風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬞Y料全

1、聚焦風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，全面完善注冊會計師教學(xué)大綱 幾年前，筆者強烈批評中國估值技術(shù)的落后，呼吁注冊會計師在“財務(wù)管理”課程中系統(tǒng)地增加價值評價。 2004年版注冊會計師考試“財務(wù)管理”順應(yīng)民意，取消“并購與控制”“重組與清算”，以“企業(yè)價值評估”代替。但是，筆者認為，這樣的改進還沒有到位。中國引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕殉蔀榇髣菟叀Ｗ詴嫀熆荚囄瘑T會要與時俱進，圍繞風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，全面調(diào)整注冊會計師考試科目和考試大綱，壓縮經(jīng)濟法和稅法。增加IT、企業(yè)分析與風(fēng)險評估的權(quán)重，取消“財務(wù)成本管理”，代之以“企業(yè)分析與估值”。一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵缸詴嫀煂Ρ粚徲媶挝贿M行風(fēng)險專業(yè)判斷，評價被審計

2、單位的風(fēng)險控制，確定剩余風(fēng)險，并實施額外的審計程序，將剩余風(fēng)險降低到可接受的水平。 1990年代，一些外資會計師事務(wù)所改進了傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?。改進后的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ň哂幸韵绿攸c：一是注重分析被審計單位的生存能力和經(jīng)營計劃，從宏觀角度把握審計面臨的風(fēng)險；其次，它側(cè)重于使用分析程序來識別可能的重大錯誤。三是在評價部門控制有效時，減少對接近預(yù)期值的余額檢驗，重點對異常項目進行細化審計；四是擴大審計證據(jù)的內(nèi)容。注冊會計師形成審計結(jié)論的證據(jù)不僅包括通過實施控制測試和實質(zhì)性測試取得的證據(jù)，還包括通過了解企業(yè)及其環(huán)境取得的證據(jù)。在改進傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ倪^程中，該行業(yè)開創(chuàng)了一種新的審計方法。方法

3、，稱為基于風(fēng)險的戰(zhàn)略系統(tǒng)審計方法（SSA） 陳玉貴，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹ㄆ鹪磁c發(fā)展的認識會計研究2004.02。 陳玉貴，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹ㄆ鹪磁c發(fā)展的認識會計研究2004.02作者在之前的文章中介紹了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃枷?。與基于系統(tǒng)的審計相比，兩者在審計理念和審計方法上有著根本的不同。一年前，作者概述了現(xiàn)代基于風(fēng)險的審計的 11 個特征：1.重心前移，由以審計測試為中心向風(fēng)險評估中心轉(zhuǎn)移。審計程序主要包括風(fēng)險評估程序、審計測試程序（包括控制測試和實質(zhì)性測試），這在SSA中有所體現(xiàn)。與第一版的一章相比，本書共有三章討論風(fēng)險評估。對此，大家可以理解，傳統(tǒng)審計無法滿足現(xiàn)代報表審計的需要，是因為其原有的風(fēng)險評估

4、不到位，未能有效識別高風(fēng)險審計領(lǐng)域，導(dǎo)致審計過度或不足?，F(xiàn)在，風(fēng)險評估程序已大大加強。 ，真正體現(xiàn)了以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計理念。 2.風(fēng)險評估的重點從控制風(fēng)險轉(zhuǎn)向聯(lián)合風(fēng)險。傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫀熑藶榈貙L(fēng)險劃分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。固有風(fēng)險評估存在嚴重缺陷，因為它是基于一個假設(shè)，而這個假設(shè)（無控制）不存在，導(dǎo)致固有風(fēng)險評估不充分，因此風(fēng)險評估以控制風(fēng)險評估為中心。在實踐中，審計程序分為控制、測試控制和實質(zhì)性測試三類。這兩種程序都用于評估控制風(fēng)險，從而形成以控制風(fēng)險為中心的風(fēng)險評估。事實上，理論上，風(fēng)險導(dǎo)向主要是控制風(fēng)險導(dǎo)向，而會計師最大的敵人是管理舞弊，比如銀廣廈、藍天。股票和電子、管理欺詐的特點是

