城市維護(hù)建設(shè)稅核算

1、第五章 都市維護(hù)建設(shè)稅核算一、城建稅的概念1、概念：是對從事工商經(jīng)營，繳納消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。2、特點(diǎn)：稅款?？顚Ｓ?；屬于一種附加稅；依照城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計稅率；征收范圍較廣。二、征稅范圍 包括都市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收“三稅”的其他地區(qū)。三、納稅人 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不繳納城建稅四、稅率 都市市區(qū)：7% 縣、建制鎮(zhèn) 5% 其他 1%五、計稅依據(jù)實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅，不包括加收的滯納金和罰款?！纠?-1】某縣城一運(yùn)輸公司2008年取得運(yùn)輸收入150萬元，裝卸收入30萬元，該公司2006年應(yīng)繳納的城建稅為：（150+30） 3% 5%=0.27（

2、萬元）【例5-2 】某都市稅務(wù)分局對轄區(qū)內(nèi)一家內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時，發(fā)覺該企業(yè)有意少繳營業(yè)稅60萬元，遂按相關(guān)執(zhí)法程序?qū)υ撈髽I(yè)作出補(bǔ)繳營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加并加收滯納金（滯納時刻50天）和罰款（與稅款等額）的處罰決定。該企業(yè)補(bǔ)繳的營業(yè)稅、城建稅及滯納金、罰款合計為多少？補(bǔ)交的營業(yè)稅、城建稅及罰款 =（60+60 7%） 2=128.4（萬元）兩稅滯納金 =（60+60 7%） 50 0.05% =1.605（萬元）合計=128.4+1.605=130.005（萬元）六、減免稅1、海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征增值稅、消費(fèi)稅的，不征收城建稅。2、對出口產(chǎn)品退還增值稅，消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城建稅，經(jīng)

3、總局審批的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城建稅和教育費(fèi)附加。3、對“三稅”補(bǔ)罰，城建稅也要補(bǔ)罰，但“三稅”的滯納金和罰款不作為城建稅的計稅依據(jù)。七、會計核算第六章 關(guān)稅核算一、關(guān)稅的差不多內(nèi)容（一）關(guān)稅的概念1、概念：由海關(guān)依照國家制定的有關(guān)法律，以進(jìn)出關(guān)境的物資和物品為征稅對象而征收的一種商品稅。2、特點(diǎn)： 征收對象是進(jìn)出境的物資和物品； 關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價外稅； 有較強(qiáng)的涉外性。（二）關(guān)稅的納稅人和征稅對象（三）關(guān)稅的稅率1、進(jìn)口關(guān)稅稅率： 最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率 一般稅率、關(guān)稅配額稅率2、出口稅率：一欄比例稅率二、關(guān)稅的核算（一）進(jìn)口關(guān)稅的核算從價稅： 應(yīng)納稅額=關(guān)稅完稅價格適用稅率

4、從量稅：進(jìn)口原油、啤酒、膠卷 應(yīng)納稅額=進(jìn)口數(shù)量適用稅率復(fù)合稅：進(jìn)口錄像機(jī)、放像機(jī)1、一般進(jìn)口物資完稅價格的確定確定方法： 以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格 海關(guān)估定的完稅價格（1）需要計入完稅價格的項目A、由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)；B、由買方負(fù)擔(dān)的與該物資視為一體的容器費(fèi)用；C、由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用； 需要計入完稅價格的項目D、與該物資的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供、按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、消耗材料及類似物資的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用；E、與該物資有關(guān)并作為賣方向我國銷售該物資的一項條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或

5、間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)；F、賣方直接或間接從買方對該物資進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。（2）不需要計入完稅價格的項目A、廠房、機(jī)械、設(shè)備等物資進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用；B、物資運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用 ；C、進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅。D、為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口物資而支付的費(fèi)用；E、境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)與境外考察費(fèi)用。例：從境外某公司引進(jìn)鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品自動生產(chǎn)線，境外成交價格（FOB）1800萬元。該生產(chǎn)線運(yùn)抵我國輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)120萬元，境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用15萬元，另支付由買方負(fù)擔(dān)的經(jīng)紀(jì)費(fèi)10萬元，買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)20萬元，與生產(chǎn)線有關(guān)的境外開發(fā)設(shè)計費(fèi)用

