審5-交易和賬戶余額審計(jì)

1、第十五章銷售售與收款循環(huán)環(huán)的審計(jì)預(yù)計(jì)2011年年考試分值在在10分左右右。本章主要關(guān)注以以下八個(gè)方面的問(wèn)問(wèn)題：1了解十大業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)（教教材P3288）；2表15-33（教材P3331）；3銷售交易的的真實(shí)性測(cè)試試（教材P3442）；4銷售交易的的完整性測(cè)試試（教材P3443）；5主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入的實(shí)質(zhì)性性分析程序（教教材P3466）；6主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入的截止測(cè)測(cè)試（教材P3446）；7表15-77（教材P3550）；8應(yīng)收賬款函函證（教材P3550）。第一節(jié)銷售與與收款循環(huán)的的特點(diǎn)了解銷售與收款款循環(huán)的主要要業(yè)務(wù)流程（教材P3288-330，修訂內(nèi)容，重重點(diǎn)掌握）（一）了解銷售售部門接受客客戶訂購(gòu)

2、單情情況(與營(yíng)業(yè)業(yè)收入的“發(fā)發(fā)生”認(rèn)定有有關(guān))1.銷售業(yè)務(wù)員員接受顧客訂購(gòu)購(gòu)單，客戶訂訂購(gòu)單也是能能為銷售交易易的發(fā)生認(rèn)定定提供補(bǔ)充證證據(jù)；2.經(jīng)銷售經(jīng)理理對(duì)顧客訂購(gòu)單單授權(quán)審批，審審批訂購(gòu)單是否符符合企業(yè)的銷銷售政策，比比如是否符合合該產(chǎn)品的銷銷售單價(jià)、運(yùn)運(yùn)費(fèi)支付方式式、交貨地點(diǎn)點(diǎn)、三包承諾諾等；3.銷售單管理理部門根據(jù)審審批后的顧客客訂購(gòu)單編制連連續(xù)編號(hào)的銷銷售單，銷售售單是證明銷銷售交易發(fā)生生的有效憑據(jù)據(jù)。（二）了解信用用管理部門信信用批準(zhǔn)情況況(與應(yīng)收賬賬款的“計(jì)價(jià)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)認(rèn)定有關(guān))1.信用管理經(jīng)經(jīng)理按照賒銷銷政策進(jìn)行信信用批準(zhǔn)，復(fù)復(fù)核顧客訂購(gòu)購(gòu)單，并在銷銷售單上簽字字；2.對(duì)于超

3、過(guò)既既定信用政策策規(guī)定范圍的的特殊銷售交交易，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體體決策；3.信用批準(zhǔn)的的目的是為了了降低壞賬風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，由信用用管理部門負(fù)負(fù)責(zé)；4.信用管理部部門與銷售部部門不能是同同一個(gè)部門，要要實(shí)施職責(zé)分分離。（三）了解倉(cāng)庫(kù)庫(kù)部門發(fā)貨情情況(與營(yíng)業(yè)業(yè)收入的“發(fā)發(fā)生”認(rèn)定和和“完整性”認(rèn)認(rèn)定有關(guān))倉(cāng)庫(kù)部門根據(jù)已已批準(zhǔn)的銷售售單供貨，并并編制連續(xù)編編號(hào)的出庫(kù)單單，目的是為為防止倉(cāng)庫(kù)在在未經(jīng)授權(quán)的的情況下擅自自發(fā)貨。（四）了解按銷銷售單裝運(yùn)貨貨物情況(與與營(yíng)業(yè)收入的的“發(fā)生”認(rèn)認(rèn)定有關(guān))裝運(yùn)部門(應(yīng)與與倉(cāng)庫(kù)部門分分離)按銷售售單裝運(yùn)貨物物，裝運(yùn)憑證證是證明銷售售交易是否發(fā)發(fā)生的另一有有效憑據(jù)。（五）

4、了解銷售售部門開具賬單單情況(開發(fā)發(fā)票和寄送銷銷售發(fā)票)開具賬單包括編編制和向客戶戶寄送事先連連續(xù)編號(hào)的銷銷售發(fā)票。為了降低開具賬賬單過(guò)程中出出現(xiàn)遺漏、重重復(fù)、錯(cuò)誤計(jì)計(jì)價(jià)或其他差差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)應(yīng)設(shè)立以下控控制程序：1.開具賬單部部門職員在編編制每張銷售售發(fā)票之前，獨(dú)獨(dú)立檢查是否否存在裝運(yùn)憑憑證和相應(yīng)的的經(jīng)批準(zhǔn)的銷銷售單，目的的是為了控制制“發(fā)生”認(rèn)認(rèn)定的錯(cuò)誤，即即確保只對(duì)實(shí)實(shí)際裝運(yùn)的貨貨物才開具賬賬單，無(wú)重復(fù)復(fù)開具賬單或或虛構(gòu)交易；2.依據(jù)已授權(quán)權(quán)批準(zhǔn)的商品品價(jià)目表編制制銷售發(fā)票，目目的是為了控控制“準(zhǔn)確性性”認(rèn)定的錯(cuò)錯(cuò)誤，即確保保按已授權(quán)批批準(zhǔn)的商品價(jià)價(jià)目表所列價(jià)價(jià)格計(jì)價(jià)開具具賬單；3.獨(dú)立

5、檢查銷銷售發(fā)票計(jì)價(jià)價(jià)和計(jì)算的正確性性，目的是為為了控制“準(zhǔn)準(zhǔn)確性”認(rèn)定定的錯(cuò)誤；4.將裝運(yùn)憑證證上的商品總數(shù)數(shù)與相對(duì)應(yīng)的的銷售發(fā)票上的的商品總數(shù)進(jìn)行比較較，目的是為為了控制“完完整性”認(rèn)定定的錯(cuò)誤，即即確保所有裝裝運(yùn)的貨物都都開具了賬單單。（六）了解財(cái)務(wù)務(wù)部門記錄銷銷售情況在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)統(tǒng)中，記錄銷銷售的過(guò)程包包括區(qū)分賒銷銷和現(xiàn)銷，按按銷售發(fā)票編編制轉(zhuǎn)賬憑證證或現(xiàn)金、銀銀行存款收款款憑證，再據(jù)據(jù)以登記銷售售明細(xì)賬和應(yīng)應(yīng)收賬款明細(xì)細(xì)賬或庫(kù)存現(xiàn)現(xiàn)金、銀行存存款日記賬。注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要要關(guān)心的問(wèn)題題是銷售發(fā)票票是否記錄正正確，并歸屬屬適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)計(jì)期間。（上市公司往往往高估資產(chǎn)和和業(yè)績(jī))記錄銷售的控制制

6、程序包括以以下內(nèi)容：1.只依據(jù)附有有有效裝運(yùn)憑憑證和銷售單的銷售售發(fā)票記錄銷銷售。這些裝裝運(yùn)憑證和銷銷售單應(yīng)能證證明銷售交易易的發(fā)生及其其發(fā)生的日期期。(能證明明營(yíng)業(yè)收入的的“發(fā)生”認(rèn)認(rèn)定)2.控制所有事事先連續(xù)編號(hào)號(hào)的銷售發(fā)票票。(能證明明營(yíng)業(yè)收入的的“完整性”認(rèn)認(rèn)定)3.獨(dú)立檢查已已處理銷售發(fā)發(fā)票上的銷售售金額同會(huì)計(jì)計(jì)記錄金額的一致性性。(能證明明營(yíng)業(yè)收入的的“準(zhǔn)確性”認(rèn)認(rèn)定和應(yīng)收賬賬款的“計(jì)價(jià)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)認(rèn)定)4.記錄銷售的的職責(zé)應(yīng)與處處理銷售交易易的其他功能能相分離。(不相容職務(wù)務(wù)相分離原則則的要求)5.對(duì)記錄過(guò)程程中所涉及的的有關(guān)記錄的的接觸予以限限制，以減少少未經(jīng)授權(quán)批批準(zhǔn)的記錄發(fā)

7、發(fā)生。(營(yíng)業(yè)業(yè)收入的“發(fā)發(fā)生”認(rèn)定和和應(yīng)收賬款的的“完整性”認(rèn)認(rèn)定)6.定期獨(dú)立檢檢查應(yīng)收賬款款的明細(xì)賬與與總賬的一致致性。(能證證明應(yīng)收賬款款的“計(jì)價(jià)和和分?jǐn)偂闭J(rèn)定定)7.定期向客戶戶寄送對(duì)賬單，并要要求客戶將任任何例外情況況直接向指定定的未執(zhí)行或或記錄銷售交交易的會(huì)計(jì)主主管報(bào)告。(能證明營(yíng)業(yè)業(yè)收入的“準(zhǔn)準(zhǔn)確性”認(rèn)定定和應(yīng)收賬款款的“計(jì)價(jià)和和分?jǐn)偂闭J(rèn)定定)（七）了解辦理理和記錄現(xiàn)金金、銀行存款款收入情況(最擔(dān)心貨幣幣資金失竊)（八）了解辦理理和記錄銷貨貨退回、銷售售折扣與折讓讓情況(不相相容職務(wù)相分分離，實(shí)物驗(yàn)驗(yàn)收入庫(kù)，會(huì)會(huì)計(jì)處理)（九）了解注銷銷壞賬情況(與授權(quán)控制制有關(guān)，同時(shí)時(shí)影響應(yīng)收賬

