長期負債與借款費用的計量

1、 HYPERLINK 第八章 負債學(xué)習(xí)要求：（1）掌握短期期負債的會計計處理（重點點是應(yīng)付票據(jù)據(jù)和應(yīng)付職工工薪酬的處理理）（2）掌握長期期負債（應(yīng)付付債券和可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換債券）的的相關(guān)處理（3）借款費用用資本化條件件（4）借款費用用資本化金額額的計算五、應(yīng)交稅費 企業(yè)依法交納的的稅金，主要要包括增值稅稅、消費稅、營營業(yè)稅、所得得稅、資源稅稅、土地增值值稅、城市維維護建設(shè)稅、房房產(chǎn)稅、土地地使用稅、車車船使用稅、印印花稅、耕地地占用稅等；此外，企業(yè)業(yè)還代扣代交交個人所得稅稅等，這些代代扣代交的稅稅金，在上交國家家之前也形成成企業(yè)的一項項負債。一、應(yīng)交增值稅稅1.增值稅概述述（1）增值稅的的含義 增值稅

2、稅是對銷售貨貨物或提供加加工、修理修修配勞務(wù)，以以及進口貨物物的單位和個個人，就其貨貨物或勞務(wù)的的增值部分征征收的一種稅稅 ，是一種價價外稅。（2）增值稅的的納稅人 分為一般般納稅人和小小規(guī)模納稅人人2.增值稅的計計算 （1）一般納納稅企業(yè)應(yīng)交交增值稅的 計算 基本稅稅率：17% 當(dāng)期應(yīng)應(yīng)交 = 當(dāng)期銷 當(dāng)期進進 增值稅稅額 項稅額額 項稅稅額 銷項稅稅額=銷售額 增值稅稅稅率 其中： 銷售額為不不含增值稅銷銷售額 進項稅額：購進免稅農(nóng)產(chǎn)品品的進項稅額額為： 買價 扣除率1%當(dāng)期應(yīng)交增值稅稅=當(dāng)期銷項項稅額（當(dāng)期銷項項稅額進項稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出）（2）小規(guī)模納納稅人的計算算 當(dāng)期應(yīng)應(yīng)交增值稅額額 =

3、銷售售額 征收率率3% 3.增值稅的的賬務(wù)處理 （1）一般納稅稅企業(yè)應(yīng)交增增值稅的賬務(wù)務(wù)處理 設(shè)置“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅”科目，該科科目采用多欄欄式明細帳 還還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費未交增值稅稅”科目 應(yīng)交交稅費應(yīng)交增值稅稅購進材料與與銷售產(chǎn)品 涉涉及進項稅額額與銷項稅額額購進免稅農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品 現(xiàn)現(xiàn)制度規(guī)定：進項稅額按按13%抵扣借：材料采購 應(yīng)交稅稅費應(yīng)交增值稅稅（進項稅額額） 貸：銀銀行存款 收購廢舊舊物資 外購或銷銷售貨物支付付運輸費 進貨退回回與進貨折讓讓例題7：甲公司購入一批批原材料，增增值稅專用發(fā)發(fā)票上注明的的原材料價款款為50000000元，增增值稅額為88500000元。貨款已已經(jīng)支付，

4、材材料已經(jīng)到達達并驗收入庫庫。該企業(yè)當(dāng)當(dāng)期銷售產(chǎn)品品收入為100000000元（不不含應(yīng)向購買買者收取的增增值稅），貨貨款尚未收到到。假如該產(chǎn)產(chǎn)品的增值稅稅稅率為177%，不交納納消費稅。根根據(jù)上述經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)，該企企業(yè)應(yīng)作如下下賬務(wù)處理（假假定該企業(yè)采采用實際成本本進行日常材材料核算）:借：原材料 550000000 應(yīng)交稅稅費應(yīng)交增值值稅（進項稅稅額） 8550000 貸：銀銀行存款 58550000借：應(yīng)收賬款1117000000 貸：主主營業(yè)務(wù)收入入 1000000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（銷項稅額額） 17000000 例題8：甲公司收購免稅稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實實際支付的買買價為1500

5、0000元元，收購的農(nóng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗驗收入庫。該該農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準準予抵扣的進進項稅額按買買價的10計算確確定。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，該該企業(yè)應(yīng)作如如下賬務(wù)處理理（假定該企企業(yè)采用實際際成本進行日日常材料核算算）:進項稅額155000000101500000（元）借：原材料 13500000 應(yīng)交稅稅費應(yīng)交增值稅（進項稅稅額）1500000 貸：銀銀行存款 15000000準予抵扣進項項稅的其他項項目借：固定資產(chǎn)（工工程物資、在在建工程等）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增增值稅（進項項稅額） 貸：銀銀行存款（應(yīng)應(yīng)付賬款等）進項稅額轉(zhuǎn)出出原材料內(nèi)部改作作它用,如:在建工程、福福利部門領(lǐng)用用，購進的貨貨物、在產(chǎn)品品、產(chǎn)成品發(fā)發(fā)生

6、非正常損損失等借：在建工程（工工程領(lǐng)用原材材料） 待處理理財產(chǎn)損溢 貸：原原材料等 應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值稅稅（進項稅額額轉(zhuǎn)出）視同銷售借：在建工程（工工程領(lǐng)用庫存存商品） 貸：庫庫存商品 應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值稅稅（銷項稅額額）借：長期股權(quán)投投資 貸：主主營業(yè)務(wù)收入入 其他業(yè)務(wù)務(wù)收入 應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值稅稅（銷項稅額額）例題9：甲公司為增值稅稅一般納稅人人,本期以自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品對乙公公司投資,雙方協(xié)議按按產(chǎn)品的售價價作價。該批批產(chǎn)品的成本本200萬元，假假設(shè)售價和計計稅價格均為為220萬元。該該產(chǎn)品的增值值稅稅率為117%。假如如該筆交易符符合非貨幣性性資產(chǎn)交換準準則規(guī)定的按按公允價值計計量的條件，乙乙

7、公司收到投投入的產(chǎn)品作為原原材料使用。根根據(jù)上述經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)，甲、乙乙（假如乙公公司原材料采采用實際成本本進行核算）。甲公司賬務(wù)處理理如下： 對外投投資轉(zhuǎn)出計算算的銷項稅額額=22017%=337.4（萬萬元） 借：長長期股權(quán)投資資 25744000 貸：主營營業(yè)務(wù)收入 222000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（銷項稅額額） 3740000 借：主主營業(yè)務(wù)成本本 20000000 貸：庫存存商品 20000000 乙公司賬務(wù)處處理如下： 收到投資資時，視同購購進處理 借：原原材料 222000000 應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值值稅（進項稅稅額） 3740000 貸：實收收資本 25740000出口退稅

