審5-交易和賬戶余額審計

1、第十五章銷售售與收款循環(huán)環(huán)的審計預(yù)計2011年年考試分值在在10分左右右。本章主要關(guān)注以以下八個方面的問問題：1了解十大業(yè)業(yè)務(wù)活動（教教材P3288）；2表15-33（教材P3331）；3銷售交易的的真實性測試試（教材P3442）；4銷售交易的的完整性測試試（教材P3443）；5主營業(yè)務(wù)收收入的實質(zhì)性性分析程序（教教材P3466）；6主營業(yè)務(wù)收收入的截止測測試（教材P3446）；7表15-77（教材P3550）；8應(yīng)收賬款函函證（教材P3550）。第一節(jié)銷售與與收款循環(huán)的的特點了解銷售與收款款循環(huán)的主要要業(yè)務(wù)流程（教材P3288-330，修訂內(nèi)容，重重點掌握）（一）了解銷售售部門接受客客戶訂購

2、單情情況(與營業(yè)業(yè)收入的“發(fā)發(fā)生”認定有有關(guān))1.銷售業(yè)務(wù)員員接受顧客訂購購單，客戶訂訂購單也是能能為銷售交易易的發(fā)生認定定提供補充證證據(jù)；2.經(jīng)銷售經(jīng)理理對顧客訂購單單授權(quán)審批，審審批訂購單是否符符合企業(yè)的銷銷售政策，比比如是否符合合該產(chǎn)品的銷銷售單價、運運費支付方式式、交貨地點點、三包承諾諾等；3.銷售單管理理部門根據(jù)審審批后的顧客客訂購單編制連連續(xù)編號的銷銷售單，銷售售單是證明銷銷售交易發(fā)生生的有效憑據(jù)據(jù)。（二）了解信用用管理部門信信用批準情況況(與應(yīng)收賬賬款的“計價價和分攤”認認定有關(guān))1.信用管理經(jīng)經(jīng)理按照賒銷銷政策進行信信用批準，復(fù)復(fù)核顧客訂購購單，并在銷銷售單上簽字字；2.對于超

3、過既既定信用政策策規(guī)定范圍的的特殊銷售交交易，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當進行集體體決策；3.信用批準的的目的是為了了降低壞賬風風險，由信用用管理部門負負責；4.信用管理部部門與銷售部部門不能是同同一個部門，要要實施職責分分離。（三）了解倉庫庫部門發(fā)貨情情況(與營業(yè)業(yè)收入的“發(fā)發(fā)生”認定和和“完整性”認認定有關(guān))倉庫部門根據(jù)已已批準的銷售售單供貨，并并編制連續(xù)編編號的出庫單單，目的是為為防止倉庫在在未經(jīng)授權(quán)的的情況下擅自自發(fā)貨。（四）了解按銷銷售單裝運貨貨物情況(與與營業(yè)收入的的“發(fā)生”認認定有關(guān))裝運部門(應(yīng)與與倉庫部門分分離)按銷售售單裝運貨物物，裝運憑證證是證明銷售售交易是否發(fā)發(fā)生的另一有有效憑據(jù)。（五）

4、了解銷售售部門開具賬單單情況(開發(fā)發(fā)票和寄送銷銷售發(fā)票)開具賬單包括編編制和向客戶戶寄送事先連連續(xù)編號的銷銷售發(fā)票。為了降低開具賬賬單過程中出出現(xiàn)遺漏、重重復(fù)、錯誤計計價或其他差差錯的風險，應(yīng)應(yīng)設(shè)立以下控控制程序：1.開具賬單部部門職員在編編制每張銷售售發(fā)票之前，獨獨立檢查是否否存在裝運憑憑證和相應(yīng)的的經(jīng)批準的銷銷售單，目的的是為了控制制“發(fā)生”認認定的錯誤，即即確保只對實實際裝運的貨貨物才開具賬賬單，無重復(fù)復(fù)開具賬單或或虛構(gòu)交易；2.依據(jù)已授權(quán)權(quán)批準的商品品價目表編制制銷售發(fā)票，目目的是為了控控制“準確性性”認定的錯錯誤，即確保保按已授權(quán)批批準的商品價價目表所列價價格計價開具具賬單；3.獨立

5、檢查銷銷售發(fā)票計價價和計算的正確性性，目的是為為了控制“準準確性”認定定的錯誤；4.將裝運憑證證上的商品總數(shù)數(shù)與相對應(yīng)的的銷售發(fā)票上的的商品總數(shù)進行比較較，目的是為為了控制“完完整性”認定定的錯誤，即即確保所有裝裝運的貨物都都開具了賬單單。（六）了解財務(wù)務(wù)部門記錄銷銷售情況在手工會計系統(tǒng)統(tǒng)中，記錄銷銷售的過程包包括區(qū)分賒銷銷和現(xiàn)銷，按按銷售發(fā)票編編制轉(zhuǎn)賬憑證證或現(xiàn)金、銀銀行存款收款款憑證，再據(jù)據(jù)以登記銷售售明細賬和應(yīng)應(yīng)收賬款明細細賬或庫存現(xiàn)現(xiàn)金、銀行存存款日記賬。注冊會計師主要要關(guān)心的問題題是銷售發(fā)票票是否記錄正正確，并歸屬屬適當?shù)臅嬘嬈陂g。（上市公司往往往高估資產(chǎn)和和業(yè)績)記錄銷售的控制制

6、程序包括以以下內(nèi)容：1.只依據(jù)附有有有效裝運憑憑證和銷售單的銷售售發(fā)票記錄銷銷售。這些裝裝運憑證和銷銷售單應(yīng)能證證明銷售交易易的發(fā)生及其其發(fā)生的日期期。(能證明明營業(yè)收入的的“發(fā)生”認認定)2.控制所有事事先連續(xù)編號號的銷售發(fā)票票。(能證明明營業(yè)收入的的“完整性”認認定)3.獨立檢查已已處理銷售發(fā)發(fā)票上的銷售售金額同會計計記錄金額的一致性性。(能證明明營業(yè)收入的的“準確性”認認定和應(yīng)收賬賬款的“計價價和分攤”認認定)4.記錄銷售的的職責應(yīng)與處處理銷售交易易的其他功能能相分離。(不相容職務(wù)務(wù)相分離原則則的要求)5.對記錄過程程中所涉及的的有關(guān)記錄的的接觸予以限限制，以減少少未經(jīng)授權(quán)批批準的記錄發(fā)

7、發(fā)生。(營業(yè)業(yè)收入的“發(fā)發(fā)生”認定和和應(yīng)收賬款的的“完整性”認認定)6.定期獨立檢檢查應(yīng)收賬款款的明細賬與與總賬的一致致性。(能證證明應(yīng)收賬款款的“計價和和分攤”認定定)7.定期向客戶戶寄送對賬單，并要要求客戶將任任何例外情況況直接向指定定的未執(zhí)行或或記錄銷售交交易的會計主主管報告。(能證明營業(yè)業(yè)收入的“準準確性”認定定和應(yīng)收賬款款的“計價和和分攤”認定定)（七）了解辦理理和記錄現(xiàn)金金、銀行存款款收入情況(最擔心貨幣幣資金失竊)（八）了解辦理理和記錄銷貨貨退回、銷售售折扣與折讓讓情況(不相相容職務(wù)相分分離，實物驗驗收入庫，會會計處理)（九）了解注銷銷壞賬情況(與授權(quán)控制制有關(guān)，同時時影響應(yīng)收賬

8、賬款的“計價價和分攤”認認定)（十）了解提取取壞賬準備情情況(該控制制影響應(yīng)收賬賬款的“計價價和分攤”認認定)第二節(jié)銷售與與收款循環(huán)的的內(nèi)部控制和和控制測試一、銷售交易的的控制目標、關(guān)關(guān)鍵內(nèi)部控制制和測試一覽覽表（教材P3311，重點掌握）表15-3 銷售交易易的控制目標標、關(guān)鍵內(nèi)部部控制和測試試一覽表內(nèi)部控制目標關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試試常用的交易實質(zhì)質(zhì)性程序1.登記入賬的的銷售交易確系系已經(jīng)發(fā)貨給給真實的客戶戶（營業(yè)收入/發(fā)發(fā)生、應(yīng)收賬賬款/存在）A銷售交易是是以經(jīng)過審核核的發(fā)運憑證證及經(jīng)過批準準的客戶訂購購單為依據(jù)登登記入賬的。B在發(fā)貨前，客客戶的賒購已經(jīng)被授權(quán)批準。C銷售發(fā)票均均經(jīng)事