8、賬款的“計(jì)價(jià)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)認(rèn)定)（十）了解提取取壞賬準(zhǔn)備情情況(該控制制影響應(yīng)收賬賬款的“計(jì)價(jià)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)認(rèn)定)第二節(jié)銷售與與收款循環(huán)的的內(nèi)部控制和和控制測(cè)試一、銷售交易的的控制目標(biāo)、關(guān)關(guān)鍵內(nèi)部控制制和測(cè)試一覽覽表（教材P3311，重點(diǎn)掌握）表15-3 銷售交易易的控制目標(biāo)標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部部控制和測(cè)試試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試試常用的交易實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序1.登記入賬的的銷售交易確系系已經(jīng)發(fā)貨給給真實(shí)的客戶戶（營(yíng)業(yè)收入/發(fā)發(fā)生、應(yīng)收賬賬款/存在）A銷售交易是是以經(jīng)過(guò)審核核的發(fā)運(yùn)憑證證及經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)準(zhǔn)的客戶訂購(gòu)購(gòu)單為依據(jù)登登記入賬的。B在發(fā)貨前，客客戶的賒購(gòu)已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)。C銷售發(fā)票均均經(jīng)事

9、先連續(xù)續(xù)編號(hào)，并已已恰當(dāng)?shù)氐怯浻浫胭~。D每月向客戶戶寄送對(duì)賬單，對(duì)客客戶提出的意意見做專門追追查（1）檢查銷售售發(fā)票副聯(lián)是是否附有發(fā)運(yùn)運(yùn)憑證（或提提貨單）及客客戶訂購(gòu)單。（2）檢查客戶戶的賒購(gòu)是否否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)準(zhǔn)。（3）檢查銷售售發(fā)票連續(xù)編編號(hào)的完整性性。（4）觀察是否否寄發(fā)對(duì)賬單單，并檢查客客戶回函檔案案A.復(fù)核主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入總賬賬、明細(xì)賬以以及應(yīng)收賬款款明細(xì)賬中的的大額或異常項(xiàng)目。B.追查主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入明細(xì)細(xì)賬中的分錄錄至銷售單、銷銷售發(fā)票副聯(lián)聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證證。C.將發(fā)運(yùn)憑證證與存貨永續(xù)續(xù)記錄中的發(fā)發(fā)運(yùn)分錄進(jìn)行行核對(duì)2.所有銷售交交易均已登記記入賬（營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)應(yīng)收賬款/完完整性）A發(fā)運(yùn)憑證（

10、或或提貨單）均均經(jīng)事先編號(hào)號(hào)并已經(jīng)登記記入賬。B銷售發(fā)票均均經(jīng)事先編號(hào)號(hào)，并已登記記入賬（1）檢查發(fā)運(yùn)運(yùn)憑證連續(xù)編編號(hào)的完整性性。（2）檢查銷售售發(fā)票連續(xù)編編號(hào)的完整性性將發(fā)運(yùn)憑證與相相關(guān)的銷售發(fā)發(fā)票和主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入明細(xì)細(xì)賬及應(yīng)收賬賬款明細(xì)賬中中的分錄進(jìn)行行核對(duì)3.登記入賬的的銷售數(shù)量確確系已發(fā)貨的的數(shù)量，已正正確開具賬單單并登記入賬賬（營(yíng)業(yè)收入/準(zhǔn)準(zhǔn)確性）（應(yīng)收賬款/計(jì)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅〢.銷售價(jià)格、付付款條件、運(yùn)運(yùn)費(fèi)和銷售折折扣的確定已已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖谑跈?quán)批準(zhǔn)。B.由獨(dú)立人員員對(duì)銷售發(fā)票票的編制作內(nèi)內(nèi)部核查（1）檢查銷售售發(fā)票是否經(jīng)經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)權(quán)批準(zhǔn)。（2）檢查有關(guān)關(guān)憑證上的內(nèi)內(nèi)部核查標(biāo)記記A.復(fù)算

11、銷售發(fā)發(fā)票上的數(shù)據(jù)據(jù)。B.追查主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入明細(xì)細(xì)賬中的分錄錄至銷售發(fā)票票。C.追查銷售發(fā)發(fā)票上的詳細(xì)細(xì)信息至發(fā)運(yùn)運(yùn)憑證、經(jīng)批批準(zhǔn)的商品價(jià)價(jià)目表和客戶戶訂購(gòu)單4.銷售交易的的分類恰當(dāng)（分分類）采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)計(jì)科目表。內(nèi)部復(fù)核和核查查（1）檢查會(huì)計(jì)計(jì)科目表是否否適當(dāng)。（2）檢查有關(guān)關(guān)憑證上內(nèi)部部復(fù)核和核查查的標(biāo)記檢查證明銷售交交易分類正確確的原始證據(jù)據(jù)5.銷售交易的的記錄及時(shí)（截截止）A.采用盡量能能在銷售發(fā)生生時(shí)開具收款款賬單和登記記入賬的控制制方法。B.每月末由獨(dú)獨(dú)立人員對(duì)銷銷售部門的銷銷售記錄、發(fā)發(fā)運(yùn)部門的發(fā)發(fā)運(yùn)記錄和財(cái)財(cái)務(wù)部門的銷銷售交易入賬賬情況作內(nèi)部部核查（1）檢查尚未未開具收款賬賬

12、單的發(fā)貨和和尚未登記入入賬的銷售交交易。（2）檢查有關(guān)關(guān)憑證上內(nèi)部部核查的標(biāo)記記將銷售交易登記記入賬的日期期與發(fā)運(yùn)憑證證的日期比較較核對(duì)6.銷售交易已已經(jīng)正確地記記入明細(xì)賬，并并經(jīng)正確匯總總（營(yíng)業(yè)收入/準(zhǔn)準(zhǔn)確性）（應(yīng)收賬款/計(jì)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅〢.每月定期給給客戶寄送對(duì)對(duì)賬單。B.由獨(dú)立人員員對(duì)應(yīng)收賬款款明細(xì)賬作內(nèi)內(nèi)部核查。C.將應(yīng)收款明明細(xì)賬余額合合計(jì)數(shù)與其總總賬余額進(jìn)行行比較（1）觀察對(duì)賬賬單是否已經(jīng)經(jīng)寄出。（2）檢查內(nèi)部部核查標(biāo)記。（3）檢查將應(yīng)應(yīng)收賬款明細(xì)細(xì)賬余額合計(jì)計(jì)數(shù)與其總賬賬余額進(jìn)行比比較的標(biāo)記將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入明細(xì)賬加總總，追查其至至總賬的過(guò)賬賬第三節(jié)銷售與與收款循環(huán)的的實(shí)質(zhì)性程序序一

13、、對(duì)登記入賬賬的銷售交易易真實(shí)性的測(cè)測(cè)試（教材P3422，重點(diǎn)掌握）（一）針對(duì)未曾曾發(fā)貨卻已將將銷售交易登登記入賬的測(cè)測(cè)試1.細(xì)節(jié)測(cè)試方方向：“逆查”，審查當(dāng)期期多入賬的銷售售交易。2.從明細(xì)賬入入手：從營(yíng)業(yè)收入入明細(xì)賬中抽抽取幾筆分錄錄，追查有無(wú)無(wú)發(fā)運(yùn)憑證及其其他佐證，查查明有無(wú)事實(shí)實(shí)上沒(méi)有發(fā)貨貨卻已登記入入賬的銷售交交易。3.查存貨的永永續(xù)盤存記錄錄（修訂內(nèi)容容，重點(diǎn)掌握握）（1）對(duì)發(fā)運(yùn)憑憑證等的真實(shí)實(shí)性存在懷疑疑，則就有必必要再進(jìn)一步步追查存貨的的永續(xù)盤存記記錄，測(cè)試永永續(xù)盤存記錄錄中存貨余額額有無(wú)減少，以以確認(rèn)是否發(fā)發(fā)貨；（2）考慮是否否檢查更多涉涉及外部單位位的單據(jù)，例例如外部運(yùn)輸輸

14、單位出具的的運(yùn)輸單據(jù)、客客戶簽發(fā)的訂訂貨單據(jù)和到貨簽收記記錄。（二）針對(duì)銷售售交易重復(fù)入入賬的測(cè)試針對(duì)銷售交易重重復(fù)入賬這類類錯(cuò)誤的可能能性，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師可通過(guò)過(guò)檢查企業(yè)的的銷售交易記記錄清單加以確定定是否存在重重號(hào)。（三）針對(duì)虛構(gòu)構(gòu)銷售的測(cè)試試虛假入賬通常是是企業(yè)的一種種舞弊行為，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師一一般很難察覺覺，主要考慮慮：1.追查虛構(gòu)的的發(fā)貨（修訂訂內(nèi)容，重點(diǎn)點(diǎn)掌握）（1）審查營(yíng)業(yè)業(yè)收入明細(xì)賬賬中與銷售分分錄相應(yīng)的銷銷貨單，檢查查其是否經(jīng)過(guò)過(guò)賒銷批準(zhǔn)手手續(xù)和發(fā)貨審審批手續(xù)，是是測(cè)試是否向向虛構(gòu)的客戶戶發(fā)貨的辦法法之一；（2）考慮是否否對(duì)相關(guān)重要要交易和客戶戶的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所所、財(cái)務(wù)狀況況和股東情況