5、繞過或壓倒控制，因此導(dǎo)致控制風(fēng)險非常低而審計風(fēng)險實際上很高的問題?，F(xiàn)在，我們意識到控制風(fēng)險的高低主要與重大錯報和員工舞弊（實際上是員工合謀使控制面有效但實際上無效）的錯誤有關(guān)，而管理舞弊主要與重大錯報有關(guān).管理舞弊是相關(guān)的，會計師的重點是發(fā)現(xiàn)管理舞弊（財務(wù)報告舞弊），而評估的重點是內(nèi)在風(fēng)險，但不能直接評估內(nèi)在風(fēng)險，所以直接評估共同風(fēng)險（包括內(nèi)在風(fēng)險和初步風(fēng)險）控制風(fēng)險） 3、風(fēng)險評估由直接評估向間接評估轉(zhuǎn)變：傳統(tǒng)的風(fēng)險評估直接評估重大錯報的概率，即直接評估審計風(fēng)險?，F(xiàn)代風(fēng)險評估不再直接評估審計風(fēng)險，而是從業(yè)務(wù)風(fēng)險評估入手，因此，從業(yè)務(wù)風(fēng)險評估入手，有幾個方面需要考慮。一方面是持續(xù)經(jīng)營的考慮，業(yè)

6、務(wù)失敗往往導(dǎo)致審計失??；二是經(jīng)營風(fēng)險對審計風(fēng)險的影響。也就是說，管理舞弊的可能性越大；三是可以更有效地從業(yè)務(wù)風(fēng)險中發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表潛在的重大錯報，因為財務(wù)報表是企業(yè)經(jīng)營活動的反映。如果經(jīng)營風(fēng)險沒有反映在報表中，財務(wù)報表很可能被扭曲；第四，會計政策和會計估計的合理性只能從經(jīng)營風(fēng)險的角度來正確評價。濫用會計政策和會計估計是當今一些大公司的通病，包括安然、世通和施樂；第五，業(yè)務(wù)風(fēng)險是從業(yè)務(wù)分析中產(chǎn)生的，業(yè)務(wù)分析的過程實際上就是咨詢發(fā)現(xiàn)問題的過程。從業(yè)務(wù)風(fēng)險出發(fā)，很容易將審計擴展到咨詢。 4.風(fēng)險評估從碎片化到結(jié)構(gòu)化：SSA的兩大貢獻是：推動審計重點向前發(fā)展，將戰(zhàn)略分析引入審計，使風(fēng)險分析結(jié)構(gòu)化。結(jié)構(gòu)化風(fēng)

7、險分析的最大好處在于，一方面考慮了多方面的風(fēng)險因素，另一方面這些因素有機地聯(lián)系在一起，便于進行全面的風(fēng)險評估。胡春元的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬔芯看嬖谌笕毕荩阂皇菦]有從操作風(fēng)險入手；第二，風(fēng)險評估沒有結(jié)構(gòu)化；評估和審計測試不對應(yīng)。 SSA的明顯改進是風(fēng)險的結(jié)構(gòu)分析，但這種分析實際上并不是他的獨創(chuàng)。它主要吸收戰(zhàn)略分析的結(jié)果，結(jié)合PEST和Porter的五力分析，形成其ELBM模型。這個模型是BMP的靈魂，它的整個風(fēng)險評估都是圍繞著這個模型進行的，但遺憾的是，這種結(jié)構(gòu)化分析仍然存在很多缺陷，比如外部環(huán)境分析分離、戰(zhàn)略分析與過程分析分離、績效分析等。分析。該系統(tǒng)考慮了各種分析之間的相互作用，這對SSA來說是一

