淺談注冊會計師審計獨立性的缺失及反思

1、淺談注冊會計師審計獨立性的缺失及反思摘要：審計獨立性在審計工作中具有極其重要的意義。由于種種原因，學(xué)界對審計獨立性的理論分析尚存欠缺。文章從審計獨立性的現(xiàn)狀出發(fā)，討論了審計制度設(shè)計的假設(shè)干缺陷，同時提醒了注冊會計師審計獨立性缺失的原因。最后，對現(xiàn)階段如何加強審計獨立性提出了意見和建議。關(guān)鍵詞：獨立性原那么；注冊會計師審計；審計職業(yè)道德1國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)綜述獨立性原那么是除客觀性原那么和公正性原那么之外，又一關(guān)乎注冊會計師行業(yè)生存和開展的根本要件，是注冊會計師正當(dāng)履行職責(zé)所不可或缺的關(guān)鍵性原那么。事實證明，注冊會計師獨立性的喪失，會使審計意見的價值蕩然無存，進(jìn)而讓審計的社會職能無法實現(xiàn)。因此，注冊

2、會計師獨立性的喪失對社會而言危害宏大。表達(dá)，是其個人的獨立性問題(theindependene0fpratitiner)。與此同時，獨立性也是針對整個注冊會計師職業(yè)而言的，是行業(yè)的獨立性問題(theindependenefprfessin)。前者是注冊會計師在執(zhí)行審計過程中所表現(xiàn)出來的業(yè)務(wù)獨立性，而后者那么是指社會對注冊會計師行業(yè)的一種整體認(rèn)知。此外，也有學(xué)者和專業(yè)機構(gòu)將注冊會計師的獨立性概念區(qū)分為本質(zhì)上的與形式上的兩種。例如，國際會計師結(jié)合會在?會計職業(yè)道德準(zhǔn)那么?中規(guī)定：“職業(yè)會計師在承擔(dān)報告任務(wù)時，應(yīng)當(dāng)在本質(zhì)上和形式上獨立。除對獨立性定義進(jìn)展梳理之外，學(xué)者們還從多個維度討論了影響注冊會計

3、師獨立性的詳細(xì)因素。希金斯(1962)、林敏(2021)等學(xué)者認(rèn)為，審計獨立性的影響因素主要包括現(xiàn)行公司治理構(gòu)造和審計委托形式、會計師事務(wù)所的組織形式及規(guī)模、非審計效勞的提供、注冊會計師個人素質(zhì)及事后懲罰機制的缺乏等5個方面。對照中國的現(xiàn)實后不難發(fā)現(xiàn)，希金斯和林敏等人的分析是較為全面的，已根本將中國注冊會計師審計獨立性缺失的根本原因囊括在內(nèi)?？偠灾嘘P(guān)機構(gòu)和權(quán)威學(xué)者的研究說明，注冊會計師獨立性的實現(xiàn)，是其執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中客觀、公正的根本前提。而獨立性本身，那么受到包括公司治理構(gòu)造等因素在內(nèi)的多重因素制約。2審計獨立性的現(xiàn)狀分析注冊會計師審計獨立性的重要程度不言而喻，但是，現(xiàn)實中獨立性的保障機

4、制本身卻存在著嚴(yán)重的制度缺陷。正是這種缺陷的存在，使注冊會計師審計獨立性的實現(xiàn)面臨著相當(dāng)大的不確定性。眾所周知，注冊會計師審計起源于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相別離的制度安排。為減少和消除企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的信息不對稱，以到達(dá)降低代理人本錢目的，注冊會計師審計因此誕生。經(jīng)過開展和完善，注冊會計師審計已逐步標(biāo)準(zhǔn)成為一個委托人、被審計單位與注冊會計師之間特殊的審計三角關(guān)系。其中，委托人是企業(yè)財產(chǎn)的所有者，以保護(hù)資產(chǎn)平安性和完好性為宗旨，希望獨立第三方的介入；被審計人是受托管理財產(chǎn)的經(jīng)營者，他也希望通過一個獨立第三方的驗證解除其受托經(jīng)營責(zé)任。所以，理論上說，委托人、被審計人和獨立的審計者三者之間是環(huán)環(huán)相

