淺析中小企業(yè)稅收籌劃匯總

1、現(xiàn)代商業(yè)MODERN BUSINESS161Finance and Accounting Research財會研究淺析中小企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容摘要為充分發(fā)揮稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的作用。中小企業(yè)財務(wù)制度的建設(shè)與完善需要稅收籌劃，中小企業(yè)有權(quán)在不違反國家稅法的前提下，通過安排自己的涉稅活動來規(guī)避或減輕自身稅收負(fù)擔(dān)，采取措施防范和化解納稅風(fēng)險，以及運(yùn)用法律手段充分保護(hù)自身的合法權(quán)益。以稅收籌劃在我國中小企業(yè)中的必要性及現(xiàn)實(shí)意義為出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)當(dāng)前中小企業(yè)的特點(diǎn)以及針對我國中小企業(yè)稅收籌劃中存在的主要問題，對中小企業(yè)如何合理運(yùn)用稅收籌劃方法進(jìn)行分析探討，并提出相應(yīng)措施。關(guān)鍵詞中小企業(yè)；稅收籌劃；納稅風(fēng)險

2、袁雪梅（天津）泰達(dá)威立雅水務(wù)公司稅收籌劃是社會主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求稅收是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、國民收人分配等的一個重要工具，納稅人的稅收籌劃過程，實(shí)際上也是一個接受國家宏觀調(diào)控政策的過程。同時，國家可以利用投資者、經(jīng)營者、消費(fèi)者節(jié)約稅款，謀求更大利潤的心理，通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)投資、經(jīng)營與消費(fèi)，發(fā)揮國家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用，達(dá)到調(diào)整并優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局的目的。而且，從整體和長遠(yuǎn)來看，由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化及生產(chǎn)力布局的合理，更有利于國家稅源的擴(kuò)大。因此，企業(yè)的稅收籌劃不僅不會減少國家稅收總量，甚至還可能增加。二、我國中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤

3、其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。在我國，稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。特別中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質(zhì)、融資渠道等方面與跨國公司和大型企業(yè)有很大差異，在稅收籌劃上存在著較大的風(fēng)險。稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)稅收籌劃目前并沒有被我國中小企業(yè)所普遍接受，因?yàn)槠髽I(yè)開展稅收籌劃，需要良好的基礎(chǔ)條件。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認(rèn)識程度，企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層不理解稅收籌劃的真正意義，對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅?；蚴瞧髽I(yè)會計核算不健全，賬證不完整。會計信息嚴(yán)重失真，甚至企業(yè)還有

4、偷逃稅款的前科，或違反稅法記錄較多等等，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險性極強(qiáng)。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，規(guī)范會計核算，依法設(shè)一、中小企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的必要性稅收籌劃其本質(zhì)是指納稅人為維護(hù)自己的權(quán)益，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，達(dá)到盡可能減少納稅成本，謀求最大稅收利益的一種經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃具有很強(qiáng)的針對性，企業(yè)的具體情況不同，稅收籌劃的內(nèi)容和方法也不盡一樣。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，稅收籌劃無論從微觀還是宏觀，都有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。稅收籌劃是企業(yè)生存和發(fā)展的必然選擇隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈。中小企業(yè)一旦

5、作為獨(dú)立的個體，就必然要構(gòu)造明晰的產(chǎn)權(quán)機(jī)制與強(qiáng)大動力機(jī)制，參與市場競爭。中小企業(yè)通過營銷手段來擴(kuò)大市場份額已經(jīng)相當(dāng)困難的情況下，要想與大企業(yè)同臺競爭，就應(yīng)該把策略重點(diǎn)放到企業(yè)內(nèi)部財務(wù)成本的控制上。作為財務(wù)成本很大一塊的稅收支出，如何通過稅收籌劃予以控制，對企業(yè)來說就變得相當(dāng)關(guān)鍵。立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進(jìn)行會計處理，是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。我國稅收制度不夠完善隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐漸發(fā)展，一些稅收法規(guī)政策相繼出臺，同時一些較早出臺的稅收法規(guī)也在不斷的更新與完善。不同的稅收環(huán)境，對于中小企業(yè)稅收籌劃影響很大。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，必須密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢。

6、應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點(diǎn)的稅收籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。三、中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的方法及措施在針對中小企業(yè)發(fā)展的政策層面，綜合近幾年來相關(guān)政策，國家在中小企業(yè)稅收方面的優(yōu)惠政策，給中小企業(yè)帶來最為直接的好處就是在稅收方面的一路綠燈。因此，企業(yè)可以充分利用稅收優(yōu)惠政策，自設(shè)立到生產(chǎn)經(jīng)營的不同的階段，采取不同的方法進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策的重要內(nèi)容?，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策主要包括

7、籌資決策，投資決策，生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策四個部分。企業(yè)籌資稅收籌劃在企業(yè)籌資決策中，不僅要考慮企業(yè)的資金需要量，而且必須考慮企業(yè)的籌資成本。中小企業(yè)籌資的方式主要有：財政資金；金融機(jī)構(gòu)信貸資金；企業(yè)自我積累；企業(yè)間拆借；企業(yè)內(nèi)部集資；發(fā)行債券和股票；商業(yè)信用、租賃等等形式。從稅收籌劃的角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的稅收后果有很大的差異。對某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，獲得稅收上的好處。企業(yè)投資稅收籌劃在企業(yè)投資決策中，必須考慮企業(yè)投資活動給企業(yè)所帶來的稅后收益。中小企業(yè)可以利用稅法中對投資規(guī)定的有關(guān)減免稅優(yōu)惠，選擇能最大限度減少稅負(fù)的投資。以固定資產(chǎn)投資方式為例，固定資產(chǎn)投資方