15、況等專門開展展進(jìn)一步獨(dú)立立調(diào)查。2.追查應(yīng)收賬賬款明細(xì)賬中中貸方發(fā)生額額的記錄（1）如果應(yīng)收收賬款最終得得以收回貨款款或者由于合合理的原因收收到退貨，則記錄錄入賬的銷售售交易一開始始通常是真實(shí)實(shí)的；（2）如果貸方方發(fā)生額是注注銷壞賬，或或者直到審計(jì)計(jì)時(shí)所欠貨款款仍未收回，就就必須詳細(xì)追追查相應(yīng)的發(fā)發(fā)運(yùn)憑證和客客戶訂購(gòu)單等，因因?yàn)檫@些跡象象都說(shuō)明可能能存在虛構(gòu)的銷售交交易。二、對(duì)發(fā)生的銷銷售交易是否否均已登記入入賬的測(cè)試（教材P3433，重點(diǎn)掌握）1.銷售交易的的審計(jì)一般側(cè)側(cè)重于檢查高估資產(chǎn)與收收入的問(wèn)題，因因此，通常無(wú)無(wú)須對(duì)完整性認(rèn)定進(jìn)進(jìn)行交易的細(xì)細(xì)節(jié)測(cè)試。2.如果內(nèi)部控控制不健全，比比如被審

16、計(jì)單單位沒(méi)有由發(fā)發(fā)運(yùn)憑證追查查至營(yíng)業(yè)收入入明細(xì)賬的獨(dú)獨(dú)立內(nèi)部核查查程序，就有有必要測(cè)試其其完整性認(rèn)定定。3.細(xì)節(jié)測(cè)試方方向：“順查”，審查當(dāng)期期少入賬的銷售售交易。從發(fā)貨部門的檔檔案中選取部部分發(fā)運(yùn)憑證證，并追查至至有關(guān)的銷售售發(fā)票副本和和主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入明細(xì)賬，是是測(cè)試未入賬賬的發(fā)貨的一一種有效程序序。4.細(xì)節(jié)測(cè)試實(shí)實(shí)施的條件注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須須能夠確信全全部發(fā)運(yùn)憑證證均已歸檔，這這一點(diǎn)可以通通過(guò)檢查憑證證的編號(hào)順序序來(lái)查明。三、營(yíng)業(yè)收入的的審計(jì)目標(biāo)與與實(shí)質(zhì)性程序序營(yíng)業(yè)收入實(shí)質(zhì)性性程序被審計(jì)單位： 甲公公司 項(xiàng)目：營(yíng)業(yè)收入入 編制： AA 日期： 20111/01/116索引號(hào)： SA 財(cái)務(wù)報(bào)表截

17、止日日/期間：2010年度 復(fù)核：B 日期： 22011/01/220 （一）審計(jì)目標(biāo)標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系系表審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類列報(bào)A利潤(rùn)表中記記錄的營(yíng)業(yè)收收入已發(fā)生，且與與被審計(jì)單位位有關(guān)B所有應(yīng)當(dāng)記記錄的營(yíng)業(yè)收收入均已記錄C與營(yíng)業(yè)收入入有關(guān)的金額額及其他數(shù)據(jù)據(jù)已恰當(dāng)記錄錄D營(yíng)業(yè)收入已已記錄于正確確的會(huì)計(jì)期間間E營(yíng)業(yè)收入已已記錄于恰當(dāng)當(dāng)?shù)馁~戶F營(yíng)業(yè)收入已已按照企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中作出恰恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)三、營(yíng)業(yè)收入的的審計(jì)目標(biāo)與與實(shí)質(zhì)性程序序（二）審計(jì)目標(biāo)標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程程序?qū)?yīng)關(guān)系系表審計(jì)目標(biāo)可供選擇的實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序C1獲取或編制制營(yíng)業(yè)收入明明細(xì)表AC或BC2實(shí)質(zhì)性

18、分析析程序（教材材P346）ACD或BCDD3檢查營(yíng)業(yè)收收入的確認(rèn)條條件、方法是是否符合企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前前后期是否一一致C4獲取產(chǎn)品價(jià)價(jià)格目錄，抽抽查售價(jià)是否否符合價(jià)格政政策，并注意意銷售給關(guān)聯(lián)聯(lián)方或關(guān)系密密切的重要客客戶的產(chǎn)品價(jià)價(jià)格是否合理理，有無(wú)以低低價(jià)或高價(jià)結(jié)結(jié)算的方法，相相互之間有無(wú)無(wú)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的的現(xiàn)象BCD5抽取本期一一定數(shù)量的發(fā)發(fā)運(yùn)憑證，審審查出庫(kù)日期期、品名、數(shù)數(shù)量等是否與與發(fā)票、銷售售合同、記賬賬憑證等一致致ACD6抽取本期一一定數(shù)量的記記賬憑證，審審查入賬日期期、品名、數(shù)數(shù)量、單價(jià)、金金額等是否與與發(fā)票、發(fā)貨貨單、銷售合合同等一致AC7結(jié)合對(duì)應(yīng)收收賬款的審計(jì)計(jì)，選擇主要要客戶

19、函證本期銷售售額ACD8對(duì)于出口銷銷售，應(yīng)當(dāng)將將銷售記錄與出出口報(bào)關(guān)單、貨貨運(yùn)提單、銷銷售發(fā)票等出出口銷售單據(jù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，必必要時(shí)向海關(guān)關(guān)函證D9銷售的截止止測(cè)試（教材材P346）A10存在銷貨貨退回的，檢檢查手續(xù)是否否符合規(guī)定，結(jié)結(jié)合原始銷售售憑證檢查其其會(huì)計(jì)處理是是否正確。結(jié)結(jié)合存貨項(xiàng)目目審計(jì)關(guān)注其其真實(shí)性C11銷售折扣扣與折讓ACDE或BCCDE12檢查有無(wú)無(wú)特殊的銷售售行為，如委委托代銷、分分期收款銷售售、商品需要要安裝和檢驗(yàn)驗(yàn)的銷售、附附有退回條件件的銷售、售售后租回、售售后回購(gòu)、以以舊換新、出出口銷售等，選選擇恰當(dāng)?shù)膶弻徲?jì)程序進(jìn)行行審核AC13調(diào)查向關(guān)關(guān)聯(lián)方銷售的的情況，記錄錄其交

20、易品種種、價(jià)格、數(shù)數(shù)量、金額和和比例，并記記錄占總銷售售收入的比例例。對(duì)于合并并范圍內(nèi)的銷銷售活動(dòng)，記記錄應(yīng)予合并并抵銷的金額額AC14調(diào)查集團(tuán)團(tuán)內(nèi)部銷售的的情況，記錄錄其交易價(jià)格格、數(shù)量和金金額，并追查查在編制合并并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)時(shí)是否已予以以抵銷F15確定主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入列列報(bào)是否恰當(dāng)當(dāng)（三）主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性性分析程序（教教材P3466）（1）將本期的的主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入與上期的主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入、銷銷售預(yù)算或預(yù)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)等進(jìn)進(jìn)行比較，分分析主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入及其構(gòu)構(gòu)成的變動(dòng)是是否異常，并分析析異常變動(dòng)的的原因；（2）計(jì)算本期期重要產(chǎn)品的毛毛利率，與上上期或預(yù)算或或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)比比較，檢查是是否存在異常，各各

21、期之間是否否存在重大波波動(dòng)，查明原因； （3）比較本期期各月各類主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入的的波動(dòng)情況，分分析其變動(dòng)趨趨勢(shì)是否正常常，是否符合合被審計(jì)單位位季節(jié)性、周周期性的經(jīng)營(yíng)營(yíng)規(guī)律，查明明異?，F(xiàn)象和和重大波動(dòng)的的原因；（4）將本期重重要產(chǎn)品的毛毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)進(jìn)行對(duì)比分析析，檢查是否否存在異常；（5）根據(jù)增值值稅發(fā)票申報(bào)報(bào)表或普通發(fā)票，估估算全年收入入，與實(shí)際收收入金額比較。（四）營(yíng)業(yè)收入入截止測(cè)試（教教材P3466-347）1.截止測(cè)試的的目的確定被審計(jì)單位位主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入的會(huì)計(jì)記記錄歸屬期是否正正確，即是否否有應(yīng)計(jì)入本本期被推遲至下期，或或者應(yīng)計(jì)入下下期的是否提提前至本期。2.截止測(cè)試的的三個(gè)

22、關(guān)鍵日日期（1）發(fā)票日期期；（2）記賬日期期；（3）發(fā)貨日期期。3.截止測(cè)試的的審查關(guān)鍵檢查三個(gè)日期是是否歸屬于同同一適當(dāng)會(huì)計(jì)計(jì)期間是主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入截截止測(cè)試的關(guān)關(guān)鍵。4.截止測(cè)試的的三條審計(jì)線線路（1）以賬簿記記錄為起點(diǎn)從資產(chǎn)負(fù)債表日日前后若干天天的賬簿記錄錄查至記賬憑憑證，檢查發(fā)發(fā)票存根與發(fā)發(fā)運(yùn)憑證，目目的是證實(shí)已已入賬收入是是否在同一期期間已開具發(fā)發(fā)票并發(fā)貨，有有無(wú)多記收入。（2）以銷售發(fā)發(fā)票為起點(diǎn)從資產(chǎn)負(fù)債表日日前后若干天天的發(fā)票存根根查至發(fā)運(yùn)憑憑證與賬簿記記錄，確定已已開具發(fā)票的的貨物是否已已發(fā)貨并于同同一會(huì)計(jì)期間間確認(rèn)收入。具具體做法是抽抽取在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日前后后開具的若干干張發(fā)票

23、存根根，追查至發(fā)發(fā)運(yùn)憑證和賬賬簿記錄，查查明有無(wú)漏記收入現(xiàn)象象。（3）以發(fā)運(yùn)憑憑證為起點(diǎn)從資產(chǎn)負(fù)債表日日前后若干天天的發(fā)運(yùn)憑證證查至發(fā)票開開具情況與賬賬簿記錄，確確定主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入是否已已記入恰當(dāng)?shù)牡臅?huì)計(jì)期間。使使用這種方法法主要也是為為了防止少計(jì)計(jì)收入。四、應(yīng)收賬款的的審計(jì)目標(biāo)與與實(shí)質(zhì)性程序序（教材P3349-3556）應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性性程序被審計(jì)單位：甲公司司項(xiàng)目：應(yīng)收賬賬款編制：A 日期：2011/01/116索引號(hào)：ZZD 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日日/期間：2010/12/31復(fù)核：B 日期：20111/01/220 （一）審計(jì)目標(biāo)標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)應(yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和

