運(yùn)用作業(yè)成本法優(yōu)化某醫(yī)院?jiǎn)尾》N成本

1、運(yùn)用作業(yè)成本法優(yōu)化某醫(yī)院?jiǎn)尾》N成本摘要：隨著作業(yè)成本法（Activity Based Costing，簡(jiǎn)稱ABC）的普及運(yùn)用, ABC也逐步被引入醫(yī)院為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理服務(wù)。本文以某醫(yī)院的單病種成本測(cè)算為例, 運(yùn)用作業(yè)成本法，對(duì)其各項(xiàng)成本進(jìn)行分析以期得到更加準(zhǔn)確地成本信息，用以衡量單病種實(shí)際成本與社保制度付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)間的差異，從而對(duì)單病種成本進(jìn)行控制，為醫(yī)院管理決策提供更為可靠的數(shù)據(jù)支持。關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 單病種 成本核算一、背景介介紹20世紀(jì)880年代代，哈佛佛大學(xué)著著名會(huì)計(jì)計(jì)學(xué)家羅羅伯特.卡普蘭蘭和羅賓賓.庫(kù)珀珀提出了了以作業(yè)業(yè)為基礎(chǔ)礎(chǔ)的成本本制度。作業(yè)成本計(jì)算法是建立在“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗

2、作業(yè)”的兩個(gè)前提上。其基本原理概括為：依據(jù)不同的成本動(dòng)因(cost driver)分別設(shè)置成本庫(kù)(cost p001)，再分別以各種產(chǎn)品耗費(fèi)的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谠摮杀編?kù)中的作業(yè)成本，然后匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本，計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。作業(yè)成本法由于采用多元化的分配標(biāo)準(zhǔn)，使間接成本的分配更為細(xì)致、合理。隨著我國(guó)醫(yī)醫(yī)療體制制改革的的深化和和醫(yī)療保保險(xiǎn)制度度的建立立，醫(yī)療療費(fèi)用的的改革使使社保部部門成為為醫(yī)院的的第三方方付費(fèi)者者，按單單病種對(duì)對(duì)醫(yī)院付付費(fèi)是社社保部門門擬實(shí)施施的一種種新的支支付制度度。但是是按什么么標(biāo)準(zhǔn)支支付，卻卻成了一一個(gè)比較較困難的的問(wèn)題。醫(yī)醫(yī)院面臨臨這種形形勢(shì)，也也需要進(jìn)

3、進(jìn)行科學(xué)學(xué)的單病病種成本本核算，以以便于衡衡量單病病種實(shí)際際成本與與社保制制度付費(fèi)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)間間的差異異，從而而對(duì)單病病種成本本進(jìn)行控控制，強(qiáng)強(qiáng)化醫(yī)院院成本管管理。而而運(yùn)用作作業(yè)成本本法，對(duì)對(duì)單個(gè)單單病種進(jìn)進(jìn)行成本本核算成成為一種種切實(shí)可可行的辦辦法。二、單病種種成本結(jié)結(jié)構(gòu)分析析2.1 單單病種成成本中心心為便于歸集集單病種種成本，必必須確定定直接成成本中心心和間接接成本中中心。單單病種的的直接成成本中心心是醫(yī)療療臨床科科室；間間接成本本中心包包括醫(yī)技技科室、采采購(gòu)和住住院輔助助科室、能能量輔助助科室等等這些些成本中中心所發(fā)發(fā)生的成成本費(fèi)用用，是本本文所要要?dú)w集的的單病種種間接成成本。后后勤、行行