8、式分購買和租賃兩種。采轉(zhuǎn)頁現(xiàn)代商業(yè) MODERN BUSINESS財會研究160Finance and Accounting Research參考文獻(xiàn)、企業(yè)會計準(zhǔn)則（），中國財政經(jīng)濟(jì)出版社年版、財政部會計司：企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（），人民出版社年版、中國注冊會計師協(xié)會：會計（），中國財政經(jīng)濟(jì)出版社年版、中華人民共和國企業(yè)所得稅法（），中國法制出版社年版、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（），中國法制出版社年版實(shí)際發(fā)生時才允許在稅前扣除。（七）、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。是指除上述各種薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的薪酬，比如企業(yè)提供給職工以權(quán)益形式結(jié)算的認(rèn)股權(quán)、以現(xiàn)金形式結(jié)算

9、但以權(quán)益工具公允價值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)等。從薪酬的涵蓋時間和支付形式來看，職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利；從薪酬的支付對象來看，職工薪酬包括提供給職工本人及其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，比如支付給因公傷亡職工的配偶：子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金。總之，會計上核算的其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出較廣，稅法上應(yīng)仔細(xì)鑒別，有部分并非是稅法意義上的工資總額內(nèi)容。在稅務(wù)處理上，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知國稅發(fā)【】號規(guī)定：納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出：雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員

10、支付的社會保障性繳款；從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）；各項(xiàng)勞動保護(hù)支出；雇員調(diào)動工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出； 獨(dú)生子女補(bǔ)貼； 納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金。準(zhǔn)則上職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。稅法處理時，要注意和不作為工資薪金支出的項(xiàng)目相區(qū)別或予以剔除。凡是符合稅法規(guī)定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出才可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。參考文獻(xiàn)、金曉彤經(jīng)營理財與風(fēng)險防范實(shí)務(wù)北京：中國審計出版社，、（加）威廉姆司可脫著，陳漢文等譯財務(wù)會計理論 北京：機(jī)械工業(yè)出版社，、劉金星試論財務(wù)風(fēng)險的管理策

11、略【地方稅務(wù)，（）、孫長江上市公司財務(wù)問題研究（哈爾濱：黑龍江人民出版社，、荊新等財務(wù)管理學(xué)（北京：中國人民出版社，作者簡介袁雪梅，女，年月出生，河北廊坊人。年畢業(yè)于南開大學(xué)會計專業(yè)，中級會計師。用購買投資方式可使折舊抵減賬面利潤，少納所得稅，但它要先交納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、且購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。一并計人固定資產(chǎn)原值。采取租賃方式可以用租金抵稅，但卻無折舊抵減。中小企業(yè)應(yīng)權(quán)衡以上兩種方式，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況選擇能最大限度降低稅負(fù)的投資方式。企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃銷售收入稅收籌劃企業(yè)銷售貨物的結(jié)算方式有多種，不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。稅法規(guī)定：直接收款銷售在銷售成

12、立時，確認(rèn)收入。在分期收款銷售方式下，企業(yè)應(yīng)按從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。但是，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與公允價值之間的差額，應(yīng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。在視同買斷銷售商品的委托代銷方式下，委托方在交付商品時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售商品收入，受托方作購進(jìn)處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。在收取手續(xù)費(fèi)銷售商品的委托代銷方式下，委托方應(yīng)在收到受托方交付的商品

13、代銷清單時確認(rèn)銷售收人，受托方則應(yīng)按收取手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。而分期預(yù)收款銷售，待貨物實(shí)際交付時才確認(rèn)銷售收入。這樣，通過銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)時間，可以合理歸屬所得年度，達(dá)到稅收籌劃的利益。成本、費(fèi)用稅收籌劃企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，在政府稅法、會計準(zhǔn)則及財務(wù)規(guī)定的范圍內(nèi)可以通過對成本各項(xiàng)目的計算、組合，使其達(dá)到一個最佳成本值，這個最佳成本值可以合理實(shí)現(xiàn)利潤額的降低，擴(kuò)大成本計算，實(shí)現(xiàn)少納稅或不納稅。存貨計價方法稅收籌劃。對企業(yè)來說，存貨計價方法可以采取先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法等不同方法。不同計算方法產(chǎn)生的結(jié)果，對企業(yè)利潤多少、納稅多少的影響是不同的。固定資產(chǎn)折舊計算方

14、法稅收籌劃。提取折舊是對企業(yè)固定資產(chǎn)予以補(bǔ)償?shù)幕就緩?。折舊的方法可分為直線折舊法和加速折舊法兩種。雖然固定資產(chǎn)在但因其計提折舊的時間長短及每年折舊額不同，使得各年凈收益不同，其應(yīng)納稅額也不同。費(fèi)用列支方法稅收籌劃。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中必然發(fā)生如管理費(fèi)、銷售費(fèi)等期間費(fèi)用支出，而這些費(fèi)用的列支時間、數(shù)額直接影響每期的應(yīng)納稅所得，所以進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意已發(fā)生的費(fèi)用及時核銷人賬。對于能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費(fèi)用、損失應(yīng)采用預(yù)提方法計入費(fèi)用。對于限額列支的費(fèi)用，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。合理提高職工福利。中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可考慮在不超過計稅工資的范疇內(nèi)適當(dāng)提高員工工資，為員工辦理醫(yī)療保險，建立職工養(yǎng)老基金、失進(jìn)行企業(yè)財