審計(jì)業(yè)務(wù)承接和審計(jì)規(guī)劃案例

1、審計(jì)業(yè)務(wù)承接和和審計(jì)規(guī)劃案案例 本章提要會計(jì)報(bào)表表的審計(jì)可分分為委托階段段、規(guī)劃審計(jì)計(jì)工作階段、執(zhí)執(zhí)行審計(jì)工作作階段和報(bào)告告審計(jì)結(jié)果四四個階段。本本章兩個案例例，涉及前兩兩個階段的內(nèi)內(nèi)容。案例一 誠信會計(jì)師師事務(wù)所業(yè)務(wù)務(wù)承接前期調(diào)調(diào)查審計(jì)案例例 練習(xí)習(xí)思考題及參參考答案 1本本案例中，美美林股份公司司更換了會計(jì)計(jì)師事務(wù)所，誠誠信所是新任任所，前所是是信利會計(jì)師師事務(wù)所?，F(xiàn)現(xiàn)假設(shè)經(jīng)客戶戶同意后，王王越已與前任任注冊會計(jì)師師取得聯(lián)系，他他應(yīng)該如何與與前任審計(jì)人人員進(jìn)行溝通通？ 11答：與前前任審計(jì)人員員進(jìn)行溝通的的目的在于幫幫助后任審計(jì)計(jì)人員了解有有關(guān)管理當(dāng)局局的基本情況況，正確評價(jià)價(jià)是否可接受受

2、審計(jì)委托。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則前后任注冊會計(jì)師的溝通（征求意見稿）：（1）溝通的必要性及形式與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通的目的在于幫助后任審計(jì)人員了解有關(guān)管理當(dāng)局的基本情況，正確評價(jià)是否可接受審計(jì)委托，這些溝通可在接受委托之前或之后進(jìn)行，以減少或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局的授權(quán)，主動與前任注冊會計(jì)師溝通。溝通可以采用口頭或書面方式進(jìn)行。如果被審計(jì)單位不同意前任注冊會計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問原因，并考慮是否接受委托(2) 溝通的的內(nèi)容后后任注冊會計(jì)計(jì)師向前任注注冊會計(jì)師詢詢問的內(nèi)容應(yīng)應(yīng)當(dāng)具體、合合理，包括：a.關(guān)關(guān)于管理當(dāng)局局是否正

3、直的的信息；b.前任注注冊會計(jì)師與與被審計(jì)單位位管理當(dāng)局在在重大會計(jì)、審審計(jì)等問題上上存在的意見見分歧；c.前任注注冊會計(jì)師從從被審計(jì)單位位審計(jì)委員會會、監(jiān)事會或或其他類似機(jī)機(jī)構(gòu)了解到的的管理當(dāng)局舞舞弊、違反法法規(guī)行為以及及內(nèi)部控制相相關(guān)事項(xiàng)；d.前任任注冊會計(jì)師師認(rèn)為導(dǎo)致被被審計(jì)單位變變更會計(jì)師事事務(wù)所的原因因。必要要時，后任注注冊會計(jì)師還還可向前任注注冊會計(jì)師詢詢問其他事項(xiàng)項(xiàng)。如果果需要查閱前前任注冊會計(jì)計(jì)師的工作底底稿，后任注注冊會計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)提請被審審計(jì)單位書面面授權(quán)前任注注冊會計(jì)師允允許其查閱。(3) 后任注冊會計(jì)師對溝通結(jié)果的利用后任注冊會計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見全部或部

4、分地依賴于前任注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。如果接受委托對對已審計(jì)會計(jì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重重新審計(jì)，后后任注冊會計(jì)計(jì)師可通過詢詢問前任注冊冊會計(jì)師以及及查閱前任注注冊會計(jì)師的的工作底稿獲獲取信息，但但這些信息并并不足以成為為后任注冊會會計(jì)師發(fā)表審審計(jì)意見的基基礎(chǔ)。(44) 發(fā)現(xiàn)前前任注冊會計(jì)計(jì)師審計(jì)的會會計(jì)報(bào)表可能能存在重大錯錯報(bào)時的處理理如果發(fā)發(fā)現(xiàn)前任注冊冊會計(jì)師審計(jì)計(jì)的會計(jì)報(bào)表表可能存在重重大錯報(bào)，后后任注冊會計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請請被審計(jì)單位位告知前任注注冊會計(jì)師，并并要求被審計(jì)計(jì)單位安排三三方會談，以以便采取措施施進(jìn)行妥善處處理。如如果被審計(jì)單單位拒絕告知知前任注冊會會計(jì)師，或前前任注冊會計(jì)計(jì)師拒絕參加

5、加三方會談，或或后任注冊會會計(jì)師對解決決問題的方案案不滿意，后后任注冊會計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮慮對審計(jì)報(bào)告告的影響或解解除業(yè)務(wù)約定定，必要時可可向律師咨詢詢，以采取進(jìn)進(jìn)一步的措施施。 2在在本章的案例例中，所列舉舉的是首次接接受委托的情情況，假設(shè)美美林股份公司司是誠信事務(wù)務(wù)所的老客戶戶，那么此次次持續(xù)接受委委托時，應(yīng)調(diào)調(diào)查的主要內(nèi)內(nèi)容有什么不不同？答答：一般來說說，首次接受受委托時，預(yù)預(yù)備調(diào)查的主主要內(nèi)容包含含企業(yè)基本情情況的內(nèi)容較較多，并且要要關(guān)注被審單單位與前任注注冊會計(jì)師的的關(guān)系，而在在持續(xù)接受委委托時，進(jìn)行行預(yù)備調(diào)查應(yīng)應(yīng)考慮以下主主要因素：(1) 管理當(dāng)局的的特點(diǎn)和誠信信；(2) 被審計(jì)單位位

6、的涉訟案件件及其處理情情況；(3) 以前前與被審計(jì)單單位在審計(jì)方方面存在的意意見分歧以及及解決結(jié)果；(4) 利害沖突突及回避事宜宜；(5) 內(nèi)部控制的的改進(jìn)情況；(6) 審審計(jì)費(fèi)用的支支付情況等。3假設(shè)美林股股份公司是誠誠信會計(jì)師事事務(wù)所的老客客戶，在查閱閱上年度審計(jì)計(jì)工作底稿時時，應(yīng)著重注注意哪些問題題？答：查閱上年度度審計(jì)工作底底稿時，應(yīng)對對其審計(jì)意見見類型、審計(jì)計(jì)計(jì)劃及審計(jì)計(jì)總結(jié)、重要要的審計(jì)調(diào)整整事項(xiàng)、或有有損失、管理理建議書的要要點(diǎn)等有關(guān)重重要事項(xiàng)予以以充分關(guān)注，并并考慮對本年年度審計(jì)工作作的影響。案例二 晨風(fēng)國國有企業(yè)審計(jì)計(jì)計(jì)劃階段執(zhí)執(zhí)行分析性復(fù)復(fù)核案例 一、練習(xí)習(xí)思考題及參參考答

7、案1教材中中表1111反映一家百百貨業(yè)上市公公司及同期行行業(yè)平均的財(cái)財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)據(jù)，試分析這這組數(shù)據(jù)，以以確定重點(diǎn)審審計(jì)領(lǐng)域。中宏百貨貨公司及同行行業(yè)主要財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo) 答：分析如下：（1）流流動比率和速速動比率低于于同行業(yè)平均均水平，20000年利息息保障倍數(shù)不不僅相對嚴(yán)重重低于行業(yè)平平均水平，其其絕對數(shù)字亦亦表明企業(yè)的的息前稅前利利潤難以彌補(bǔ)補(bǔ)其利息支出出，顯示企業(yè)業(yè)的經(jīng)營狀況況惡化，應(yīng)關(guān)關(guān)注其對持續(xù)續(xù)經(jīng)營能力的的影響。（2）該公公司20000年的盈利水水平嚴(yán)重惡化化，凈資產(chǎn)收收益率由999年的比行業(yè)業(yè)平均水平高高出近一倍而而跌至20000年的0.07%。而而值得關(guān)注的的是，主營業(yè)業(yè)務(wù)毛利率竟

