防范利用資產(chǎn)減值準備操縱利潤的探討

1、防范利用資產(chǎn)減值準備操縱利潤的討論摘要：資產(chǎn)減值準那么在施行中存在利潤操縱隱患，會影響到會計信息的質(zhì)量，該準那么的施行效果倍受關(guān)注。文章從上市公司的角度出發(fā)，研究其利用各種類型的資產(chǎn)減值準備進展利潤操縱的方式，分析其成因，并對上市公司利用資產(chǎn)減值進展利潤操縱提出有效的防范建議。關(guān)鍵詞：可收回金額；壞賬準備；資產(chǎn)減值準備中圖分類號：f230文獻標識碼：a文章編號：1006-8937202117-0040-02在當今社會，在愈演愈烈的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)面臨的風險和不確定性日益增大。僅僅依靠歷史本錢核算的方式，不能充分反映上市公司的真實財務(wù)狀況。隨著經(jīng)濟社會的進步，會計工作日漸成熟與完善，就出現(xiàn)了

2、資產(chǎn)減值準備，正式列入?企業(yè)會計準那么?。但其理論研究及施行方面的效果有待進一步加強。在?企業(yè)會計準那么?中規(guī)定，會計期末企業(yè)是否有必要計提資產(chǎn)減值準備，需要首先確定資產(chǎn)的減值跡象，然后才估計該項資產(chǎn)的可收回金額，同時要注意資產(chǎn)可收回金額的計量，一定要具備可操作性。某項存在減值跡象資產(chǎn)的可收回金額確定范圍是：公允價值減去處置費用之后的凈額或預計將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，確定兩者之間的較高者為可回收金額。雖然相關(guān)制度犯規(guī)有明確的規(guī)定，但仍然無法完全制止上市公司通過計提流動資產(chǎn)來轉(zhuǎn)回操縱利潤的行為，上市公司還有可能發(fā)布虛假的會計信息，致使會計報表的信息可信度低，進而導致信息使用者無法做出正確的決策。針對

3、諸如此類的弊端，應(yīng)進一步完善資產(chǎn)減值準備的相關(guān)規(guī)定，在其會計準那么的制定與施行，會計人員的審計與職業(yè)判斷等多個層面加以標準。1資產(chǎn)減值準備概述資產(chǎn)減值準備的含義。資產(chǎn)減值，又可以被稱為資產(chǎn)減損，在會計上的表現(xiàn)是某項資產(chǎn)可收回金額低于其現(xiàn)有賬面價值。資產(chǎn)減值準備是指根據(jù)相關(guān)會計準那么計提的資產(chǎn)賬面價值與可收回金額、公允價值之間差額。長期資產(chǎn)減值，流動資產(chǎn)、持有至到期投資、應(yīng)收款項、無形資產(chǎn)減值、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)存貨、投資、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)等17個科目可以核算資產(chǎn)減值準備或損失，幾乎涵蓋了除貨幣資金外其他資產(chǎn)類工程。計提資產(chǎn)減值準備方法。“當資產(chǎn)的

4、可收回金額低于其賬面價值時就要確認資產(chǎn)減值準備。確認資產(chǎn)減值的方法有兩種，一種是采用備抵法，即計提資產(chǎn)減值準備，作為各項資產(chǎn)的減項；另一種是直接沖銷法，即直接調(diào)整資產(chǎn)的賬面金額并將減值損失計入當期損益?，F(xiàn)有制度規(guī)定企業(yè)只能采用備抵法。計提的資產(chǎn)減值準備可以直接計入當期損益，減少企業(yè)資產(chǎn)，增加費用，減少當期的利潤。假如少計提或者不計提資產(chǎn)減值準備那么會減少當期費用，增加企業(yè)資產(chǎn)，進而虛增當期利潤。資產(chǎn)減值準備現(xiàn)狀。據(jù)統(tǒng)計，截至2022年的年末，我國所有上市公司計提的資產(chǎn)減值準備總額到達1909.11億元，其中，存貨跌價準備是185.56億元，占9.72%的比重，壞賬準備是943.56億元，占49