4、政部門門的辦公公費(fèi)用和和人員工工資，均均作為期期間費(fèi)用用處理，不不進(jìn)行三三級(jí)分?jǐn)倲?，也就就是不再再分?jǐn)偟降絾尾》N種成本中中。2.2 單單病種成成本的構(gòu)構(gòu)成(1)藥品品、衛(wèi)生生材料等等直接材材料；(2)住院院床日成成本：一一是直接接人工，即即臨床醫(yī)醫(yī)護(hù)人員員的人力力成本，包包括勞務(wù)務(wù)費(fèi)和培培訓(xùn)費(fèi)等等；二是是醫(yī)療輔輔助部門門的間接接費(fèi)用，包包括病案案室、入入院登記記處和出出院收費(fèi)費(fèi)處等的的間接人人工、間間接材料料；三是是能量作作業(yè)成本本，即醫(yī)醫(yī)院為維維持醫(yī)療療服務(wù)能能力而發(fā)發(fā)生的各各種支出出，包括括醫(yī)用房房屋和服服務(wù)設(shè)施施折舊、水水電氣費(fèi)費(fèi)用以及及一系列列輔助費(fèi)費(fèi)用等。(3)檢驗(yàn)驗(yàn)檢查、化化驗(yàn)、手

5、手術(shù)等醫(yī)醫(yī)技項(xiàng)目目成本，包包括項(xiàng)目目專用材材料、醫(yī)醫(yī)療設(shè)備備折舊費(fèi)費(fèi)和醫(yī)技技部門的的間接人人工。依上所述，單病種成本的構(gòu)成公式表述為：?jiǎn)尾》N成本本=(藥品品、材料料等直接接材料+每住院院床日成成本床日數(shù)數(shù)+相關(guān)醫(yī)醫(yī)技項(xiàng)目目單位成成本服務(wù)次次數(shù))某單病種種例數(shù)三、單病種種成本測(cè)測(cè)算的過(guò)過(guò)程從病人人院院登記，到到后臺(tái)醫(yī)醫(yī)生診斷斷治療，護(hù)護(hù)士執(zhí)行行護(hù)理工工作，醫(yī)醫(yī)療設(shè)備備操作，檢檢驗(yàn)檢查查，無(wú)一一不是資資源的投投入過(guò)程程。概括括地說(shuō)，單病種成本發(fā)生的過(guò)程是：病人消耗醫(yī)院提供的特定服務(wù)作業(yè)，包括醫(yī)護(hù)人員的治療活動(dòng)和醫(yī)療設(shè)備的使用等，形成作業(yè)動(dòng)因；然后這些特定的作業(yè)消耗醫(yī)院的各項(xiàng)資源，包括各種材料、相關(guān)

6、醫(yī)護(hù)人員員的勞動(dòng)和醫(yī)療設(shè)備的折舊費(fèi)攤銷等，形成資源動(dòng)因。醫(yī)院要測(cè)算算A、B、C、DD四個(gè)單病病種的成成本，某某中單病病種A和B歸屬科科室甲，單病種B和C歸屬科室乙，運(yùn)用ABC具體測(cè)算步驟如下：第一步：列列明四種種單病種種的直接接成本。直接材料總總額為2225,0000元，單病病種A、B、C、D分別占占用600,0000元、755,0000元、600,0000元和300,0000元；直接人工包包括：工資、補(bǔ)補(bǔ)貼、社社會(huì)保障障費(fèi)、住住房公積積金及進(jìn)進(jìn)修培訓(xùn)訓(xùn)費(fèi)等，總總額為1110,0000元，單病病種A、B、C、DD分別占占用300,0000元、300,0000元、255,0000元和255,00

7、00元。第二步：列列明相關(guān)間間接成本本。表1 依據(jù)據(jù)部分主主要成本本庫(kù)歸集集的間接接成本間接成本項(xiàng)項(xiàng)目成本動(dòng)因金額間接人工入院登記處處人員工時(shí)3 0000出院結(jié)賬處處人員工時(shí)4 0000病案室人員員每批整理次次數(shù)6 0000采購(gòu)部門人人員供應(yīng)商數(shù)量量或訂貨貨單數(shù)量量5 0000能量供應(yīng)部部門人員員按床位數(shù)5 5000醫(yī)技部門人人員設(shè)備操作時(shí)時(shí)間或檢檢驗(yàn)時(shí)間間40 0000小計(jì)63 5000其他間接費(fèi)費(fèi)用入院登記工時(shí)600出院結(jié)賬工時(shí)2 0000病案整理每批次整理理數(shù)800采購(gòu)供應(yīng)商數(shù)量量或訂貨貨單數(shù)量量3 0000水電氣按科室讀表表數(shù)30 0000醫(yī)用房屋按科室實(shí)際際占用面面積120 0000