8、竟然下降超過過22個百分分點(diǎn)。由于該該公司屬于毛毛利率較為穩(wěn)穩(wěn)定的零售行行業(yè)，其大幅幅波動顯然不不合常理，審審計(jì)人員有理理由對其去年年的業(yè)績表示示懷疑，可能能有資產(chǎn)置換換等方式形成成的非正常利利潤作為主營營業(yè)務(wù)利潤反反映，以虛飾飾報(bào)表。審計(jì)計(jì)人員應(yīng)就此此要求被審計(jì)計(jì)單位管理當(dāng)當(dāng)局作出合理理解釋。（3）應(yīng)收收賬款和存貨貨周轉(zhuǎn)率都遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行業(yè)業(yè)平均水平，顯顯示企業(yè)不僅僅經(jīng)營狀況惡惡化，并且經(jīng)經(jīng)營資金的周周轉(zhuǎn)可能發(fā)生生困難。（4）以上上的分析使得得審計(jì)人員在在計(jì)劃審計(jì)工工作時，必須須著重考慮企企業(yè)的持續(xù)經(jīng)經(jīng)營能力，并并考慮其對會會計(jì)政策運(yùn)用用的影響。2如果注冊冊會計(jì)師在分分析其財(cái)務(wù)指指標(biāo)時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)

9、企業(yè)年內(nèi)各各月或與以前前年度比，應(yīng)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率波動較大大，這意味著著被審計(jì)單位位可能存在哪哪些情況？答：應(yīng)收收賬款周轉(zhuǎn)率率的波動可能能意味著企業(yè)業(yè)存在以下情情況：(1) 經(jīng)營營環(huán)境發(fā)生變變動；(2) 年末銷售售額突然增減減；(3) 顧客總體發(fā)發(fā)生變動；(4) 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)發(fā)生變動；(5) 信用用政策或其運(yùn)運(yùn)用發(fā)生變化化；(6) 銷售收收入的總體發(fā)發(fā)生變動。3利息息保障倍數(shù)的的波動可能表表示企業(yè)存在在什么樣的情情況？答答：利息保障障倍數(shù)的波動動可能意味著著被審計(jì)單位位存在以下情情況(1) 主要盈盈利能力發(fā)生生變動；(2) 債務(wù)務(wù)發(fā)生變動；(3) 利率發(fā)生變變動。第二章 銷貨與與收款循環(huán)審審計(jì)案

10、例 本章提要要五個循循環(huán)：包括銷銷貨與收款循循環(huán)、購貨與與付款循環(huán)、生生產(chǎn)與費(fèi)用循循環(huán)、籌資與與投資循環(huán)和和損益形成與與利潤分配循循環(huán)等。本章章涉及銷售與與收款業(yè)務(wù)循循環(huán)。本本章安排了22個案例。案例一 大為股份有有限公司銷售售收入審計(jì)案案例練習(xí)思考考題參考答案案1銷銷售與收款循循環(huán)的關(guān)鍵控控制點(diǎn)有哪些些？本案例中中還缺少哪些些控制點(diǎn)？并并提出改善措措施。（略）2在銷售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？（略）3進(jìn)行銷售收入的分析性復(fù)核時應(yīng)從哪些方面入手？你認(rèn)為的核心指標(biāo)應(yīng)有哪些？答：銷售收入的分析性復(fù)核是進(jìn)行銷售收入審計(jì)的重要程序，通過該程序可以發(fā)現(xiàn)銷售收入

11、可能存在的高估或低估問題。進(jìn)行銷售收入的分析性復(fù)核程序時：將本期的收入數(shù)與上一期對比，看是否有異常波動；也可將本期數(shù)與計(jì)劃數(shù)對比，看其與計(jì)劃的差異。將近幾年的毛利率進(jìn)行對比分析，看其波動規(guī)律，并與該公司所生產(chǎn)產(chǎn)品的價(jià)格走勢、外部的市場環(huán)境、市場占有率等相關(guān)因素進(jìn)行綜合分析，以發(fā)現(xiàn)公司收入的異常變化。將本期收入與本期的營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用比較，計(jì)算銷售費(fèi)用率，看是否有異常變化。主要分析指標(biāo)可以有銷售收入增長率；毛利率；銷售費(fèi)用率等。4為什么對銷售收入進(jìn)行截止期測試？若本案例中有關(guān)發(fā)票記錄和記賬憑證記錄做如下調(diào)整后，對銷售收入的期末數(shù)如何進(jìn)行調(diào)整？見教材表2-6答：對對銷售收入進(jìn)進(jìn)行截止期測測試能驗(yàn)

12、證被被審計(jì)單位對對銷售收入的的記錄是否放放到了恰當(dāng)?shù)牡钠陂g，避免免企業(yè)期末高高估收入或低低估收入。練練習(xí)中所給的的數(shù)據(jù)應(yīng)調(diào)整整對D公司和和對Q公司的的銷售收入，兩兩筆收入共計(jì)計(jì)959400元應(yīng)計(jì)入22001年的的收入中，調(diào)調(diào)整分錄為：借：應(yīng)應(yīng)收賬款D公司 223400QQ公司 722540貸：主主營業(yè)務(wù)收入入 820000應(yīng)交稅稅金應(yīng)交交增值稅 113940案例二 藍(lán)格股股份有限公司司應(yīng)收款項(xiàng)及及壞賬準(zhǔn)備審審計(jì)案例練習(xí)思考題題參考答案1對應(yīng)應(yīng)收賬款進(jìn)行行函證時是否否需要對所有有債務(wù)人進(jìn)行行函證？在確確定函證規(guī)模模時應(yīng)考慮哪哪些因素？答：執(zhí)行行應(yīng)收賬款的的函證程序時時，為了提高高審計(jì)效率，一一般

13、不需對所所有債務(wù)人進(jìn)進(jìn)行函證，可可以根據(jù)審計(jì)計(jì)抽樣確定的的樣本規(guī)模，并并結(jié)合以下幾幾種因素的影影響來選定函函證對象。（1）應(yīng)應(yīng)收賬款在全全部資產(chǎn)中的的重要程度。如如果應(yīng)收賬款款在全部資產(chǎn)產(chǎn)中所占的比比例較大，那那么，函證的的也應(yīng)相應(yīng)大大一些。（2）被審審計(jì)單位內(nèi)部部控制的強(qiáng)弱弱。如果內(nèi)部部控制比較健健全，可以相相應(yīng)縮小函證證范圍，反之之，要擴(kuò)大函函證范圍。（3）以以前年度的函函證結(jié)果。如如果以前年度度函證中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)重大差異或或欠款糾紛較較多，函證范范圍應(yīng)對應(yīng)擴(kuò)擴(kuò)大一些。（4）函函證方式的選選擇。如果選選擇肯定式函函證，可相應(yīng)應(yīng)減少函證量量；如果選擇擇否定式函證證，則相應(yīng)增增加函證量。一般情況下，