8、A. 實行行“免、抵、退退”辦法有進出出口經(jīng)營權(quán)的的生產(chǎn)性企業(yè)業(yè) a.按規(guī)定計算算的當(dāng)期出口口物資不予免免征、抵扣和和退稅的稅額額，計入出口口物資成本 借：主營營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅稅費應(yīng)交增值值稅(進項稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出）A. 實行“免免、抵、退”辦法有進出出口經(jīng)營權(quán)的的生產(chǎn)性企業(yè)業(yè)b. 按規(guī)定計計算的當(dāng)期免免抵稅額 借：應(yīng)交交稅費應(yīng)交增值值稅 (出口抵減內(nèi)內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納納稅額） 貸：應(yīng)交稅稅費應(yīng)交增值值稅 (出口退稅） c. 按規(guī)定當(dāng)當(dāng)期應(yīng)予退回回的稅款 借：其他他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅稅費應(yīng)交增值值稅(出口退稅） 收到退退回的稅款，借借記“銀行存款”科目，貸記記“其他應(yīng)收款款”科目 B.未實行“免免、

9、抵、退”辦法的企業(yè)業(yè)，物資出口口銷售時，按按當(dāng)期出口物物資應(yīng)收的款款項，借記“應(yīng)收賬款”等科目，按按規(guī)定計算的的應(yīng)收出口退退稅，借記“其他應(yīng)收款款”科目，按規(guī)定定計算的不予予退回的稅金金，借記“主營業(yè)務(wù)成成本”科目，按當(dāng)當(dāng)期出口物資資實現(xiàn)的營業(yè)業(yè)收入，貸記記“主營業(yè)務(wù)收收入”科目，按規(guī)規(guī)定計算的增增值稅，貸記記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（銷項稅額額）”科目。收到到退回的稅款款，借記“銀行存款”科目，貸記記“其他應(yīng)收款款”科目。交納增值稅、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出未交或多多交增值稅企業(yè)根據(jù)當(dāng)月“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅”科目的借、貸貸方發(fā)生額，可可以計算出當(dāng)當(dāng)月應(yīng)交增值值稅額，其計計算公式為：應(yīng)交增值稅銷銷項稅額（進項稅

10、額額進項稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出出口退稅）出口抵減內(nèi)內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納納稅額 某企業(yè)本月增值值稅： 銷項稅額：230 0000 進項稅額：110 0000 進項稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出：30 000 已交稅額 ：90 0000 本月應(yīng)交增值稅稅？本月應(yīng)交未交增增值稅例題10：甲公司為增值稅稅一般納稅企企業(yè)，適用的的增值稅稅率率為17%，材料料采用實際成成本進行日常常核算。20007年5月份發(fā)生如如下涉及增值值稅的經(jīng)濟業(yè)業(yè)務(wù)：（1）購買原材材料一批，增增值稅專用發(fā)發(fā)票上注明價價款為6000000元，增增值稅額為11020000元，公司已已開出承兌的的商業(yè)匯票。該該原材料已驗驗收入庫。（2）銷售產(chǎn)品品一批，銷售售價格為200000

11、0元元（不含增值值稅額），實實際成本為1600000元，提提貨單和增值值稅專用發(fā)票票已交購貨方方，貨款尚未未收到。該銷銷售符合收入入確認條件。該該銷售符合收收入確認條件件。（3）在建工程程領(lǐng)用原材料料一批，該批批原材料實際際成本為3000000元元，應(yīng)由該批批原材料負擔(dān)擔(dān)的增值稅額額為510000元。（4）月末盤虧虧原材料一批批，該批原材材料的實際成成本為1000000元，增增值稅額為117000元元。（5）用銀行的的存款交納本本月增值稅225000元元。根據(jù)以上資料，甲甲公司應(yīng)作如如下賬務(wù)處理理：（1）借：原材材料 66000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅稅（進項稅額額）1020000 貸：應(yīng)應(yīng)

12、付票據(jù) 77020000（2）借：應(yīng)收收賬款2344000 貸：主主營業(yè)務(wù)收入入 2000000 應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值值稅（銷項稅稅額） 340000借：主營業(yè)務(wù)成成本 1600000 貸：庫庫存商品 1600000（3）借：在建建工程 3510000 貸：原原材料 3000000 應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值值稅（進項稅稅額轉(zhuǎn)出） 510000（4）借：待處處理財產(chǎn)損溢溢1170000 貸：原原材料 1000000應(yīng)交稅費應(yīng)應(yīng)交增值稅（進進項稅額轉(zhuǎn)出出） 170000（5）借：應(yīng)交交稅費應(yīng)交增值值稅（已交稅稅金） 255000 貸：銀行存存款 250000（2）小規(guī)模納納稅人的賬務(wù)務(wù)處理 設(shè)置: “應(yīng)應(yīng)

13、交稅費應(yīng)交增值稅稅”例題11某工業(yè)企業(yè)為小小規(guī)模納稅企企業(yè)，適用的的增值稅稅率率為3%。該企業(yè)業(yè)本期購入原原材料，按照照增值稅專用用發(fā)票上記載載的原材料，按按照增值稅專專用發(fā)票上記記載的原材料料成本為5000000元元，支付的增增值稅額為885000元元，企業(yè)已開開出、承兌商商業(yè)匯票，材材料尚未收到。該該企業(yè)本期銷銷售產(chǎn)品，含含稅價格為88000000元，貨款尚尚未收到。 （1）購進原材材料借：在途物資 5850000 貸：應(yīng)應(yīng)付票據(jù) 5855000（2）銷售貨物物不含稅價格=88000000（1+3%）=7766699（元）應(yīng)交增值稅=777669993=452883（元）借：應(yīng)收賬款 80

14、00000 貸：主主營業(yè)務(wù)收入入 77766999 應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值值稅 233301（二）應(yīng)交消費費稅的核算1.銷售應(yīng)稅消消費品 企業(yè)銷售應(yīng)稅稅消費品，實實行價內(nèi)征收收，企業(yè)交納納的消費稅記記入“營業(yè)稅金及及附加”科目。企業(yè)業(yè)按規(guī)定應(yīng)交交的消費稅，在在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置置“應(yīng)交消費稅稅”明細科目核核算。 企業(yè)銷售應(yīng)稅稅消費品應(yīng)交交的消費稅，借借記“營業(yè)稅金及及附加”等科目，貸貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅稅”科目。退稅稅時，作相反反會計處理。例題12：甲公司3月份銷銷售20輛摩托車車，每輛銷售售價格100000元（不不含應(yīng)向購買買方收取的增增值稅額），貨貨款尚未收到到，摩托車每每輛成本為55

15、000元。摩摩托車的增值值稅稅率為117%，消費費稅稅率為110。有關(guān)賬務(wù)處理如如下：應(yīng)向購買方收取取的增值稅10000020l7%340000（元）應(yīng)交納的消費稅稅1000002010%200000（元）借：應(yīng)收賬款 2340000 貸：主主營業(yè)務(wù)收入入 2000000 應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值值稅（銷項稅稅額）340000借：營業(yè)稅金及及附加 200000 貸：應(yīng)應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅稅 200000借：營業(yè)成本 1000000 貸：庫庫存商品 110000002.委托加工應(yīng)應(yīng)稅消費品的的賬務(wù)處理要交納消費稅的的委托加工物物資，于委托托方提貨時，由由受托方代收收代交稅款（除除受托加工或或翻新改制金金