9、先連續(xù)續(xù)編號，并已已恰當?shù)氐怯浻浫胭~。D每月向客戶戶寄送對賬單，對客客戶提出的意意見做專門追追查（1）檢查銷售售發(fā)票副聯(lián)是是否附有發(fā)運運憑證（或提提貨單）及客客戶訂購單。（2）檢查客戶戶的賒購是否否經(jīng)授權(quán)批準準。（3）檢查銷售售發(fā)票連續(xù)編編號的完整性性。（4）觀察是否否寄發(fā)對賬單單，并檢查客客戶回函檔案案A.復(fù)核主營業(yè)業(yè)務(wù)收入總賬賬、明細賬以以及應(yīng)收賬款款明細賬中的的大額或異常項目。B.追查主營業(yè)業(yè)務(wù)收入明細細賬中的分錄錄至銷售單、銷銷售發(fā)票副聯(lián)聯(lián)及發(fā)運憑證證。C.將發(fā)運憑證證與存貨永續(xù)續(xù)記錄中的發(fā)發(fā)運分錄進行行核對2.所有銷售交交易均已登記記入賬（營業(yè)收入、應(yīng)應(yīng)收賬款/完完整性）A發(fā)運憑證（

10、或或提貨單）均均經(jīng)事先編號號并已經(jīng)登記記入賬。B銷售發(fā)票均均經(jīng)事先編號號，并已登記記入賬（1）檢查發(fā)運運憑證連續(xù)編編號的完整性性。（2）檢查銷售售發(fā)票連續(xù)編編號的完整性性將發(fā)運憑證與相相關(guān)的銷售發(fā)發(fā)票和主營業(yè)業(yè)務(wù)收入明細細賬及應(yīng)收賬賬款明細賬中中的分錄進行行核對3.登記入賬的的銷售數(shù)量確確系已發(fā)貨的的數(shù)量，已正正確開具賬單單并登記入賬賬（營業(yè)收入/準準確性）（應(yīng)收賬款/計計價和分攤）A.銷售價格、付付款條件、運運費和銷售折折扣的確定已已經(jīng)適當?shù)氖谑跈?quán)批準。B.由獨立人員員對銷售發(fā)票票的編制作內(nèi)內(nèi)部核查（1）檢查銷售售發(fā)票是否經(jīng)經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)權(quán)批準。（2）檢查有關(guān)關(guān)憑證上的內(nèi)內(nèi)部核查標記記A.復(fù)算

11、銷售發(fā)發(fā)票上的數(shù)據(jù)據(jù)。B.追查主營業(yè)業(yè)務(wù)收入明細細賬中的分錄錄至銷售發(fā)票票。C.追查銷售發(fā)發(fā)票上的詳細細信息至發(fā)運運憑證、經(jīng)批批準的商品價價目表和客戶戶訂購單4.銷售交易的的分類恰當（分分類）采用適當?shù)臅嬘嬁颇勘?。?nèi)部復(fù)核和核查查（1）檢查會計計科目表是否否適當。（2）檢查有關(guān)關(guān)憑證上內(nèi)部部復(fù)核和核查查的標記檢查證明銷售交交易分類正確確的原始證據(jù)據(jù)5.銷售交易的的記錄及時（截截止）A.采用盡量能能在銷售發(fā)生生時開具收款款賬單和登記記入賬的控制制方法。B.每月末由獨獨立人員對銷銷售部門的銷銷售記錄、發(fā)發(fā)運部門的發(fā)發(fā)運記錄和財財務(wù)部門的銷銷售交易入賬賬情況作內(nèi)部部核查（1）檢查尚未未開具收款賬賬

12、單的發(fā)貨和和尚未登記入入賬的銷售交交易。（2）檢查有關(guān)關(guān)憑證上內(nèi)部部核查的標記記將銷售交易登記記入賬的日期期與發(fā)運憑證證的日期比較較核對6.銷售交易已已經(jīng)正確地記記入明細賬，并并經(jīng)正確匯總總（營業(yè)收入/準準確性）（應(yīng)收賬款/計計價和分攤）A.每月定期給給客戶寄送對對賬單。B.由獨立人員員對應(yīng)收賬款款明細賬作內(nèi)內(nèi)部核查。C.將應(yīng)收款明明細賬余額合合計數(shù)與其總總賬余額進行行比較（1）觀察對賬賬單是否已經(jīng)經(jīng)寄出。（2）檢查內(nèi)部部核查標記。（3）檢查將應(yīng)應(yīng)收賬款明細細賬余額合計計數(shù)與其總賬賬余額進行比比較的標記將主營業(yè)務(wù)收入入明細賬加總總，追查其至至總賬的過賬賬第三節(jié)銷售與與收款循環(huán)的的實質(zhì)性程序序一

13、、對登記入賬賬的銷售交易易真實性的測測試（教材P3422，重點掌握）（一）針對未曾曾發(fā)貨卻已將將銷售交易登登記入賬的測測試1.細節(jié)測試方方向：“逆查”，審查當期期多入賬的銷售售交易。2.從明細賬入入手：從營業(yè)收入入明細賬中抽抽取幾筆分錄錄，追查有無無發(fā)運憑證及其其他佐證，查查明有無事實實上沒有發(fā)貨貨卻已登記入入賬的銷售交交易。3.查存貨的永永續(xù)盤存記錄錄（修訂內(nèi)容容，重點掌握握）（1）對發(fā)運憑憑證等的真實實性存在懷疑疑，則就有必必要再進一步步追查存貨的的永續(xù)盤存記記錄，測試永永續(xù)盤存記錄錄中存貨余額額有無減少，以以確認是否發(fā)發(fā)貨；（2）考慮是否否檢查更多涉涉及外部單位位的單據(jù)，例例如外部運輸輸

14、單位出具的的運輸單據(jù)、客客戶簽發(fā)的訂訂貨單據(jù)和到貨簽收記記錄。（二）針對銷售售交易重復(fù)入入賬的測試針對銷售交易重重復(fù)入賬這類類錯誤的可能能性，注冊會會計師可通過過檢查企業(yè)的的銷售交易記記錄清單加以確定定是否存在重重號。（三）針對虛構(gòu)構(gòu)銷售的測試試虛假入賬通常是是企業(yè)的一種種舞弊行為，注注冊會計師一一般很難察覺覺，主要考慮慮：1.追查虛構(gòu)的的發(fā)貨（修訂訂內(nèi)容，重點點掌握）（1）審查營業(yè)業(yè)收入明細賬賬中與銷售分分錄相應(yīng)的銷銷貨單，檢查查其是否經(jīng)過過賒銷批準手手續(xù)和發(fā)貨審審批手續(xù)，是是測試是否向向虛構(gòu)的客戶戶發(fā)貨的辦法法之一；（2）考慮是否否對相關(guān)重要要交易和客戶戶的經(jīng)營場所所、財務(wù)狀況況和股東情況

15、況等專門開展展進一步獨立立調(diào)查。2.追查應(yīng)收賬賬款明細賬中中貸方發(fā)生額額的記錄（1）如果應(yīng)收收賬款最終得得以收回貨款款或者由于合合理的原因收收到退貨，則記錄錄入賬的銷售售交易一開始始通常是真實實的；（2）如果貸方方發(fā)生額是注注銷壞賬，或或者直到審計計時所欠貨款款仍未收回，就就必須詳細追追查相應(yīng)的發(fā)發(fā)運憑證和客客戶訂購單等，因因為這些跡象象都說明可能能存在虛構(gòu)的銷售交交易。二、對發(fā)生的銷銷售交易是否否均已登記入入賬的測試（教材P3433，重點掌握）1.銷售交易的的審計一般側(cè)側(cè)重于檢查高估資產(chǎn)與收收入的問題，因因此，通常無無須對完整性認定進進行交易的細細節(jié)測試。2.如果內(nèi)部控控制不健全，比比如被審