14、賬齡長、金額大、存在糾紛的應(yīng)收賬款、非正常名稱的賬戶、關(guān)聯(lián)方余額、有貸方余額的賬戶，則是注冊會計(jì)師必須向債務(wù)人函證的對象。2對未收到回回函的應(yīng)收賬賬款應(yīng)采用的的替代程序有有哪些？ 答：可以以采用的替代代程序有：核核對相關(guān)發(fā)票票；出庫單；貨運(yùn)憑證；顧客定單；銷售合同等等。也可查找找相關(guān)的銀行行存款日記賬賬，日后款項(xiàng)項(xiàng)的收回也能能間接證明應(yīng)應(yīng)收賬款的存存在性。3本案例例中若應(yīng)收賬賬款和其他應(yīng)應(yīng)收款計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備的方方法為余額百百分比法，兩兩個賬戶合計(jì)計(jì)的期末余額額為10100萬元，計(jì)提提比例為100%，壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備賬戶的期期初余額為1120萬元，本本期借方發(fā)生生額為1811萬元，預(yù)付付賬款和應(yīng)收收票

15、據(jù)無需要要計(jì)提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的情形，不不考慮其他項(xiàng)項(xiàng)目的影響，藍(lán)藍(lán)格公司壞賬賬準(zhǔn)備本期提提取數(shù)為1001萬元，請請問壞賬準(zhǔn)備備的計(jì)提數(shù)額額是否正確？答：不不對，應(yīng)提金金額為1011+（1811120）=162萬元元4若若本案例中對對壞賬準(zhǔn)備的的轉(zhuǎn)銷抽查時時，該公司有有一筆轉(zhuǎn)銷分分錄為：借：壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備 1500000銀行存存款 1000000貸：應(yīng)應(yīng)收賬款光明集團(tuán) 2500000該筆筆應(yīng)收賬款的的賬齡為3年年整，問對該該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行行這種處理后后，可能會有有哪些后果？答：首首先，對剛滿滿3年的應(yīng)收收賬款不應(yīng)一一次轉(zhuǎn)銷，應(yīng)應(yīng)視其可收回回情況進(jìn)行處處理，不能隨隨意轉(zhuǎn)銷；如如果公司內(nèi)部部控制不嚴(yán)，很很容易出

16、現(xiàn)當(dāng)當(dāng)款項(xiàng)收回時時，被有關(guān)人人員貪污挪用用的情況。第三章 購貨與與付款循環(huán)審審計(jì)案例 本章提要要本章針針對購貨與付付款循環(huán)中應(yīng)應(yīng)付賬款和固固定資產(chǎn)兩個個主要業(yè)務(wù)內(nèi)內(nèi)容，安排22個案例進(jìn)行行分析。案例一 永永鋒股份有限限公司應(yīng)付賬賬款審計(jì)案例例練習(xí)思思考題及參考考答案11根據(jù)內(nèi)部部控制的要求求，簽發(fā)付款款支票時應(yīng)根根據(jù)哪些原始始憑證？答：根據(jù)內(nèi)內(nèi)部控制的要要求，簽發(fā)付付款支票時，應(yīng)應(yīng)根據(jù)請購單單、訂購單、驗(yàn)驗(yàn)收報(bào)告單、供供應(yīng)商發(fā)票及及已核準(zhǔn)的付付款通知書等等。2就函證的重重要程度而言言，應(yīng)付賬款款與應(yīng)收賬款款比較有何不不同？答答：函證應(yīng)付付賬款是審查查應(yīng)付賬款的的程序和方法法之一，但并并不像函證

17、應(yīng)應(yīng)收賬款那樣樣重要，因?yàn)闉閺?fù)核負(fù)債的的最大目的存存在于發(fā)現(xiàn)業(yè)業(yè)已存在但未未曾入賬的債債務(wù)，而函證證已經(jīng)入賬的的負(fù)債，并不不能證明是否否存在未曾入入賬的債務(wù)。另外，與應(yīng)收賬款相比，委托人有賣方發(fā)票、對賬單等外來證據(jù)，可以用來核實(shí)應(yīng)付賬款，而對應(yīng)收賬款，則沒有類似的憑證予以證明。還有，決算日已已經(jīng)入賬的大大多數(shù)負(fù)債在在下年度審計(jì)計(jì)人員完成審審核時已告付付訖，付款行行為進(jìn)一步證證實(shí)了已入賬賬債務(wù)的可靠靠性。所以，與與應(yīng)收賬款比比較，一般情情況下，應(yīng)付付賬款不需要要函證。3在審計(jì)計(jì)應(yīng)付賬款時時所取得的供供應(yīng)商的對賬賬單和應(yīng)付賬賬款的函證回回函均屬外部部審計(jì)證據(jù)，但但是它們的證證據(jù)力是不同同的，請分析

18、析其區(qū)別。答：應(yīng)付付賬款的函證證回函證據(jù)力力更強(qiáng)。因?yàn)闉閺谋粚徲?jì)單單位取得的供供應(yīng)商的對賬賬單與審計(jì)人人員直接從被被函證單位取取得的函證回回函比較，前前者的獨(dú)立性性與真實(shí)性較較差。44對于應(yīng)付付賬款明細(xì)賬賬，審計(jì)人員員是否需要對對會計(jì)報(bào)表日日以后有關(guān)內(nèi)內(nèi)容或記錄進(jìn)進(jìn)行審閱？如如果需要，其其主要目的是是為了查證什什么問題？答：對于于應(yīng)付賬款明明細(xì)賬，審計(jì)計(jì)人員需要對對會計(jì)報(bào)表日日以后有關(guān)內(nèi)內(nèi)容或記錄進(jìn)進(jìn)行審閱，其其主要目的是是為了查證存存在于報(bào)表日日的應(yīng)付賬款款是否完整，是是否有未入賬賬的應(yīng)付賬款款。5對于長期掛掛賬的應(yīng)付賬賬款，若被審審計(jì)單位將其其轉(zhuǎn)入營業(yè)外外收入賬戶，會會造成什么問問題？（略

19、）6假設(shè)審計(jì)人人員劉華雨在在審閱、核對對永鋒公司22000年112月末有關(guān)關(guān)應(yīng)付賬款會會計(jì)資料時，發(fā)發(fā)現(xiàn)“應(yīng)付賬賬款”中含有有本期估價(jià)入入庫的價(jià)值330000000元的購貨貨，經(jīng)檢查未未發(fā)現(xiàn)反映其其具體的戶名名、品種、數(shù)數(shù)量及金額計(jì)計(jì)算的有關(guān)憑憑證。永鋒公公司的這種情情況是否正常常？劉華雨應(yīng)應(yīng)做哪些進(jìn)一一步的實(shí)質(zhì)性性測試工作？答：不不正常。被審審計(jì)單位有可可能虛記購貨貨、虛記負(fù)債債，或者在貨貨物沒有到達(dá)達(dá)的情況下，提提前確認(rèn)購貨貨，當(dāng)然，也也有可能是所所購貨物已經(jīng)經(jīng)到達(dá)，但是是會計(jì)核算資資料不全。審審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)進(jìn)行相應(yīng)應(yīng)付付賬款的函證證，將應(yīng)付賬賬款及所購貨貨物的總賬、明明細(xì)表、明細(xì)細(xì)賬進(jìn)行核