24、分?jǐn)偭袌?bào)A資產(chǎn)負(fù)債表表中記錄的應(yīng)應(yīng)收賬款是存存在的B所有應(yīng)當(dāng)記記錄的應(yīng)收賬賬款均已記錄C記錄的應(yīng)收收賬款由被審審計(jì)單位擁有有或控制D應(yīng)收賬款以以恰當(dāng)?shù)慕痤~額包括在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中，與與之相關(guān)的計(jì)計(jì)價(jià)調(diào)整已恰恰當(dāng)記錄E應(yīng)收賬款已已按照企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中作出恰恰當(dāng)列報(bào)（二）審計(jì)目標(biāo)標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程程序?qū)?yīng)關(guān)系系表審計(jì)目標(biāo)可供選擇的實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序（教教材P3499-356）D1獲取或編制制應(yīng)收賬款明明細(xì)表AD或BD2檢查涉及應(yīng)應(yīng)收賬款的相相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)（分析程序序）D3獲取或編制制應(yīng)收賬款賬賬齡分析表（教材P3500表15-77）ACD4對(duì)應(yīng)收賬款款進(jìn)行函證A5確定已收回回的應(yīng)收賬款款金額A

25、6對(duì)未函證應(yīng)應(yīng)收賬款實(shí)施施替代審計(jì)程程序D7檢查應(yīng)收賬賬款中是否存存在債務(wù)人破破產(chǎn)或者死亡亡，以其破產(chǎn)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺遺產(chǎn)清償后仍仍無(wú)法收回，或或者債務(wù)人長(zhǎng)長(zhǎng)期未履行償償債義務(wù)的情情況，如果是是，應(yīng)提請(qǐng)被被審計(jì)單位處處理A8抽查有無(wú)不不屬于結(jié)算業(yè)業(yè)務(wù)的債權(quán)C9檢查銀行存存款和銀行貸貸款等詢證函函的回函、會(huì)會(huì)議紀(jì)要、借借款協(xié)議和其其他文件，確確定應(yīng)收賬款款是否已被質(zhì)質(zhì)押或出售ACD或BCDD10標(biāo)明應(yīng)收收關(guān)聯(lián)方包括持股55%以上(含含5%)股東東的款項(xiàng)，執(zhí)執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及及其交易審計(jì)計(jì)程序，并注注明合并報(bào)表表時(shí)應(yīng)予抵銷銷的金額；對(duì)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)、有有密切關(guān)系的的主要客戶的的交易事項(xiàng)作作專門核查E11檢查應(yīng)收

26、收賬款是否已已按照企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中作出恰恰當(dāng)列報(bào)（三）應(yīng)收賬款款賬齡分析（教教材P3500）（1）獲取或編編制應(yīng)收賬款款賬齡分析表表，以便了解解應(yīng)收賬款的的可收回性；（2）測(cè)試應(yīng)收收賬款賬齡分分析表計(jì)算的的準(zhǔn)確性，并將應(yīng)收賬款賬賬齡分析表中中的合計(jì)數(shù)與與應(yīng)收賬款總總分類賬余額額相比較，并并調(diào)查重大調(diào)調(diào)節(jié)項(xiàng)目；（3）檢查原始始憑證，如銷售發(fā)票票、運(yùn)輸記錄錄等，測(cè)試賬齡齡核算的準(zhǔn)確性。 （四）函證應(yīng)收收賬款（教材材P350-354）1.函證應(yīng)收賬賬款的目的函證應(yīng)收賬款的的目的在于證證實(shí)應(yīng)收賬款款賬戶余額的的真實(shí)性、正正確性，防止止或發(fā)現(xiàn)被審審計(jì)單位及其其有關(guān)人員在在銷售交易中中

27、發(fā)生的錯(cuò)誤誤或舞弊行為為。2.函證應(yīng)收賬賬款的范圍和和對(duì)象函證數(shù)量的大小小、范圍的多多少的影響因因素主要有：（1）應(yīng)收賬款款在全部資產(chǎn)產(chǎn)中的重要性性；（2）被審計(jì)單單位內(nèi)部控制制的強(qiáng)弱；（3）以前期間間的函證結(jié)果果。3.函證的方式式（1）積極的函函證方式；（2）消極的函函證方式。4.函證時(shí)間的的選擇（1）通常以資資產(chǎn)負(fù)債表日日為截止日，在在資產(chǎn)負(fù)債表表日后適當(dāng)時(shí)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函函證；（2）如果重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估為低水平平，注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師可選擇資資產(chǎn)負(fù)債表日日前適當(dāng)日期期為截止日實(shí)實(shí)施函證，并并對(duì)所函證項(xiàng)項(xiàng)目自該截止止日起至資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日止止發(fā)生的變動(dòng)動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性性程序。5.函證的控制制注冊(cè)會(huì)計(jì)師通

28、常常利用被審計(jì)計(jì)單位提供的的應(yīng)收賬款明明細(xì)賬戶名稱稱及客戶地址址等資料據(jù)以以編制詢證函函，但注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)對(duì)確定需要確確認(rèn)或填列的的信息、選擇被詢證者者、設(shè)計(jì)詢證函以以及發(fā)出和跟進(jìn)（包括收收回）詢證函函保持控制。6.對(duì)不符事項(xiàng)項(xiàng)的處理（1）登記入賬賬的時(shí)間不同同而產(chǎn)生的不不符事項(xiàng)；（2）記賬錯(cuò)誤誤導(dǎo)致的不符符事項(xiàng)；（3）舞弊。7.對(duì)函證結(jié)果果的總結(jié)和評(píng)評(píng)價(jià)（1）應(yīng)重新考考慮對(duì)內(nèi)部控控制的原有評(píng)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)當(dāng)；控制測(cè)試試的結(jié)果是否否適當(dāng)；分析析程序的結(jié)果果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適適當(dāng)?shù)龋唬?）如果函證證結(jié)果表明沒(méi)沒(méi)有審計(jì)差異異，則注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師可以合合理地推論，全全部應(yīng)收賬款款總體是正

29、確確的；（3）如果函證證結(jié)果表明存存在審計(jì)差異異，注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師則應(yīng)當(dāng)估估算應(yīng)收賬款款總額中可能能出現(xiàn)的累計(jì)計(jì)差錯(cuò)是多少少，估算未被被選中進(jìn)行函函證的應(yīng)收賬賬款的累計(jì)差差錯(cuò)是多少。為為取得對(duì)應(yīng)收收賬款累計(jì)差差錯(cuò)更加準(zhǔn)確確的估計(jì)，也也可以進(jìn)一步步擴(kuò)大函證范圍圍。（五）重分類調(diào)調(diào)整（請(qǐng)結(jié)合合教材P5449表26-4）1.應(yīng)收賬款重重分類調(diào)整（1）應(yīng)收賬款款明細(xì)賬的余余額一般在借借方，表示被被審計(jì)單位應(yīng)應(yīng)收而未收的的債權(quán)。如果果某一應(yīng)收賬賬款明細(xì)賬的的余額在貸方方，此時(shí)其經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本本質(zhì)不是應(yīng)收債債權(quán)，而是預(yù)預(yù)收款項(xiàng)。（2）假設(shè)應(yīng)收收賬款各明細(xì)細(xì)賬情況如下下：應(yīng)收賬款A(yù)2200萬(wàn)元B700萬(wàn)元元C1

30、000萬(wàn)萬(wàn)元D500萬(wàn)萬(wàn)元E800萬(wàn)元元（3）應(yīng)當(dāng)注意意，應(yīng)收賬款款D公司“500萬(wàn)元元”時(shí)其經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)不是應(yīng)收賬賬款，而是預(yù)預(yù)收款項(xiàng)，因因此被審計(jì)單單位應(yīng)在編制制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)時(shí)作重分類調(diào)調(diào)整，即借：應(yīng)收賬款D公司 5500貸：預(yù)收款項(xiàng)D公司 5500（4）如果被審審計(jì)單位不作作該筆重分類類調(diào)整，則資資產(chǎn)負(fù)債表中中應(yīng)收賬款財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目目少計(jì)了5000萬(wàn)元，預(yù)預(yù)收款項(xiàng)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目少少計(jì)了5000萬(wàn)元。被審審計(jì)單位未作作重分類調(diào)整整屬于審計(jì)差差異。2.預(yù)收賬款的的重分類調(diào)整整如果被審計(jì)單位位單獨(dú)設(shè)置了了預(yù)收賬款，假假定年末“預(yù)預(yù)收賬款”各各明細(xì)賬出現(xiàn)現(xiàn)以下類似的的情況：預(yù)收賬款A(yù)200萬(wàn)元