8、設(shè)施占用按床位數(shù)12 5000醫(yī)療設(shè)備能能量機(jī)器工時(shí)110 0000小計(jì)278 9900第三步：根根據(jù)以上上成本動(dòng)動(dòng)因，向向以下四四個(gè)作業(yè)業(yè)層次歸歸集單病病種成本本：?jiǎn)挝蛔鳂I(yè)層層次，指指每服務(wù)務(wù)一個(gè)病病例執(zhí)行行一次，而而且各單單位所消消耗資源源數(shù)量大大致相同同的作業(yè)業(yè)，其成成本項(xiàng)目目包括：直接材材料和直直接人工工，其計(jì)計(jì)算與傳傳統(tǒng)成本本計(jì)算相相同。醫(yī)技部部門機(jī)器器能量成成本和人人員成本本按一定定比率分分配到醫(yī)醫(yī)技項(xiàng)目目成本中中，見表表2表2 醫(yī)療療設(shè)備能能量成本本分配表表單病種名稱稱例數(shù)使用比例合計(jì)分配率分配額（元元）單病種 AA203.570314.228220000單病種B522.5130

9、314.228408577單病種C30390314.228282866單病種D60160314.228188577合計(jì)350314.2281100000注：分配率率=111000003500=3114.28 分分配額=合計(jì)分配率率同樣，假設(shè)設(shè)單病種種A、B、C、DD占用醫(yī)醫(yī)技部門門人員的的工時(shí)比比例為22.5:1.5:2:l，醫(yī)技部部門人員員的工資資按工時(shí)時(shí)比例進(jìn)進(jìn)行分配配，分配配率為1161.29，分分配額分分別為88,0655元、122,58ll元、9,6777元和9,6777元。入院登記處處費(fèi)用和和出院結(jié)結(jié)賬處費(fèi)費(fèi)用以科科室為單單位，先先按工時(shí)時(shí)比例進(jìn)進(jìn)行分配配，再按按住院床床日比例例分

10、配到到單病種種床日成本中中?？剖沂壹追峙渑淙嗽旱堑怯浱庂M(fèi)費(fèi)用為11,4055元，出出院結(jié)賬賬處費(fèi)用用為2,6677元；科科室乙分分配入院院登記處處費(fèi)用為為2,1955元，出出院結(jié)賬賬處費(fèi)用用為3,3333元。服務(wù)產(chǎn)品的的批作業(yè)業(yè)層次，指指每服務(wù)務(wù)一批病病例執(zhí)行行一次的的作業(yè)，包包括病案案整理等等成本項(xiàng)項(xiàng)目，先先按比例例歸集到到科室成成本中，再再歸集到到床日成成本。見見表3。表3 病案案整理費(fèi)費(fèi)用分配配表科室名稱批量每批整理次次數(shù)合計(jì)分配率分配額（元元）科室甲83162003200科室乙92182003600合計(jì)342006800注：分配率率=(病案案室人員員工資660000元+病案整整理費(fèi)88

11、00元元)34=2000服務(wù)產(chǎn)品處處置層面面作業(yè)，如如采購(gòu)、處處理醫(yī)患患關(guān)系、醫(yī)醫(yī)療服務(wù)務(wù)質(zhì)量控控制、職職工培訓(xùn)訓(xùn)、開發(fā)發(fā)醫(yī)療項(xiàng)項(xiàng)目等作作業(yè)，先先按比率率歸入科科室成本本，再歸歸集到床床日成本本。見表表4。表4 采購(gòu)購(gòu)成本分分配表科室名稱材料/藥品品采購(gòu)訂訂單數(shù)分配率分配額（元元）科室甲24148.1153555科室乙30148.1154445合計(jì)54148.1158000注：分配率率=(采購(gòu)購(gòu)人員工工資50000元元+采購(gòu)費(fèi)費(fèi)用30000元元)54=1148.15能量供應(yīng)作作業(yè)層面面：即維維持醫(yī)院院總體醫(yī)醫(yī)療服務(wù)務(wù)能力和和水平而而執(zhí)行的的作業(yè)，包包括水電電氣供應(yīng)應(yīng)、醫(yī)用用房屋和和服設(shè)施施占用