20、對對，要求被審審計(jì)單位提供供有關(guān)證明估估價(jià)入賬應(yīng)付付賬款存在的的證據(jù)等，以以證實(shí)問題的的實(shí)際形態(tài)。7本案例中表32是審計(jì)人員取得的永鋒公司應(yīng)付賬款明細(xì)表中的部分內(nèi)容，假設(shè)劉華雨決定選擇其中的兩家公司（供貨人）進(jìn)行函證。請問他應(yīng)該選擇哪兩家？假設(shè)表中的客戶為購貨人（債務(wù)人），所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨又應(yīng)該選擇哪兩家客戶進(jìn)行函證？這兩種選擇在問題考慮上有什么不同嗎？應(yīng)付賬款明細(xì)表 表32被審計(jì)單位：永鋒股份有限公司 編制人：李明 日期：2001年1月8 編號：永鋒2000/12截止日期：2000年12月31日 復(fù)核人：鄭明 日期：2001年1月9日 頁 次：

21、20/20答：審計(jì)人員員應(yīng)選擇本案案例圖表32中明揚(yáng)公公司和中太機(jī)機(jī)電兩家供貨貨單位進(jìn)行應(yīng)應(yīng)付賬款的函函證，如果表表中的客戶為為購貨人（債債務(wù)人），所所反映的業(yè)務(wù)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收收賬款期初余余額、本期發(fā)發(fā)生額和期末末余額，劉華華雨則應(yīng)該選選擇碩英物資資和中太機(jī)電電兩家客戶進(jìn)進(jìn)行函證。這這兩種選擇在在問題考慮上上是有所不同同的。函證應(yīng)應(yīng)付賬款，應(yīng)應(yīng)選擇那些年年度內(nèi)有大量量交易金額的的賬戶，而不不是在結(jié)賬日日具有較大余余額的賬戶，因因?yàn)榇藭r函證證的目的不是是驗(yàn)證具有較較大比重的賬賬戶余額的真真實(shí)性，而是是尋找未入賬賬的負(fù)債。與此相反反，函證應(yīng)收收賬款的目的的是驗(yàn)證年末末賬戶余額的的真實(shí)性，防防止資產(chǎn)的

22、高高估，所以，函函證時要選擇擇年末具有較較大余額的賬賬戶，以取得得是否高估資資產(chǎn)的最有力力的證據(jù)。案例二 綠島實(shí)實(shí)業(yè)公司固定定資產(chǎn)審計(jì)案案例思考考練習(xí)題及參參考答案1在本案案例中，未涉涉及租賃固定定資產(chǎn)的審計(jì)計(jì)，現(xiàn)假設(shè)綠綠島公司存在在經(jīng)營性租賃賃的固定資產(chǎn)產(chǎn)，那么審計(jì)計(jì)人員在審計(jì)計(jì)時應(yīng)注意哪哪些要點(diǎn)？ （略）2本案案例中，審計(jì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)新新增固定資產(chǎn)產(chǎn)72萬元不不屬更新改造造費(fèi)用，不能能計(jì)入固定資資產(chǎn)價(jià)值，如如該筆費(fèi)用的的性質(zhì)屬原固固定資產(chǎn)改變變用途而發(fā)生生的更新改造造支出，那么么審計(jì)人員在在審計(jì)過程中中應(yīng)著重注意意哪些問題？（略）3審計(jì)人人員在復(fù)核折折舊分錄及其其計(jì)算的正確確性時，應(yīng)注注意哪

23、些問題題？答：審計(jì)人員復(fù)復(fù)核折舊計(jì)提提的正確性時時，應(yīng)先通過過復(fù)核客戶編編制的折舊費(fèi)費(fèi)用明細(xì)表和和詢問客戶，以以確定客戶在在被審年度所所采用的折舊舊方法。其次次，還必須確確定本年度所所采用的折舊舊方法是否與與上一年度一一致。對于再再度審計(jì)的客客戶，審計(jì)人人員可通過復(fù)復(fù)核去年的工工作底稿，來來確定其一致致性。在確定定折舊提取的的合理性時，應(yīng)應(yīng)考慮以下兩兩個因素：一是客戶戶過去估計(jì)的的固定資產(chǎn)使使用年限；二是現(xiàn)有資產(chǎn)的的剩余使用年年限。審計(jì)人人員可通過重重新計(jì)算來驗(yàn)驗(yàn)證折舊的正正確性。在通通常情況下，應(yīng)應(yīng)有選擇性地地重新計(jì)算一一些主要固定定資產(chǎn)的折舊舊和測試一些些本年度增加加和報(bào)廢的固固定資產(chǎn)的折

24、折舊。44假設(shè)審計(jì)計(jì)人員現(xiàn)需審審計(jì)一家運(yùn)輸輸企業(yè)，在對對其固定資產(chǎn)產(chǎn)的存在性實(shí)實(shí)施審計(jì)時，由由于該行業(yè)固固定資產(chǎn)在極極為廣大的區(qū)區(qū)域內(nèi)流動，給給盤點(diǎn)帶來困困難，審計(jì)人人員應(yīng)如何解解決這一問題題？答：在查驗(yàn)有些些行業(yè)企業(yè)的的固定資產(chǎn)是是否實(shí)際存在在時，可能有有一定困難。運(yùn)運(yùn)輸行業(yè)企業(yè)業(yè)的固定資產(chǎn)產(chǎn)往往散布在在許多地方或或正在極為廣廣泛的地區(qū)內(nèi)內(nèi)流動使用，如如運(yùn)貨卡車可可能大部分正正在運(yùn)貨途中中，建筑機(jī)械械正在某個遠(yuǎn)遠(yuǎn)方城市的工工地上。這時時，審計(jì)人員員可以實(shí)施替替代性審計(jì)程程序來查驗(yàn)。如如通過審查產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證書、執(zhí)執(zhí)照登記收據(jù)據(jù)、投保設(shè)備備詳細(xì)說明的的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單單，以及有關(guān)關(guān)汽油等燃料料的消耗和修修

25、理開支的明明細(xì)記錄等來來確定運(yùn)輸工工具的存在。5現(xiàn)假設(shè)審計(jì)計(jì)人員季小明明在按盤點(diǎn)表表抽盤的同時時，還采用了了現(xiàn)場觀察“以以物查賬”的的方法，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)綠島公司現(xiàn)現(xiàn)用的營業(yè)樓樓的擴(kuò)建部分分，已投入使使用3年，固固定資產(chǎn)賬面面無此項(xiàng)目，補(bǔ)補(bǔ)充審計(jì)程序序查驗(yàn)該項(xiàng)目目仍在“在建建工程”科目目反映。季小小明對此因如如何處理？答：按照照會計(jì)制度的的規(guī)定，已投投入使用尚未未辦理移交手手續(xù)的固定資資產(chǎn)，可先行行估計(jì)價(jià)值記記賬，待確定定實(shí)際價(jià)值后后，再進(jìn)行調(diào)調(diào)整。由于綠綠島公司未按按規(guī)定及時結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)產(chǎn)，不僅使資資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)不不能如實(shí)反映映，且又未能能及時通過計(jì)計(jì)提折舊使資資金及時得到到補(bǔ)償。因此此，注冊會計(jì)計(jì)師

26、應(yīng)作如下下審計(jì)處理： （1）應(yīng)應(yīng)根據(jù)審驗(yàn)情情況擴(kuò)大審計(jì)計(jì)范圍，結(jié)合合對被審單位位“在建工程程”項(xiàng)目的審審計(jì)，確認(rèn)在在建工程項(xiàng)目目是否還存在在其他類似的的情況，如有有類似情況應(yīng)應(yīng)一并要求被被審計(jì)單位進(jìn)進(jìn)行補(bǔ)充會計(jì)計(jì)處理并調(diào)整整會計(jì)報(bào)表相相應(yīng)項(xiàng)目的數(shù)數(shù)額； （22）應(yīng)將審驗(yàn)驗(yàn)情況和被審審計(jì)單位的調(diào)調(diào)整情況，詳詳細(xì)記錄于審審計(jì)工作底稿稿； （33）如被審計(jì)計(jì)單位拒絕調(diào)調(diào)整，審計(jì)人人員應(yīng)出具保保留或否定意意見的審計(jì)報(bào)報(bào)告。66在審查固固定資產(chǎn)時，分分析其修理費(fèi)費(fèi)用有什么作作用？（略）第四章 生產(chǎn)產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)環(huán)審計(jì)案例本章提要要：生產(chǎn)產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)環(huán)是業(yè)務(wù)循環(huán)環(huán)這一，生產(chǎn)產(chǎn)是產(chǎn)品制造造企業(yè)特有的的環(huán)節(jié)。本