16、計單單位沒有由發(fā)發(fā)運憑證追查查至營業(yè)收入入明細賬的獨獨立內(nèi)部核查查程序，就有有必要測試其其完整性認定定。3.細節(jié)測試方方向：“順查”，審查當期期少入賬的銷售售交易。從發(fā)貨部門的檔檔案中選取部部分發(fā)運憑證證，并追查至至有關(guān)的銷售售發(fā)票副本和和主營業(yè)務(wù)收收入明細賬，是是測試未入賬賬的發(fā)貨的一一種有效程序序。4.細節(jié)測試實實施的條件注冊會計師必須須能夠確信全全部發(fā)運憑證證均已歸檔，這這一點可以通通過檢查憑證證的編號順序序來查明。三、營業(yè)收入的的審計目標與與實質(zhì)性程序序營業(yè)收入實質(zhì)性性程序被審計單位： 甲公公司 項目：營業(yè)收入入 編制： AA 日期： 20111/01/116索引號： SA 財務(wù)報表截

17、止日日/期間：2010年度 復(fù)核：B 日期： 22011/01/220 （一）審計目標標與認定對應(yīng)關(guān)系系表審計目標財務(wù)報表認定發(fā)生完整性準確性截止分類列報A利潤表中記記錄的營業(yè)收收入已發(fā)生，且與與被審計單位位有關(guān)B所有應(yīng)當記記錄的營業(yè)收收入均已記錄C與營業(yè)收入入有關(guān)的金額額及其他數(shù)據(jù)據(jù)已恰當記錄錄D營業(yè)收入已已記錄于正確確的會計期間間E營業(yè)收入已已記錄于恰當當?shù)馁~戶F營業(yè)收入已已按照企業(yè)會會計準則的規(guī)規(guī)定在財務(wù)報報表中作出恰恰當?shù)牧袌笕?、營業(yè)收入的的審計目標與與實質(zhì)性程序序（二）審計目標標與實質(zhì)性程程序?qū)?yīng)關(guān)系系表審計目標可供選擇的實質(zhì)質(zhì)性程序C1獲取或編制制營業(yè)收入明明細表AC或BC2實質(zhì)性

18、分析析程序（教材材P346）ACD或BCDD3檢查營業(yè)收收入的確認條條件、方法是是否符合企業(yè)業(yè)會計準則，前前后期是否一一致C4獲取產(chǎn)品價價格目錄，抽抽查售價是否否符合價格政政策，并注意意銷售給關(guān)聯(lián)聯(lián)方或關(guān)系密密切的重要客客戶的產(chǎn)品價價格是否合理理，有無以低低價或高價結(jié)結(jié)算的方法，相相互之間有無無轉(zhuǎn)移利潤的的現(xiàn)象BCD5抽取本期一一定數(shù)量的發(fā)發(fā)運憑證，審審查出庫日期期、品名、數(shù)數(shù)量等是否與與發(fā)票、銷售售合同、記賬賬憑證等一致致ACD6抽取本期一一定數(shù)量的記記賬憑證，審審查入賬日期期、品名、數(shù)數(shù)量、單價、金金額等是否與與發(fā)票、發(fā)貨貨單、銷售合合同等一致AC7結(jié)合對應(yīng)收收賬款的審計計，選擇主要要客戶

19、函證本期銷售售額ACD8對于出口銷銷售，應(yīng)當將將銷售記錄與出出口報關(guān)單、貨貨運提單、銷銷售發(fā)票等出出口銷售單據(jù)據(jù)進行核對，必必要時向海關(guān)關(guān)函證D9銷售的截止止測試（教材材P346）A10存在銷貨貨退回的，檢檢查手續(xù)是否否符合規(guī)定，結(jié)結(jié)合原始銷售售憑證檢查其其會計處理是是否正確。結(jié)結(jié)合存貨項目目審計關(guān)注其其真實性C11銷售折扣扣與折讓ACDE或BCCDE12檢查有無無特殊的銷售售行為，如委委托代銷、分分期收款銷售售、商品需要要安裝和檢驗驗的銷售、附附有退回條件件的銷售、售售后租回、售售后回購、以以舊換新、出出口銷售等，選選擇恰當?shù)膶弻徲嫵绦蜻M行行審核AC13調(diào)查向關(guān)關(guān)聯(lián)方銷售的的情況，記錄錄其交

20、易品種種、價格、數(shù)數(shù)量、金額和和比例，并記記錄占總銷售售收入的比例例。對于合并并范圍內(nèi)的銷銷售活動，記記錄應(yīng)予合并并抵銷的金額額AC14調(diào)查集團團內(nèi)部銷售的的情況，記錄錄其交易價格格、數(shù)量和金金額，并追查查在編制合并并財務(wù)報表時時是否已予以以抵銷F15確定主營營業(yè)務(wù)收入列列報是否恰當當（三）主營業(yè)務(wù)務(wù)收入實質(zhì)性性分析程序（教教材P3466）（1）將本期的的主營業(yè)務(wù)收收入與上期的主營業(yè)業(yè)務(wù)收入、銷銷售預(yù)算或預(yù)預(yù)測數(shù)據(jù)等進進行比較，分分析主營業(yè)務(wù)務(wù)收入及其構(gòu)構(gòu)成的變動是是否異常，并分析析異常變動的的原因；（2）計算本期期重要產(chǎn)品的毛毛利率，與上上期或預(yù)算或或預(yù)測數(shù)據(jù)比比較，檢查是是否存在異常，各各

21、期之間是否否存在重大波波動，查明原因； （3）比較本期期各月各類主營營業(yè)務(wù)收入的的波動情況，分分析其變動趨趨勢是否正常常，是否符合合被審計單位位季節(jié)性、周周期性的經(jīng)營營規(guī)律，查明明異常現(xiàn)象和和重大波動的的原因；（4）將本期重重要產(chǎn)品的毛毛利率與同行業(yè)企業(yè)進進行對比分析析，檢查是否否存在異常；（5）根據(jù)增值值稅發(fā)票申報報表或普通發(fā)票，估估算全年收入入，與實際收收入金額比較。（四）營業(yè)收入入截止測試（教教材P3466-347）1.截止測試的的目的確定被審計單位位主營業(yè)務(wù)收收入的會計記記錄歸屬期是否正正確，即是否否有應(yīng)計入本本期被推遲至下期，或或者應(yīng)計入下下期的是否提提前至本期。2.截止測試的的三個

22、關(guān)鍵日日期（1）發(fā)票日期期；（2）記賬日期期；（3）發(fā)貨日期期。3.截止測試的的審查關(guān)鍵檢查三個日期是是否歸屬于同同一適當會計計期間是主營營業(yè)務(wù)收入截截止測試的關(guān)關(guān)鍵。4.截止測試的的三條審計線線路（1）以賬簿記記錄為起點從資產(chǎn)負債表日日前后若干天天的賬簿記錄錄查至記賬憑憑證，檢查發(fā)發(fā)票存根與發(fā)發(fā)運憑證，目目的是證實已已入賬收入是是否在同一期期間已開具發(fā)發(fā)票并發(fā)貨，有有無多記收入。（2）以銷售發(fā)發(fā)票為起點從資產(chǎn)負債表日日前后若干天天的發(fā)票存根根查至發(fā)運憑憑證與賬簿記記錄，確定已已開具發(fā)票的的貨物是否已已發(fā)貨并于同同一會計期間間確認收入。具具體做法是抽抽取在資產(chǎn)負負債表日前后后開具的若干干張發(fā)票