6、50萬元，生產(chǎn)線進(jìn)口后的現(xiàn)場培訓(xùn)指導(dǎo)費(fèi)用150萬元。取得海關(guān)開具的完稅憑證及國內(nèi)運(yùn)輸部門開具的合法運(yùn)輸發(fā)票。計算進(jìn)口環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費(fèi)。解：進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅完稅價格=1800+120+10+20+50=2000（萬元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的關(guān)稅 =2000 30%=600（萬元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅 =（2000+600） 17%=442（萬元）（3）進(jìn)口物資相關(guān)費(fèi)用的確定以一般陸、空、海方式進(jìn)口物資A、運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)按實(shí)際支出費(fèi)用計算B、無法準(zhǔn)確確定運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)用估算方法運(yùn)輸費(fèi)按運(yùn)輸企業(yè)同期同行業(yè)運(yùn)費(fèi)率估算；保險費(fèi)可按照“貨價加運(yùn)費(fèi)”的0.3%估算。例：有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司，2008年10月經(jīng)有關(guān)部門批

7、準(zhǔn)從境外進(jìn)口小轎車30輛，每輛小轎車貨價12萬元，運(yùn)抵我國海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險費(fèi)用無法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價的比例為2%，向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。要求計算小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的稅。（小轎車關(guān)稅稅率60%，消費(fèi)稅稅率8%）進(jìn)口小轎車的貨價 =12 30=360（萬元）進(jìn)口小轎車的運(yùn)輸費(fèi) =360 2%=7.2（萬元）進(jìn)口小轎車的保險費(fèi) =（360+7.2） 0.3%=1.1016（萬元）進(jìn)口小轎車應(yīng)納的關(guān)稅：關(guān)稅完稅價格=360+7.2+1.1016=368.3016（萬元）應(yīng)納關(guān)稅=368.3016 60%=220.98096（萬元）進(jìn)口環(huán)節(jié)

8、小轎車應(yīng)納的消費(fèi)稅：消費(fèi)稅組成計稅價格 =（368.3016+220.98096）/（1-8%）=640.52（萬元）應(yīng)納消費(fèi)稅 =640.52 8%=51.24（萬元）進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)納的增值稅 =640.52 17%=108.89（萬元）2、專門進(jìn)口物資完稅價格的確定（1）運(yùn)往境外修理的物資運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具，運(yùn)輸工具或其他物資，出境時已向海關(guān)報明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以境外修理費(fèi)和料件費(fèi)審查確定完稅價格。例：某企業(yè)2008將往常年度進(jìn)口的設(shè)備運(yùn)往境外修理，設(shè)備進(jìn)口時成交價格67萬元，發(fā)生境外運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)共計8萬元；在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境,進(jìn)境時同類設(shè)備價格72萬元；

9、發(fā)生境外修理費(fèi)8萬元，料價費(fèi)10萬元，境外運(yùn)輸費(fèi)和保險費(fèi)共計4萬元，進(jìn)口關(guān)稅稅率20%，計算其進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅金。運(yùn)往境外修理的設(shè)備報關(guān)進(jìn)口時應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金：（8+10+4） 20%+（8+10+4） （1+20%） 17% =8.888（萬元）（2）運(yùn)往境外加工的物資運(yùn)往境外加工的物資，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和料價費(fèi)以及該物資復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)估定完稅價格。（3）租賃方式進(jìn)口物資以海關(guān)審查確定的該物資的租金作為完稅價格；留購的租賃物資，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格。（4）留購的進(jìn)口貨樣關(guān)于境內(nèi)留購的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告