16、銀首飾按規(guī)規(guī)定由受托方方繳納消費稅稅外）。企業(yè)收回委托加加工的應(yīng)稅消消費品，如果果用于連續(xù)生生產(chǎn)應(yīng)稅消費費品，按稅法法規(guī)定，繳納納的消費稅可可以抵扣，應(yīng)應(yīng)借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅稅”科目，貸記記“銀行存款”等科目；在企業(yè)最終銷售售應(yīng)稅消費品品時，再根據(jù)據(jù)其銷售額計計算應(yīng)交的全全部消費稅，借借記“主營業(yè)務(wù)稅稅金及附加”科目，貸記記“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅稅”科目；應(yīng)交交的全部消費費稅扣除收回回委托加工應(yīng)應(yīng)稅消費品時時繳納的消費費稅，為應(yīng)補補交的消費稅，繳繳納消費稅時時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅稅”科目，貸記記“銀行存款”科目。企業(yè)收回委托加加工的應(yīng)稅消消費品，如果果不再加工，而而是直接出售售，則繳納

17、的的消費稅應(yīng)計計入收回的應(yīng)應(yīng)稅消費品的的成本，借記記“委托加工材材料”等科目，貸貸記“銀行存款”等科目；在在應(yīng)稅消費品品出售時，不不必再計算繳繳納消費稅例13: 某某企業(yè)委托外外單位加工材材料（非金銀銀首飾），原原材料價款220萬元，加加工費用5萬元（不含含增值稅），由由受托方代收收代繳的消費費稅0.5萬元，材材料已經(jīng)加工工完畢驗收入入庫，加工費費用尚未支付付。假定該企企業(yè)材料采用用實際成本核核算。雙方增增值稅稅率均均為17%。根據(jù)這項經(jīng)濟業(yè)業(yè)務(wù)，委托方方應(yīng)作如下會會計處理:如果委托方收收回加工后的的材料用于繼繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅稅消費品，委委托方的會計計處理如下: 借:委委托加工物資資 200000

18、0 貸:原材料 2000000 借:委委托加工物資資 500000 應(yīng)交稅稅費應(yīng)交消消費稅 50000 應(yīng)交稅稅費應(yīng)交增增值稅 85500 貸:應(yīng)付賬款 633500借:原材料 22500000 貸:委托托加工物資 2500000如果委托方收收回加工后的的材料直接用用于銷售，委委托方的會計計處理如下:借:委托加工物物資 2000000 貸:原材材料 2000000 借:委托加工物物資 550000 應(yīng)交稅費費應(yīng)交增增值稅 85500 貸:應(yīng)付付賬款 663500借:原材料 2255000 貸:委托托加工物資 2550000 （4）外購應(yīng)稅稅消費品用于于生產(chǎn)應(yīng)稅消消費品購入時時 借：原材材料 應(yīng)

19、交稅費應(yīng)交消費費稅 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值值稅（進項稅稅額） 貸：銀行存存款（5）上繳消費費稅 借：應(yīng)應(yīng)交稅費應(yīng)交消費費稅 貸：銀行行存款（三）應(yīng)交營業(yè)業(yè)稅的核算營業(yè)稅是對提供供勞務(wù)、出售售無形資產(chǎn)或或者銷售不動動產(chǎn)的單位和和個人征收的的稅種。企業(yè)業(yè)按規(guī)定應(yīng)交交的營業(yè)稅，在在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置置“應(yīng)交營業(yè)稅稅”明細科目核核算。1、一般賬務(wù)處處理 企業(yè)主營業(yè)務(wù)務(wù)應(yīng)交的營業(yè)業(yè)稅通過“營業(yè)稅金及及附加”科目核算。企企業(yè)按營業(yè)額額和規(guī)定的稅稅率計算應(yīng)交交納的營業(yè)稅稅，借記“營業(yè)稅金及及附加”等科目，貸貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅稅”科目。2、銷售不動產(chǎn)產(chǎn)的賬務(wù)處理理 企業(yè)銷售不動動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向向不動產(chǎn)所在在地

20、主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)申報交交納營業(yè)稅。企企業(yè)銷售不動動產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)應(yīng)交的營業(yè)稅稅，記入“固定資產(chǎn)清清理”科目；房地地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)經(jīng)營房屋不不動產(chǎn)所交納納的營業(yè)稅，記記入“營業(yè)稅金及及附加”科目。例題14：甲公司（非房地地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)）出售一棟棟廠房，廠房房原價1500000000元，已提折折舊90000000元，出售所得款項項100000000元已已存入銀行，用用銀行存款支支付清理費用用600000元。廠房已已清理完畢，營營業(yè)稅稅率為為5。解答：甲公司應(yīng)作如下下賬務(wù)處理：銷售廠房應(yīng)交的的營業(yè)稅=ll000000005=5000000（元） （1）把固定定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清清理： 借：固定資產(chǎn)清清理 60000

21、0000 累計折折舊 90000000 貸貸：固定資產(chǎn)產(chǎn) 150000000（2）支付清理理費用：借：固定資產(chǎn)清清理600000 貸：銀銀行存款 660000（3）計算營業(yè)業(yè)稅：借：固定資產(chǎn)清清理5000000 貸：應(yīng)應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅稅5000000 （4）收到錢款款 借：銀行存款1100000000 貸：固固定資產(chǎn)清理理 1000000000（5）結(jié)轉(zhuǎn)損益益借：固定資產(chǎn)清清理34400000 貸：營營業(yè)外收入 3344000003、出租或出售售無形資產(chǎn)相相關(guān)營業(yè)稅的的會計處理 在會計核核算時，出租租無形資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)交納的營業(yè)業(yè)稅應(yīng)通過“營業(yè)稅金及及附加”科目核算，出出售無形資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)交納的營營業(yè)

22、稅，通過過“營業(yè)外收入入”或“營業(yè)外支出出”科目核算。（四）其他應(yīng)交交稅費1、應(yīng)交資源稅稅資源稅是國家對對在我國境內(nèi)內(nèi)開采礦產(chǎn)品品或者生產(chǎn)鹽鹽的單位和個個人征收的稅稅種。企業(yè)按按規(guī)定應(yīng)交的的資源稅，在在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置置“應(yīng)交資源稅稅”明細科目核核算。企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)產(chǎn)品，按規(guī)定定應(yīng)交納的資資源稅，借記記“營業(yè)稅金及及附加”科目，貸記記“應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅稅”科目；企業(yè)業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)應(yīng)稅產(chǎn)品，按按規(guī)定應(yīng)交納納的資源稅，借借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記記“應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅稅”科目。2、應(yīng)交城市維維護建設(shè)稅的的核算 城市維維護建設(shè)稅是是一種附加稅稅。按照現(xiàn)行行稅法規(guī)定，城城市維護建設(shè)設(shè)稅應(yīng)根據(jù)應(yīng)應(yīng)