31、元B400萬(wàn)萬(wàn)元C-1000萬(wàn)元D80萬(wàn)元元那么被審計(jì)單位位對(duì)預(yù)收C公公司“-1000萬(wàn)元”也也應(yīng)作重分類類調(diào)整，因?yàn)闉榇藭r(shí)預(yù)收賬賬款貸方“100萬(wàn)元元”，其經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)不是預(yù)收賬賬款，而是應(yīng)應(yīng)收賬款，被被審計(jì)單位應(yīng)應(yīng)做以下重分分類調(diào)整，即即：借：應(yīng)收賬款C公司 1000貸：預(yù)收款項(xiàng)C公司 100如果被審計(jì)單位位對(duì)該筆業(yè)務(wù)務(wù)不作重分類類調(diào)整，那么么注冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)認(rèn)定其其為審計(jì)差異異。我們?cè)谶@里研究究了“應(yīng)收賬賬款”和“預(yù)預(yù)收款項(xiàng)”之之間的重分類類調(diào)整，大家家可以進(jìn)一步步想一想，為為什么“應(yīng)收收賬款”借方方明細(xì)賬余額額是負(fù)數(shù)時(shí)應(yīng)應(yīng)放到“預(yù)收收款項(xiàng)”項(xiàng)目目填列，而“預(yù)預(yù)收賬款”貸貸方明細(xì)賬余

32、余額是負(fù)數(shù)時(shí)時(shí)應(yīng)放到“應(yīng)應(yīng)收賬款”項(xiàng)項(xiàng)目填列？不不妨想想各業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)的基基本內(nèi)容，應(yīng)應(yīng)收和預(yù)收都都是因?yàn)椤颁N銷售與收款循循環(huán)”引起，應(yīng)應(yīng)收賬款是指指銷售行為已已實(shí)現(xiàn)而未收收的貨款，預(yù)預(yù)收賬款是指指銷售行為未未實(shí)現(xiàn)時(shí)預(yù)收收的貨款，它它們都處在同同一個(gè)業(yè)務(wù)循循環(huán)，即“銷銷售與收款循循環(huán)”，你想想通了這一點(diǎn)點(diǎn)是絕對(duì)不會(huì)會(huì)把“應(yīng)收賬賬款”放到“預(yù)預(yù)付款項(xiàng)”去填填列的。這也也是業(yè)務(wù)循環(huán)環(huán)審計(jì)思想讓讓你“知其所所以然”之一一例。3.其他項(xiàng)目的的重分類調(diào)整整舉一反三，審計(jì)計(jì)應(yīng)付賬款時(shí)時(shí)，同樣會(huì)遇遇到應(yīng)付賬款款某一明細(xì)賬賬貸方余額是是負(fù)數(shù)的情況況，當(dāng)講到“預(yù)預(yù)付賬款”時(shí)時(shí)我們也可能能會(huì)遇到預(yù)付付賬款某一明明細(xì)

33、賬借方余余額是負(fù)數(shù)的的情況。我們們知道“應(yīng)付付賬款”某一一明細(xì)賬貸方方負(fù)數(shù)余額應(yīng)應(yīng)放到“預(yù)付付款項(xiàng)”報(bào)表表項(xiàng)目填列，而而“預(yù)付賬款款”某一明細(xì)細(xì)賬借方負(fù)數(shù)數(shù)余額應(yīng)放到到“應(yīng)付賬款款”報(bào)表項(xiàng)目目填列。正如如我們?cè)谥v到到應(yīng)收賬款和和預(yù)收賬款道道理相類似，預(yù)預(yù)付賬款和應(yīng)應(yīng)付賬款同處處在“采購(gòu)與與付款循環(huán)”，只只不過(guò)是預(yù)付付賬款是購(gòu)貨貨前已付款，而而應(yīng)付賬款是是購(gòu)貨后款項(xiàng)項(xiàng)仍未支付而而已。4.在審計(jì)教教材P5499表26-4“資產(chǎn)負(fù)債債表試算平衡衡表”中有關(guān)關(guān)重分類的項(xiàng)項(xiàng)目主要有：(1)應(yīng)收賬款款與預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)；(2)應(yīng)付賬款款與預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)；(3)持有至到到期投資中屬屬于“一年內(nèi)內(nèi)到期的持有有至到期投資

34、資”，在填列列財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)從從“持有至到到期投資”中中扣除，填列列在流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)“一年內(nèi)到到期的非流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)”這個(gè)個(gè)報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)內(nèi)；(4)在長(zhǎng)期負(fù)負(fù)債中的“長(zhǎng)長(zhǎng)期借款、應(yīng)應(yīng)付債券、長(zhǎng)長(zhǎng)期應(yīng)付款”中中，屬于一年年內(nèi)將要還款款或者承兌時(shí)時(shí)，就應(yīng)從“長(zhǎng)長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)應(yīng)付債券或長(zhǎng)長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)項(xiàng)目中扣除，放放在流動(dòng)負(fù)債債類的“一年年內(nèi)到期的非非流動(dòng)負(fù)債”內(nèi)內(nèi)填列；5.另外注意調(diào)調(diào)整的細(xì)節(jié)問(wèn)問(wèn)題，例如我們?cè)谇懊嬷v到到：應(yīng)收賬款A(yù) 200萬(wàn)萬(wàn)元B 7000萬(wàn)元C 10000萬(wàn)元D -5000萬(wàn)元E 8000萬(wàn)元其中，“應(yīng)收賬賬款D -500萬(wàn)萬(wàn)元”，如果沒(méi)有有進(jìn)行重分類類調(diào)整，那么么應(yīng)收賬款項(xiàng)項(xiàng)目就

35、少計(jì)了了500萬(wàn)元元，同時(shí)就少少提了壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備5005%255萬(wàn)元。(假假設(shè)壞賬準(zhǔn)備備計(jì)提比例為為5%)那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師師該怎么編制制補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的調(diào)整分分錄呢？是不不是這樣計(jì)提提：借：資產(chǎn)減值損損失 255貸：壞賬準(zhǔn)備 25注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表項(xiàng)目，所所以貸方調(diào)整整項(xiàng)目應(yīng)改為為“應(yīng)收賬款款壞賬準(zhǔn)備備”，即：借：資產(chǎn)減值損損失計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備 25貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 25第十六章 采采購(gòu)與付款循循環(huán)的審計(jì)第一節(jié) 采購(gòu)購(gòu)與付款循環(huán)環(huán)的特點(diǎn)了解采購(gòu)與付款款循環(huán)的主要要業(yè)務(wù)流程（教材P3599-361，重重點(diǎn)掌握）（一）了解倉(cāng)庫(kù)庫(kù)或其他需求求部門編制請(qǐng)請(qǐng)購(gòu)單情況(與費(fèi)用的“發(fā)發(fā)生”認(rèn)定、固

36、固定資產(chǎn)、存存貨、應(yīng)付賬賬款的“存在在”認(rèn)定有關(guān)關(guān))1.請(qǐng)購(gòu)與審批批崗位分離；2.日常采購(gòu)的的請(qǐng)購(gòu)：根據(jù)據(jù)請(qǐng)購(gòu)單進(jìn)行行一般授權(quán)審批批，每張請(qǐng)購(gòu)購(gòu)單必須經(jīng)過(guò)過(guò)對(duì)這類支出出預(yù)算負(fù)責(zé)的的主管人員簽簽字批準(zhǔn)；3.資本支出的的請(qǐng)購(gòu)：指定定人員請(qǐng)購(gòu)，需需要進(jìn)行特別別授權(quán)審批。注：根據(jù)新執(zhí)行行的增值稅稅暫行條例，房屋建筑物類不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)的增值稅是不能抵扣的，而用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的動(dòng)產(chǎn)的增值稅可以抵扣。（二）了解采購(gòu)購(gòu)部門編制訂訂購(gòu)單情況(與應(yīng)付賬款款的“完整性性”認(rèn)定有關(guān)關(guān))1. 詢價(jià)與確確定供應(yīng)商的的職能要分離離；2. 采購(gòu)部門門對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)發(fā)出訂購(gòu)單，詢?cè)儍r(jià)后確定最最佳供應(yīng)商，但但詢價(jià)與確定

37、定供應(yīng)商的職職能要分離。（三）了解驗(yàn)收收部門編制驗(yàn)驗(yàn)收單情況(與費(fèi)用的“發(fā)發(fā)生”認(rèn)定和和應(yīng)付賬款的的“完整性”認(rèn)認(rèn)定有關(guān))1.驗(yàn)收部門先先比較所收商商品與訂購(gòu)單上的要要求是否相符符，然后再盤盤點(diǎn)商品并檢查商品有無(wú)無(wú)損壞，驗(yàn)收收部門驗(yàn)收后后編制一式多多聯(lián)、預(yù)先順順序編號(hào)的驗(yàn)驗(yàn)收單，驗(yàn)收收單是支持資資產(chǎn)或費(fèi)用以以及與采購(gòu)有有關(guān)的負(fù)債的的“存在或發(fā)發(fā)生”認(rèn)定的的重要憑證；2.同時(shí)檢查訂訂購(gòu)單的處理理，以確定是是否確實(shí)收到到商品并已入賬。（四）了解倉(cāng)儲(chǔ)儲(chǔ)部門儲(chǔ)存已已驗(yàn)收的商品品存貨情況(與固定資產(chǎn)產(chǎn)、存貨“存存在”認(rèn)定有有關(guān))1.儲(chǔ)存崗位與與驗(yàn)收崗位分分離；2.限制無(wú)關(guān)人人員接近儲(chǔ)存存的商品存貨貨。（