10、陳列品以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格。（5）予以補(bǔ)稅的減免物資減稅或免稅進(jìn)口的物資需予補(bǔ)稅時，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定該物資原進(jìn)口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，計算公式為：完稅價格 =海關(guān)審定物資原進(jìn)口時價1-申請補(bǔ)稅時實(shí)際已使用年月/(監(jiān)管年限12)例：2006年9月1日某公司由于承擔(dān)國家重要工程項目，經(jīng)批準(zhǔn)免稅進(jìn)口了一套電子設(shè)備。使用2年后項目完工，2008年8月31日公司將該設(shè)備出售給了國內(nèi)另一家企業(yè)，該電子設(shè)備的到岸價為300萬元，關(guān)稅稅率10%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年，按規(guī)定公司應(yīng)補(bǔ)繳的關(guān)稅為多少？300 1-24/（5 12) 10%=18（萬元）（二）出口關(guān)稅核算1、出口關(guān)稅

11、計算應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅出口物資完稅價格適用稅率出口物資的完稅價格由海關(guān)以該物資向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括物資運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。 出口物資完稅價格 =離岸價格/（1+出口關(guān)稅稅率）售價中含離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)能夠扣除。2、出口關(guān)稅的會計核算三、特不關(guān)稅1、報復(fù)性關(guān)稅 相關(guān)國家進(jìn)口物資征收的附加稅2、反傾銷稅 反對傾銷的相關(guān)提高稅收的措施3、保障性關(guān)稅 進(jìn)口數(shù)量劇增的產(chǎn)業(yè)威脅本國產(chǎn)業(yè)，一定時期內(nèi)數(shù)量限制或提高關(guān)稅的措施四、關(guān)稅的征收治理1、繳納：海關(guān)發(fā)繳款書之日起15日內(nèi)2、強(qiáng)

12、制征收：3月后 申請延緩繳納在6個月內(nèi)3、關(guān)稅滯納金 =滯納關(guān)稅稅額滯納天數(shù)0.05%4、追征：違法的征討，強(qiáng)制； 補(bǔ)證：客觀緣故需要補(bǔ)繳，不強(qiáng)制第七章 自然資源稅的核算第一節(jié) 資源稅核算一、資源稅制度的差不多內(nèi)容（一）概念1、概念：資源稅是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應(yīng)稅資源銷售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅對象而征收的。2、特點(diǎn)：只對特定資源征稅；具有受益稅性質(zhì)； 具有級差收入稅；實(shí)行從量定額征收。（二）納稅人及扣繳義務(wù)人1、納稅人 在中國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人，為資源稅的納稅人。2、扣繳義務(wù)人 獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位。（三）資源稅的稅率

13、 采納從量定額稅率（四）征稅范圍1、稅目：（7個）A、原油系開采的天然原油，不包括以油母頁巖等煉制的原油。B、天然氣天然氣系指專門開采或原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。C、煤炭煤炭系指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。D、有色金屬礦原礦E、黑色金屬礦原礦F、其他非金屬礦原礦G、鹽：包括固體鹽和液體鹽（五）資源稅納稅義務(wù)發(fā)生的時刻、期限、地點(diǎn)時刻、期限同增值稅納稅地點(diǎn)：納稅人應(yīng)繳納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。跨省開采的礦山，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省(區(qū)、市)的，對其開采的礦產(chǎn)品，一律在采掘地納稅，扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向

14、收購地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。二、資源稅的核算（一）生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納資源稅的核算應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量適用的單位稅額1、課稅數(shù)量的確定（1）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。因無法準(zhǔn)確掌握納稅人銷售量的，以其產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。（2）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，則以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。A、煤炭關(guān)于連續(xù)加工前無法正確計算原煤動用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量折算成原煤動用量作為課稅數(shù)量。B、金屬礦產(chǎn)品原礦和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人銷售或移送使用金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦數(shù)量的，將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量為課稅數(shù)量

