注冊會計師《會計》預習指導：金融資產

1、注冊會計師會計預習指導：金融資產第二章金融資產金融資產的分類1以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產2持有至到期投資3持有至到期投資4貸款和應收款項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產概述以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產， 可以進一步分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理（通過“交易性金融資產”科目核算）初始計量按公允價值計量相關交易費用計入當期損益（投資收益）已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的利息，應當確認為

2、應收項目。后續(xù)計量資產負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。處置處置時， 售價與賬面價值的差額計入投資收益。將持有交易性金融資產期間公允價值變動損益轉入投資收益。第三節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述持有至到期投資， 是指到期日固定、 回收金額固定或可確定， 且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。 通常情況下，企業(yè)持有的、 在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。二、持有至到期投資的會計處理初始計量按公允價值和交易費用之和計量 （其中， 交易費用在“持有至到期投資利息調整”科目核算）。實際支付款項中包含的利息

3、，應當確認為應收項目。后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本計量持有至到期投資轉換為可供出售金融資產可供出售金融資產按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積。處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益。貸款和應收款項的會計處理初始計量按公允價值和交易費用之和計量后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本計量處置處置時，售價與賬面價值的差額計入當期損益。可供出售金融資產的會計處理初始計量債券投資按公允價值和交易費用之和計量 （其中， 交易費用在“可供出售金融資產利息調整”科目核算 ）。實際支付的款項中包含的利息，應當確認為應收項目。股票投資按公允價值和交易費用之和計量， 實際支付的款項中包含的

4、已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應作為應收項目。后續(xù)計量資產負債表日按公允價值計量， 公允價值變動計入所有者權益 （資本公積其他資本公積）。持有至到期投資轉換為可供出售金融資產可供出售金融資產按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積。處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益。將持有可供出售金融資產期間產生的“資本公積其他資本公積”轉入“投資收益”。金融資產減值一、金融資產減值損失的確認企業(yè)應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發(fā)生減值的，應當計提減值準備。二、金融資產減值損失的計量項目計提減值準備減值準

5、備轉回發(fā)生減值時， 應當將該金融資產的賬面價值減記至預如有客觀證據表明該金融資產持有至到期投資、貸計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值， 減記 價值已恢復，原確認的減值損失款和應收款項的金額確認為資產減值損應當予以轉回，計入當期損益失，計入當期損益可供出售債務工具投資發(fā)生的金融資產減值損失， 在隨后的會計期間公發(fā)生減值時， 應當將該金融減值損失允價值已上升且客觀上與原減資產的賬面價值減記至公的計量值損失確認后發(fā)生的事項有關允價值，原直接計入所有者的，原確認的減值損失應當予以可供出售金融資產權益的因公允價值下降形轉回，計入當期損益成的累計損失， 也應當予以可供出售權益工具投資發(fā)生的轉出，計入當期損益減值損失，不得

6、通過損益轉回，公允價值上升計入資本公積長期股權投資（不具發(fā)生減值時， 應當將該金融 不得轉回有控制、共同控制或資產的賬面價值減記至預重大影響，在活躍市計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記場上沒有報價，公允的金額確認為資產減值損價值不能可靠計量的失，計入當期損益投資）金融資產轉移金融資產轉移的確認和計量（一）金融資產整體轉移和部分轉移的區(qū)分企業(yè)應當將金融資產轉移區(qū)分為金融資產整體轉移和部分轉移， 并分別按照會計準則有關規(guī)定處理。（二）符合終止確認條件的情形1、符合終止確認條件的判斷企業(yè)已將金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬轉移給了轉入方，應當終止確認相關金融資產。以下情形表明企業(yè)已將金融資產所有權上幾乎所有

7、的風險和報酬轉移給了轉入方：不附任何追索權方式出售金融資產； (2) 附回購協(xié)議的金融資產出售， 回購價為回購時該金融資產的公允價值；（ 3）附重大價外看跌期權（或重大價外看漲期權）的金融資產出售。企業(yè)將金融資產出售，同時與購買方之間簽訂看跌（或看漲）期權合約，但從合約條款判斷， 由于該期權為重大價外期權，致使到期時或到期前行權的可能性極小，此時可以認定企業(yè)已經轉移了該項金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此，應當終止確認該金融資產。2、符合終止確認條件時的計量（三）不符合終止確認條件的情形不符合終止確認條件的判斷企業(yè)保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產。以

8、下情形通常表明企業(yè)保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬:（ 1）采用附追索權方式出售金融資產； （ 2）將信貸資產或應收款項整體出售，同時保證對金融資產購買方可能發(fā)生的信用損失等進行全額補償；（ 3）附回購協(xié)議的金融資產出售，回購價固定或是原售價加合理回報；（ 4）附總回報互換的金融資產出售，該互換使市場風險又轉回給了金融資產出售方；（ 5）附重大價內看跌期權（或重大價內看漲期權）的金融資產出售。2不符合終止確認時的計量（四）繼續(xù)涉入的情形1、繼續(xù)涉入的判斷企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，情況處理：應當分別下列1）放棄了對該金融資產控制的，應當終止確認該金融資產；2）未放棄對該金融資產控制的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉移金融資產的程度確認有關金融資產，并相應確認有關負債