8、個很大的諷刺，因為它的招牌菜是戰(zhàn)略和系統(tǒng)，但實際上它在業(yè)務(wù)風(fēng)險分析方面既不全面也不系統(tǒng)。 5、風(fēng)險評估以分析審查為核心：雖然風(fēng)險評估包括檢查、調(diào)查、詢問、穿行測試等多種審計取證方法，但核心是分析審查的應(yīng)用，以及傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜⒅匦畔⒌脑偌庸?不夠，分析性審查主要適用于報告分析?，F(xiàn)代風(fēng)險評估以分析為中心，分析審查成為最重要的程序。分析財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)；分析工具充分借鑒現(xiàn)代管理方法，將管理方法應(yīng)用于分析程序。作者向會計師推薦會計師常用的幾種分析工具：戰(zhàn)略分析（包括PSET、VCA、SWOT）、績效分析（BSC、標桿分析）、財務(wù)分析、會計分析和前景分析、分析工具在風(fēng)險評估中的應(yīng)用將使風(fēng)險因素

9、不再獨立，風(fēng)險評估不再是一維評估，而是多元評估，就像資產(chǎn)評估不能只有一種方法，如果有多種方法相互確認，風(fēng)險評估的結(jié)果將更可靠。 6、會計師專業(yè)知識重點從分類知識轉(zhuǎn)向管理知識和行業(yè)知識。由于審計重心的轉(zhuǎn)移，審計結(jié)果主要依靠風(fēng)險評估而非審計測試，風(fēng)險評估采用多種風(fēng)險分析方法?，F(xiàn)代管理知識在審計中的應(yīng)用，而這種應(yīng)用必須以行業(yè)知識（包括市場、研發(fā)、生產(chǎn)等行業(yè)知識）為基礎(chǔ)，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嫀煹乃刭|(zhì)提出了更高的要求，要求會計師具備要專業(yè) 如果你有專長，你今天不能做銀行業(yè)務(wù)，明天不能做生意。會計師必須按行業(yè)進行審計。會計師必須掌握上一段介紹的一些常用分析工具，并接受行業(yè)知識培訓(xùn)。此外，事務(wù)所應(yīng)實施知識

10、價值鏈管理，整合審計資源，組建事務(wù)所專業(yè)咨詢團隊或與咨詢公司結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟。根據(jù)新會計法的要求，我們還應(yīng)重視審計行業(yè)的咨詢使用。這種表現(xiàn)是咨詢?yōu)閷徲嬏峁I(yè)服務(wù)，審計為咨詢拓展業(yè)務(wù)。 7、審計測試程序的個性化：傳統(tǒng)的審計程序是標準化的，這種標準化的審計程序存在很大的問題。一是不能對癥下藥，風(fēng)險導(dǎo)向的審計思想沒有落實；另一個是客戶的期望。會計師出身，或系統(tǒng)地學(xué)習(xí)過審計，或有長期與會計師打交道的經(jīng)驗，這使得會計師無法突破客戶設(shè)置的障礙或預(yù)防措施。為此，新的美國欺詐審計準則要求會計師對可能具有重大意義的重大錯報采取意想不到的審計程序，例如在不通知客戶的情況下盤點存貨、將小額抽查等；美國新的審計風(fēng)險準則

11、（征求意見稿）要求會計師在風(fēng)險特別大的領(lǐng)域應(yīng)用非常規(guī)審計程序。審計測試程序個性化是為了克服傳統(tǒng)審計測試的缺陷，針對不同風(fēng)險的客戶、不同風(fēng)險領(lǐng)域的客戶采用個性化的審計程序。會計不再是流水線上的工人，日復(fù)一日的機械化和重復(fù)性很強。審計項目經(jīng)理如此，審計助理也是如此。 8、自上而下與自下而上相結(jié)合：傳統(tǒng)風(fēng)險審計從風(fēng)險控制入手，視野過于狹隘，主要依靠實質(zhì)性測試。這種自下而上的做法有一種坐在地上的感覺； SSA強調(diào)頂層但這個審計也有缺陷，所以也強調(diào)交易事項和戰(zhàn)略系統(tǒng)審計（SSA）相結(jié)合，主要是由于對重大錯報的激勵不同，以及因員工舞弊導(dǎo)致資產(chǎn)減少，這很可能是賬戶核對發(fā)現(xiàn)問題，可以直接從余額測試中發(fā)現(xiàn)異常，