15、。C、以液體鹽加工固體鹽的以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽的，按固體鹽稅額征稅；以外購的液體鹽加工固體鹽的，外購的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。2、減免稅規(guī)定（1）開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。（2）對獨(dú)立礦山應(yīng)納的鐵礦石減免60%例：某銅礦山某月銷售銅礦石原礦20000噸，移送入選精礦6000噸，選礦比為20%，適用的稅額為1.2元/噸，則其應(yīng)納的資源稅為多少？應(yīng)納資源稅=20000 1.2+6000/20% 1.2=60000 （元）例：某鹽場2008年4月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：生產(chǎn)液體鹽580000噸，當(dāng)月銷售450000噸；本月以外購的液體鹽100000噸用于生產(chǎn)固體鹽70000噸，全部對外銷售；以自產(chǎn)

16、的液體鹽50000噸加工生產(chǎn)固體鹽38000噸，當(dāng)月全部對外銷售，取得不含稅銷售收入315000元；該鹽場資源稅適用稅額：液體鹽3元/噸，固體鹽25元/噸，外購液體鹽資源稅適用稅額5元/噸，計算本月應(yīng)納資源稅。本月應(yīng)納資源稅=450000 3+ （70000 25-100000 5）+ 38000 25 =3550000（元）（二）收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳資源稅的核算代扣代繳稅額 =收購的未稅礦產(chǎn)品數(shù)量適用的單位稅額【例題單選題】（2008年）某油田2007年6月生產(chǎn)原油25萬噸，當(dāng)月銷售20萬噸，加熱、修井用1.6萬噸，將0.4萬噸原油贈送給協(xié)作單位；開采天然氣700萬立方米，當(dāng)月銷售600萬

17、立方米，待售100萬立方米，原油、天然氣的單位稅額分不為30元/噸和15元/千立方米。該油田2007年6月應(yīng)納資源稅（）萬元。A.600B.612C.621D.825【解析】資源稅（20+0.4）30+60015010000621萬元【例題單選題】（2008年）某煤礦2007年3月開采原煤400萬噸，銷售240萬噸；將一部分原煤移送加工生產(chǎn)選煤39萬噸，銷售選煤30萬噸，選煤綜合回收率30%，資源稅單位稅額5元/噸。該煤礦2007年3月應(yīng)納資源稅（）萬元。A.1700B.1850C.2000D.2150【解析】關(guān)于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的,可按加工產(chǎn)品的綜合回收率,將加工產(chǎn)品實(shí)際

18、銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為應(yīng)繳稅數(shù)量。資源稅（240+300.3）51700（萬元）【例題多選題】（2006年）某銅礦開采企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年9月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：采納分期收款方式銷售銅礦石5000噸，不含稅單價40元/噸，合同規(guī)定分兩個月等額收回貨款，9月份實(shí)際收到貨款60000元；將開采、收購的銅礦原礦各1000噸加工成銅錠，本月將加工銅錠的10%對外投資并承擔(dān)投資風(fēng)險；將加工銅錠的60%出售，取得不含稅銷售額240000元；轉(zhuǎn)讓在建項目，取得銷售收入2000000元，發(fā)生建筑成本1100000元；從一般納稅人購進(jìn)材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款150000元、增值稅2

19、5500元，支付運(yùn)費(fèi)14000元、裝卸費(fèi)2000元、公路建設(shè)基金4000元，并取得運(yùn)輸部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票。該企業(yè)對上述業(yè)務(wù)稅務(wù)處理正確的有（）。（本月取得的相關(guān)票據(jù)均在本月認(rèn)證并抵扣，銅礦資源稅稅額為1.5元/噸）A.應(yīng)納增值稅37840元 B.應(yīng)納資源稅3675元C.銷售不動產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅100000元 D.銷售土地使用權(quán)應(yīng)納營業(yè)稅45000元E.對外投資業(yè)務(wù)不納稅【解析】自產(chǎn)物資對外投資視同銷售，繳納增值稅；資源稅（500050%1000）1.5（1-30%） 3675（元）；加工的全部銅錠總售價2400000.6400000元；增值稅500050%4013%40000070%17%2550