23、交增值稅、消消費稅和營業(yè)業(yè)稅之和的一一定比例計算算繳納。城市市維護建設(shè)稅稅也是一種價價內(nèi)稅，應(yīng)由由形成應(yīng)交稅稅費的各種收收入來補償。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交城市維維護建設(shè)稅時時，應(yīng)借記“營業(yè)稅金及及附加”、“固定資產(chǎn)清清理”等科目，貸貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維維護建設(shè)稅”科目；實際際繳納城市維維護建設(shè)稅時時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維維護建設(shè)稅”科目，貸記記“銀行存款”科目。 3、應(yīng)交的教教育費附加企業(yè)按規(guī)定計算算應(yīng)交納的各各種款項，借借記“營業(yè)稅金及及附加”、“其他業(yè)務(wù)支支出”、“管理費用”等科目目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費費附加”科目；交納納時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費費附加”科目，貸記“銀行存款”科目。4

24、、應(yīng)交土地增增值稅轉(zhuǎn)讓國有土地地使用權(quán)、地地上建筑物及及其附著物并并取得收入的的單位和個人人，均應(yīng)交納納土地增值稅稅。土地增值值稅按照轉(zhuǎn)讓讓房地產(chǎn)所取取得的增值額額和規(guī)定的稅稅率計算征收收。 A、增值額這里的增值額是是指轉(zhuǎn)讓房地地產(chǎn)所取得的的收入減除規(guī)規(guī)定扣除項目目金額后的余余額。企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)產(chǎn)所取得的收收入：包括貨貨幣收入、實實物收入和其其他收入。計算土地增值額額的主要扣除除項目有：（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額；（2）開發(fā)土地的成本、費用；（3）新建房屋及配套設(shè)施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格；（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。B、會計處理 在會計處理時時，企業(yè)交納納的土地增值值

25、稅通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增增值稅”科目核算。具體核算：兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)應(yīng)由當(dāng)期收入入負擔(dān)的土地地增值稅，借借記“其他業(yè)務(wù)成成本”科目，貸記記“應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增增值稅”科目。 轉(zhuǎn)讓的國有土地地使用權(quán)與其其地上建筑物物及其附著物物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)應(yīng)交納的土地地增值稅，借借記“固定資產(chǎn)清清理”，“在建工程”科目，貸記記“應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增增值稅”科目。 5、應(yīng)交房產(chǎn)產(chǎn)稅、應(yīng)交土土地使用稅和和應(yīng)交車船稅稅 房產(chǎn)稅是國家家對在城市、縣城城、建制鎮(zhèn)和和工礦區(qū)征收收的由產(chǎn)權(quán)所所有人繳納的的一種稅。土土地使用稅是是國家為了合合理利用城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)節(jié)土地級差收

26、收入，提高土土地使用效益益，加強土地地管理而開征征的一種稅。車車船使用稅是是由擁有并且且使用車船的的單位和個人人交納的一種種稅。 會計處理：企業(yè)按規(guī)定計算算應(yīng)交的房產(chǎn)產(chǎn)稅、土地使使用稅、車船船稅，借記“管理費用”科目，貸記記“應(yīng)交稅費應(yīng)交房產(chǎn)稅稅”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交土地使使用稅”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交車船稅稅”科目；實際際交納時，借借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交房產(chǎn)稅稅”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交土地使使用稅”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交車船稅稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 6、應(yīng)交所得得稅 企業(yè)的的生產(chǎn)、經(jīng)營營所得和其他他所得，依照照有關(guān)所得稅稅暫行條例及及其細則的規(guī)規(guī)定需要交納納所得稅。企業(yè)應(yīng)交納的所所得稅，在“應(yīng)交稅費”科目下

27、設(shè)置置“應(yīng)交所得稅稅”明細科目核核算；當(dāng)期應(yīng)應(yīng)計入損益的的所得稅，作作為一項費用用，在凈收益益前扣除。企企業(yè)按照一定定方法計算，計計入損益的所所得稅，借記記“所得稅費用用”等科目，貸貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅稅”科目。7、耕地占用稅稅 耕地占占用稅是國家家為了利用土土地資源，加加強土地管理理，保護農(nóng)用用耕地而征收收的一種稅。耕耕地占用稅以以實際占用的的耕地面積計計稅，按照規(guī)定稅額額一次征收。企業(yè)交納的耕地地占用稅，不不需要通過“應(yīng)交稅費”等科目核算算。企業(yè)按規(guī)定計算算交納耕地占占用稅時，借借記“在建工程”科目，貸記記“銀行存款”科目。 六、其他應(yīng)付付款 其他應(yīng)應(yīng)付款，是指指企業(yè)除應(yīng)付付票據(jù)、應(yīng)付

28、付賬款、預(yù)收收賬款、應(yīng)付付職工薪酬、應(yīng)應(yīng)付利息、應(yīng)應(yīng)付股利、應(yīng)應(yīng)交稅費等以以外的其他各各項應(yīng)付、暫暫收的款項。第八章 負債第三節(jié) 長長期負債非流流動負債的性性質(zhì)與種類一、 長期借借款（一）核算內(nèi)容容及科目設(shè)置置長期借款核算企企業(yè)向銀行或或其他金融機機構(gòu)借入的期期限在一年以以上(不含一 年)的各項借款款。“長期借款”科科目應(yīng)當(dāng)按照照貸款單位和和貸款種類，分分別“本金”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等進行明細細核算。一、 長期借借款1.企業(yè)借入長長期借款，應(yīng)應(yīng)按實際收到到的現(xiàn)金凈額額，借記銀行存款科目，貸記記長期借款款（本金）科目，按按其差額，借借記長期借款款（利息調(diào)整整）科目。2.資產(chǎn)負債表表日，

29、應(yīng)按攤攤余成本和實實際利率計算算確定的長期期借款的利息息費用，借記記在建工程程、制造費用用、財務(wù)費用用、研發(fā)支出出等科目，按按合同約定的的名義利率計計算確定的應(yīng)應(yīng)付利息金額額，貸記長期借款（應(yīng)應(yīng)計利息）科目或應(yīng)付利息息科目，按按其差額，貸貸記長期借款款（利息調(diào)整整）科目。實際利率與合同同約定的名義義利率差異很很小的，也可可以采用合同同約定的名義義利率計算確確定利息費用用。3.歸還長期借借款本金時，借借記“長期借款（本本金）”科目，貸記記“銀行存款”科目。同時時，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷銷的利息調(diào)整整、應(yīng)計利息息金額，借記記或貸記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，貸貸記或借記“長期借