27、循循環(huán)安排了22個案例，重重點(diǎn)研究存貨貨審計(jì)和生產(chǎn)產(chǎn)成本審計(jì)。 案例一一 迅捷股份份有限公司存存貨審計(jì)案例例 練習(xí)習(xí)思考題及參參考答案1審計(jì)人人員在制定盤盤點(diǎn)計(jì)劃時應(yīng)應(yīng)關(guān)注哪些問問題？（略）2盤點(diǎn)的準(zhǔn)備工作應(yīng)包括哪些？（略）3注冊會計(jì)師林琳在對A公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評價(jià)后，發(fā)現(xiàn)A公司存在下述可能導(dǎo)致錯誤的情況： （1）存貨盤點(diǎn)欠缺認(rèn)真；（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在； （3）通過銷售與收款循環(huán)審計(jì)發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理； （4）A公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計(jì)入貴公司存貨項(xiàng)目中 。要求：針對上述情況，注冊會計(jì)師林琳應(yīng)當(dāng)采用什么實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行審查？答：

28、注冊會計(jì)師師林琳在對AA公司存貨項(xiàng)項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)內(nèi)控制度進(jìn)行行研究評價(jià)后后，發(fā)現(xiàn)該公公司存在下述述可能導(dǎo)致錯錯誤的情況： （1）存存貨盤點(diǎn)欠缺缺認(rèn)真；（22）由紅特公公司代管的甲甲材料可能并并不存在； （3）通通過銷售與收收款循環(huán)審計(jì)計(jì)發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)產(chǎn)成品可能未未進(jìn)行相關(guān)會會計(jì)處理； （4）該該公司將明光光公司存放在在倉庫中的乙乙材料計(jì)入該該公司存貨項(xiàng)項(xiàng)目中。要求：針對對上述情況，注注冊會計(jì)師林林琳應(yīng)當(dāng)采用用什么實(shí)質(zhì)性性程序進(jìn)行審審查？答答：針對情況況（1），注注冊會計(jì)師林林琳應(yīng)要求該該公司對期末末存貨進(jìn)行重重盤，審計(jì)人人員適當(dāng)抽點(diǎn)點(diǎn)；針對情況況（2），注注冊會計(jì)師林林琳應(yīng)向紅特特公司函證代代管的甲

29、材料料；針對對情況（3），注注冊會計(jì)師林林琳應(yīng)對期末末存貨進(jìn)行截截止測試；針針對情況（44），注冊會會計(jì)師林琳應(yīng)應(yīng)采取詢問管管理當(dāng)局、函函證、進(jìn)行截截止測試等程程序。案例二 永晟股股份有限公司司生產(chǎn)成本審審計(jì)案例練習(xí)思考題題及參考答案案1 通過對表443的審查查，你對被審審單位的四種種產(chǎn)品有了哪哪些了解？永永晟股份有限限公司12月月份生產(chǎn)成本本匯總明細(xì)表表 表44-3: 答：從表表42至少少可以獲得以以下信息：審審計(jì)人員抽查查的這一期間間，被審單位位有兩種產(chǎn)品品即Q型摩托托和Y型助力力車的成本較較高，應(yīng)重點(diǎn)點(diǎn)審計(jì)；每種種產(chǎn)品的料、工工、費(fèi)比例中中，直接材料料所占比重都都是最大的，對對材料的審查

30、查應(yīng)作為重點(diǎn)點(diǎn)。2注冊會計(jì)師師王克對三源源股份有限公公司的主營業(yè)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行行審計(jì)，通過過審查該公司司的主營業(yè)務(wù)務(wù)成本明細(xì)表表，并與有關(guān)關(guān)明細(xì)賬、總總賬核對，發(fā)發(fā)現(xiàn)賬表之間間數(shù)字完全相相符。有關(guān)數(shù)數(shù)字如下：原材料期期初余額 110000元元 ; 本期購進(jìn)進(jìn)原材料 225000元元;原材材料期末余額額 80000元; 本期期銷售材料 3000元元直接人人工成本 115000元元; 制造造費(fèi)用 122000元在產(chǎn)品期期初余額 223000元元 ; 在產(chǎn)品期期末余額 225000元元產(chǎn)成品品期初余額 400000元; 產(chǎn)成品品期末余額 380000元該該注冊會計(jì)師師通過對有關(guān)關(guān)記賬憑證和和原始憑證的

31、的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)以下問題： （1）經(jīng)經(jīng)對期末在產(chǎn)產(chǎn)品的盤點(diǎn)發(fā)發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品品的實(shí)際金額額為380000元； （2）領(lǐng)而而未用的原材材料計(jì)30000元，未作作假退料處理理； （33）為在建工工程發(fā)生的人人工工資計(jì)入入生產(chǎn)成本22000元；要求：根據(jù)以上上資料填制“生生產(chǎn)成本及銷銷售成本倒軋軋表”，計(jì)算算結(jié)果并得出出審計(jì)結(jié)論。 答：生生產(chǎn)成本及主主營業(yè)務(wù)成本本倒軋表 被審計(jì)單單位名稱：三三源股份有限限公司 編制制人：王克 日期20002-1-331審計(jì)計(jì)項(xiàng)目：生產(chǎn)產(chǎn)成本及主營營業(yè)務(wù)成本倒倒軋表 復(fù)核核人：鄭重 日期20002-2-113會計(jì)計(jì)期間：20001年122月31日審計(jì)結(jié)論：由由于多記產(chǎn)品品成

32、本180000元，導(dǎo)導(dǎo)致多記主營營業(yè)務(wù)成本118000元元，將影響主主營業(yè)務(wù)利潤潤少記180000萬元。第五章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例 本章提要 本章三個審計(jì)案例包括：負(fù)債融資審計(jì)案例、權(quán)益融資審計(jì)案例和投資審計(jì)案例，涉及到籌資與投資兩個方面。案例一 華興公司負(fù)債融資審計(jì)案例 練習(xí)思考題及參考答案1關(guān)于負(fù)債融資內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)除了本案例中內(nèi)部控制調(diào)查表中所列示的，還有哪些？答：是否對計(jì)劃和合同的制定進(jìn)行授權(quán)控制；對長期借款是否有資產(chǎn)擔(dān)保；是否定期或不定期地進(jìn)行核對；對借款利息是否經(jīng)常復(fù)核；等等。2審計(jì)人員在審查長期借款時除了案例中提到的內(nèi)容，還應(yīng)注意把握哪些審查要？答：審查年末有無到期未償