23、存根根，追查至發(fā)發(fā)運憑證和賬賬簿記錄，查查明有無漏記收入現(xiàn)象象。（3）以發(fā)運憑憑證為起點從資產(chǎn)負債表日日前后若干天天的發(fā)運憑證證查至發(fā)票開開具情況與賬賬簿記錄，確確定主營業(yè)務(wù)務(wù)收入是否已已記入恰當?shù)牡臅嬈陂g。使使用這種方法法主要也是為為了防止少計計收入。四、應(yīng)收賬款的的審計目標與與實質(zhì)性程序序（教材P3349-3556）應(yīng)收賬款實質(zhì)性性程序被審計單位：甲公司司項目：應(yīng)收賬賬款編制：A 日期：2011/01/116索引號：ZZD 財務(wù)報表截止日日/期間：2010/12/31復(fù)核：B 日期：20111/01/220 （一）審計目標標與認定對應(yīng)應(yīng)關(guān)系表審計目標財務(wù)報表認定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和

24、分攤列報A資產(chǎn)負債表表中記錄的應(yīng)應(yīng)收賬款是存存在的B所有應(yīng)當記記錄的應(yīng)收賬賬款均已記錄C記錄的應(yīng)收收賬款由被審審計單位擁有有或控制D應(yīng)收賬款以以恰當?shù)慕痤~額包括在財務(wù)務(wù)報表中，與與之相關(guān)的計計價調(diào)整已恰恰當記錄E應(yīng)收賬款已已按照企業(yè)會會計準則的規(guī)規(guī)定在財務(wù)報報表中作出恰恰當列報（二）審計目標標與實質(zhì)性程程序?qū)?yīng)關(guān)系系表審計目標可供選擇的實質(zhì)質(zhì)性程序（教教材P3499-356）D1獲取或編制制應(yīng)收賬款明明細表AD或BD2檢查涉及應(yīng)應(yīng)收賬款的相相關(guān)財務(wù)指標標（分析程序序）D3獲取或編制制應(yīng)收賬款賬賬齡分析表（教材P3500表15-77）ACD4對應(yīng)收賬款款進行函證A5確定已收回回的應(yīng)收賬款款金額A

25、6對未函證應(yīng)應(yīng)收賬款實施施替代審計程程序D7檢查應(yīng)收賬賬款中是否存存在債務(wù)人破破產(chǎn)或者死亡亡，以其破產(chǎn)產(chǎn)財產(chǎn)或者遺遺產(chǎn)清償后仍仍無法收回，或或者債務(wù)人長長期未履行償償債義務(wù)的情情況，如果是是，應(yīng)提請被被審計單位處處理A8抽查有無不不屬于結(jié)算業(yè)業(yè)務(wù)的債權(quán)C9檢查銀行存存款和銀行貸貸款等詢證函函的回函、會會議紀要、借借款協(xié)議和其其他文件，確確定應(yīng)收賬款款是否已被質(zhì)質(zhì)押或出售ACD或BCDD10標明應(yīng)收收關(guān)聯(lián)方包括持股55%以上(含含5%)股東東的款項，執(zhí)執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及及其交易審計計程序，并注注明合并報表表時應(yīng)予抵銷銷的金額；對對關(guān)聯(lián)企業(yè)、有有密切關(guān)系的的主要客戶的的交易事項作作專門核查E11檢查應(yīng)收

26、收賬款是否已已按照企業(yè)會會計準則的規(guī)規(guī)定在財務(wù)報報表中作出恰恰當列報（三）應(yīng)收賬款款賬齡分析（教教材P3500）（1）獲取或編編制應(yīng)收賬款款賬齡分析表表，以便了解解應(yīng)收賬款的的可收回性；（2）測試應(yīng)收收賬款賬齡分分析表計算的的準確性，并將應(yīng)收賬款賬賬齡分析表中中的合計數(shù)與與應(yīng)收賬款總總分類賬余額額相比較，并并調(diào)查重大調(diào)調(diào)節(jié)項目；（3）檢查原始始憑證，如銷售發(fā)票票、運輸記錄錄等，測試賬齡齡核算的準確性。 （四）函證應(yīng)收收賬款（教材材P350-354）1.函證應(yīng)收賬賬款的目的函證應(yīng)收賬款的的目的在于證證實應(yīng)收賬款款賬戶余額的的真實性、正正確性，防止止或發(fā)現(xiàn)被審審計單位及其其有關(guān)人員在在銷售交易中中

27、發(fā)生的錯誤誤或舞弊行為為。2.函證應(yīng)收賬賬款的范圍和和對象函證數(shù)量的大小小、范圍的多多少的影響因因素主要有：（1）應(yīng)收賬款款在全部資產(chǎn)產(chǎn)中的重要性性；（2）被審計單單位內(nèi)部控制制的強弱；（3）以前期間間的函證結(jié)果果。3.函證的方式式（1）積極的函函證方式；（2）消極的函函證方式。4.函證時間的的選擇（1）通常以資資產(chǎn)負債表日日為截止日，在在資產(chǎn)負債表表日后適當時時間內(nèi)實施函函證；（2）如果重大大錯報風險評評估為低水平平，注冊會計計師可選擇資資產(chǎn)負債表日日前適當日期期為截止日實實施函證，并并對所函證項項目自該截止止日起至資產(chǎn)產(chǎn)負債表日止止發(fā)生的變動動實施實質(zhì)性性程序。5.函證的控制制注冊會計師通

28、常常利用被審計計單位提供的的應(yīng)收賬款明明細賬戶名稱稱及客戶地址址等資料據(jù)以以編制詢證函函，但注冊會會計師應(yīng)當對對確定需要確確認或填列的的信息、選擇被詢證者者、設(shè)計詢證函以以及發(fā)出和跟進（包括收收回）詢證函函保持控制。6.對不符事項項的處理（1）登記入賬賬的時間不同同而產(chǎn)生的不不符事項；（2）記賬錯誤誤導(dǎo)致的不符符事項；（3）舞弊。7.對函證結(jié)果果的總結(jié)和評評價（1）應(yīng)重新考考慮對內(nèi)部控控制的原有評評價是否適當當；控制測試試的結(jié)果是否否適當；分析析程序的結(jié)果果是否適當；相關(guān)的風險險評價是否適適當?shù)?；?）如果函證證結(jié)果表明沒沒有審計差異異，則注冊會會計師可以合合理地推論，全全部應(yīng)收賬款款總體是正

29、確確的；（3）如果函證證結(jié)果表明存存在審計差異異，注冊會計計師則應(yīng)當估估算應(yīng)收賬款款總額中可能能出現(xiàn)的累計計差錯是多少少，估算未被被選中進行函函證的應(yīng)收賬賬款的累計差差錯是多少。為為取得對應(yīng)收收賬款累計差差錯更加準確確的估計，也也可以進一步步擴大函證范圍圍。（五）重分類調(diào)調(diào)整（請結(jié)合合教材P5449表26-4）1.應(yīng)收賬款重重分類調(diào)整（1）應(yīng)收賬款款明細賬的余余額一般在借借方，表示被被審計單位應(yīng)應(yīng)收而未收的的債權(quán)。如果果某一應(yīng)收賬賬款明細賬的的余額在貸方方，此時其經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的本本質(zhì)不是應(yīng)收債債權(quán)，而是預(yù)預(yù)收款項。（2）假設(shè)應(yīng)收收賬款各明細細賬情況如下下：應(yīng)收賬款A(yù)2200萬元B700萬元元C1

30、000萬萬元D500萬萬元E800萬元元（3）應(yīng)當注意意，應(yīng)收賬款款D公司“500萬元元”時其經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)的本質(zhì)不是應(yīng)收賬賬款，而是預(yù)預(yù)收款項，因因此被審計單單位應(yīng)在編制制財務(wù)報表時時作重分類調(diào)調(diào)整，即借：應(yīng)收賬款D公司 5500貸：預(yù)收款項D公司 5500（4）如果被審審計單位不作作該筆重分類類調(diào)整，則資資產(chǎn)負債表中中應(yīng)收賬款財財務(wù)報表項目目少計了5000萬元，預(yù)預(yù)收款項財務(wù)務(wù)報表項目少少計了5000萬元。被審審計單位未作作重分類調(diào)整整屬于審計差差異。2.預(yù)收賬款的的重分類調(diào)整整如果被審計單位位單獨設(shè)置了了預(yù)收賬款，假假定年末“預(yù)預(yù)收賬款”各各明細賬出現(xiàn)現(xiàn)以下類似的的情況：預(yù)收賬款A(yù)200萬元