30、款（利利息調(diào)整、應(yīng)應(yīng)計利息）”科目。4、企業(yè)與貸款款人進行債務(wù)務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)當(dāng)比照“應(yīng)付賬款”科目的相關(guān)關(guān)規(guī)定進行處處理。例題1：某企業(yè)為建造一一幢廠房，22008年1月1日借入期限為為兩年的長期期專門借款110000000元，款項項已存入銀行行。借款利率率為9%，每年付付息一次，期期滿后一次還還清本金。22008年初初，以銀行存存款支付工程程價款共計66000000元，20099年初又以銀銀行存款支付付工程費用44000000元。該廠房房于20099年8月底完工，達達到預(yù)定可使使用狀態(tài)。假假定不考慮閑閑置專門借款款資金存款的的利息收入或或者投資收益益。根據(jù)上述業(yè)務(wù)編編制有關(guān)會計計分錄如下：（1

31、）20088年1月1日，取得借款款時：借：銀行存款 10000000 貸：長長期借款 10000000（2）20088年初，支付工工程款時：借：在建工程 66000000 貸：銀銀行存款 66000000（3）20088年12月31日，計算20008年應(yīng)計入入工程成本的的利息時：借款利息=1000000009%=900000（元元）借：在建工程 900000 貸：應(yīng)應(yīng)付利息 900000（4）20088年12月31日支付借款利利息時：借：應(yīng)付利息 900000 貸：銀銀行存款 990000（5）20099年初支付工工程款時: 借：在建工程 4000000 貸：銀銀行存款4000000（6）20

32、099年8月底，達到預(yù)預(yù)定可使用狀狀態(tài)，該期應(yīng)應(yīng)計入工程成成本的利息=（100000009%12）8=600000（元）借：在建工程 600000 貸：應(yīng)應(yīng)付利息600000同時：借：固定定資產(chǎn) 11550000 貸貸：在建工程程11500000（7）20088年12月31日，計算20008年9-12月應(yīng)應(yīng)計入財務(wù)費費用的利息= （100000009%12）3=300000（元）借：財務(wù)費用 330000 貸：應(yīng)應(yīng)付利息300000（8）20099年12月31日支付利息時時：借：應(yīng)付利息 900000 貸：銀銀行存款 990000（9）20100年1月1日到期還本時時;借：長期借款 10000

33、000 貸：銀銀行存款 10000000二、應(yīng)付債券 “應(yīng)付債券”科目核算企企業(yè)為籌集（長長期）資金而而發(fā)行債券的的本金和利息息。應(yīng)付債券的分類類1、賬戶設(shè)置企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債券券，應(yīng)將負債債和權(quán)益成份份進行分拆。分分拆后形成的的負債成份在在“應(yīng)付債券”科目核算?！皯?yīng)付債券”科目可按“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等進行明細細核算。2、企業(yè)發(fā)行債債券時企業(yè)發(fā)行的一般般公司債券，無無論是按面值值發(fā)行，還是是溢價發(fā)行或或折價發(fā)行，均均按債券面值值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細科目，實實際收到的款款項與面值的的差額，記入入“利息調(diào)整”明細科目。企企業(yè)發(fā)行債券券時，按實際際收到的款項項，

34、借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，按按債券票面價價值，貸記“應(yīng)付債券面值”科目，按實實際收到的款款項與票面價價值之間的差差額，貸記或或借記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目。企業(yè)發(fā)行一般公公司債券時：借：銀行存款【實實際收到的款款項】應(yīng)付債券利利息調(diào)整【差差額】 貸：應(yīng)應(yīng)付債券面值【債券券票面價值】 應(yīng)付債券利息調(diào)整整【差額】3、利息調(diào)整的的攤銷利息調(diào)整，應(yīng)在在債券存續(xù)期期間內(nèi)采用實實際利率法進進行攤銷。實際利率法，是是指按應(yīng)付債債券的實際利利率計算其攤攤余成本及各各期利息費用用的方法。計算公式每期應(yīng)計利息=應(yīng)付債券面面值債券票面利利率每期利息調(diào)整攤攤銷金額=實際利息費費用-應(yīng)計利息每期實際利息費費

35、用（財務(wù)費費用賬戶）=期初應(yīng)付債債券攤余成本本實際利率期初攤余成本=上期攤余成成本+財務(wù)費用金金額-應(yīng)計利息金金額資產(chǎn)負債表日，計計算確定債券券利息費用時時對于分期付付息、一次還還本的債券：借：在建工程、制制造費用、財財務(wù)費用等（實實際利息費用用）應(yīng)付債券利息調(diào)整（差差額）（或貸貸記）貸：應(yīng)付利息（按按票面利率計計算的利息） 對于到期一次次還本付息的的債券借：在建工程、制制造費用、財財務(wù)費用等（實實際利息費用用）應(yīng)付債券利息調(diào)整（差差額）（或貸貸記） 貸：應(yīng)應(yīng)付債券應(yīng)計利息（按按票面利率計計算的利息） （）長期債債券到期時長期債券到期，支支付債券本息息，借記“應(yīng)付債券”科目(面值、應(yīng)計計利息)

36、、“應(yīng)付利息”等科目，貸貸記“銀行存款”等科目。同同時，存在利利息調(diào)整余額額的，借記或或貸記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目，貸記記或借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目。對于分期付息息、一次還本本的債券借：應(yīng)付債券面值在建工程、財財務(wù)費用、制制造費用等貸：銀行存存款貸或借：應(yīng)應(yīng)付債券利息調(diào)整（借借貸方之差）對于到期一次次還本付息的的債券到期償還債券本本金和最后一一期利息時借：應(yīng)付債券面值應(yīng)計利息貸：銀行存存款例題2：2008年122月31日，甲公司經(jīng)經(jīng)批準發(fā)行55年期一次還還本、分期付付息的公司債債券100000000元元，債券利息息在每年122月31日支付，票票面利息為

37、年年利率6%。假定債債券發(fā)行時的的市場利率為為5%。 甲公司該批債券券實際發(fā)行價價格為： 11000000000.78335+10000000006%4.32995=1044327000（元）甲公司根據(jù)上述述資料，采用用實際利率法法和攤余成本本計算確定的的利息費用，如如表所示。根據(jù)表的資料，甲甲公司的帳務(wù)務(wù)處理如下：（1）20077年12月31日發(fā)行債券時時： 借：銀行存存款 104332700 貸貸：應(yīng)付債券券面值 100000000 利息息調(diào)整 4327700（2）20088年12月31日計算利息費費用時： 借：財務(wù)務(wù)費用等 5216635 應(yīng)付債券利息調(diào)整 783365 貸：應(yīng)付利利息

38、60000002009年、22010年、20111年確認利息息費用的會計計處理同20008年。（3）20122年12月31日歸還債券本本金及最后一一期利息費用用時： 借：財務(wù)務(wù)費用等 5055062.994 應(yīng)付債券面值 100000000 利息調(diào)整 994937.06 貸：銀行存存款 1066000000（二）可轉(zhuǎn)換公公司債券1、定義：企業(yè)業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債券券，應(yīng)當(dāng)在初初始確認時將將其包含的負負債成份和權(quán)權(quán)益成份進行行分拆，將負負債成份確認認為應(yīng)付債券券，將權(quán)益成成份確認為資資本公積。 2、會計處理：（1）企業(yè)發(fā)行行的可轉(zhuǎn)換公公司債券，應(yīng)應(yīng)按實際收到到的金額，借借記“銀行存款”等科目，