33、還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；審查借款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露，一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)到流動負(fù)債；等等。3審計(jì)人員王軍在審查應(yīng)付債券時，假設(shè)僅僅發(fā)現(xiàn)“溢價(jià)發(fā)行的企業(yè)債券，其實(shí)際收到的金額與債券票面金額的差額，沒有在債券存續(xù)期間分期攤銷”這一個問題，據(jù)此回答王軍對應(yīng)付債券審計(jì)后確認(rèn)正確的內(nèi)容。（略）4（1）資資料：假設(shè)審審計(jì)人員王軍軍在對華興公公司負(fù)債業(yè)務(wù)務(wù)進(jìn)行審查時時，發(fā)現(xiàn)該公公司于20001年4月11日向海淀工工行取得流動動資金借款22000000元，期限是是3個月，借借款月利率為為5.5，該該公司的會計(jì)計(jì)處理為：取得借借款時：借：銀銀行存款 22000000 貸：短短期借款

34、 22000000 44月、5月、66月底預(yù)提利利息時：借：營營業(yè)外支出 1100 貸：短期期借款 11100 6月底歸歸還借款時：借借：短期借款款 2033300 貸貸：銀行存款款 2033300（2）要求：指指出該公司會會計(jì)處理的不不當(dāng)之處。分分析該公司對對這項(xiàng)業(yè)務(wù)的的不當(dāng)處理是是否會影響年年度的損益狀狀況，并進(jìn)行行相應(yīng)的賬項(xiàng)項(xiàng)調(diào)整。答：（1）該該公司對預(yù)提提借款利息每每月11000元的會計(jì)處處理不當(dāng)。按按企業(yè)會計(jì)制制度的規(guī)定，每每月預(yù)提11100元的借借款利息的入入賬會計(jì)分錄錄為：借：財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用 11100貸：預(yù)提費(fèi)費(fèi)用 11000因此此，該公司三三個月共少記記財(cái)務(wù)費(fèi)用和和預(yù)提費(fèi)用各各3

35、300元元，同時又錯錯誤地多記營營業(yè)外支出和和短期借款各各3300元元。 （22）因?yàn)闊o論論把利息費(fèi)用用記入“營業(yè)業(yè)外支出”，還還是“財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用”科目，其其數(shù)額都在該該年度損益中中抵減。因此此，盡管該公公司的會計(jì)分分錄中使用的的科目不對，但但不會影響該該企業(yè)該年度度的損益。 （3）賬賬項(xiàng)調(diào)整：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3300貸：營業(yè)外外支出 33300案例三 瑞豐公公司投資審計(jì)計(jì)案例 練習(xí)思思考題及參考考答案11確定瑞豐豐公司的長期期股權(quán)投資所所采取的權(quán)益益法是否適當(dāng)當(dāng)，可以運(yùn)用用哪些審計(jì)程程序和方法？答：通通過詢問管理理當(dāng)局或函證證接受投資企企業(yè)等方式，確確認(rèn)企業(yè)是否否確實(shí)對接受受投資企業(yè)具具有控制、

36、共共同控制或重重大影響，檢檢查企業(yè)是否否對這些項(xiàng)目目采用了權(quán)益益法，如果企企業(yè)未按有關(guān)關(guān)規(guī)定選擇權(quán)權(quán)益法核算，審審計(jì)人員應(yīng)該該取得該企業(yè)業(yè)不能對接受受投資企業(yè)擁擁有控制、共共同控制或重重大影響的證證據(jù)；在權(quán)益益法下，企業(yè)業(yè)“長期股權(quán)權(quán)投資”賬戶戶反映的投資資額要隨著接接受投資企業(yè)業(yè)凈資產(chǎn)的增增減變動而變變動，審計(jì)人人員應(yīng)盡量取取得被投資企企業(yè)經(jīng)過審計(jì)計(jì)的年度會計(jì)計(jì)報(bào)表，如被被投資企業(yè)是是股票上市公公司，其年度度會計(jì)報(bào)表可可以從公開渠渠道取得，否否則，審計(jì)人人員應(yīng)與擔(dān)任任被投資企業(yè)業(yè)審計(jì)工作的的審計(jì)人員或或與被投資企企業(yè)聯(lián)系，函函證獲得所需需情況或數(shù)據(jù)據(jù)；等等。2審查瑞豐公公司的對外投投資的會計(jì)

37、報(bào)報(bào)告披露，應(yīng)應(yīng)注意哪些問問題？答答：在披露投投資活動信息息時，應(yīng)把握握以下內(nèi)容：當(dāng)期發(fā)發(fā)生的投資凈凈損益，其中中重大的投資資凈損益項(xiàng)目目應(yīng)單獨(dú)披露露；短期期投資、長期期債權(quán)投資和和長期股權(quán)投投資的期末余余額，其中長長期股權(quán)投資資中屬于對子子公司、合營營企業(yè)、聯(lián)營營企業(yè)投資的的部分應(yīng)單獨(dú)獨(dú)披露；在會計(jì)報(bào)表表附注中應(yīng)披披露當(dāng)年計(jì)提提的短期投資資跌價(jià)準(zhǔn)備和和長期投資減減值準(zhǔn)備的金金額；在在會計(jì)報(bào)表附附注中應(yīng)披露露投資的計(jì)價(jià)價(jià)方法；在會計(jì)報(bào)表表附注中，應(yīng)應(yīng)披露投資企企業(yè)期末的短短期投資和長長期投資賬面面價(jià)值合計(jì)占占該企業(yè)凈資資產(chǎn)的比例；采用權(quán)權(quán)益法時，投投資企業(yè)與被被投資單位會會計(jì)政策的重重大差異，

38、在在會計(jì)報(bào)表附附注中，應(yīng)披披露投資企業(yè)業(yè)與被投資單單位會計(jì)政策策的重大差異異，如投資企企業(yè)的存貨計(jì)計(jì)價(jià)與被投資資單位不同等等；在會會計(jì)報(bào)表附注注中應(yīng)披露投投資變現(xiàn)及投投資收益匯回回的重大限制制，如被投資資單位在境外外，由于境外外所在地外匯匯管制等原因因，投資收益益的匯回受到到限制等；企業(yè)以實(shí)實(shí)物、無形資資產(chǎn)方式對外外投資的，其其資產(chǎn)重估確確認(rèn)價(jià)值與其其賬面凈值的的差額，計(jì)入入資本公積金金。3（1）資資料：假設(shè)審審計(jì)人員張穎穎在審查瑞豐豐公司20001年12月月31日的資資產(chǎn)負(fù)債表和和該年度利潤潤表時查明，“長長期債權(quán)投資資債券投資資”項(xiàng)目數(shù)額額為10萬元元，“投資收收益”項(xiàng)目數(shù)數(shù)額87000元

39、，該公司司無短期投資資和長期股權(quán)權(quán)投資。張穎穎進(jìn)一步審查查“長期債權(quán)權(quán)投資”賬簿簿及有關(guān)資料料得知，20001年1月月初，瑞豐公公司用銀行存存款溢價(jià)購入入還款期為三三年的長期債債券，債券面面值為10萬萬元，實(shí)際支支付的價(jià)款為為10.6萬萬元，債券的的票面利率為為8.7%，溢溢價(jià)金額按直直線法攤銷（該該債券為到期期一次還本付付息債券）。 （2）要求：根據(jù)上述資料，核實(shí)2001年12月31日“長期債權(quán)投資”和該年度“投資收益”項(xiàng)目的實(shí)有數(shù)，并提出審計(jì)意見。答：審計(jì)人員張穎認(rèn)為該公司對長期債權(quán)投資和投資收益的核算是不符合企業(yè)會計(jì)制度的。“長期債權(quán)投資”項(xiàng)目2001年12月31日的實(shí)有數(shù)為112700