20、0（140004000）7% 33840（元）；不動產(chǎn)營業(yè)稅20000005%100000（元）。第二節(jié) 土地增值稅的核算一、土地增值稅制度的差不多內(nèi)容（一）概念1、概念：土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額為征稅對象，依照規(guī)定的稅率征收的一種稅。 2、特點(diǎn)：（1）以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為征稅對象（2）征稅面比較廣（3）采納扣除法和評估法計算增值額（4）實(shí)行超率累進(jìn)稅率（5）實(shí)行按次征收(二)納稅人（三）征稅范圍1、一般規(guī)定（1）土地增值稅只對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的行為征稅，而關(guān)于轉(zhuǎn)讓非國有土地使用權(quán)的行為不征稅。（2）土地

21、增值稅既對轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)課稅，也對轉(zhuǎn)讓地上建筑物和其他附著物的產(chǎn)權(quán)征稅。 （3）土地增值稅只對有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對以繼承、贈與等方式無償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，不予征稅。2、具體規(guī)定（1）以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，暫免； 將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，則征收土地增值稅。（2）合作建房合作建房，建成后自用的，暫免。建成后轉(zhuǎn)讓的，征收土地增值稅。 （3）企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)暫免征收土地增值稅。（4）交換房地產(chǎn)單位交換房地產(chǎn)行為征收土地增值稅。但對個人之間互換免征。（5）房地產(chǎn)抵押抵押期間不征；抵押期滿后，以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的，屬于征收土地增值稅的范圍。（6）房地產(chǎn)出租房地產(chǎn)出租，不

22、征收。（7）房地產(chǎn)評估增值房地產(chǎn)評估增值，不征收。（8）國家收回國有土地使用權(quán)、征用地上建筑物及附著物國家收回或征用，盡管發(fā)生了權(quán)屬的變更，原房地產(chǎn)所有人也取得了收入，但按照土地增值稅的有關(guān)規(guī)定，能夠免征土地增值稅。（四）稅率（四級）（五）計稅依據(jù)土地增值稅的計稅依據(jù)是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。 增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)應(yīng)稅收入 - 準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用等項目1、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的確定納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入在內(nèi)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。 2、扣除項目金額的確定（1）新項目轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)企業(yè)扣5項A、取得土地使用權(quán)所支付的金額。 B、房地產(chǎn)開發(fā)成本 C、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)

23、用 關(guān)于利息支出，分兩種情況扣除a、能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С?，能提供金融機(jī)構(gòu)貨款證明的，同意扣除的C =利息+（A+B） 5%以內(nèi)b、不能計算不能提供證明同意扣除的C =（A+B） 10%以內(nèi)D、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、印花稅、都市維護(hù)建設(shè)稅，教育費(fèi)附加、契稅也可視同稅金扣除。E、財政部確定的其他扣除項目對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人同意按取得土地使用權(quán)時所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和，加計20%的扣除。（2）舊房及建筑物的評估價格A、房屋及建筑物的評估價格B、取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用C、在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金（3）評估價格方

24、法及有關(guān)規(guī)定（六）一般減免稅規(guī)定1、納稅人建筑一般標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額之和20的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額之和20的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。2、從1999年8月1日起，對居民個人擁有的一般住宅，在其轉(zhuǎn)讓時暫免征土地增值稅。（七）納稅的時刻、期限、地點(diǎn)房地產(chǎn)公司：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)或在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)到房地產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報其他納稅人：簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同之日起7日內(nèi)二、土地增值稅的核算（1）計算增值額增值額=收入額-扣除項目金額（2）計算增值率增值率=增值額/扣除項目金額（3）確定適用稅率依據(jù)計算的增值率，按其稅率表確定適用稅率。

25、（4）依據(jù)適用稅率計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=增值額適用稅率-扣除項目金額速算扣除數(shù)例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司出售一幢寫字樓，收入總額為10000萬元。開發(fā)該寫字樓有關(guān)支出為：支付地價款及各種費(fèi)用1000萬元；房地產(chǎn)開發(fā)成本3000萬元；財務(wù)費(fèi)用中的利息支出為500萬元（可按轉(zhuǎn)讓項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明），但其中有50萬元屬加罰的利息；轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的有關(guān)稅費(fèi)共計為555萬元；該單位所在地政府規(guī)定的其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用計算扣除比例為5%。計算其應(yīng)納的土地增值稅。1、取得土地使用權(quán)支付的地價款及有關(guān)費(fèi)用為1000萬元；2、房地產(chǎn)開發(fā)成本=3000萬元3、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=500-50+（1000+3000）