38、五）了解應(yīng)付付憑單部門編編制付款憑單單情況(與費(fèi)費(fèi)用、固定資資產(chǎn)、存貨“存存在”、“發(fā)發(fā)生”、“完完整性”、“權(quán)權(quán)利和義務(wù)”以以及“計(jì)價(jià)和和分?jǐn)偂闭J(rèn)定定有關(guān))1.確定供應(yīng)商商發(fā)票的內(nèi)容容與相關(guān)的驗(yàn)驗(yàn)收單、訂購(gòu)購(gòu)單的一致性性；2.確定供應(yīng)商商發(fā)票計(jì)算的的正確性；3.編制有預(yù)先先編號(hào)的付款款憑單，并附附上支持性憑憑證(如訂購(gòu)購(gòu)單、驗(yàn)收單單和供應(yīng)商發(fā)發(fā)票等)；4.獨(dú)立檢查付付款憑單計(jì)算算的正確性；5.在付款憑單單上填入應(yīng)借借記的資產(chǎn)或或費(fèi)用賬戶名名稱；6.由被授權(quán)人人員在憑單上上簽字，以示批批準(zhǔn)照此憑單單要求付款。（六）了解會(huì)計(jì)計(jì)部門確認(rèn)與與記錄負(fù)債情情況(與費(fèi)用用的“發(fā)生”認(rèn)認(rèn)定和應(yīng)付賬賬款的“完

39、整整性”認(rèn)定有有關(guān))1.應(yīng)付賬款確確認(rèn)與記錄相相關(guān)部門一般般有責(zé)任核查查購(gòu)置的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)，并在應(yīng)付付憑單登記簿簿或應(yīng)付賬款款明細(xì)賬中加以以記錄；在收到供應(yīng)商發(fā)發(fā)票時(shí)，應(yīng)付付賬款部門應(yīng)應(yīng)將發(fā)票上所所記載的品名名、規(guī)格、價(jià)價(jià)格、數(shù)量、條條件及運(yùn)費(fèi)與與訂貨單上的的有關(guān)資料核核對(duì)，如有可可能，還應(yīng)與與驗(yàn)收單上的的資料進(jìn)行比比較。2.記錄現(xiàn)金支支出的人員不不得經(jīng)手現(xiàn)金金、有價(jià)證券券和其他資產(chǎn)產(chǎn)；3.在手工系統(tǒng)統(tǒng)下，應(yīng)將已已批準(zhǔn)的未付付款憑單送達(dá)達(dá)會(huì)計(jì)部門，據(jù)據(jù)以編制有關(guān)關(guān)記賬憑證和和登記有關(guān)賬賬簿。會(huì)計(jì)主主管應(yīng)監(jiān)督為采購(gòu)交交易而編制的的記賬憑證中中賬戶分類的的適當(dāng)性；通通過(guò)定期核對(duì)對(duì)編制記賬憑憑證的日期與與

40、憑單副聯(lián)的的日期，監(jiān)督督入賬的及時(shí)時(shí)性；獨(dú)立檢檢查會(huì)計(jì)人員員則應(yīng)核對(duì)所所記錄的憑單單總數(shù)與應(yīng)付憑憑單部門送來(lái)來(lái)的每日憑單單匯總表是否一一致，并定期期獨(dú)立檢查應(yīng)付付賬款總賬余余額與應(yīng)付憑憑單部門未付付款憑單檔案案中的總金額額是否一致。（七）了解會(huì)計(jì)計(jì)部門付款情情況(與費(fèi)用用的“發(fā)生”、應(yīng)應(yīng)付賬款的“完完整性”和“計(jì)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)認(rèn)定有關(guān))1.獨(dú)立檢查已已簽發(fā)支票的的總額與所處理理的付款憑單單的總額的一致性性；2.應(yīng)由被授權(quán)權(quán)的財(cái)務(wù)部門門的人員負(fù)責(zé)責(zé)簽署支票；3.被授權(quán)簽署署支票的人員員應(yīng)確定每張張支票都附有有一張已經(jīng)適適當(dāng)批準(zhǔn)的未未付款憑單，并并確定支票收收款人姓名和和金額與憑單單內(nèi)容的一致致；

41、4.支票一經(jīng)簽簽署就應(yīng)在其其憑單和支持持性憑證上用用加蓋印戳或或打洞等方式式將其注銷，以以免重復(fù)付款款；5.支票簽署人人不應(yīng)簽發(fā)無(wú)記記名甚至空白白的支票；6.支票應(yīng)預(yù)先先連續(xù)編號(hào)，保保證支出支票票存根的完整整性和作廢支支票處理的恰恰當(dāng)性；7.應(yīng)確保只有有被授權(quán)的人人員才能接近近未經(jīng)使用的的空白支票。（八）了解會(huì)計(jì)計(jì)部門記錄支支出情況(與與費(fèi)用的“發(fā)發(fā)生”、應(yīng)付付賬款“完整整性”和“計(jì)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)認(rèn)定有關(guān))1.會(huì)計(jì)主管應(yīng)應(yīng)獨(dú)立檢查記入入銀行存款日日記賬和應(yīng)付付賬款明細(xì)賬賬的金額的一致性性，以及與支支票匯總記錄錄的一致性；2.通過(guò)定期比比較銀行存款款日記賬記錄錄的日期與支支票副本的日日期，獨(dú)立檢

42、檢查入賬的及及時(shí)性；3.獨(dú)立編制銀銀行存款余額額調(diào)節(jié)表（堅(jiān)堅(jiān)決不能由出出納員編制該該表，否則屬屬于內(nèi)部控制制設(shè)計(jì)缺陷）。第二節(jié) 采購(gòu)購(gòu)與付款循環(huán)環(huán)的內(nèi)部控制制和控制測(cè)試試一、教材表166-2的內(nèi)容容（教材P3611，重點(diǎn)掌握）（一）采購(gòu)交易易的控制目標(biāo)標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部部控制和測(cè)試試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)（屬于ABC公公司內(nèi)部控制制的目標(biāo)，CCPA評(píng)價(jià)采采購(gòu)交易的內(nèi)內(nèi)部控制是否否能夠防止、發(fā)發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)認(rèn)定層次的重重大錯(cuò)報(bào)）關(guān)鍵內(nèi)部控制（屬于ABC公公司的控制活活動(dòng)，CPAA通過(guò)了解該該流程的控制制活動(dòng)，評(píng)估估采購(gòu)交易的的控制風(fēng)險(xiǎn)，從從而評(píng)估重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即yk/x中的的x)常用的控制測(cè)試試（CPA測(cè)

43、試內(nèi)內(nèi)部控制運(yùn)行行是否有效，考考慮是否需要要修訂前期評(píng)評(píng)估的控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，從而修修訂重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即yk/x中的x）常用的交易實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序(CPA實(shí)施的的實(shí)質(zhì)性分析析程序和細(xì)節(jié)節(jié)測(cè)試，獲取取審計(jì)證據(jù)證證明管理費(fèi)用用、存貨、固固定資產(chǎn)和應(yīng)應(yīng)付賬款等財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目目的某些認(rèn)定定是否存在重重大錯(cuò)報(bào))1.所記錄的采采購(gòu)都確已收收到物品或已已接受勞務(wù)（管理費(fèi)用/發(fā)發(fā)生、存貨/固定資產(chǎn)產(chǎn)/應(yīng)付收賬款/存存在）請(qǐng)購(gòu)單、訂貨貨單、驗(yàn)收單單和賣方發(fā)票票一應(yīng)俱全，并并附在付款憑憑單后采購(gòu)經(jīng)適當(dāng)級(jí)級(jí)別批準(zhǔn)注銷憑證以防防止重復(fù)使用用對(duì)賣方發(fā)票、驗(yàn)驗(yàn)收單、訂購(gòu)購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)單單作內(nèi)部核查查查驗(yàn)付款憑單單后是否附有有單據(jù)檢查

44、批準(zhǔn)采購(gòu)購(gòu)標(biāo)記檢查注銷憑證證的標(biāo)記檢查內(nèi)部核查查的標(biāo)記復(fù)核采購(gòu)明細(xì)細(xì)賬、總賬及及應(yīng)付賬款明明細(xì)賬，注意意是否有大額額或異常的金額檢查賣方發(fā)票票、驗(yàn)收單、訂訂購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)購(gòu)單的合理性性和真實(shí)性追查存貨的采采購(gòu)至存貨永永續(xù)盤存記錄錄檢查取得的固固定資產(chǎn)2已發(fā)生的采采購(gòu)交易均已已記錄（管理費(fèi)用/完完整性、存貨/固定資產(chǎn)產(chǎn)/應(yīng)收賬款款/完整性）訂貨單均經(jīng)事事先連續(xù)編號(hào)號(hào)并將已完成成的采購(gòu)登記記入賬驗(yàn)收單均經(jīng)事事先連續(xù)編號(hào)號(hào)并已登記入入賬應(yīng)付憑單均經(jīng)經(jīng)事先連續(xù)編編號(hào)并已登記記入賬檢查訂貨單連連續(xù)編號(hào)的完完整性檢查驗(yàn)收單連連續(xù)編號(hào)的完完整性檢查應(yīng)付憑單單連續(xù)編號(hào)的的完整性從驗(yàn)收單追查查至采購(gòu)明細(xì)細(xì)賬從賣方發(fā)

45、票追追查至采購(gòu)明明細(xì)賬3所記錄的采采購(gòu)交易估價(jià)價(jià)正確（管理費(fèi)用/準(zhǔn)準(zhǔn)確性、存貨/固定資產(chǎn)產(chǎn)/應(yīng)收賬款款/計(jì)價(jià)和分分?jǐn)偅?duì)計(jì)算準(zhǔn)確性性進(jìn)行內(nèi)部核核查采購(gòu)價(jià)格和折折扣的批準(zhǔn)檢查內(nèi)部核查查的標(biāo)記審核批準(zhǔn)采購(gòu)購(gòu)價(jià)格和折扣扣的標(biāo)記將采購(gòu)明細(xì)賬賬中記錄的交交易同賣方發(fā)票、驗(yàn)驗(yàn)收單和其他他證明文件比比較復(fù)算包括折扣扣和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)內(nèi)的賣方發(fā)票票填寫的準(zhǔn)確確性4采購(gòu)交易的的分類正確（分類）采用適當(dāng)?shù)臅?huì)會(huì)計(jì)科目表分類的內(nèi)部核核查檢查工作手冊(cè)冊(cè)和會(huì)計(jì)科目目表檢查有關(guān)憑證證上內(nèi)部核查查的標(biāo)記參照賣方發(fā)票，比比較會(huì)計(jì)科目目表上的分類類5采購(gòu)交易按按正確的日期期記錄（截止止）要求收到商品品或接受勞務(wù)務(wù)后及時(shí)記錄錄采購(gòu)交易內(nèi)