31、元B400萬萬元C-1000萬元D80萬元元那么被審計單位位對預(yù)收C公公司“-1000萬元”也也應(yīng)作重分類類調(diào)整，因為為此時預(yù)收賬賬款貸方“100萬元元”，其經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)的本質(zhì)不是預(yù)收賬賬款，而是應(yīng)應(yīng)收賬款，被被審計單位應(yīng)應(yīng)做以下重分分類調(diào)整，即即：借：應(yīng)收賬款C公司 1000貸：預(yù)收款項C公司 100如果被審計單位位對該筆業(yè)務(wù)務(wù)不作重分類類調(diào)整，那么么注冊會計師師應(yīng)當認定其其為審計差異異。我們在這里研究究了“應(yīng)收賬賬款”和“預(yù)預(yù)收款項”之之間的重分類類調(diào)整，大家家可以進一步步想一想，為為什么“應(yīng)收收賬款”借方方明細賬余額額是負數(shù)時應(yīng)應(yīng)放到“預(yù)收收款項”項目目填列，而“預(yù)預(yù)收賬款”貸貸方明細賬余

32、余額是負數(shù)時時應(yīng)放到“應(yīng)應(yīng)收賬款”項項目填列？不不妨想想各業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)的基基本內(nèi)容，應(yīng)應(yīng)收和預(yù)收都都是因為“銷銷售與收款循循環(huán)”引起，應(yīng)應(yīng)收賬款是指指銷售行為已已實現(xiàn)而未收收的貨款，預(yù)預(yù)收賬款是指指銷售行為未未實現(xiàn)時預(yù)收收的貨款，它它們都處在同同一個業(yè)務(wù)循循環(huán)，即“銷銷售與收款循循環(huán)”，你想想通了這一點點是絕對不會會把“應(yīng)收賬賬款”放到“預(yù)預(yù)付款項”去填填列的。這也也是業(yè)務(wù)循環(huán)環(huán)審計思想讓讓你“知其所所以然”之一一例。3.其他項目的的重分類調(diào)整整舉一反三，審計計應(yīng)付賬款時時，同樣會遇遇到應(yīng)付賬款款某一明細賬賬貸方余額是是負數(shù)的情況況，當講到“預(yù)預(yù)付賬款”時時我們也可能能會遇到預(yù)付付賬款某一明明細

33、賬借方余余額是負數(shù)的的情況。我們們知道“應(yīng)付付賬款”某一一明細賬貸方方負數(shù)余額應(yīng)應(yīng)放到“預(yù)付付款項”報表表項目填列，而而“預(yù)付賬款款”某一明細細賬借方負數(shù)數(shù)余額應(yīng)放到到“應(yīng)付賬款款”報表項目目填列。正如如我們在講到到應(yīng)收賬款和和預(yù)收賬款道道理相類似，預(yù)預(yù)付賬款和應(yīng)應(yīng)付賬款同處處在“采購與與付款循環(huán)”，只只不過是預(yù)付付賬款是購貨貨前已付款，而而應(yīng)付賬款是是購貨后款項項仍未支付而而已。4.在審計教教材P5499表26-4“資產(chǎn)負債債表試算平衡衡表”中有關(guān)關(guān)重分類的項項目主要有：(1)應(yīng)收賬款款與預(yù)收款項項；(2)應(yīng)付賬款款與預(yù)付款項項；(3)持有至到到期投資中屬屬于“一年內(nèi)內(nèi)到期的持有有至到期投資

34、資”，在填列列財務(wù)報表項項目時，應(yīng)從從“持有至到到期投資”中中扣除，填列列在流動資產(chǎn)產(chǎn)“一年內(nèi)到到期的非流動動資產(chǎn)”這個個報表項目內(nèi)內(nèi)；(4)在長期負負債中的“長長期借款、應(yīng)應(yīng)付債券、長長期應(yīng)付款”中中，屬于一年年內(nèi)將要還款款或者承兌時時，就應(yīng)從“長長期借款”、“應(yīng)應(yīng)付債券或長長期應(yīng)付款”項項目中扣除，放放在流動負債債類的“一年年內(nèi)到期的非非流動負債”內(nèi)內(nèi)填列；5.另外注意調(diào)調(diào)整的細節(jié)問問題，例如我們在前面講到到：應(yīng)收賬款A(yù) 200萬萬元B 7000萬元C 10000萬元D -5000萬元E 8000萬元其中，“應(yīng)收賬賬款D -500萬萬元”，如果沒有有進行重分類類調(diào)整，那么么應(yīng)收賬款項項目就

35、少計了了500萬元元，同時就少少提了壞賬準準備5005%255萬元。(假假設(shè)壞賬準備備計提比例為為5%)那么注冊會計師師該怎么編制制補提壞賬準準備的調(diào)整分分錄呢？是不不是這樣計提提：借：資產(chǎn)減值損損失 255貸：壞賬準備 25注冊會計師應(yīng)當當調(diào)整財務(wù)報報表項目，所所以貸方調(diào)整整項目應(yīng)改為為“應(yīng)收賬款款壞賬準備備”，即：借：資產(chǎn)減值損損失計提壞壞賬準備 25貸：應(yīng)收賬款壞賬準備 25第十六章 采采購與付款循循環(huán)的審計第一節(jié) 采購購與付款循環(huán)環(huán)的特點了解采購與付款款循環(huán)的主要要業(yè)務(wù)流程（教材P3599-361，重重點掌握）（一）了解倉庫庫或其他需求求部門編制請請購單情況(與費用的“發(fā)發(fā)生”認定、固

36、固定資產(chǎn)、存存貨、應(yīng)付賬賬款的“存在在”認定有關(guān)關(guān))1.請購與審批批崗位分離；2.日常采購的的請購：根據(jù)據(jù)請購單進行行一般授權(quán)審批批，每張請購購單必須經(jīng)過過對這類支出出預(yù)算負責的的主管人員簽簽字批準；3.資本支出的的請購：指定定人員請購，需需要進行特別別授權(quán)審批。注：根據(jù)新執(zhí)行行的增值稅稅暫行條例，房屋建筑物類不動產(chǎn)固定資產(chǎn)購置時的增值稅是不能抵扣的，而用于生產(chǎn)經(jīng)營的動產(chǎn)的增值稅可以抵扣。（二）了解采購購部門編制訂訂購單情況(與應(yīng)付賬款款的“完整性性”認定有關(guān)關(guān))1. 詢價與確確定供應(yīng)商的的職能要分離離；2. 采購部門門對經(jīng)過批準準的請購單發(fā)發(fā)出訂購單，詢詢價后確定最最佳供應(yīng)商，但但詢價與確定

37、定供應(yīng)商的職職能要分離。（三）了解驗收收部門編制驗驗收單情況(與費用的“發(fā)發(fā)生”認定和和應(yīng)付賬款的的“完整性”認認定有關(guān))1.驗收部門先先比較所收商商品與訂購單上的要要求是否相符符，然后再盤盤點商品并檢查商品有無無損壞，驗收收部門驗收后后編制一式多多聯(lián)、預(yù)先順順序編號的驗驗收單，驗收收單是支持資資產(chǎn)或費用以以及與采購有有關(guān)的負債的的“存在或發(fā)發(fā)生”認定的的重要憑證；2.同時檢查訂訂購單的處理理，以確定是是否確實收到到商品并已入賬。（四）了解倉儲儲部門儲存已已驗收的商品品存貨情況(與固定資產(chǎn)產(chǎn)、存貨“存存在”認定有有關(guān))1.儲存崗位與與驗收崗位分分離；2.限制無關(guān)人人員接近儲存存的商品存貨貨。（