39、按按該項可轉(zhuǎn)換換公司債券包包含的負債成成份的面值，貸貸記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司司債券（面值值）”科目，按權(quán)權(quán)益成份的公公允價值，貸貸記“資本公積其他資本公積積”科目，按其其差額，借記記或貸記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司司債券（利息息調(diào)整）”科目。（2）可轉(zhuǎn)換公公司債券持有有人行使轉(zhuǎn)換換權(quán)利，將其其持有的債券券轉(zhuǎn)換為股票票，按可轉(zhuǎn)換換公司債券的的余額，借記記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司司債券（面值值、利息調(diào)整整）”科目，按其其權(quán)益成份的的金額，借記記“資本公積其他資本公公積”科目，按股股票面值和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換的股數(shù)計計算的股票面面值總額，貸貸記“股本”科目，按其其差額，貸記記“資本公積股本溢價”科目。如用用現(xiàn)金支付不不可

40、轉(zhuǎn)換股票票的部分，還還應(yīng)貸記“銀行存款”等科目。三、長期應(yīng)付款款長期應(yīng)付款，是是指企業(yè)除長長期借款和應(yīng)應(yīng)付債券以外外的其他各種種長期應(yīng)付款款項，包括應(yīng)應(yīng)付融資租入入固定資產(chǎn)的的租賃費、以以分期付款方方式購入固定定資產(chǎn)發(fā)生的的應(yīng)付款項等等。應(yīng)付融資租賃款款（1）按我國企業(yè)會會計準則第221號租賃賃的規(guī)定，融融資租入的固固定資產(chǎn)，按按租賃開始日日租賃資產(chǎn)的的公允價值與與最低租賃付付款額的現(xiàn)值值兩者中較低低者作為入賬賬價值，按最最低租賃付款款額確認長期期應(yīng)付款，并并將兩者的差差額作為未確確認融資費用用。在租賃談?wù)勁泻秃炗喿庾赓U合同過程程中承租人發(fā)發(fā)生的可直接接歸屬于租賃賃項目的初始始直接費用，如如印

41、花稅、傭傭金、律師費費、差旅費等等，應(yīng)當(dāng)計入入租入資產(chǎn)價價值。應(yīng)付融資租賃款款（2）承租人在計算最最低租賃付款款額現(xiàn)值時，如如果能夠取得得出租人的租租賃內(nèi)含利率率，應(yīng)采用出出租人的內(nèi)含含利率作為折折現(xiàn)率；否則則，應(yīng)采用租租賃合同規(guī)定定的利率作為為折現(xiàn)率。如如果無法取得得出租人的租租賃內(nèi)含利率率且租賃合同同沒有規(guī)定利利率的，應(yīng)采采用同期銀行行貸款利率作作為折現(xiàn)率。從理論上講，應(yīng)應(yīng)付融資租賃賃款作為非流流動負債，應(yīng)應(yīng)按現(xiàn)值入賬賬。在實務(wù)中中，按照我國國現(xiàn)行準則的的規(guī)定，所設(shè)設(shè)置的“未確認融資資費用”科目實質(zhì)上上是“長期應(yīng)付款款應(yīng)付融資資租賃款”科目的備抵抵科目。因此此，從整體上上講，負債的的入賬價

42、值與與融資租入固固定資產(chǎn)的入入賬價值是一一致的。第八章 負債第四節(jié) 借款費費用的確認和和計量一、借款費用概概述 借款費費用是指企業(yè)業(yè)因借款而發(fā)發(fā)生的利息及及其他相關(guān)成成本。借款費費用本質(zhì)上是是企業(yè)因借入入資金所付出出的代價，因因此利息和作作為利息費用用調(diào)整金額的的借款折價或或溢價的攤銷銷等應(yīng)是借款款費用的主要要組成部分。為為安排借款所所發(fā)生的輔助助費用和外幣幣借款匯兌差差額，也是借借款的代價，應(yīng)應(yīng)包括在借款款費用中。 二、符合資本化化條件的資產(chǎn)產(chǎn)符合資本化條件件的資產(chǎn)，是是指需要經(jīng)過過相當(dāng)長時間間（指為資產(chǎn)產(chǎn)的購建或者者生產(chǎn)所必要要的時間，通通常為1 年以上）的的購建或者生生產(chǎn)活動才能能達到預(yù)

43、定可可使用或者可可銷售狀態(tài)的的固定資產(chǎn)、投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)、存貨等資資產(chǎn)，如船舶舶、大型成套套設(shè)備。 所謂可予資本化化的借款，就就是指能夠?qū)⑵渌a(chǎn)生的的利息費用及及其他相關(guān)成成本納入某項項資產(chǎn)成本的的借款?？捎栌栀Y本化的借借款既包括專專門借款，也也包括一般借借款。例題1：甲企業(yè)向銀行借借入資金分別別用于生產(chǎn)AA產(chǎn)品和B產(chǎn)品，其中中，A產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)時間較短，為為15天；B產(chǎn)品屬于大大型發(fā)電設(shè)備備，生產(chǎn)時間間較長為1年零3個月。思考：A、B兩兩種產(chǎn)品相關(guān)關(guān)借款費用是是否可以資本本化？解答：為生產(chǎn)存貨而借借入的借款費費用在符合資資本化條件的的情況下應(yīng)當(dāng)當(dāng)予以資本化化，本例中，由由于A產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)時間

44、較短，不不符合需要經(jīng)經(jīng)過相當(dāng)長時時間的生產(chǎn)才才能達到預(yù)定定可使用狀態(tài)態(tài)的資產(chǎn)，因因此，為生產(chǎn)產(chǎn)A產(chǎn)品而借入入資金所發(fā)生生的借款費用用不應(yīng)計入AA產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)成本，而應(yīng)應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期期財務(wù)費用。反反之，B產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)時間比較長長，屬于需要要經(jīng)過相當(dāng)長長時間的生產(chǎn)產(chǎn)才能達到預(yù)預(yù)定可銷售狀狀態(tài)的資產(chǎn)，因因此，符合資資本化的條件件，有關(guān)借款款費用可以資資本化，計入入B產(chǎn)品的成本本中。三、借款費用的的確認（一）借借款費用開始始資本化的時時點2、借款費用已已經(jīng)發(fā)生 借款費費用已經(jīng)發(fā)生生，是指企業(yè)業(yè)已經(jīng)發(fā)生了了因購建或者者生產(chǎn)符合資資本化條件的的資產(chǎn)而專門門借入款項的的借款費用或或者所占用的的一般借款的的借款