12、而國內(nèi)一些大案要案的查處也是從細微處入手，比如一定的報銷或某個轉(zhuǎn)賬條目，這說明我們不能完全否定交易審計的作用。 ;關(guān)鍵是國家造假的程度有時不是很高。雖然做到了賬與單、證與賬、賬一致，但其造假并非一站式，可能直接來自會計數(shù)據(jù)。發(fā)現(xiàn)這是一個重大異常。例如，每個交易者通常都很小，但在年底突然出現(xiàn)大量交易。有的造假者很粗糙，到處都是破綻。其實不看賬，看報表就能發(fā)現(xiàn)問題。 ，比如天衡會計師事務(wù)所原股東起訴該事務(wù)所要求知情權(quán)，別說是高級會計師，即使是小會計師也會發(fā)現(xiàn)其在1999年涉嫌少報收入、增加開支。這樣的假賬至今仍名噪一時.它是由會計師事務(wù)所制作的，更不用說普通公司的會計了。因此，如果有一些假賬戶，你

13、不需要花那么多精力做戰(zhàn)略分析和對標分析。筆者建議兩條線同時打，自上而下，自下而上，相互驗證，提高效率。這也叫并行操作，非常有效，對客戶形成前后攻擊。在自下而上的審計測試中，筆者強調(diào)了推薦的一道菜：交易跟蹤測試。一旦發(fā)現(xiàn)客戶報表（包括披露、余額和交易）異常，最好通過跟蹤測試來查明真相，除非客戶從源頭上作弊，并將它們聯(lián)系在一起。否則，只要把整條假鏈的一段斷了，會計師就可以通過跟蹤測試查出真?zhèn)?。當然，這種跟蹤檢驗也適用于會計估計和收入確認的合理性和正確性。通過后來發(fā)生的事實來驗證管理層過去判斷的合理性也是一種有效的方法，美國新的舞弊審計準則也強調(diào)了這一點。 9.主要依靠管理層和財務(wù)人員向員工和外部人

14、員提供審計信息：管理層舞弊是會計師最大的敵人，但管理層往往是會計師的父母和合作者，離開管理層的支持，審計將難以繼續(xù)進行，管理層需要提供證據(jù)證明它過于理想。在這種情況下，會計師將目光轉(zhuǎn)向普通員工，強調(diào)“革命堡壘最容易突破”的理念，動員員工舉報管理舞弊。 ;此外，利用外部調(diào)查，積極詢問供應(yīng)商和銷售商，這是美國新的欺詐標準的肯定，也是對管理欺詐的有效調(diào)查措施。筆者認為，會計師會更多地依賴專業(yè)人士和專業(yè)人士。顧問的意見由他們自己的審計專業(yè)判斷補充。 10、審計證據(jù)重心轉(zhuǎn)向外部證據(jù)：隨著審計重心轉(zhuǎn)向風(fēng)險評估，風(fēng)險評估是一個復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)，客戶被置于廣闊的經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò)中，相互關(guān)聯(lián)。會計師必須充分了解客戶的整體商業(yè)

15、環(huán)境，并從這個角度評估客戶。因此，會計師必須從外部獲取大量外部證據(jù)，以獲得風(fēng)險評估的適當性；為什么媒體能在會計師面前屢屢發(fā)現(xiàn)企業(yè)造假？記者無法從企業(yè)獲取證據(jù)（當然也有報道），記者更多地從外圍入手，從外部證據(jù)進行突破。會計師有能力建立自己的數(shù)據(jù)庫（或使用咨詢公司的結(jié)果），在記者或顧問的頭腦中思考如何對客戶進行風(fēng)險評估和審計測試，這從收集外部證據(jù)開始。 11、審計范圍無界限，專業(yè)能力無界限：從以上介紹可以看出，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫹秶汛蟠髷U大。傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕残枰獣嫀熈私馄髽I(yè)的情況，而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的審計也需要會計師。了解企業(yè)的情況，但這種理解與其他的理解有很大的不同。一方面，現(xiàn)代對企業(yè)形