5、扣的，他們形成了一個互相監(jiān)視的循環(huán)體系。然而，這種制度安排在實際執(zhí)行過程中卻并不盡如人意。股份公司制所導(dǎo)致的所有權(quán)與管理權(quán)別離以及企業(yè)股票上市所導(dǎo)致的所有者的流動性與分散性，都使作為本質(zhì)性審計委托人的股東很難行使其對企業(yè)的監(jiān)視權(quán)，股東大會也很少能真正代表股東行使應(yīng)有的權(quán)利。在這種狀況下，審計的實際委托人變?yōu)楣径聲踔凉芾碚摺ｏ@然，由他們聘請注冊會計師進(jìn)展審計，必然打亂了審計關(guān)系三方的有序平衡關(guān)系，從而形成審計監(jiān)視上的破綻。而隨著公司規(guī)模的擴大，股東數(shù)量也將成倍增加，為獲取自身利益最大化，一些大股東開場憑借股份的優(yōu)勢插手企業(yè)經(jīng)營管理，表如今審計委托上那么是利用控股權(quán)優(yōu)勢內(nèi)定會計師事務(wù)所進(jìn)展審

6、計，從而使審計活動朝向有利于自身的方向開展。123下一頁在我國，審計獨立性缺失的問題同樣突出。委托方直接投資、業(yè)務(wù)委托壓力、注冊會計師盈利動機與市場容量偏小導(dǎo)致的注冊會計師對被審計單位的迎合等諸多因素，都制約著我國注冊會計師審計獨立性的發(fā)揮。對它們進(jìn)展相對細(xì)致的分析，顯然大有裨益。3我國注冊會計師審計獨立性缺失原因文章認(rèn)為，直接投資、審計市場潛在業(yè)務(wù)量孝業(yè)務(wù)委托壓力大和注冊會計師業(yè)務(wù)多元化等因素，直接或者間接地影響著我國注冊會計師行業(yè)獨立性的實現(xiàn)。接投資。直接投資是影響審計獨立性的重要原因。審計方對委托方的直接投資違背了形式上的獨立性，從而直接致使審計方與公司管理層的利益趨同，容易導(dǎo)致一定程度

7、上的串謀行為產(chǎn)生。顯然，這對股東和債權(quán)人的利益是一種潛在的損害。所以，如何把握直接投資的“度，是一個需要認(rèn)真加以考慮的問題。既不能放任自流，不加關(guān)管理，又不應(yīng)投鼠忌器完全制止。審計市場潛在業(yè)務(wù)量校我國的審計市場本身業(yè)務(wù)存量不大，致使審計業(yè)務(wù)供大于求，競爭非常劇烈。為實現(xiàn)盈利，保證自身價值的實現(xiàn)，不少從業(yè)人員必然通過迎合委托方的方式來獲取客戶。而當(dāng)下尚不完善的市場又為部分事務(wù)所通過不正當(dāng)途徑爭奪業(yè)務(wù)提供了庇護(hù)。許多冠以審計費名稱的金額實際與真正的審計花銷差距甚大，其中存在著明顯圈錢交易和*行為。業(yè)務(wù)委托壓力宏大。除直接投資和市場規(guī)模偏小之外，業(yè)務(wù)委托壓力也是導(dǎo)致注冊會計師審計獨立性缺失的原因之一

8、。通過對審計邏輯的分析，我們理解到，審計方審計業(yè)務(wù)的來源、規(guī)模均受制于委托方。這種天生的缺陷由于沒有相應(yīng)的制度屏蔽，極易產(chǎn)生業(yè)務(wù)委托壓力，進(jìn)而導(dǎo)致許多不標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象的出現(xiàn)。為了贏得長期客戶的“信賴以穩(wěn)定自身收入，注冊會計師往往難以抵抗企業(yè)管理層的資金誘惑，從而出具有利于企業(yè)管理層的審計意見，這些都直接導(dǎo)致了獨立性的喪失。注冊會計師業(yè)務(wù)形式多元化。文章認(rèn)為，注冊會計師本身業(yè)務(wù)形式的多元化也是造成審計獨立性缺失的深層次原因。對于會計師事務(wù)而言，多元化的業(yè)務(wù)中包含許多非審計業(yè)務(wù)的存在，這些業(yè)務(wù)的開展使注冊會計師獲利不菲。然而，企業(yè)管理層從自身利益出發(fā)，往往會將這些價格昂貴的非審計業(yè)務(wù)當(dāng)作審計業(yè)務(wù)的附帶品外