38、五）了解應(yīng)付付憑單部門編編制付款憑單單情況(與費費用、固定資資產(chǎn)、存貨“存存在”、“發(fā)發(fā)生”、“完完整性”、“權(quán)權(quán)利和義務(wù)”以以及“計價和和分攤”認定定有關(guān))1.確定供應(yīng)商商發(fā)票的內(nèi)容容與相關(guān)的驗驗收單、訂購購單的一致性性；2.確定供應(yīng)商商發(fā)票計算的的正確性；3.編制有預(yù)先先編號的付款款憑單，并附附上支持性憑憑證(如訂購購單、驗收單單和供應(yīng)商發(fā)發(fā)票等)；4.獨立檢查付付款憑單計算算的正確性；5.在付款憑單單上填入應(yīng)借借記的資產(chǎn)或或費用賬戶名名稱；6.由被授權(quán)人人員在憑單上上簽字，以示批批準照此憑單單要求付款。（六）了解會計計部門確認與與記錄負債情情況(與費用用的“發(fā)生”認認定和應(yīng)付賬賬款的“完

39、整整性”認定有有關(guān))1.應(yīng)付賬款確確認與記錄相相關(guān)部門一般般有責任核查查購置的財產(chǎn)產(chǎn)，并在應(yīng)付付憑單登記簿簿或應(yīng)付賬款款明細賬中加以以記錄；在收到供應(yīng)商發(fā)發(fā)票時，應(yīng)付付賬款部門應(yīng)應(yīng)將發(fā)票上所所記載的品名名、規(guī)格、價價格、數(shù)量、條條件及運費與與訂貨單上的的有關(guān)資料核核對，如有可可能，還應(yīng)與與驗收單上的的資料進行比比較。2.記錄現(xiàn)金支支出的人員不不得經(jīng)手現(xiàn)金金、有價證券券和其他資產(chǎn)產(chǎn)；3.在手工系統(tǒng)統(tǒng)下，應(yīng)將已已批準的未付付款憑單送達達會計部門，據(jù)據(jù)以編制有關(guān)關(guān)記賬憑證和和登記有關(guān)賬賬簿。會計主主管應(yīng)監(jiān)督為采購交交易而編制的的記賬憑證中中賬戶分類的的適當性；通通過定期核對對編制記賬憑憑證的日期與與

40、憑單副聯(lián)的的日期，監(jiān)督督入賬的及時時性；獨立檢檢查會計人員員則應(yīng)核對所所記錄的憑單單總數(shù)與應(yīng)付憑憑單部門送來來的每日憑單單匯總表是否一一致，并定期期獨立檢查應(yīng)付付賬款總賬余余額與應(yīng)付憑憑單部門未付付款憑單檔案案中的總金額額是否一致。（七）了解會計計部門付款情情況(與費用用的“發(fā)生”、應(yīng)應(yīng)付賬款的“完完整性”和“計計價和分攤”認認定有關(guān))1.獨立檢查已已簽發(fā)支票的的總額與所處理理的付款憑單單的總額的一致性性；2.應(yīng)由被授權(quán)權(quán)的財務(wù)部門門的人員負責責簽署支票；3.被授權(quán)簽署署支票的人員員應(yīng)確定每張張支票都附有有一張已經(jīng)適適當批準的未未付款憑單，并并確定支票收收款人姓名和和金額與憑單單內(nèi)容的一致致；

41、4.支票一經(jīng)簽簽署就應(yīng)在其其憑單和支持持性憑證上用用加蓋印戳或或打洞等方式式將其注銷，以以免重復(fù)付款款；5.支票簽署人人不應(yīng)簽發(fā)無記記名甚至空白白的支票；6.支票應(yīng)預(yù)先先連續(xù)編號，保保證支出支票票存根的完整整性和作廢支支票處理的恰恰當性；7.應(yīng)確保只有有被授權(quán)的人人員才能接近近未經(jīng)使用的的空白支票。（八）了解會計計部門記錄支支出情況(與與費用的“發(fā)發(fā)生”、應(yīng)付付賬款“完整整性”和“計計價和分攤”認認定有關(guān))1.會計主管應(yīng)應(yīng)獨立檢查記入入銀行存款日日記賬和應(yīng)付付賬款明細賬賬的金額的一致性性，以及與支支票匯總記錄錄的一致性；2.通過定期比比較銀行存款款日記賬記錄錄的日期與支支票副本的日日期，獨立檢

42、檢查入賬的及及時性；3.獨立編制銀銀行存款余額額調(diào)節(jié)表（堅堅決不能由出出納員編制該該表，否則屬屬于內(nèi)部控制制設(shè)計缺陷）。第二節(jié) 采購購與付款循環(huán)環(huán)的內(nèi)部控制制和控制測試試一、教材表166-2的內(nèi)容容（教材P3611，重點掌握）（一）采購交易易的控制目標標、關(guān)鍵內(nèi)部部控制和測試試一覽表內(nèi)部控制目標（屬于ABC公公司內(nèi)部控制制的目標，CCPA評價采采購交易的內(nèi)內(nèi)部控制是否否能夠防止、發(fā)發(fā)現(xiàn)并糾正認認定層次的重重大錯報）關(guān)鍵內(nèi)部控制（屬于ABC公公司的控制活活動，CPAA通過了解該該流程的控制制活動，評估估采購交易的的控制風險，從從而評估重大大錯報風險，即yk/x中的的x)常用的控制測試試（CPA測

43、試內(nèi)內(nèi)部控制運行行是否有效，考考慮是否需要要修訂前期評評估的控制風風險，從而修修訂重大錯報報風險，即yk/x中的x）常用的交易實質(zhì)質(zhì)性程序(CPA實施的的實質(zhì)性分析析程序和細節(jié)節(jié)測試，獲取取審計證據(jù)證證明管理費用用、存貨、固固定資產(chǎn)和應(yīng)應(yīng)付賬款等財財務(wù)報表項目目的某些認定定是否存在重重大錯報)1.所記錄的采采購都確已收收到物品或已已接受勞務(wù)（管理費用/發(fā)發(fā)生、存貨/固定資產(chǎn)產(chǎn)/應(yīng)付收賬款/存存在）請購單、訂貨貨單、驗收單單和賣方發(fā)票票一應(yīng)俱全，并并附在付款憑憑單后采購經(jīng)適當級級別批準注銷憑證以防防止重復(fù)使用用對賣方發(fā)票、驗驗收單、訂購購單和請購單單作內(nèi)部核查查查驗付款憑單單后是否附有有單據(jù)檢查

44、批準采購購標記檢查注銷憑證證的標記檢查內(nèi)部核查查的標記復(fù)核采購明細細賬、總賬及及應(yīng)付賬款明明細賬，注意意是否有大額額或異常的金額檢查賣方發(fā)票票、驗收單、訂訂購單和請購購單的合理性性和真實性追查存貨的采采購至存貨永永續(xù)盤存記錄錄檢查取得的固固定資產(chǎn)2已發(fā)生的采采購交易均已已記錄（管理費用/完完整性、存貨/固定資產(chǎn)產(chǎn)/應(yīng)收賬款款/完整性）訂貨單均經(jīng)事事先連續(xù)編號號并將已完成成的采購登記記入賬驗收單均經(jīng)事事先連續(xù)編號號并已登記入入賬應(yīng)付憑單均經(jīng)經(jīng)事先連續(xù)編編號并已登記記入賬檢查訂貨單連連續(xù)編號的完完整性檢查驗收單連連續(xù)編號的完完整性檢查應(yīng)付憑單單連續(xù)編號的的完整性從驗收單追查查至采購明細細賬從賣方發(fā)

45、票追追查至采購明明細賬3所記錄的采采購交易估價價正確（管理費用/準準確性、存貨/固定資產(chǎn)產(chǎn)/應(yīng)收賬款款/計價和分分攤）對計算準確性性進行內(nèi)部核核查采購價格和折折扣的批準檢查內(nèi)部核查查的標記審核批準采購購價格和折扣扣的標記將采購明細賬賬中記錄的交交易同賣方發(fā)票、驗驗收單和其他他證明文件比比較復(fù)算包括折扣扣和運費在內(nèi)內(nèi)的賣方發(fā)票票填寫的準確確性4采購交易的的分類正確（分類）采用適當?shù)臅嬁颇勘矸诸惖膬?nèi)部核核查檢查工作手冊冊和會計科目目表檢查有關(guān)憑證證上內(nèi)部核查查的標記參照賣方發(fā)票，比比較會計科目目表上的分類類5采購交易按按正確的日期期記錄（截止止）要求收到商品品或接受勞務(wù)務(wù)后及時記錄錄采購交易內(nèi)