45、費用。3、為使資產(chǎn)達達到預(yù)定可使使用或者可銷銷售狀態(tài)所必必要的購建或或者生產(chǎn)活動動已經(jīng)開始注意：在上上述三個條件件同時滿足的的情況下，因因?qū)ｉT借款而而發(fā)生的利息息、折價或溢溢價的攤銷或或匯兌差額應(yīng)應(yīng)當(dāng)開始資本本化，只要其其中有一個條條件沒有滿足足，借款費用用就不能開始始資本化。還應(yīng)注意意的是，因安安排專門借款款而發(fā)生的一一次性支付的的輔助費用，一一般應(yīng)在發(fā)生生時予以資本本化，如發(fā)行行債券的手續(xù)續(xù)費、初始借借款手續(xù)費應(yīng)應(yīng)當(dāng)在實際支支付時予以資資本化，一般般不考慮開始始資本化的三三個條件。（二）借款費用用暫停資本化化的時間符合資本化條件件的資產(chǎn)在購購建或生產(chǎn)過過程中由于某某些不可預(yù)見見或管理決策策

46、等方面的原原因發(fā)生非正正常中斷，并并且中斷時間間連續(xù)超過33個月的，中中斷期間的借借款費用應(yīng)暫暫停資本化，將將其計入當(dāng)期期費用，直至至購建或生產(chǎn)產(chǎn)活動重新開開始。 但如果果中斷是使符符合資本化條條件的資產(chǎn)達達到預(yù)定可使使用狀態(tài)所必必要的程序，則則所發(fā)生的借借款費用應(yīng)當(dāng)當(dāng)繼續(xù)資本化化 例題2：某企業(yè)在北方某某地建造某工工程期間，遇遇上冰凍季節(jié)節(jié)（通常為66個月），工工程施工因此此中斷，待冰冰凍季節(jié)過后后方能繼續(xù)施施工。思考：在此期間間借款費用是是否繼續(xù)資本本化？解答：由于該地區(qū)在施施工期間出現(xiàn)現(xiàn)較長時間的的冰凍為正常常情況，由此此導(dǎo)致的施工工中斷是可預(yù)預(yù)見的不可抗抗力因素導(dǎo)致致的中斷，屬屬于正常

47、中斷斷。在正常中中斷期間所發(fā)發(fā)生的借款費費用可以繼續(xù)續(xù)資本化，計計入相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的成本。（三）借款費用用停止資本化化的時點.停止資本化化的一般原則則購建或生產(chǎn)的符符合資本化條條件的資產(chǎn)達達到預(yù)定可使使用或者可銷銷售狀態(tài)時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)停止其借借款費用的資資本化；以后后發(fā)生的借款款費用應(yīng)當(dāng)在在發(fā)生時根據(jù)據(jù)其發(fā)生額確確認為費用，計計入當(dāng)期損益益。實務(wù)判斷： （ 1）符合資本化化條件的資產(chǎn)產(chǎn)的實體建造造（包括安裝裝）或生產(chǎn)工工作已經(jīng)全部部完成或者實實質(zhì)上已經(jīng)完完成； （ 2）如如果所購建或或生產(chǎn)的符合合資本化條件件的資產(chǎn)與設(shè)設(shè)計要求、合合同規(guī)定或生生產(chǎn)要求相符符或基本相符符，即使有極極個別與設(shè)計計或生產(chǎn)要求

48、求不相符的地地方，也不會會影響其正常常使用或銷售售； （ ）繼繼續(xù)發(fā)生在所所購建或生產(chǎn)產(chǎn)的符合資本本化條件的資資產(chǎn)上的支出出金額很少或或幾乎不再發(fā)發(fā)生。符合上述幾個條條件之一，即即可認為資產(chǎn)產(chǎn)達到預(yù)定可可使用狀態(tài)，并并停止借款費費用的資本化化。購建或者生生產(chǎn)的符合資資本化條 件的資產(chǎn)需需要試生產(chǎn)或或者試運行的的，在試生產(chǎn)產(chǎn)結(jié)果表明資資產(chǎn)能夠正常常生產(chǎn)出合格格產(chǎn)品、或者者試運行結(jié)果果表明資產(chǎn)能能夠正常運轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時時，應(yīng)當(dāng)認為為該資產(chǎn)已經(jīng)經(jīng)達到預(yù)定可可使用或者可可銷售狀態(tài)。.在資產(chǎn)分別別建造、分別別完工情況下下的停止資本本化對于分別建造、分分別完工的資資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)應(yīng)區(qū)別以下不不同情況，來來界定

49、借款費費用停止資本本化的時點： （1）在在資產(chǎn)分別建建造、分別完完工的情況下下，其任何一一部分在其他他部分建造期期間可以獨立立使用。對于于這種情況，如如果已完工部部分達到了預(yù)預(yù)定可使用狀狀態(tài)，其所必必需的建造、安安裝等活動實實質(zhì)上已經(jīng)完完成，則該部部分資產(chǎn)的借借款費用資本本化應(yīng)當(dāng)停止止。 （ 2）在在資產(chǎn)分別建建造、分別完完工的情況下下，其任何一一個部分都必必須在固定資資產(chǎn)總體完成成后才能投入入使用。對于于這種情況，即即使資產(chǎn)的各各部分分別完完工，也應(yīng)在在該資產(chǎn)整體體完工時才停停止借款費用用的資本化。也也就是說，已已經(jīng)完工部分分的借款費用用仍繼續(xù)資本本化。 例題3：某企業(yè)在建設(shè)某某一涉及數(shù)項項

50、工程的鋼鐵鐵冶煉項目時時，每個單項項工程都是根根據(jù)各道冶煉煉工序設(shè)計建建造的，因此此，只有在每每項工程都建建造完畢后，整整個冶煉項目目才能正式運運轉(zhuǎn)，達到生生產(chǎn)和設(shè)計要要求，所以每每一個單項工工程完工后不不應(yīng)認為資產(chǎn)產(chǎn)達到了預(yù)定定可使用狀態(tài)態(tài)，企業(yè)只有有等到整個冶冶煉項目全部部完工，達到到預(yù)定可使用用狀態(tài)時，才才停止借款費費用的資本化化。四、借款利息資資本化金額的的確定.利息資本化化金額的確定定 （1)專門借款款利息資本化化金額的確定定 為購建或者生產(chǎn)產(chǎn)符合資本化化條件的資產(chǎn)產(chǎn)而借入專門門借款的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以專門借借款當(dāng)期實際際發(fā)生的利息息費用，減去去將尚未動用用的借款金額額存入銀行取取得的利息收