16、勢的認識是以商業(yè)風(fēng)險為導(dǎo)向的，即認識企業(yè)不是盲目的，而是有針對性的；另一方面，了解的深度和廣度都得到了極大的擴展，從朝鮮核危機等宏觀環(huán)境，到客戶所在行業(yè)的全產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)，再到一臺機器的運行和工作一名保安，所有這些都可能是由會計師進行風(fēng)險評估和審計。在測試中，會計師不再只關(guān)注與會計報表相關(guān)的部門控制，而是關(guān)注整個部門的控制。會計師不僅要了解高管的背景，還要了解高管的不良習(xí)慣。審計沒有界限，因此對會計師的職業(yè)能力要求也沒有界限。當然，會計師的個人能力是有邊界的，這就需要會計師利用整個社會知識資源來拓展自己的專業(yè)能力邊界。2. 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谥袊囊胍殉纱髣菟咇T教授曾寫道，風(fēng)險導(dǎo)向的審計會引發(fā)道德

17、風(fēng)險。從我國現(xiàn)行法律制度有待完善、會計師事務(wù)所整體風(fēng)險特別是薪酬風(fēng)險接近于零的環(huán)境出發(fā)，他提出“重視風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，可能引發(fā)新一輪道德風(fēng)險”。風(fēng)險，特別是那些規(guī)模大、風(fēng)險承受能力強、專職法律團隊的大型會計師事務(wù)所，很可能出具質(zhì)量較低、風(fēng)險水平較高的審計意見”結(jié)論Peak X，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，法律風(fēng)險，審計質(zhì)量，會計研究2001徐飛，X鋒，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c道德風(fēng)險，中國注冊會計師，2001.12；黃世忠教授還曾寫道，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且豁椫匾膶徲嫻ぷ?。五大審計失敗的原因黃世忠，陳建明，美國財務(wù)造假的癥結(jié)，會計研究3002.10他認為，自1990年代以來，“五巨頭”尤其是安達信的審計模式已經(jīng)從基于系統(tǒng)的模

18、式發(fā)展到基于風(fēng)險的審計模式。這種嬗變本質(zhì)上是審計史上的一次重大革命，因為審計模式不僅改變了審計方法，也改變了傳統(tǒng)的審計理念，可能使審計從無到有BLE職業(yè)（其本質(zhì)是職業(yè)判斷和公共責(zé)任）淪為“逐利”業(yè)務(wù)（其核心是風(fēng)險與回報的權(quán)衡與選擇） Peak X，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，法律風(fēng)險，審計質(zhì)量，會計研究2001徐飛，X鋒，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c道德風(fēng)險，中國注冊會計師，2001.12黃世忠，陳建明，美國財務(wù)造假的癥結(jié)，會計研究3002.10 程琦，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞翰煌庖娊鹑跁r報2003.09.27筆者認為馮的觀點是錯誤的。道德風(fēng)險與審計模型無關(guān)。審計模型只是企業(yè)控制風(fēng)險的一種技術(shù)和方法，對外界沒有影響。事實上，為了

19、縮小社會期望的差距，獨立審計不斷提高審計責(zé)任（例如， SAS No.99 實施了存在疑點和錯誤的假設(shè)，以及在高風(fēng)險審計領(lǐng)域如收入確認和會計估計等），審計師的道德風(fēng)險空間越來越小。黃世忠先生認為，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰∪墓竟芾砗筒块T控制，這是不正確的。正是由于國外公司的管理和部門控制無法有效防范管理舞弊，所以提倡以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計，從更高的層次入手調(diào)查管理舞弊。外部審計是公司治理的重要組成部分，不能僅僅因為公司治理存在缺陷就提高審計技術(shù)水平。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢赃M一步發(fā)揮獨立審計的威懾力，有助于完善公司治理結(jié)構(gòu)；至于獨立性問題，確實會影響審計技術(shù)的發(fā)揮，限制審計的范圍。正如他所說，解決獨立問題至關(guān)重