46、部核查檢查工作手冊冊并觀察有無無未記錄的賣賣方發(fā)票存在在檢查內(nèi)部核查查的標記將驗收單和賣方方發(fā)票上的日日期與采購明明細賬中的日日期進行比較較6采購交易被被正確記入應(yīng)應(yīng)付賬款和存存貨等明細賬賬中，并被正正確匯總（管理費用/準準確性、存貨/固定資產(chǎn)產(chǎn)/應(yīng)收賬款款/計價和分分攤）應(yīng)付賬款明細賬賬內(nèi)容的內(nèi)部部核查檢查內(nèi)部核查的的標記通過加計采購明明細賬，追查查過入采購總總賬和應(yīng)付賬賬款、存貨明明細賬的數(shù)額額是否正確，用用以測試過賬賬和匯總的正正確性（二）對采購業(yè)業(yè)務(wù)真實性的的測試（教材材P361表1162的第第1行第4列列）1. 復(fù)核采購購明細賬、總總賬及應(yīng)付賬賬款明細賬，注注意是否有大大額或異常的的

47、金額；2. 檢查采購購發(fā)票、驗收收單、訂購單單和請購單等等原始憑證是是否合理與真真實；3. 從原始憑憑證追查存貨貨的采購至存存貨永續(xù)盤存存記錄；4. 檢查取得得的固定資產(chǎn)產(chǎn)（實物）（從從明細賬追查查到原始憑證證，追查到實實物，即“逆逆查”，確認認采購交易的的高估問題）。（三）注冊會計計師測試采購購業(yè)務(wù)的完整整性（教材PP361表1162的第第2行第4列列）1. 從驗收單單追查至采購購明細賬（“順順查”，查低低估）；2. 從賣方發(fā)發(fā)票追查至采采購明細賬（“順順查”，查低低估）。第三節(jié) 采購購與付款循環(huán)環(huán)的實質(zhì)性程程序一、應(yīng)付賬款的的審計目標與與實質(zhì)性程序序（教材P3375-3776）應(yīng)付賬款實質(zhì)

48、性性程序被審計單位：S公司司項目：應(yīng)付賬款編制：X 日期：2011/01/200索引號：FDD財務(wù)報表截止日日/期間：22010/112/31 復(fù)核：Y 日期：22011/001/22（一）審計目標標與認定對應(yīng)關(guān)系系表審計目標財務(wù)報表認定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分攤列報A資產(chǎn)負債表表中記錄的應(yīng)應(yīng)付賬款是存存在的B所有應(yīng)當記記錄的應(yīng)付賬賬款均已記錄錄C資產(chǎn)負債表表中記錄的應(yīng)應(yīng)付賬款是被被審計單位應(yīng)應(yīng)當履行的現(xiàn)現(xiàn)時義務(wù)D應(yīng)付賬款以以恰當?shù)慕痤~額包括在財務(wù)務(wù)報表中，與與之相關(guān)的計計價調(diào)整已恰恰當記錄E應(yīng)付賬款已已按照企業(yè)會會計準則的規(guī)規(guī)定在財務(wù)報報表中作出恰恰當?shù)牧袌螅ǘ徲嬆繕藰伺c實質(zhì)性程序序

49、對應(yīng)關(guān)系表表審計目標可供選擇的實質(zhì)質(zhì)性程序（教教材P3755-376）D1獲取或編制制應(yīng)付賬款明明細表AE2根據(jù)被審計計單位實際情情況，選擇以以下方法對應(yīng)應(yīng)付賬款執(zhí)行行實質(zhì)性分析析程序AC3函證應(yīng)付賬賬款B4檢查應(yīng)付賬賬款是否計入入了正確的會會計期間，是是否存在未入入賬的應(yīng)付賬賬款B5針對已償付付的應(yīng)付賬款款，追查至銀行對對賬單、銀行行付款單據(jù)和和其他原始憑憑證，檢查其其是否在資產(chǎn)產(chǎn)負債表日前前真實償付AB6針對異常或或大額交易及及重大調(diào)整事事項（如大額額的購貨折扣扣或退回，會會計處理異常常的交易，未未經(jīng)授權(quán)的交交易，或缺乏乏支持性憑證證的交易等），檢檢查相關(guān)原始始憑證和會計計記錄，以分分析交

50、易的真真實性、合理理性ABCD7被審計單位位與債權(quán)人進進行債務(wù)重組組的，檢查不不同債務(wù)重組組方式下的會會計處理是否否正確ABCD8檢查應(yīng)付關(guān)關(guān)聯(lián)款項的真真實性、完整整性E9檢查應(yīng)付賬賬款是否已按按照企業(yè)會計計準則的規(guī)定定在財務(wù)報表表中作出恰當當列報（三）應(yīng)付賬款款的實質(zhì)性分分析程序（教教材P3755）1.將期末應(yīng)付付賬款余額與與期初余額進行行比較，分析析波動原因；2.分析長期掛掛賬的應(yīng)付賬賬款（1）判斷被審審計單位是否否缺乏償債能能力或利用應(yīng)應(yīng)付賬款隱瞞瞞利潤，并注注意其是否可可能無需支付付。（2）對確實無無需支付的應(yīng)應(yīng)付賬款的會會計處理是否否正確，依據(jù)據(jù)是否充分。（3）關(guān)注賬齡齡超過3年的大

51、大額應(yīng)付賬款款在資產(chǎn)負債債表日后是否否償還，檢查查償還記錄，單單據(jù)及披露情情況。3.計算應(yīng)付賬賬款與存貨的比率率，應(yīng)付賬款款與流動負債債的比率，并并與以前年度度相關(guān)比率對對比分析，評評價應(yīng)付賬款款整體的合理理性；4.分析存貨和和營業(yè)成本等等項目的增減減變動，判斷斷應(yīng)付賬款增增減變動的合合理性。（四）函證應(yīng)付付賬款（教材材P375）1.函證必要性性（1）一般情況況下，并不必必須函證應(yīng)付付賬款函證不能保證查查出未記錄的的應(yīng)付賬款，況況且注冊會計計師能夠取得得采購發(fā)票等等外部憑證來來證實應(yīng)付賬賬款的余額。（2）函證應(yīng)付付賬款情形如果控制風險較較高，某應(yīng)付付賬款明細賬賬戶金額較大大或被審計單單位處于財

52、務(wù)務(wù)困難階段，則則應(yīng)進行應(yīng)付付賬款的函證證。2.函證對象（1）較大金額額的債權(quán)人的的賬戶；（2）資產(chǎn)負債債表日金額不不大、甚至為為零，但為企企業(yè)重要供貨貨人的債權(quán)人人的賬戶。3.函證方式最好采用積極函函證方式，并具體說明明應(yīng)付金額。4.函證控制注冊會計師必須須對函證的過過程（包括選取需需要函證的賬賬戶、詢證函的起起草、寄發(fā)和收回回）進行控制，要求債權(quán)人人直接回函，并根據(jù)回函函情況編制與與分析函證結(jié)結(jié)果匯總表，對未回函的的，應(yīng)考慮是否否再次函證。5.函證的替代代程序如果存在未回函函的重大項目目，注冊會計師師應(yīng)采用替代代審計程序。比如，可以檢查決決算日后應(yīng)付付賬款明細賬賬及庫存現(xiàn)金金和銀行存款款日

53、記賬，核實其是否否已支付，同時檢查該該筆債務(wù)的相相關(guān)憑證資料料，核實交易事事項的真實性性。（五）查找未入入賬的應(yīng)付賬賬款（教材PP375-3376，請重重點掌握）1檢查債務(wù)形形成的相關(guān)原原始憑證，如如供應(yīng)商發(fā)票票、驗收報告告或入庫單等等，查找有無無未及時入賬賬的應(yīng)付賬款款，確認應(yīng)付賬款款期末余額的的完整性。2檢查資產(chǎn)負負債表日后應(yīng)應(yīng)付賬款明細細賬貸方發(fā)生生額的相應(yīng)憑憑證，關(guān)注其其購貨發(fā)票的的日期，確認認其入賬時間間是否合理。3獲取被審計計單位與其供供應(yīng)商之間的的對賬單，并將將對賬單和被被審計單位財財務(wù)記錄之間間的差異進行行調(diào)節(jié)（如在在途款項、在在途商品、付付款折扣、未未記錄的負債債等），查找找