46、部核查檢查工作手冊(cè)冊(cè)并觀察有無(wú)無(wú)未記錄的賣賣方發(fā)票存在在檢查內(nèi)部核查查的標(biāo)記將驗(yàn)收單和賣方方發(fā)票上的日日期與采購(gòu)明明細(xì)賬中的日日期進(jìn)行比較較6采購(gòu)交易被被正確記入應(yīng)應(yīng)付賬款和存存貨等明細(xì)賬賬中，并被正正確匯總（管理費(fèi)用/準(zhǔn)準(zhǔn)確性、存貨/固定資產(chǎn)產(chǎn)/應(yīng)收賬款款/計(jì)價(jià)和分分?jǐn)偅?yīng)付賬款明細(xì)賬賬內(nèi)容的內(nèi)部部核查檢查內(nèi)部核查的的標(biāo)記通過(guò)加計(jì)采購(gòu)明明細(xì)賬，追查查過(guò)入采購(gòu)總總賬和應(yīng)付賬賬款、存貨明明細(xì)賬的數(shù)額額是否正確，用用以測(cè)試過(guò)賬賬和匯總的正正確性（二）對(duì)采購(gòu)業(yè)業(yè)務(wù)真實(shí)性的的測(cè)試（教材材P361表1162的第第1行第4列列）1. 復(fù)核采購(gòu)購(gòu)明細(xì)賬、總總賬及應(yīng)付賬賬款明細(xì)賬，注注意是否有大大額或異常的的

47、金額；2. 檢查采購(gòu)購(gòu)發(fā)票、驗(yàn)收收單、訂購(gòu)單單和請(qǐng)購(gòu)單等等原始憑證是是否合理與真真實(shí)；3. 從原始憑憑證追查存貨貨的采購(gòu)至存存貨永續(xù)盤存存記錄；4. 檢查取得得的固定資產(chǎn)產(chǎn)（實(shí)物）（從從明細(xì)賬追查查到原始憑證證，追查到實(shí)實(shí)物，即“逆逆查”，確認(rèn)認(rèn)采購(gòu)交易的的高估問(wèn)題）。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師測(cè)試采購(gòu)購(gòu)業(yè)務(wù)的完整整性（教材PP361表1162的第第2行第4列列）1. 從驗(yàn)收單單追查至采購(gòu)購(gòu)明細(xì)賬（“順順查”，查低低估）；2. 從賣方發(fā)發(fā)票追查至采采購(gòu)明細(xì)賬（“順順查”，查低低估）。第三節(jié) 采購(gòu)購(gòu)與付款循環(huán)環(huán)的實(shí)質(zhì)性程程序一、應(yīng)付賬款的的審計(jì)目標(biāo)與與實(shí)質(zhì)性程序序（教材P3375-3776）應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)

48、性性程序被審計(jì)單位：S公司司項(xiàng)目：應(yīng)付賬款編制：X 日期：2011/01/200索引號(hào)：FDD財(cái)務(wù)報(bào)表截止日日/期間：22010/112/31 復(fù)核：Y 日期：22011/001/22（一）審計(jì)目標(biāo)標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系系表審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)A資產(chǎn)負(fù)債表表中記錄的應(yīng)應(yīng)付賬款是存存在的B所有應(yīng)當(dāng)記記錄的應(yīng)付賬賬款均已記錄錄C資產(chǎn)負(fù)債表表中記錄的應(yīng)應(yīng)付賬款是被被審計(jì)單位應(yīng)應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)現(xiàn)時(shí)義務(wù)D應(yīng)付賬款以以恰當(dāng)?shù)慕痤~額包括在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中，與與之相關(guān)的計(jì)計(jì)價(jià)調(diào)整已恰恰當(dāng)記錄E應(yīng)付賬款已已按照企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中作出恰恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)（二）審計(jì)目標(biāo)標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序序

49、對(duì)應(yīng)關(guān)系表表審計(jì)目標(biāo)可供選擇的實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序（教教材P3755-376）D1獲取或編制制應(yīng)付賬款明明細(xì)表AE2根據(jù)被審計(jì)計(jì)單位實(shí)際情情況，選擇以以下方法對(duì)應(yīng)應(yīng)付賬款執(zhí)行行實(shí)質(zhì)性分析析程序AC3函證應(yīng)付賬賬款B4檢查應(yīng)付賬賬款是否計(jì)入入了正確的會(huì)會(huì)計(jì)期間，是是否存在未入入賬的應(yīng)付賬賬款B5針對(duì)已償付付的應(yīng)付賬款款，追查至銀行對(duì)對(duì)賬單、銀行行付款單據(jù)和和其他原始憑憑證，檢查其其是否在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日前前真實(shí)償付AB6針對(duì)異?；蚧虼箢~交易及及重大調(diào)整事事項(xiàng)（如大額額的購(gòu)貨折扣扣或退回，會(huì)會(huì)計(jì)處理異常常的交易，未未經(jīng)授權(quán)的交交易，或缺乏乏支持性憑證證的交易等），檢檢查相關(guān)原始始憑證和會(huì)計(jì)計(jì)記錄，以分分析交

50、易的真真實(shí)性、合理理性ABCD7被審計(jì)單位位與債權(quán)人進(jìn)進(jìn)行債務(wù)重組組的，檢查不不同債務(wù)重組組方式下的會(huì)會(huì)計(jì)處理是否否正確ABCD8檢查應(yīng)付關(guān)關(guān)聯(lián)款項(xiàng)的真真實(shí)性、完整整性E9檢查應(yīng)付賬賬款是否已按按照企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定定在財(cái)務(wù)報(bào)表表中作出恰當(dāng)當(dāng)列報(bào)（三）應(yīng)付賬款款的實(shí)質(zhì)性分分析程序（教教材P3755）1.將期末應(yīng)付付賬款余額與與期初余額進(jìn)行行比較，分析析波動(dòng)原因；2.分析長(zhǎng)期掛掛賬的應(yīng)付賬賬款（1）判斷被審審計(jì)單位是否否缺乏償債能能力或利用應(yīng)應(yīng)付賬款隱瞞瞞利潤(rùn)，并注注意其是否可可能無(wú)需支付付。（2）對(duì)確實(shí)無(wú)無(wú)需支付的應(yīng)應(yīng)付賬款的會(huì)會(huì)計(jì)處理是否否正確，依據(jù)據(jù)是否充分。（3）關(guān)注賬齡齡超過(guò)3年的大

51、大額應(yīng)付賬款款在資產(chǎn)負(fù)債債表日后是否否償還，檢查查償還記錄，單單據(jù)及披露情情況。3.計(jì)算應(yīng)付賬賬款與存貨的比率率，應(yīng)付賬款款與流動(dòng)負(fù)債債的比率，并并與以前年度度相關(guān)比率對(duì)對(duì)比分析，評(píng)評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款款整體的合理理性；4.分析存貨和和營(yíng)業(yè)成本等等項(xiàng)目的增減減變動(dòng)，判斷斷應(yīng)付賬款增增減變動(dòng)的合合理性。（四）函證應(yīng)付付賬款（教材材P375）1.函證必要性性（1）一般情況況下，并不必必須函證應(yīng)付付賬款函證不能保證查查出未記錄的的應(yīng)付賬款，況況且注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師能夠取得得采購(gòu)發(fā)票等等外部憑證來(lái)來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬賬款的余額。（2）函證應(yīng)付付賬款情形如果控制風(fēng)險(xiǎn)較較高，某應(yīng)付付賬款明細(xì)賬賬戶金額較大大或被審計(jì)單單位處于財(cái)

52、務(wù)務(wù)困難階段，則則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付付賬款的函證證。2.函證對(duì)象（1）較大金額額的債權(quán)人的的賬戶；（2）資產(chǎn)負(fù)債債表日金額不不大、甚至為為零，但為企企業(yè)重要供貨貨人的債權(quán)人人的賬戶。3.函證方式最好采用積極函函證方式，并具體說(shuō)明明應(yīng)付金額。4.函證控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須須對(duì)函證的過(guò)過(guò)程（包括選取需需要函證的賬賬戶、詢證函的起起草、寄發(fā)和收回回）進(jìn)行控制，要求債權(quán)人人直接回函，并根據(jù)回函函情況編制與與分析函證結(jié)結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的的，應(yīng)考慮是否否再次函證。5.函證的替代代程序如果存在未回函函的重大項(xiàng)目目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)采用替代代審計(jì)程序。比如，可以檢查決決算日后應(yīng)付付賬款明細(xì)賬賬及庫(kù)存現(xiàn)金金和銀行存款款日