26、5%=650萬元4、同意扣除的稅費(fèi)為555萬元5、從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人加計扣除20%加計扣除額=（1000+3000）20% =800（萬元）6、同意扣除的項目金額合計：1000+3000+650+555+800 =6005（萬元）7、增值額=10000-6005=3995（萬元）8、增值率 =3995/6005 100%=66.53%9、應(yīng)納稅額 =3995 40%-6005 5% =1297.75（萬元）例：某工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓一幢20世紀(jì)90年代建筑的廠房當(dāng)時造價100萬元，無償取得土地使用權(quán)。假如按現(xiàn)行市價的材料，人工費(fèi)計算，建筑同樣的房子需600萬元，該房子為7成新，按500萬元出售，支

27、付有關(guān)稅費(fèi)計27.5萬元，計算其應(yīng)納土地增值稅額。1、評估價格=600 70%=420（萬元）2、同意扣除的稅金27.5萬元3、扣除項目金額合計 =420+27.5=447.5（萬元）4、增值額=500-447.5 =52.5（萬元）5、增值率 =52.5/447.5 100%=11.73%6、應(yīng)納稅額 =52.5 30%-447.5 0 =15.75（萬元）第三節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅的核算一、概念1、概念：是以開征范圍的土地為征稅對象，以實(shí)際占用的土地面積為計稅標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定稅額對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。2、特點(diǎn)：對占用土地的行為征稅；征稅對象是國有土地；征稅范圍有所限定；實(shí)行差不

28、幅度稅額。二、征稅范圍都市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)三、納稅人擁有土地使用權(quán)的人為納稅人2007年1月1日起對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用城鎮(zhèn)土地使用稅四、適用稅額五、計稅依據(jù)實(shí)際占用的土地面積為計稅依據(jù)例：某公司與政府共同使用一棟共有土地使用權(quán)的建筑物，該建筑物占用土地面積3000平方米，建筑面積10000平方米（公司與機(jī)關(guān)的占用比例為4：1），該公司所在市城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米5元，該公司應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅為多少？3000 4/5 5=12000（元）六、納稅義務(wù)發(fā)生的時刻七、會計核算第八章 財產(chǎn)行為稅法第一節(jié) 房產(chǎn)稅的核算一、概念1、概念：房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租

29、金收入為計稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。2、特點(diǎn)： 屬于財產(chǎn)稅中的個不財產(chǎn)稅； 征稅范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋； 區(qū)不房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅方法。二、征稅范圍房產(chǎn)稅在都市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，不包括農(nóng)村。三、納稅人房產(chǎn)稅的納稅人是房屋的產(chǎn)權(quán)所有人。1、產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，由經(jīng)營治理的單位繳納；產(chǎn)權(quán)屬于集體和個人所有的，由集體單位和個人繳納；2、產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納；產(chǎn)權(quán)的所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營治理單位、承典人、代管人或者使用人。外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人的房產(chǎn)不適用房產(chǎn)稅。四

30、、稅率 1、從價計稅：1.2%2、從租計稅：12%（對個人居住用房出租的，房產(chǎn)稅減按4%稅率征收）五、計稅依據(jù)：計稅余值和租金收入專門：對投資聯(lián)營的房產(chǎn)，投資者參與分紅，共擔(dān)風(fēng)險，按房產(chǎn)余值計征；收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險的，按租金收入計征。例：某企業(yè)擁有房產(chǎn)原值1000萬元，2006年7月1日將其中的30%用于對外投資，不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，投資期限3年，當(dāng)年取得固定利潤分紅20萬元，2006年9月1日將其中10%按政府規(guī)定價格租給本企業(yè)職工居住，每月取得租金5萬元，其余房產(chǎn)自用。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%，該企業(yè)2006年度應(yīng)納的房產(chǎn)稅為多少？2006年度應(yīng)納房產(chǎn)稅：1000 60%