5、.42%的比重，此二者比例相加接近總比重的60%。委托貸款的減值準備占15.85%的比重，在建工程減值準備、固定資產(chǎn)減值準備及無形資產(chǎn)減值準備此三項的計提比例合計為13.79%的比重，其中固定資產(chǎn)減值準備的比重相對大些，到達了11.73%。而制度不能堵住上市公司利用流動資產(chǎn)的計提轉(zhuǎn)回操縱利潤的破綻。2資產(chǎn)減值準備操縱利潤的方式利用壞賬進展利潤操縱。會計準那么沒有對上市公司計提壞賬準備的方法和比例加以限制，可以結(jié)合各上市公司實際情況確定。假如某上市公司經(jīng)營狀況良好，會計核算比較標準，會計準那么賦予的空間可以發(fā)揮一定的積極作用，使上市公司的會計報告能更加真實地反映該公司的經(jīng)營成果及財務(wù)狀況。但是這

6、也給企業(yè)調(diào)節(jié)利潤留下宏大的操作空間。一些企業(yè)在不改變應(yīng)收賬款余額的情況下，采取人為進步或壓低提取壞賬準備百分比的手法，多提或少提壞賬準備，以調(diào)節(jié)當期利潤。這種現(xiàn)象致使審計人員明知上市公司披露的信息有虛假情況，但仍無法糾正。利用短期投資減值準備操縱利潤。相關(guān)會計制度中規(guī)定，企業(yè)短期投資在期末計價時可以的方法是本錢與市價孰低法，可根據(jù)詳細情況，選擇按投資總體、投資類別或單項投資來計提跌價準備。但此種規(guī)定雖然給企業(yè)提供了更大的選擇空間，但也為利潤操縱創(chuàng)造了空間。在經(jīng)營業(yè)績不好的會計年度，上市公司會選擇改變原來的按單項計提價準備的方式，轉(zhuǎn)為按投資總體或投資類別來計提資產(chǎn)減值準備。按總體或類別計提跌價準

7、備方式下，各總體或各類別內(nèi)部的各項短期投資互相之間可以抵消一部分損失，減少本應(yīng)計提的跌價準備數(shù)額，到達增加利潤的目的。所以許多上市公司在資產(chǎn)減值準備計提方法選擇上，充分利用自由度的破綻，到達了影響會計利潤的不正當目的。利用存貨跌價準備進展利潤操縱。存貨的跌價準備是應(yīng)該按單個的存貨工程本錢與可變現(xiàn)凈值進展計量的，但是在一些特殊情況下，也可以按存貨類別或系列進展合并計提。在缺乏有關(guān)資料的情況下，存貨可變現(xiàn)凈值變得難以確定。因為當前我國的價格市場及資產(chǎn)信息透明度缺乏，制度不完善，上市公司難以知曉目前真實又合理的市場價格，缺乏充分的客觀幾句，計量方面對于可變現(xiàn)凈值確實定存在難度，所以使得上市公司計提存

8、貨的跌價準備存帶有主觀性和隨意性。上市公司可能在某一會計年度注銷大量的呆滯類存貨，計提宏大的存貨跌價損失，目的在于沖銷巨額的存貨本錢，第二年就能獲得數(shù)額客觀的凈利潤，但實際上是虛增的凈利潤。上市公司以此到達粉飾業(yè)績，順利增資配股的目的。利用長期投資減值準備操縱利潤。對持有的長期投資是否計提減值準備，必須由會計人員進展職業(yè)會計判斷。同一會計事項的處理上，會計人員會在不同的會計方法上存在多種判斷?；诟魃鲜泄镜膶嶋H情況存在差異，而各會計人員的價值判斷也有一定差距，故而難免會出現(xiàn)主觀判斷結(jié)果的偏向。上市公司會本著自身利益需要的目的去進展會計方法選擇，對長期投資減值準備進展不正確的計提，改變會計報表

9、所能反響的真實財務(wù)信息。3防范上市公司利用資產(chǎn)減值準備進展利潤操縱的對策建議繼續(xù)完善資產(chǎn)減值準那么，強調(diào)明晰性及可操作性。結(jié)合我國實際國情的根底上，吸收國際會計準那么的經(jīng)歷，繼續(xù)完善我國的相關(guān)會計規(guī)章制度。在信息質(zhì)量要求上，強調(diào)明晰性的加強，在制度的執(zhí)行力方面，需要增強可操作性。當前我國的上市公司普遍存在造假現(xiàn)象，針對此現(xiàn)狀，可以將計提資產(chǎn)減值準備的規(guī)定更加詳細化，做出硬性的規(guī)定。雖然看似限制了自由度，但是可以有效地防止上市公司利用資產(chǎn)減值準備的計提進展會計信息造假，利大于弊。此外，國際會計準那么對于資產(chǎn)減值方面的規(guī)定更加全面和詳細，具有較強的可操作性。我國會計準那么制定部門可以充分借鑒國際經(jīng)