53、記賬，核實(shí)其是否否已支付，同時(shí)檢查該該筆債務(wù)的相相關(guān)憑證資料料，核實(shí)交易事事項(xiàng)的真實(shí)性性。（五）查找未入入賬的應(yīng)付賬賬款（教材PP375-3376，請(qǐng)重重點(diǎn)掌握）1檢查債務(wù)形形成的相關(guān)原原始憑證，如如供應(yīng)商發(fā)票票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告告或入庫(kù)單等等，查找有無(wú)無(wú)未及時(shí)入賬賬的應(yīng)付賬款款，確認(rèn)應(yīng)付賬款款期末余額的的完整性。2檢查資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日后應(yīng)應(yīng)付賬款明細(xì)細(xì)賬貸方發(fā)生生額的相應(yīng)憑憑證，關(guān)注其其購(gòu)貨發(fā)票的的日期，確認(rèn)認(rèn)其入賬時(shí)間間是否合理。3獲取被審計(jì)計(jì)單位與其供供應(yīng)商之間的的對(duì)賬單，并將將對(duì)賬單和被被審計(jì)單位財(cái)財(cái)務(wù)記錄之間間的差異進(jìn)行行調(diào)節(jié)（如在在途款項(xiàng)、在在途商品、付付款折扣、未未記錄的負(fù)債債等），查找找

54、有無(wú)未入賬賬的應(yīng)付賬款款，確定應(yīng)付付賬款金額的的準(zhǔn)確性。4針對(duì)資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日后付付款項(xiàng)目，檢檢查銀行對(duì)賬賬單及有關(guān)付付款憑證（如如銀行匯款通知、供供應(yīng)商收據(jù)等等），詢問(wèn)被被審計(jì)單位內(nèi)內(nèi)部或外部的的知情人員，查查找有無(wú)未及及時(shí)入賬的應(yīng)應(yīng)付賬款。5結(jié)合存貨監(jiān)監(jiān)盤程序，檢檢查被審計(jì)單單位在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債日前后的的存貨入庫(kù)資資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)報(bào)告或入庫(kù)單單），檢查是是否有大額料料到單未到的的情況，確認(rèn)認(rèn)相關(guān)負(fù)債是是否計(jì)入了正正確的會(huì)計(jì)期期間。二、固定資產(chǎn)的的審計(jì)目標(biāo)與與實(shí)質(zhì)性程序序（教材P3375-3776）固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性性程序被審計(jì)單位： S公司項(xiàng)目：固定資產(chǎn)編制：X日期：20011/01/006索引號(hào)：ZO

55、財(cái)務(wù)報(bào)表截止日日/期間：2010/12/31復(fù)核：Y日期：20011/01/008 （一）審計(jì)目標(biāo)標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系系表審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)A資產(chǎn)負(fù)債表表中記錄的固固定資產(chǎn)是存存在的B所有應(yīng)記錄錄的固定資產(chǎn)產(chǎn)均已記錄C記錄的固定定資產(chǎn)由被審審計(jì)單位擁有有或控制D固定資產(chǎn)以以恰當(dāng)?shù)慕痤~額包括在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中，與與之相關(guān)的計(jì)計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄岩亚‘?dāng)記錄E固定資產(chǎn)已已按照企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中作出恰恰當(dāng)列報(bào)（二）審計(jì)目標(biāo)標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序序?qū)?yīng)關(guān)系表表（教材P3377-3883）審計(jì)目標(biāo)可供選擇的實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序D1獲取或編制制固定資產(chǎn)明明細(xì)表，復(fù)核核加計(jì)是否正正確，并

56、與總總賬數(shù)和明細(xì)細(xì)賬合計(jì)數(shù)核核對(duì)是否相符符，結(jié)合累計(jì)計(jì)折舊和固定定資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備與報(bào)表數(shù)數(shù)核對(duì)是否相相符AD或BD2實(shí)質(zhì)性分析析程序A3實(shí)地檢查重重要固定資產(chǎn)產(chǎn)C4檢查固定資資產(chǎn)的所有權(quán)權(quán)或控制權(quán)ABDC5檢查本期固固定資產(chǎn)的增增加ABD6檢查本期固固定資產(chǎn)的減減少AB7檢查固定資資產(chǎn)的后續(xù)支支出ABDC8檢查固定資資產(chǎn)的租賃D9獲取暫時(shí)閑閑置固定資產(chǎn)產(chǎn)的相關(guān)證明明文件，并觀觀察其實(shí)際狀狀況，檢查是是否已按規(guī)定定計(jì)提折舊，相相關(guān)的會(huì)計(jì)處處理是否正確確D10獲取已提提足折舊仍繼繼續(xù)使用固定定資產(chǎn)的相關(guān)關(guān)證明文件，并并作相應(yīng)記錄錄A11獲取持有有待售固定資資產(chǎn)的相關(guān)證證明文件，并并作相應(yīng)記錄錄，檢

57、查對(duì)其其預(yù)計(jì)凈殘值值調(diào)整是否正正確、會(huì)計(jì)處處理是否正確確B12檢查固定定資產(chǎn)保險(xiǎn)情況，復(fù)復(fù)核保險(xiǎn)范圍圍是否足夠ABD13檢查有無(wú)無(wú)與關(guān)聯(lián)方的的固定資產(chǎn)購(gòu)購(gòu)售活動(dòng)，是是否經(jīng)適當(dāng)授授權(quán)，交易價(jià)價(jià)格是否公允允。對(duì)于合并并范圍內(nèi)的購(gòu)購(gòu)售活動(dòng)，記記錄應(yīng)予合并并抵銷的金額額D14對(duì)應(yīng)計(jì)入入固定資產(chǎn)價(jià)價(jià)值的借款費(fèi)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)結(jié)合長(zhǎng)短期借借款、應(yīng)付債債券或長(zhǎng)期應(yīng)應(yīng)付款的審計(jì)計(jì)，檢查借款款費(fèi)用資本化化的計(jì)算方法法和資本化金金額，以及會(huì)會(huì)計(jì)處理是否否正確DE15檢查購(gòu)置置固定資產(chǎn)時(shí)時(shí)是否存在與與資本性支出出有關(guān)的財(cái)務(wù)務(wù)承諾CE16檢查固定定資產(chǎn)的抵押押、擔(dān)保情況況。結(jié)合對(duì)銀銀行借款等的的

58、檢查，了解解固定資產(chǎn)是是否存在重大大的抵押、擔(dān)擔(dān)保情況。如如存在，應(yīng)取取證，并作相相應(yīng)的記錄，同同時(shí)提請(qǐng)被審審計(jì)單位作恰恰當(dāng)披露D17檢查累計(jì)計(jì)折舊D18檢查固定定資產(chǎn)的減值值準(zhǔn)備E19檢查固定定資產(chǎn)是否已已按照企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中作出恰恰當(dāng)列報(bào)（三）對(duì)固定資資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性分分析程序（教教材P3788）1基于對(duì)被審審計(jì)單位及其其環(huán)境的了解解，通過(guò)進(jìn)行行以下比較，并并考慮有關(guān)數(shù)數(shù)據(jù)間關(guān)系的的影響，建立立有關(guān)數(shù)據(jù)的的期望值：（1）分類計(jì)算算本期計(jì)提折折舊額與固定定資產(chǎn)原值的的比率，并與與上期比較；（2）計(jì)算固定定資產(chǎn)修理及及維護(hù)費(fèi)用占占固定資產(chǎn)原原值的比例，并并進(jìn)行本期各各月、本期與與

59、以前各期的的比較。2確定可接受受的差異額。3將實(shí)際情況況與期望值相相比較，識(shí)別別需要進(jìn)一步步調(diào)查的差異異。4如果其差額額超過(guò)可接受受的差異額，調(diào)調(diào)查并獲取充充分的解釋和和恰當(dāng)?shù)淖糇C證審計(jì)證據(jù)，如如檢查相關(guān)的的憑證。5評(píng)估實(shí)質(zhì)性性分析程序的的測(cè)試結(jié)果。（四）實(shí)地檢查查重要固定資資產(chǎn)（教材PP378）1實(shí)地檢查的的目的實(shí)地檢查重要固固定資產(chǎn)，確確定其是否存存在，關(guān)注是是否存在已報(bào)報(bào)廢但仍未核核銷的固定資資產(chǎn)。2雙向檢查（細(xì)細(xì)節(jié)測(cè)試方向向）（1）以固定資資產(chǎn)明細(xì)分類類賬為起點(diǎn)，進(jìn)進(jìn)行實(shí)地追查查，以證明會(huì)會(huì)計(jì)記錄中所所列固定資產(chǎn)產(chǎn)確實(shí)存在，并了解解其目前的使使用狀況；（2）以固定資資產(chǎn)實(shí)物為起起點(diǎn)，追

60、查至至固定資產(chǎn)明明細(xì)分類賬，以以獲取實(shí)際存存在的固定資資產(chǎn)均已入賬的證證據(jù)。3實(shí)地檢查的的重點(diǎn)實(shí)地檢查的重點(diǎn)點(diǎn)是本期新增增加的重要固固定資產(chǎn)，有有時(shí)，觀察范范圍也會(huì)擴(kuò)展展到以前期間間增加的重要要固定資產(chǎn)。觀觀察范圍的確確定需要依據(jù)據(jù)被審計(jì)單位位內(nèi)部控制的的強(qiáng)弱、固定定資產(chǎn)的重要要性和注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)來(lái)判斷。如如為首次接受受審計(jì)，則應(yīng)應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢檢查范圍。（五）檢查固定定資產(chǎn)的所有有權(quán)或控制權(quán)權(quán)（教材P3378）對(duì)各類固定資產(chǎn)產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)獲取、收收集不同的證證據(jù)以確定其其是否確歸被被審計(jì)單位所所有：1對(duì)外購(gòu)的機(jī)機(jī)器設(shè)備等固固定資產(chǎn)，通通常經(jīng)審核采采購(gòu)發(fā)票、采采購(gòu)合同等予予以確定；2對(duì)于