20、要。是的，要完善民事訴訟制度，實行舉證責(zé)任倒置（錯誤推定），必須與推進風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐竭M行。筆者認為，解決獨立性問題的關(guān)鍵不是創(chuàng)新審計關(guān)系，而是提高注冊會計師的民事責(zé)任。中注協(xié)應(yīng)以修訂注冊會計師法為契機，重點關(guān)注民事責(zé)任，鼓勵審計被害人起訴注冊會計師疏忽。這從表面上看似乎對行業(yè)不利，但實際上，它有效地打擊了那些搗亂的人。事務(wù)所從民事責(zé)任的角度，間接為注冊會計師行業(yè)設(shè)置了技術(shù)門檻。它告訴世界審計需要真正的技能。注冊會計師不是復(fù)制和寫作的工作。它要求注冊會計師是事實上的審計專家，能夠發(fā)現(xiàn)更多的重大錯誤。我們無法在狹隘的層面上理解會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)別以及審計風(fēng)險和重要性的概念。如果您收集的審計證

21、據(jù)不能合理排除財務(wù)報表存在重大不準確的嫌疑，則說明您的審計不到位，您必須予以更正。審計失敗承擔(dān)審計責(zé)任。在基于風(fēng)險的審計模型中，關(guān)鍵是證據(jù)的充分性，而不是程序的充分性。作為配套措施，出臺了職業(yè)能力和職業(yè)判斷職業(yè)道德規(guī)范，對注冊會計師入職的知識和經(jīng)驗以及注冊會計師承擔(dān)審計項目所需的知識和經(jīng)驗作出了更詳細的規(guī)定。 .如果在執(zhí)業(yè)過程中正確運用職業(yè)判斷出現(xiàn)重大失誤，從職業(yè)道德的角度確定注冊會計師必須承擔(dān)職業(yè)監(jiān)督責(zé)任，從而為審計被害人獲得賠償掃清障礙，降低起訴CPA的門檻。此外，行業(yè)監(jiān)管的思維方式也應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)變，也應(yīng)轉(zhuǎn)向關(guān)注職業(yè)判斷是否正確，而非審計程序。只有這樣，才能形成修行質(zhì)量的良性循環(huán)。只有建立有效

22、的激勵和約束機制，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴拍苄兄行?。業(yè)內(nèi)還有一個擔(dān)憂，即推廣風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊黾訉徲嫵杀?，但也有人認為推廣風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊ㄟ^提供相關(guān)的增值服務(wù)來降低成本 程奇，引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊砀叱杀締幔?程奇，引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊砀叱杀締幔?會計時報2003.09.27中注協(xié)秘書長余貴日前發(fā)文稱 與 1 相同，中注協(xié)決定修訂審計風(fēng)險相關(guān)準則。此次修訂的基本思路是，一是起草新的審計準則（暫定名為獨立審計專用準則第1號）。 X 第會計報表審計的目標和一般原則”替換“獨立審計具體準則第1號會計報表審計”；二、修改“獨立審計具體準則第2號審計證據(jù)” ”；三、獨立審計具體準則第9號部門控制和審計風(fēng)險、獨立

23、審計具體準則第20號計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計和獨立審計具體準則第21號 “第了解被審計單位的情況”并入“獨立審計具體準則第X號了解被審計單位及其環(huán)境和評估重大錯報風(fēng)險”（暫稱）；四、起草新的審計準則（暫定名為獨立審計具體準則第 X 號評估重大錯報風(fēng)險的審計程序，修訂獨立審計具體準則第 8 號錯誤和舞弊）和獨立審計準則號 審計具體準則第6 與 1 相同3、圍繞風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋嫘抻喿詴嫀熃虒W(xué)大綱筆者發(fā)現(xiàn)，無論是會計準則還是審計準則，其發(fā)展方向都是加強報表編制者和審計師的專業(yè)判斷能力，要求報表編制者和審計師是復(fù)合型人才，不僅要懂會計和審計，還要了解管理和技術(shù)，否則報表編制者和審計師將無法對會計