54、有無未入賬賬的應(yīng)付賬款款，確定應(yīng)付付賬款金額的的準確性。4針對資產(chǎn)負負債表日后付付款項目，檢檢查銀行對賬賬單及有關(guān)付付款憑證（如如銀行匯款通知、供供應(yīng)商收據(jù)等等），詢問被被審計單位內(nèi)內(nèi)部或外部的的知情人員，查查找有無未及及時入賬的應(yīng)應(yīng)付賬款。5結(jié)合存貨監(jiān)監(jiān)盤程序，檢檢查被審計單單位在資產(chǎn)負負債日前后的的存貨入庫資資料（驗收報報告或入庫單單），檢查是是否有大額料料到單未到的的情況，確認認相關(guān)負債是是否計入了正正確的會計期期間。二、固定資產(chǎn)的的審計目標與與實質(zhì)性程序序（教材P3375-3776）固定資產(chǎn)實質(zhì)性性程序被審計單位： S公司項目：固定資產(chǎn)編制：X日期：20011/01/006索引號：ZO

55、財務(wù)報表截止日日/期間：2010/12/31復(fù)核：Y日期：20011/01/008 （一）審計目標標與認定對應(yīng)關(guān)系系表審計目標財務(wù)報表認定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分攤列報A資產(chǎn)負債表表中記錄的固固定資產(chǎn)是存存在的B所有應(yīng)記錄錄的固定資產(chǎn)產(chǎn)均已記錄C記錄的固定定資產(chǎn)由被審審計單位擁有有或控制D固定資產(chǎn)以以恰當?shù)慕痤~額包括在財務(wù)務(wù)報表中，與與之相關(guān)的計計價或分攤已已恰當記錄E固定資產(chǎn)已已按照企業(yè)會會計準則的規(guī)規(guī)定在財務(wù)報報表中作出恰恰當列報（二）審計目標標與實質(zhì)性程序序?qū)?yīng)關(guān)系表表（教材P3377-3883）審計目標可供選擇的實質(zhì)質(zhì)性程序D1獲取或編制制固定資產(chǎn)明明細表，復(fù)核核加計是否正正確，并

56、與總總賬數(shù)和明細細賬合計數(shù)核核對是否相符符，結(jié)合累計計折舊和固定定資產(chǎn)減值準準備與報表數(shù)數(shù)核對是否相相符AD或BD2實質(zhì)性分析析程序A3實地檢查重重要固定資產(chǎn)產(chǎn)C4檢查固定資資產(chǎn)的所有權(quán)權(quán)或控制權(quán)ABDC5檢查本期固固定資產(chǎn)的增增加ABD6檢查本期固固定資產(chǎn)的減減少AB7檢查固定資資產(chǎn)的后續(xù)支支出ABDC8檢查固定資資產(chǎn)的租賃D9獲取暫時閑閑置固定資產(chǎn)產(chǎn)的相關(guān)證明明文件，并觀觀察其實際狀狀況，檢查是是否已按規(guī)定定計提折舊，相相關(guān)的會計處處理是否正確確D10獲取已提提足折舊仍繼繼續(xù)使用固定定資產(chǎn)的相關(guān)關(guān)證明文件，并并作相應(yīng)記錄錄A11獲取持有有待售固定資資產(chǎn)的相關(guān)證證明文件，并并作相應(yīng)記錄錄，檢

57、查對其其預(yù)計凈殘值值調(diào)整是否正正確、會計處處理是否正確確B12檢查固定定資產(chǎn)保險情況，復(fù)復(fù)核保險范圍圍是否足夠ABD13檢查有無無與關(guān)聯(lián)方的的固定資產(chǎn)購購售活動，是是否經(jīng)適當授授權(quán)，交易價價格是否公允允。對于合并并范圍內(nèi)的購購售活動，記記錄應(yīng)予合并并抵銷的金額額D14對應(yīng)計入入固定資產(chǎn)價價值的借款費費用，應(yīng)根據(jù)據(jù)企業(yè)會計準準則的規(guī)定，結(jié)結(jié)合長短期借借款、應(yīng)付債債券或長期應(yīng)應(yīng)付款的審計計，檢查借款款費用資本化化的計算方法法和資本化金金額，以及會會計處理是否否正確DE15檢查購置置固定資產(chǎn)時時是否存在與與資本性支出出有關(guān)的財務(wù)務(wù)承諾CE16檢查固定定資產(chǎn)的抵押押、擔保情況況。結(jié)合對銀銀行借款等的的

58、檢查，了解解固定資產(chǎn)是是否存在重大大的抵押、擔擔保情況。如如存在，應(yīng)取取證，并作相相應(yīng)的記錄，同同時提請被審審計單位作恰恰當披露D17檢查累計計折舊D18檢查固定定資產(chǎn)的減值值準備E19檢查固定定資產(chǎn)是否已已按照企業(yè)會會計準則的規(guī)規(guī)定在財務(wù)報報表中作出恰恰當列報（三）對固定資資產(chǎn)實質(zhì)性分分析程序（教教材P3788）1基于對被審審計單位及其其環(huán)境的了解解，通過進行行以下比較，并并考慮有關(guān)數(shù)數(shù)據(jù)間關(guān)系的的影響，建立立有關(guān)數(shù)據(jù)的的期望值：（1）分類計算算本期計提折折舊額與固定定資產(chǎn)原值的的比率，并與與上期比較；（2）計算固定定資產(chǎn)修理及及維護費用占占固定資產(chǎn)原原值的比例，并并進行本期各各月、本期與與

59、以前各期的的比較。2確定可接受受的差異額。3將實際情況況與期望值相相比較，識別別需要進一步步調(diào)查的差異異。4如果其差額額超過可接受受的差異額，調(diào)調(diào)查并獲取充充分的解釋和和恰當?shù)淖糇C證審計證據(jù)，如如檢查相關(guān)的的憑證。5評估實質(zhì)性性分析程序的的測試結(jié)果。（四）實地檢查查重要固定資資產(chǎn)（教材PP378）1實地檢查的的目的實地檢查重要固固定資產(chǎn)，確確定其是否存存在，關(guān)注是是否存在已報報廢但仍未核核銷的固定資資產(chǎn)。2雙向檢查（細細節(jié)測試方向向）（1）以固定資資產(chǎn)明細分類類賬為起點，進進行實地追查查，以證明會會計記錄中所所列固定資產(chǎn)產(chǎn)確實存在，并了解解其目前的使使用狀況；（2）以固定資資產(chǎn)實物為起起點，追

60、查至至固定資產(chǎn)明明細分類賬，以以獲取實際存存在的固定資資產(chǎn)均已入賬的證證據(jù)。3實地檢查的的重點實地檢查的重點點是本期新增增加的重要固固定資產(chǎn)，有有時，觀察范范圍也會擴展展到以前期間間增加的重要要固定資產(chǎn)。觀觀察范圍的確確定需要依據(jù)據(jù)被審計單位位內(nèi)部控制的的強弱、固定定資產(chǎn)的重要要性和注冊會會計師的經(jīng)驗驗來判斷。如如為首次接受受審計，則應(yīng)應(yīng)適當擴大檢檢查范圍。（五）檢查固定定資產(chǎn)的所有有權(quán)或控制權(quán)權(quán)（教材P3378）對各類固定資產(chǎn)產(chǎn)，注冊會計計師應(yīng)獲取、收收集不同的證證據(jù)以確定其其是否確歸被被審計單位所所有：1對外購的機機器設(shè)備等固固定資產(chǎn)，通通常經(jīng)審核采采購發(fā)票、采采購合同等予予以確定；2對于