋會計(jì)問題始于2000年。會計(jì)尋租的定義為：在社會總財(cái)富程度和企業(yè)真實(shí)業(yè)績即經(jīng)濟(jì)收益并未改變的前提下，通過改變會計(jì)信息即財(cái)務(wù)報(bào)告收益數(shù)字或者影響行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)展財(cái)富的非公平性轉(zhuǎn)移和資源的不恰當(dāng)配置，從而對其他社會主體利益造成損害的一種非消

2、費(fèi)性尋求利益的活動。會計(jì)天然地具有經(jīng)濟(jì)后果，會計(jì)變更就天然地具有尋租功能。即在信息不對稱的條件下，通過改變會計(jì)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量的方法，就可以改變會計(jì)信息，進(jìn)而改變相關(guān)利益關(guān)系人的決策結(jié)果。企業(yè)尋租通常是在會計(jì)準(zhǔn)那么制定過程中以兩種途徑來實(shí)現(xiàn)：一是通過各種手段干預(yù)會計(jì)準(zhǔn)那么的制定過程，引導(dǎo)或促進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)那么朝著有利于該企業(yè)的方向開展，在默認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)的既有權(quán)利的前提下，尋租者可能尋求的那么是準(zhǔn)那么詳細(xì)事項(xiàng)中有利于自己的規(guī)定；二是企業(yè)管理當(dāng)局以經(jīng)濟(jì)人的身份，通過詳細(xì)的會計(jì)政策的選擇最大限度地降低或減緩新準(zhǔn)那么所可能帶來的負(fù)面影響。而后者即被可以看作是自愿性會計(jì)政策變更的尋租行為。會計(jì)活動與相關(guān)環(huán)

3、境有著密不可分的關(guān)系。那么，從理論上講，企業(yè)就有適應(yīng)環(huán)境變化而重新選擇會計(jì)政策的必要性，這也就是自愿性會計(jì)政策變更的本質(zhì)要求。然而，在現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)可以選擇通過這種自愿性會計(jì)政策的變更改變其真實(shí)收益以獲得不應(yīng)得的資源或財(cái)富。在信息不對稱的前提下，企業(yè)自愿性會計(jì)政策變更的真正動因是否如準(zhǔn)那么中規(guī)定的可以提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息不得而知，但鑒于自愿性會計(jì)政策變更所具有的尋租功能，自愿性會計(jì)政策變更應(yīng)是極易發(fā)生盈余管理的領(lǐng)域，企業(yè)管理者會通過變更會計(jì)政策改變財(cái)務(wù)報(bào)告收益來到達(dá)其尋租的目的，實(shí)現(xiàn)財(cái)富的非消費(fèi)性轉(zhuǎn)移。二、博弈分析在經(jīng)濟(jì)學(xué)上博弈論是個非常重要的理論概念。與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論研究的不同點(diǎn)在于

4、博弈論中，個人的效用函數(shù)除了依賴于自己的選擇，還依賴于別人的選擇；個人的最優(yōu)選擇是其別人選擇的函數(shù)。1.自愿性會計(jì)政策變更博弈的前提在不完全競爭市場條件下，人們之間的行為是互相影響的，一個人在決策時必須考慮對方的幾種可能性的反響，此時所做出的決策可能比單獨(dú)考慮自己的需求更具有價(jià)值。在信息不對稱的條件下，市場中買賣雙方各自擁有不同的信息，雙方為了追求效用最大化，就會采取不同的手段來為自己謀利，由此便產(chǎn)生了一系列的博弈過程。2.自愿性會計(jì)政策變更博弈的要素1博弈雙方政府作為博弈甲方，上市公司經(jīng)營者作為博弈乙方。2博弈規(guī)那么會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。3裁判注冊會計(jì)師。裁判是一個中立的角色，他通過承受委托效勞于博

5、弈的一方，公正的做出評判。3.博弈過程分析對于上市公司而言，在其公開信息時，就要理解政府在此信息公開后會做出的反響及對策。而政府在做出決策時，也需要考慮上市公司通過時機(jī)主義會計(jì)政策變更實(shí)現(xiàn)歪曲披露會計(jì)信息的可能性。下面我們可以從以下博弈分析中更加清楚地理解這一過程：如表1的博弈矩陣：其中：e上市公司不采取時機(jī)主義會計(jì)政策變更上市公司采取時機(jī)主義會計(jì)政策變更a政府采納上市公司披露的會計(jì)信息u政府不采納上市公司披露的會計(jì)信息表中各組數(shù)據(jù)代表政府及上市公司分別在不同情況下所得的好處。那么首先我們分析ae9,6，看它是不是平衡點(diǎn)。假如政府選擇采納a的策略，那么上市公司通過比較e與的好處就會選擇點(diǎn)，去獲