24、確認、計量和披露做出正確的職業(yè)判斷，尤其是在主觀成分較大的情況下，如資產(chǎn)減值會計和審計。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T轉(zhuǎn)變審計思維，從公司經(jīng)營戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程出發(fā)，要求審計人員具備判斷公司是否具有生存能力和合理經(jīng)營計劃的能力 與 與 1 相同CPA不是CFO或CFA ，他是報表審計師，不是財務(wù)經(jīng)理，也不是財務(wù)分析師。 財務(wù)管理中的融資、投資、資金管理、資本運作等大部分內(nèi)容并不能提高其審計的專業(yè)判斷能力。起到明顯作用的是，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)機器使用兩個標尺（會計準則和審計準則，反映在會計和審計兩本教材中）與教材有很大關(guān)系。不重視職業(yè)判斷，教材缺乏靈魂（不使用或很少使用職業(yè)判斷），為了適應(yīng)風(fēng)險審計導(dǎo)向的需

25、要，加強職業(yè)判斷的需要，注冊會計師考試必須設(shè)置一個加強注冊會計師職業(yè)判斷的專項課程。注冊會計師的職業(yè)判斷主要基于分析性審查。為全面了解企業(yè)外部環(huán)境，準確評估經(jīng)營和審計風(fēng)險，本課程無外乎企業(yè)分析與估值 。筆者設(shè)想的“企業(yè)分析與估值”包括三個模塊。第一個模塊是經(jīng)營管理分析，包括戰(zhàn)略分析、過程分析和績效分析。目的是對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險做出正確評估；第二種模式是財務(wù)和前景分析。該部分主要是在管理分析的基礎(chǔ)上對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)形成合理預(yù)期，將合理預(yù)期數(shù)據(jù)與未經(jīng)審計的財務(wù)數(shù)據(jù)進行核對，找出差異原因，預(yù)測企業(yè)財務(wù)前景；第三個模塊是價值評估和管理。本部分以第一、二模塊的分析為基礎(chǔ)，包括現(xiàn)金流貼現(xiàn)法和經(jīng)濟利潤貼現(xiàn)法。當然

26、，這部分也會系統(tǒng)地介紹其他評測。相對法、期權(quán)評估法、資產(chǎn)基礎(chǔ)法等方法，這里需要強調(diào)的是，價值評估的核心不是模型，而是分析，這些方法的應(yīng)用都是建立在對第一個分析的基礎(chǔ)上的。模塊和第二個模塊。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒拢詴嫀煴仨殞Ｗ⒂谠撔袠I(yè)。注冊會計師只在他擅長的行業(yè)工作。不能像現(xiàn)在這樣，CPA是萬能的，任何行業(yè)都可以做。作為一名審計師，首先是一名合格的行業(yè)和企業(yè)分析師，企業(yè)分析與估值旨在加強對注冊會計師行業(yè)和企業(yè)分析能力的培養(yǎng)。筆者認為，企業(yè)分析與估值的基本指導(dǎo)思想是涵蓋本書常用的分析工具，如戰(zhàn)略分析（包括PSET、VCA、SWOT）、績效分析（BSC、標桿分析）、財務(wù)分析、會計分析和前景分析等，圍繞提高注冊會計師分析能力，保留了2004年財務(wù)成本管理的部分章節(jié)，如“財務(wù)報表分析”、“財務(wù)預(yù)測”、“財務(wù)估值”、“資本成本和資本結(jié)構(gòu)”，“企業(yè)估值，但根據(jù)整個大綱重新排列。通過這些知識的學(xué)習(xí)，審計師可以使用“了解