31、（1-20%） 1.2%+ 1000 30% （1-20%） 1.2% 6/12+20 12%+ 1000 10% （1-20%） 1.2% 8/12=10.24（萬元）六、納稅義務(wù)發(fā)生時刻七、會計核算第二節(jié) 車船稅的核算一、概念1、概念：是國家對在我國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者治理者征收的稅。2、特點(diǎn)： 統(tǒng)一了各類企業(yè)的車船稅制； 適當(dāng)提高了稅額標(biāo)準(zhǔn)； 調(diào)整了減免稅范圍； 與有關(guān)法律法規(guī)相銜接，強(qiáng)化了稅源控管的力度二、征稅對象是依法在我國車船治理部門登記的車船三、納稅人在中國境內(nèi)車船的所有人和治理人為車船稅的納稅人外商投資企業(yè)和外國企業(yè)及外籍人員也是車船稅的納稅人。四、計稅依據(jù)1、采納以輛

32、為計稅標(biāo)準(zhǔn)的車輛有：乘人汽（電）車、摩托車。2、采納以自重噸位為計稅標(biāo)準(zhǔn)的車船：載貨汽車、專業(yè)作業(yè)車、三輪汽車、低速貨車。3、采納以凈噸位為計稅依據(jù)的：船舶。4、具體規(guī)定：（1）對車輛自重尾數(shù)在半噸以下的按半噸計算，超過半噸的按1噸計算； （2）客貨兩用汽車、按載貨汽車的計稅單位和稅額標(biāo)準(zhǔn)征稅。（3）船舶凈噸位尾數(shù)在半噸以下的不計算，超過半噸的按1噸計算。例：某貨運(yùn)公司2007年擁有載貨汽車25輛，自重噸位均為20噸；3輛4門6座客貨兩用車，自重噸位為3噸；小轎車2輛。該公司所在省規(guī)定載貨汽車年納稅稅額每噸30元，9座以下乘人汽車年納稅額每輛120元，該公司2007年應(yīng)納車船使用稅為多少？25

33、 20 30+3 3 30+2 120=15510（元）五、納稅義務(wù)時刻六、會計核算第三節(jié) 車輛購置稅的核算一、概念1、概念：是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。2、特點(diǎn)：征收范圍單一；征收環(huán)節(jié)單一；征稅具有特定目的；價外征收，不轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。二、納稅人指在中國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人三、征稅對象汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車四、稅率 10%五、車輛購置稅的計算和會計處理應(yīng)納稅額=計稅價格稅率六、納稅申報1、納稅義務(wù)發(fā)生時刻購置車輛的當(dāng)天2、期限自納稅義務(wù)發(fā)生之日起60日內(nèi)3、地點(diǎn)：車牌登記地機(jī)關(guān)繳納七、會計核算借：固定資產(chǎn)等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交契

34、稅第四節(jié) 契稅的核算一、概念1、概念：契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種稅。2、特點(diǎn)：契稅屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅；由財產(chǎn)承受人繳納。二、征稅對象為發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。具體包括：1、國有土地使用權(quán)的出讓2、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與和交換3、房屋買賣，包括以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋；以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓；買房拆料或翻建新房。4、房屋贈予5、房屋交換雙方交換價值相等、免納契稅；價值不相等的，按超出部分由支付差價方繳納契稅。三、納稅人在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬、承受的單位和個人為契稅的納稅人。四、稅率 1%5%五、計稅依據(jù)1、國有土地使用權(quán)出