6、得最大的利益8，也就是會采取時機(jī)主義的會計(jì)政策變更，所以ae9,6顯然不是平衡點(diǎn)。同樣，我們對a4,8及ue4,3進(jìn)展分析，可以發(fā)現(xiàn)它們都不是平衡點(diǎn)。而在u5,4的情況下，政府采納u的策略，上市公司通過比較e與的好處就會選擇點(diǎn)，去獲得最大的利益4，也就是會采取時機(jī)主義的會計(jì)政策變更，歪曲披露會計(jì)信息；另一方面，當(dāng)上市公司采納的策略，政府通過比較a與u的好處就會選擇u點(diǎn)，去獲得最大的利益5，就是會做出不采納的決策，從而該博弈的平衡點(diǎn)為u5,4。這種雙方都采取消極方式對待問題的僵局的出現(xiàn)，顯然對于經(jīng)濟(jì)開展是不利的。我們要制定出相關(guān)的規(guī)章制度，要求上市公司適度公開會計(jì)政策變更情況，既要保證會計(jì)信息的

7、真實(shí)性、可靠性、相關(guān)性，又要以不泄露企業(yè)商業(yè)機(jī)密等不可公開的信息為限，這便是博弈的一個新的“平衡點(diǎn)。這樣上述博弈平衡點(diǎn)持續(xù)開展下去的唯一結(jié)局就是最終會導(dǎo)致上市公司采取時機(jī)主義會計(jì)政策變更下所得好處減少為零，我們重新得到一個新的平衡點(diǎn)ae9,6，即上市公司采取效率型的會計(jì)政策，真實(shí)公開財(cái)務(wù)信息，而政府據(jù)此做出采納的決定。如表2所示：以上我們簡單的討論了上市公司自愿性會計(jì)政策變更中存在的博弈現(xiàn)象。其實(shí)假如想真正地運(yùn)用好博弈論，就不僅僅是承受這一平衡的結(jié)果，而是通過理解這一平衡的形成過程來創(chuàng)造條件到達(dá)這一平衡。同時我們也要認(rèn)識到這一理想的平衡狀態(tài)不是一朝一夕就能實(shí)現(xiàn)的，是必須經(jīng)過“屢次博弈才能到達(dá)的

8、。就好比會計(jì)中各種準(zhǔn)那么、制度、契約就是在不同的博弈各方屢次博弈之后逐步形成的。其詳細(xì)表現(xiàn)為：政府公布的會計(jì)準(zhǔn)那么假設(shè)有了破綻和破綻，市場主體就會利用時機(jī)謀取利益，政府一旦發(fā)現(xiàn)后便會完善舊準(zhǔn)那么或制定新準(zhǔn)那么加以堵截和防范，政府和市場主體隨即便展開新一輪的社會博弈。一輪博弈完畢后，會計(jì)準(zhǔn)那么便到達(dá)了一時的平衡狀態(tài)，但隨著社會整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境的開展和變化，舊的準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)又不能涵蓋新的會計(jì)業(yè)務(wù)，就會再次引發(fā)政府和市場主體之間的博弈，其結(jié)果就是到達(dá)新的平衡。博弈次數(shù)越多，程度越完善，博弈各方之間的關(guān)系便越接近“納什平衡狀態(tài)。在納什平衡狀態(tài)下，各種會計(jì)準(zhǔn)那么、制度、契約就會成為整個社會普遍接納的“市場規(guī)那么，任何市場主體假設(shè)為了暫時的收益而違背規(guī)那么，必然會在其他方面付出更大的代價(jià)。由于目前我國對于上市公司會計(jì)政策變更情況的公開還沒有到達(dá)既能披露更多真實(shí)、可靠、相關(guān)的會計(jì)信息，同時又不泄露企業(yè)商業(yè)機(jī)密等不可公開的信息的雙重要求，說明我國的各種會計(jì)準(zhǔn)那么、制度、契約仍處于博弈的初級階段，要想到達(dá)“納什平衡還需經(jīng)過一段漫長的時間。在這長時間的博弈過程中我們要正視自愿性會計(jì)