10、歷，吸收國際會計準那么的精華，同時結(jié)合國內(nèi)的實際情況，繼續(xù)完善我國的資產(chǎn)減值準備準那么和相關(guān)規(guī)定，增強其實用性及可操作性。加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)視，進步資產(chǎn)減值信息的透明度。加大市場監(jiān)視，充分發(fā)揮審計工作在風險控制方面的才能。作為注冊會計師，應(yīng)對被審計單位管理當局的決策作出評價，說明其計提資產(chǎn)減值準備的方式是否足夠合理，是否進展充分披露。在審計工作中，應(yīng)遵循獨立的審計準那么，以到達標準資產(chǎn)減值的審計目的。對各類減值準備審計程序予以明確，力求通過獨立審計來遏制上市公司操縱利潤，使注冊會計師的作用得到充分利用。雖然我國在相關(guān)制度中有明確規(guī)定，上市公司應(yīng)說明資產(chǎn)減值準備的變更對年度會計信息披露

11、產(chǎn)生的重要影響，可根本上大部分上市公司對資產(chǎn)減值準備的計提及轉(zhuǎn)回、不提或少提等方面的原因都沒有詳細的說明。相關(guān)的監(jiān)管部門也應(yīng)發(fā)揮其自身職能，對于上市公司披露信息缺乏現(xiàn)象進步重視，進步信息透明度，加大監(jiān)視力度，責令上市公司完善信息披露。完善上市公司的效績考核體系。績效考核體系的重要性在于可以防止上市公司利用各種手段對會計報表進展粉飾，以使自身披露的信息符合外界的考評要求?？梢栽诳己藭r同時選取財務(wù)方面的考核指標和非財務(wù)方面的考核指標，建立其科學而又合理的上市公司效績考核體系，重視經(jīng)營過程的考核，而非僅僅關(guān)注利潤。其一，實行崗位別離、互相監(jiān)視制度。表達在上市公司的管理中，負責資產(chǎn)管理的有關(guān)部門應(yīng)該以

12、消費部門提供的資產(chǎn)使用及維護情況說明為根據(jù)，確定資產(chǎn)減值準備的方式及金額，充分利用市場價值的作用，以此對相關(guān)資產(chǎn)做出正確的價值判斷、認真審核是否核銷已提的資產(chǎn)減值準備。其二，實行上市公司內(nèi)部的審計制度，以保證計提資產(chǎn)減值準備的正確性。計提資產(chǎn)減值準備的金額應(yīng)首先由審計部門完成審計，報經(jīng)董事會批準方具有執(zhí)行力；由監(jiān)事會審計對那些對會計報告有具有重要影響的資產(chǎn)減值準備工程，需要報經(jīng)股東大會批準。在計提資產(chǎn)減值準備的過程中，監(jiān)事會成員的監(jiān)視作用得以充分發(fā)揮，在財務(wù)報告充分披露計提資產(chǎn)減值準備。對上市公司的治理構(gòu)造予以完善。上市公司中存在股權(quán)構(gòu)造失衡、國有股比重過多的現(xiàn)象，可以通過有效途徑對上市公司產(chǎn)權(quán)構(gòu)造進展理順。比方實行累積投票制，在董事會人數(shù)、內(nèi)部監(jiān)事人數(shù)及監(jiān)事會內(nèi)部董事的人數(shù)方面加以限制，可以在一定程度上維護中小股東的利益，進一步完善上市公司治理構(gòu)造。建立嚴格的資產(chǎn)減值準備內(nèi)控制度，對上市公司資產(chǎn)的潛在損失進展適當估計，規(guī)定正確的會計處理方式。重視會計人員素質(zhì)進步，增加違規(guī)本錢。要想有效制止利潤操縱，一方面需要加強監(jiān)管，同時增大懲罰力度，違規(guī)操作本錢的加大會在一定程度上遏制會計人員造