35、售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據(jù)。2、土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。3、土地使用權(quán)交換、房屋交換，以所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額為計稅依據(jù)。4、國有土地使用權(quán)出讓的，承受人為取得土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。例：某外商投資企業(yè)2008年同意某國有企業(yè)以房產(chǎn)投資入股，房產(chǎn)的市場價格為150萬元，該企業(yè)還于2008年以自有房產(chǎn)與另一企業(yè)交換一處房產(chǎn)，支付差價款200萬元，同年政府有關(guān)部門批準(zhǔn)向該企業(yè)出讓土地一塊，該企業(yè)繳納土地出讓金180萬元，按當(dāng)?shù)匾?guī)定稅率5%，其應(yīng)納契稅是多少？應(yīng)納契稅=（150+200+180） 5%=26.5（萬元

36、）六、納稅申報1、納稅義務(wù)發(fā)生時刻簽訂土地、房屋權(quán)屬合同的當(dāng)天2、期限自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)3、地點(diǎn)：土地、房屋所在地征收機(jī)關(guān)繳納七、會計核算借：固定資產(chǎn)等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交契稅第五節(jié) 印花稅的核算一、概念1、概念：是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。2、特點(diǎn)：兼有憑證稅和行為稅的性質(zhì)；征稅范圍廣泛；稅率低、稅負(fù)輕；由納稅人自行完成納稅義務(wù)。二、征稅范圍和計稅依據(jù)（一）經(jīng)濟(jì)合同：以合同記載的金額、收入或費(fèi)用為計稅依據(jù)。1、購銷合同2、加工承攬合同：加工或承攬收入3、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同：勘察設(shè)計收入4、建筑安裝工程承包合同：承包金額，不剔任何費(fèi)用5、財產(chǎn)租賃合

37、同：租金收入6、物資運(yùn)輸合同：運(yùn)費(fèi)收入，不包括所運(yùn)物資的金額、裝卸費(fèi)和保險費(fèi)。7、倉儲保管合同：包管費(fèi)收入8、借款合同：借款金額9、財產(chǎn)保險合同：保險費(fèi)金額10、技術(shù)合同：合同所載金額（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)書據(jù)所載金額（三）營業(yè)賬簿資金賬簿、其他營業(yè)賬簿（四）權(quán)利、許可證照（五）經(jīng)財政部門確定征稅的其他憑證二、納稅人是在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個人。三、稅率（一）比例稅率1、財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同為0.1%。2、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、物資運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記賬資金的賬簿。0.05%3、購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同0.03%

38、4、借款合同 0.005%5、股份制企業(yè)向社會公開發(fā)行的股票，因購買、繼承、贈予所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均按實(shí)際成交價按0.1%納稅。（包括A股和B股）（二）定額稅率其他營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照、單位稅額每件5元。例：甲企業(yè)受托為乙企業(yè)加工一批產(chǎn)品，加工合同分不記載原材料金額80萬元由甲企業(yè)提供，另外再向乙企業(yè)收取加工費(fèi)10萬元，該項業(yè)務(wù)中甲企業(yè)應(yīng)納印花稅為多少？該項業(yè)務(wù)中甲企業(yè)應(yīng)納印花稅為：800000 0.03%+1000000.05%=290（元）四、繳納方法一般：自行計算稅額，購買貼花、完成繳納稅款。簡化：以繳款書或完稅憑證代替貼花（一份憑證應(yīng)納稅額超過500元）按期匯總（最長不超過一個月

39、）五、違章處理1、未貼、少貼、未注銷或未畫銷或已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款50%以上的5倍以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。2、偽造印花稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處于2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)峻的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。六、會計核算第六節(jié) 納稅申報表的編制學(xué)習(xí)目的：通過本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解三大流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅及其他稅種的納稅申報表，扣繳個人所得稅報告表的填報方法；掌握納稅申報的內(nèi)容和填報方法。一 納稅申報概述一、納稅申報的概念和意義納稅申報是指納稅人在履行納稅義務(wù)時，就應(yīng)納稅款的計算、繳納等有關(guān)情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面報告的一種法定手續(xù)。二、納稅申報的對象依法負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人；按規(guī)定享受減免稅的納稅人；依法負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個人。三、納稅申報的內(nèi)容1、納稅申報表及扣繳稅款報告表2、財務(wù)會計報表及其講明書3、其他有關(guān)證件、資料四、納稅申報方式五、納稅申報