40、元（100000+6000+8700-2000）?！巴顿Y收益”項(xiàng)目2001年12月31日的實(shí)有數(shù)為6700元（1000008.7%-6000/3）。4（1）資資料：假設(shè)審審計(jì)人員審查查張穎在審查查瑞豐公司22001年112月31日日的資產(chǎn)負(fù)債債表和該年度度利潤表時查查明，該公司司對A公司進(jìn)進(jìn)行長期股權(quán)權(quán)投資6000000元，占占A公司總資資本的1/22，會計(jì)上采采用成本法核核算，由于沒沒有收到利潤潤分成款，故故未反映投資資收益。經(jīng)查查證，A公司司2001年年度實(shí)現(xiàn)凈利利潤2000000元。 （2）要要求：根據(jù)上上述資料，指指出該公司用用成本法核算算長期股權(quán)投投資是否正確確？指出其做做法對200

41、01年度對外外投資的資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值和投資資收益的影響響。答：該公司存在在的主要問題題是：對長期期股權(quán)投資會會計(jì)處理方法法的選擇不正正確，對該項(xiàng)項(xiàng)投資業(yè)務(wù)應(yīng)應(yīng)采用權(quán)益法法進(jìn)行會計(jì)處處理；導(dǎo)致22001年度度漏計(jì)了對外外投資的資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值和投資資收益。對AA公司投資本本年度應(yīng)計(jì)投投資收益是220000001/2=1000000（元），應(yīng)應(yīng)借：長期股股權(quán)投資1000000 貸：投資收收益 1000000第六章 貨幣基基金審計(jì)案例例現(xiàn)在我我們來進(jìn)行審審計(jì)案例研究究這門課中中第6、7章章的學(xué)習(xí)輔導(dǎo)導(dǎo)。在這里，我我們將向大家家強(qiáng)調(diào)一下“每每一個案例應(yīng)應(yīng)當(dāng)把握的問問題”。首先先我們來看第第6章貨幣資資金審計(jì)案例例

42、。 大大家知道，貨貨幣資金具有有兩個特點(diǎn)：一是流動性性較強(qiáng)，因?yàn)闉槠髽I(yè)的每一一個業(yè)務(wù)循環(huán)環(huán)都會與貨幣幣資金發(fā)生密密切的關(guān)系；二是固有風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)較高，因因其本身的特特殊性，極易易被貪污或挪挪用。加之由由于貨幣資金金的審計(jì)是一一項(xiàng)綜合性較較強(qiáng)的業(yè)務(wù)這這一特點(diǎn)，所所以本章達(dá)美美集團(tuán)貨幣資資金審計(jì)案例例案例主要要要求大家掌握握以下問題： 1貨幣資金的的關(guān)鍵控制點(diǎn)點(diǎn)主要有哪些些？ 答答：關(guān)鍵控制制點(diǎn)就是指不不加控制就容容易產(chǎn)生錯誤誤舞弊的業(yè)務(wù)務(wù)環(huán)節(jié)。那么么，貨幣資金金的關(guān)鍵控制制點(diǎn)主要有： （11）記賬與出出納分離； （2）登記記日記賬與登登記總賬職務(wù)務(wù)分離； （3）對對現(xiàn)金進(jìn)行突突擊盤點(diǎn)； （44）出納和

43、登登記日記賬以以外的人員定定期編制銀行行存款余額調(diào)調(diào)節(jié)表； （5）支支票領(lǐng)用的審審批和登記制制度； （66）出納與財(cái)財(cái)務(wù)章分別保保管等。2為什么對銀銀行存款進(jìn)行行函證？ 當(dāng)當(dāng)銀行存款余余額為零時是是否還需要向向其開戶行發(fā)發(fā)函？ 答：銀銀行存款的函函證程序是證證實(shí)銀行存款款存在的重要要方法，對于于企業(yè)有可能能存在的銀行行存款多計(jì)和和少記的舞弊弊，通過函證證可以很容易易發(fā)現(xiàn)；在函函證銀行存款款余額時，應(yīng)應(yīng)向企業(yè)所有有開過戶的銀銀行函證，有有時年末余額額也許為零但但審計(jì)人員為為了查清真實(shí)實(shí)情況，或可可能存在的貸貸款，也必須須對其進(jìn)行函函證。 3對現(xiàn)金金和銀行存款款進(jìn)行憑證抽抽查時應(yīng)重點(diǎn)點(diǎn)關(guān)注哪些方方

44、面？ 答：首先，對對現(xiàn)金和銀行行存款的憑證證抽查時，要要重點(diǎn)審核其其賬戶對應(yīng)關(guān)關(guān)系，分析其其合理性，對對于一些特殊殊對應(yīng)關(guān)系的的憑證應(yīng)進(jìn)一一步審核其所所附原始的真真實(shí)性、合法法性。對于有有疑問的業(yè)務(wù)務(wù)一定追查到到底； 此外外，在憑證抽抽查中對同類類業(yè)務(wù)還應(yīng)綜綜合分析，如如案例中的修修理費(fèi)舞弊問問題，對各種種支出和收入入要運(yùn)用分析析性復(fù)核的方方法，分析其其可能性。 4從哪哪些跡象可以以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存存在出租出借借賬號問題？ 答：首首先，從銀行行對賬單與企企業(yè)日記賬的的核對中，可可能存在銀行行對賬單有一一收一付，且且金額相等，但但企業(yè)銀行存存款日記賬中中沒有登記；企業(yè)支票存存根也出現(xiàn)缺缺號現(xiàn)象； 其次

45、，有的的企業(yè)為了掩掩飾出租出借借賬號問題，簽簽定虛假合同同，當(dāng)收到款款時作“銀行行存款”和“應(yīng)應(yīng)付賬款”的的增加，過幾幾天后再作退退款處理，將將賬戶轉(zhuǎn)平。5如果本案案例中銀行存存款余額調(diào)節(jié)節(jié)表的數(shù)據(jù)，若若銀行對賬單單中，企業(yè)已已收，銀行未未收的未達(dá)賬賬項(xiàng)2340000元經(jīng)與與銀行日記賬賬核對后已于于1月3日收收妥，那么是是否還應(yīng)調(diào)整整企業(yè)12月月31日銀行行存款數(shù)？ 答：應(yīng)應(yīng)調(diào)整12月月31日銀行行存款的數(shù)額額。因?yàn)榇隧?xiàng)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)為為年報(bào)審計(jì)，盡盡管該筆未達(dá)達(dá)賬項(xiàng)在次年年3日收到，但但截止12月月31日止企企業(yè)銀行存款款的實(shí)際數(shù)額額中不應(yīng)包括括2340000元，而且且數(shù)額較大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了貨貨

46、幣資金分配配的重要性水水平，所以，必必須對這筆未未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行行調(diào)整。6若現(xiàn)金金盤點(diǎn)中，盤盤點(diǎn)日的現(xiàn)金金實(shí)存數(shù)為4460元，其其他數(shù)據(jù)不變變，推到122月31日的的應(yīng)存數(shù)應(yīng)為為多少？ 答：112月31日日的應(yīng)存數(shù)為為2825（4460+13300=17760；17760+144530-113465=2825） 審查的的結(jié)果為盤虧虧，其原因?yàn)闉槌黾{劉民本本人挪用現(xiàn)金金，審計(jì)人員員是否應(yīng)提出出調(diào)整建議？ 應(yīng)該該進(jìn)行調(diào)整，調(diào)調(diào)整分錄為： 借：其他應(yīng)收款款- 劉民民 10000 貸：現(xiàn)金 11000第七章 損益形形成與分配循循環(huán)審計(jì)案例例 本章涉及兩兩個案例，綜綜合本章案例例，可以明確確：審計(jì)人員員對損