12、等等成本項(xiàng)項(xiàng)目，這這些成本本先分配配到科室室成本中中，歸集集到單病病種床日日成本。見見表5、表6。表5 醫(yī)用用房屋折折舊費(fèi)分分配表科室名稱占用面積MM2分配率分配額（元元）科室甲350160560000科室乙400160640000合計(jì)7501601200000注：分配率率=122000007500=1660表6 醫(yī)用用設(shè)施折折舊費(fèi)分分配表科室名稱床位數(shù)分配率分配額（元元）科室甲253007500科室乙35300105000合計(jì)60300180000注：分配率率=(能量量供應(yīng)部部門人員員工資555000元 + 設(shè)施施折舊費(fèi)費(fèi)125500元元)60=3000另外，如果果各科室室分別安安裝水電電氣

13、表，可可按水電電氣表讀讀數(shù)直接接將費(fèi)用用計(jì)人科科室，如如果沒有有單獨(dú)安安裝水電電氣表，可可按病床床比例進(jìn)進(jìn)行分?jǐn)倲?。本例例假設(shè)各各科室單單獨(dú)裝表表，按讀讀表數(shù)計(jì)計(jì)算，科科室甲的的水電氣氣費(fèi)為114,0000元，科科室乙為為16,0000元。第四步：歸歸集各科科室成本本，然后后分?jǐn)偟降酱踩粘沙杀局小Ｒ娨姳?、8、99。表7 需分分?jǐn)偟絾螁尾》N床床日成本本的科室室成本 單位：元成本項(xiàng)目甲科室乙科室入院登記14052195出院結(jié)賬26673333病案整理32003600采購(gòu)35554445水電氣140000160000醫(yī)用房屋折折舊560000640000醫(yī)用設(shè)施折折舊7500105000合計(jì)883

14、2771040773表8 甲科科室床日日成本分分配表單病種名稱稱床日占用分配率分配額（元元）單病種A210117.777247311單病種B540117.777635966合計(jì)750117.777883277注：住院床床日=22530(天)=7750；分配率率=88832777500=1117.77表9 乙科科室床日日成本分分配表單病種名稱稱床日占用分配率分配額（元元）單病種C35099.122346988單病種D70099.122693844合計(jì)105099.1221040773注：住院床床日=35530(天)=110500；分配率率=1004077310550=999.12第五步：歸歸集四

15、個(gè)個(gè)單病種種的成本本。見表表lO。表10 醫(yī)醫(yī)院4個(gè)個(gè)單病種種成本表表 單位：元 項(xiàng)目目單病種名稱稱直接材料總床日成本本醫(yī)技項(xiàng)目成成本總成本病例數(shù)單位成本直接人工間接床日成成本設(shè)備能量成成本人員工資單病種A600030000024731122000080651447995207239.8單病種B7500003000006359664085771258112220334524269.88單病種C60000025000034689928286696771576552305255.07單病種D30000025000069384418857796771529118602548.63四、根據(jù)作作業(yè)成本本

