中級會計實務：企業(yè)合并中遞延所得稅的確認-斃考題

1、中級會計實務： 企業(yè)合并中遞延所得稅的確認根據(jù)證監(jiān)會對上市公司年報的相關規(guī)定，在合并過程中， 如果涉及賬面價值與計稅基礎不一致的時， 也要確定其對所得稅費用的影響。確定暫時性差異的原理同個別報表中資產(chǎn)、負債確認原理基本相同，也是比較賬面價值與計稅基礎。但由于合并這樣的事項的特殊性，其確認相關資產(chǎn)、負債賬面價值的與計稅基礎的方法，與個別報表中確認的方法有所不同。一.合并時被合并方資產(chǎn)、負債賬面價值與計稅基礎的確定1.如果是控股合并被合并方的資產(chǎn)的在合并報表中的賬面價值取決于 同一控制合并 和 非同一控制合并于是控股合并， 被合并方法人資格存續(xù)， 因此被合并方資產(chǎn)的計稅基礎依然是原個別報表的計稅基

2、礎。由如果是同一控制合并，合并報表中賬面價值則為原個別報表中的賬面價值如果為非同一控制合并，合并報表中賬面價值則為購買日公允價值【例 1】2016 年 10 月 1 日，無關聯(lián)關系的甲公司購買 A 公司 100% 股權(quán)，形成控股合并。公司存貨賬面價值 100 萬元，計稅基礎為 150 萬元，無減值準備。 假設購買日該存貨公允價值 180 萬元。 由于是非同一控制下的合并， 站在合并的角度， 該存貨在合并報表中的賬面價值為 180 萬元，計稅基礎為原個別報表中的計稅基礎 150 萬元。資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債。A2.如果是吸收合并被合并方的資產(chǎn)在合并報表

3、中的賬面價值依然取決于同一控制合并和 非同一控制合并確認方法與控股合并一致。但是，由于是吸收合并，被合并方的法人資格會注銷，而計稅基礎是以法人資格為基礎確定的，因此合并時被合并方資產(chǎn)的計稅基礎需要重新予以確認。，如果是免稅合并，計稅基礎=原個別報表中的賬面價值如果是非免稅合并，計稅基礎=合并日公允價值【例 2】 2016 年 12 月 1 日，甲公司以貨幣資產(chǎn)購入A 公司 100%的凈資產(chǎn)進行吸收合并，合并當日， A 公司凈資產(chǎn)賬面價值為公司與 A 公司不存在關聯(lián)方關系。1000 萬元，公允價值為1200 萬元。假設在交易前，甲如果選擇免稅合并：賬面價值 =1200 萬元計稅基礎 =1000

4、萬元賬面價值與計稅基礎之間的差異 200 萬元應確認為應納稅暫時性差異， 并確認遞延所得稅負債。如果選擇應稅合并：賬面價值 =1200 萬元計稅基礎 =1200 萬元二.合并時產(chǎn)生的商譽賬面價值與計稅基礎的確定在合并中產(chǎn)生的商譽，其賬面價值=合并成本大于取得被合并方可辨認資產(chǎn)公允價值的份額。在確定商譽計稅基礎的時候，要分免稅合并與非免稅合并。如果是免稅合并，也就是說合并成本大于取得被合并方可辨認資產(chǎn)公允價值的份額的部分不用交稅，即商譽計稅基礎=0。但是，根據(jù)準則的規(guī)定，在合并中產(chǎn)生的商譽，即使其賬面價值與計稅基礎不一致，也不應當確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債。【例 3】 2016 年 1 月 1 日

5、，甲公司以 1300 萬元對價取得 A 公司 100% 的凈資產(chǎn)進行吸收合并。在購買日， A 公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為 1000 萬元，公允價值為 1200 萬元。假設甲公司與 A 公司在交易前不存在關聯(lián)方關系，該合并符合免稅合并的規(guī)定并選擇免稅合并處理，適用所得稅稅率 25%。分析： 由于是非同一控制下的吸收合并，站在合并報表的角度，A 公司凈資產(chǎn)的賬面價值為合并日公允價值1200 萬元。由于選擇免稅合并處理，A 公司凈資產(chǎn)的計稅基礎為1000 萬元，因此產(chǎn)生應納稅暫時性差異200 萬元，確認遞延所得稅負債200 25%=50 萬元?？紤]遞延所得稅后， A 公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值 =1200-50=1150 萬元，合并成本 1300 萬元。產(chǎn)生商譽 150 萬元。由于是免稅合并，商譽的計稅基礎 =0 ，由此產(chǎn)生應納稅暫時性差異 50 萬