51、收入或者進行行暫時性投資資取得的投資資收益后的金金額，確定為為專門借款利利息費用的資資本化金額，在在資本化期間間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)全全部計入符合合資本化條件件的資產(chǎn)成本本，不計算借借款資本化率率。（2）一般借款款利息資本化化金額的確定定每一會計期間一一般借款利息息的資本化金金額 =至當(dāng)期末末止購建或者者生產(chǎn)符合資資本化條件的的資產(chǎn)累計資資產(chǎn)支出超過過專門借款部部分的資產(chǎn)支支出加權(quán)平均均數(shù)一般借款資本化率 購建或者生產(chǎn)產(chǎn)符合資本化化條件的資產(chǎn)產(chǎn)累計資產(chǎn)支支出超過專門門借款部分的的資產(chǎn)支出加加權(quán)平均數(shù)的的確定公式：一般般借款累計支支出加權(quán)平均均數(shù)=一般借款每筆筆資產(chǎn)支出金金額(每筆一般借借款資產(chǎn)支出出實際占

52、用的的天數(shù) 會計期間涵涵蓋的天數(shù))一般借款資本本化率的確定定一般借款資資本化率應(yīng)當(dāng)當(dāng)分別不同情情況，按下列列原則確定：為購建固固定資產(chǎn)動用用一筆一般借借款，資本化化率即為該項項借款的利率率例4:光明公司司為建造固定定資產(chǎn)只動用用一筆1000萬元的一般借款，年年利率為6%。資本化率率即為該借款款利率，則各各月資本化率率為：資本化率= 6%/112 = 00.5%為購建固定資資產(chǎn)動用一筆筆以上的一般般借款，則資資本化率應(yīng)為為這些一般借借款的加權(quán)平平均利率。 公式：加權(quán)平均均利率= (一般借款當(dāng)當(dāng)期實際發(fā)生生的利息之和和一般借款款本金加權(quán)平平均數(shù))100一般借款本金加權(quán) =每筆一般般借款本金 (每筆

53、一般借借款實際占用用的天數(shù) 會計期間間涵蓋的天數(shù)數(shù))平均數(shù) 例題55.某企業(yè)從從2003年1月1日為建造一項項固定資產(chǎn)動動用了一般借借款100萬元，年年利率為6%，3月1日又動用了一一般借款500萬元，年利利率為8%，沒有其其他借款用于于該項資產(chǎn)的的建造。固定定資產(chǎn)的建造造工作從1月1日開始。要求求計算一季度度一般借款資資本化率。在3月311日，由于企業(yè)業(yè)的第一筆一一般借款占用用了3個月，第二二筆一般借款款占用了1個月，則第第一季度“專門借款本本金加權(quán)平均均數(shù)”為：一般借款本金金加權(quán)平均數(shù)數(shù)=1003/3+5501/3=1116.677（萬元）第一季度一般借借款實際發(fā)生生的利息之和和 = 10

54、006%3/12+508%1/12=1.83（萬萬元）資本化率=1.83/1116.67=1.57%假設(shè)改為20003年1月1日借入了專門門借款1000萬元，年利利率為6%；3月1日又借入了專專門借款1000萬元，年年利率為8%，動用了500萬元，符合合資本化條件件，利息收入入0.2萬元，一一季度資本化化金額應(yīng)為多多少？一季度資本化金金額= 10006%3/12+1008%1/12-0.2=11.97（萬萬元）（）利息資本本化金額的計計算 專門借款利息資資本化金額=專門借款當(dāng)當(dāng)期實際發(fā)生生的利息費用用-將尚未動用用的借款資金金存入銀行取取得的利息收收入或進行暫暫時性投資取取得的投資收收益例題6

55、：乙公司于20007年1月1日正式動工興興建一幢辦公公樓，工期預(yù)預(yù)計為1年零6個月。工程程采用出包方方式，分別于于2007年1月1日、2007年7月1日和2008年1月1日支付工程進進度款。 公司為建建造辦公樓于于2007年1月1日專門借款2000萬元，借借款期限為33年，年利率率為6%。另外在在2007年7月1日又專門借款款4000萬元元，借款期限限為5年，年利率率為7%。借款利利息按年支付付（如無特別別說明，名義義利率與實際際利率均相同同）。閑置借款資金均均用于固定收收益?zhèn)唐谄谕顿Y，該短短期投資月收收益率為0.5%。辦公樓于20008年6月30日完工，達到到預(yù)定可使用用狀態(tài)。公司為建造

56、該辦辦公樓的支出出金額如表11所示 要求：（1）確定借款款費用資本化化期間（2）計算在資資本化期間內(nèi)內(nèi)專門借款實實際發(fā)生的利利息金額（3）計算在資資本化期間內(nèi)內(nèi)利用閑置的的專門借款資資金進行短期期投資的收益益（4）計算利息息資本化金額額并進行相應(yīng)應(yīng)的賬務(wù)處理理。由于乙公司使用用了專門借款款建造辦公樓樓，而且辦公公樓建造支出出沒有超過專專門借款金額額，因此公司司2007年、20088年為建造辦辦公樓應(yīng)予資資本化的利息息金額計算如如下：（1）確定借款款費用資本化化期間為20007年1月1日至2008年6月30日。（2）計算在資資本化期間內(nèi)內(nèi)專門借款實實際發(fā)生的利利息金額：2007年專門門借款發(fā)生的

57、的利息金額=20006%+400007%6/12=260（萬萬元）2008年1月月1日6月30日專門借款發(fā)生的的利息金額=20006%6/12+40007%6/12=200（萬萬元）（3）計算在資資本化期間內(nèi)內(nèi)利用閑置的的專門借款資資金進行短期期投資的收益益：2007年短期期投資收益=5000.5%6+200000.5%6=75（萬萬元）2008年1月月1日6月30日短期投資收收益=50000.5%6=15（萬萬元）（4）由于在資資本化期間內(nèi)內(nèi)，專門借款款利息費用的的資本化金額額應(yīng)當(dāng)以其實實際發(fā)生的利利息費用 減去將閑閑置的借款資資金進行短期期投資取得的的投資收益后后的金額確定定，因此： 公司

58、22007年的的利息資本化化金額=2660-75=185（萬萬元） 公司22008年的利息資本本化金額=2200-155=185（萬萬元）有關(guān)賬務(wù)處理如如下： 20007年12月31日： 借：在在建工程 18500000 應(yīng)收利息息（或銀行存存款）7500000 貸：應(yīng)付付利息 226000000 20008年6月30日 借：在在建工程 188500000 應(yīng)收利息息（或銀行存存款） 77500000 貸：應(yīng)付付利息 20000000例題7：乙公司于20007年1月1日正式動工興興建一幢辦公公樓，工期預(yù)預(yù)計為1年零6個月。工程程采用出包方方式，分別于于2007年1月1日、2007年7月1日和2008年1月1日支付工程進進度款。假定ABC公司司建造辦公樓樓沒有專門借借款，占用的的都是一般借借款。ABC公司為建建造辦公樓占占用的一般借借款有兩筆，具具體如下：（1）向A銀行行長期貸款22000萬元元，期限為22006年12月1日至2009年12月1日，年利率為為6%，按年支支付利息。（2）發(fā)行公司司債券1億元，于20006年1月1日發(fā)行，期限限為5年，年利率率為8