16、法計(jì)算算提供的的信息，實(shí)現(xiàn)作業(yè)鏈優(yōu)化實(shí)現(xiàn)作業(yè)鏈鏈優(yōu)化醫(yī)醫(yī)院作業(yè)業(yè)管理的的主要目目標(biāo)：一一是盡量量通過(guò)作作業(yè)為顧顧客提供供更多的的價(jià)值；二是從從為顧客客提供的的價(jià)值中中減少資資源的投投入。實(shí)實(shí)質(zhì)上是是在保證證醫(yī)療服服務(wù)質(zhì)量量的前提提下，降降低服務(wù)務(wù)成本，減減少顧客客的負(fù)擔(dān)擔(dān)。要降降低醫(yī)院院對(duì)單病種種的投入入成本，必必須擺脫脫不必要要作業(yè)，減減少不增增值作業(yè)業(yè)和作業(yè)業(yè)消耗，這這體現(xiàn)了了成本管管理的兩兩個(gè)層次次要求：一是成成本避免免，即明明確某項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用是是否要避避免，這這是成本本管理的的最高層層次。二二是成本本控制。如如果某項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用不不能避免免，接下下來(lái)的問(wèn)問(wèn)題就是是控制其其發(fā)生的的數(shù)額，提提高其作

17、作業(yè)效率率，這是是成本管管理的第第二層次次。據(jù)此此，要優(yōu)優(yōu)化醫(yī)療療服務(wù)作作業(yè)鏈，必必須做好好以下幾幾步工作作：4.1 辨辨別不必必要的耗耗能作業(yè)業(yè)在醫(yī)療服務(wù)務(wù)作業(yè)中中，往往往存在不不必要的的耗能作作業(yè)，例例如，醫(yī)醫(yī)生的處處方、醫(yī)醫(yī)囑書寫寫模糊，會(huì)會(huì)耗費(fèi)一一定的作作業(yè)，包包括收費(fèi)費(fèi)人員計(jì)計(jì)價(jià)時(shí)和和藥師配配藥時(shí)的的電話查查詢、核核實(shí)工作作，發(fā)生生誤差所所造成的的賠償及及補(bǔ)救措措施等。這這些不必必要的耗耗能作業(yè)業(yè)，會(huì)引引起醫(yī)院院不必要要的資源源耗費(fèi)。目目前，電電子處方方的使用用提高了了醫(yī)院的的工作效效率，也也節(jié)省了了病人的的看病時(shí)時(shí)間。如如果電子子處方的的管理能能得到進(jìn)進(jìn)一步完完善，將將大大減減少醫(yī)

18、院院的不必必要作業(yè)業(yè)，并能能及時(shí)追追蹤病人人的用藥藥情況，提提高治療療效果。4.2 對(duì)對(duì)重點(diǎn)作作業(yè)進(jìn)行行分析，選選擇低耗耗高效的的作業(yè)大型設(shè)備升升級(jí)檢查查，可以以提高醫(yī)醫(yī)院的競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力力，但在在病人不不足的情情況下往往往造成成設(shè)備利利用率低低下的浪浪費(fèi)現(xiàn)象象。據(jù)國(guó)國(guó)家衛(wèi)生生部調(diào)查查，我國(guó)國(guó)CT利用用率僅為為38，核核磁共振振利用率率僅為443，備利用用率不足足會(huì)使投投資回收收期延長(zhǎng)長(zhǎng)，由此此帶來(lái)的的是高額額成本。另另一方面面，檢查查項(xiàng)目成成本中設(shè)設(shè)備折舊舊所占的的比例越越來(lái)越大大，單病病種成本本中檢查查項(xiàng)目成成本的比比例則越越來(lái)越高高，從而而增加了了單病種種償付不不足的可可能性，也也會(huì)增加加病人的的負(fù)擔(dān)。因因此，醫(yī)醫(yī)院應(yīng)根根據(jù)市場(chǎng)場(chǎng)的走向向，居民民的生活活水平及及顧客需需求，采采用合適適的醫(yī)療療設(shè)備。4.3 減減少完成成某項(xiàng)作作業(yè)所需需的時(shí)間間和耗費(fèi)費(fèi)醫(yī)院的醫(yī)療療技術(shù)越越先進(jìn)，病病人的住住院床日日就會(huì)越越短，例例如，通通過(guò)提高高入院三三日確診診率，加加強(qiáng)超長(zhǎng)長(zhǎng)病例管管理，可可以避免免不必要要的耗費(fèi)費(fèi)，降低低住院床床日成本本。4.4 利利用作