47、益形成成與分配的審審計(jì)應(yīng)以我國國現(xiàn)行會計(jì)制制度的規(guī)定為為依據(jù)。 損益形成成和分配審計(jì)計(jì)的特點(diǎn)主要要表現(xiàn)在： （1）審審查范圍廣、內(nèi)內(nèi)容繁雜，而而且損益形成成審計(jì)必須與與收入、收益益、費(fèi)用和成成本的審查相相聯(lián)系； （2）利利潤分配的審審計(jì)應(yīng)通過對對利潤分配的的順序、構(gòu)成成項(xiàng)目來源的的真實(shí)性以及及利潤分配的的標(biāo)準(zhǔn)和比例例的審查，確確定企業(yè)利潤潤分配的真實(shí)實(shí)性、合法性性； （33）本章中損損益形成審計(jì)計(jì)與分配審計(jì)計(jì)兩案例分別別與損益表審審計(jì)和利潤分分配表審計(jì)相相聯(lián)系。 在審核兩兩表的基礎(chǔ)上上，審計(jì)人員員編制的審計(jì)計(jì)工作底稿體體現(xiàn)了對企業(yè)業(yè)損益形成和和分配的最終終審計(jì)調(diào)整結(jié)結(jié)果。 在案例一“宏宏光有限

48、責(zé)任任公司損益形形成審計(jì)案例例”中，審計(jì)計(jì)人員應(yīng)在控控制測試的基基礎(chǔ)上，運(yùn)用用分析性復(fù)核核方法，編制制利潤總額分分析表對差異異的成因加以以分析，其后后的實(shí)質(zhì)性測測試圍繞著利利潤總額的主主要構(gòu)成項(xiàng)目目即營業(yè)利潤潤、投資收益益和營業(yè)外收收支的審核展展開，并通過過編制“試算算平衡表工作作底稿-宏宏光公司20001年度利利潤表 ”調(diào)調(diào)整并最終確確認(rèn)被審計(jì)單單位利潤表中中的真實(shí)數(shù)額額。因此，應(yīng)應(yīng)當(dāng)掌握以下下幾個問題：1審計(jì)項(xiàng)目組組在利潤形成成審計(jì)中是如如何施行實(shí)質(zhì)質(zhì)性測試程序序的？ 答：項(xiàng)項(xiàng)目組審計(jì)人人員首先將22001利潤潤表中利潤總總額各構(gòu)成項(xiàng)項(xiàng)目與對應(yīng)的的總賬、明細(xì)細(xì)賬中年末余余額加以核對對；將各

49、明細(xì)細(xì)賬期初余額額、本期發(fā)生生額和期末余余額的各合計(jì)計(jì)數(shù)與各利潤潤構(gòu)成項(xiàng)目的的總賬年末余余額進(jìn)行核對對，證明相符符，并編制審審計(jì)工作底稿稿-利潤總總額分析表，運(yùn)運(yùn)用分析性復(fù)復(fù)核方法，將將本年度損益益形成各項(xiàng)目目金額與上年年度相應(yīng)金額額進(jìn)行對比，分分析差異形成成的各種原因因；之后，重重點(diǎn)對與利潤潤總額形成的的三大部分，即即營業(yè)利潤、投投資凈收益、營營業(yè)外收支凈凈額相關(guān)的各各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)進(jìn)行全面審查查；最后，編編制審計(jì)工作作底稿，調(diào)整整并審定利潤潤表中各構(gòu)成成項(xiàng)目的金額額。 2項(xiàng)目目組審計(jì)人員員，你認(rèn)為在在實(shí)施損益形形成審計(jì)時，會會與哪些業(yè)務(wù)務(wù)循環(huán)的審計(jì)計(jì)相聯(lián)系？ 答：將將與購貨與付付款循環(huán)、銷銷貨

50、與收款循循環(huán)、生產(chǎn)與與費(fèi)用循環(huán)及及籌資與投資資循環(huán)相聯(lián)系系。3金舟會計(jì)計(jì)師事務(wù)所接接受委托對宏宏光公司20001年度會會計(jì)報(bào)表進(jìn)行行審計(jì)。假定定經(jīng)項(xiàng)目組注注冊會計(jì)師審審查后發(fā)現(xiàn)下下列情況： (1) 宏宏光公司當(dāng)年年結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)業(yè)務(wù)成本為661683萬萬元，而實(shí)際際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)611022萬元元。 (2) 宏光公司司外銷商品一一批，銷售成成本30萬元元，已于122月29日運(yùn)運(yùn)出，此項(xiàng)商商品系C.II.F付款條條件的在途貨貨物，會計(jì)部部門對此已貸貸記銷售收入入35萬元。 (3) 宏宏光公司 112月6日支支付了11萬萬元的20002年度廣告告費(fèi)，均已計(jì)計(jì)入當(dāng)年的期期間費(fèi)用。 要求：(1)分析析宏光公司上上

51、述情況中存存在的問題。 (22)在“試算算平衡表工作作底稿-宏宏光公司20001年度利利潤表”（見見表7-2）審審計(jì)前金額的的基礎(chǔ)上進(jìn)行行調(diào)整，編制制調(diào)整后的利利潤表，計(jì)算算出新的審定定金額。 3答答： (1)第一一種情況是宏宏光公司當(dāng)年年多結(jié)轉(zhuǎn)了主主營業(yè)務(wù)成本本661（661683-610222）萬元，對對此在利潤表表中應(yīng)調(diào)減主主營業(yè)務(wù)成本本661萬元元。 (2)第二二種情況是宏宏光公司C.I.F付款款條件的在途途貨物，此時時，商品的產(chǎn)產(chǎn)權(quán)尚未轉(zhuǎn)移移，該外銷商商品應(yīng)作為該該公司的存貨貨，而不應(yīng)計(jì)計(jì)入主營業(yè)務(wù)務(wù)收入。在利利潤表中應(yīng)調(diào)調(diào)減主營業(yè)務(wù)務(wù)收入35萬萬元和主營業(yè)業(yè)務(wù)成本300萬元。 (3

52、)第第三種情況屬屬于宏光公司司提前計(jì)入費(fèi)費(fèi)用的問題。當(dāng)當(dāng)年支付的22002年度度廣告費(fèi)，按按會計(jì)制度規(guī)規(guī)定應(yīng)計(jì)入22002年度度的營業(yè)費(fèi)用用。在利潤表表中應(yīng)調(diào)減22001年度度的營業(yè)費(fèi)用用11萬元。 (44)編制新的的“試算平衡衡表工作底稿稿-宏光公公司20011年度利潤表表”參照表77-2。案例二 申澤股股份有限公司司利潤分配審審計(jì)案例 在案例二二“申澤股份份有限公司利利潤分配審計(jì)計(jì)案例”中，應(yīng)應(yīng)在對利潤分分配業(yè)務(wù)進(jìn)行行控制測試的的基礎(chǔ)上，圍圍繞著三項(xiàng)主主要問題即違反規(guī)定稅稅前分配利潤潤、不按規(guī)規(guī)定確認(rèn)應(yīng)稅稅利潤和利利潤分配項(xiàng)目目不真實(shí)等問問題展開實(shí)質(zhì)質(zhì)性測試，最最后通過編制制“試算平衡衡表

53、工作底稿稿-申澤公公司20011年度利潤分分配表”，對對利潤分配審審計(jì)中的問題題進(jìn)行整體調(diào)調(diào)整，并確認(rèn)認(rèn)被審計(jì)單位位利潤分配表表中各項(xiàng)目的的真實(shí)性、合合法性。因此此，應(yīng)當(dāng)掌握握以下幾個問問題： 1如果申申澤公司是外外資企業(yè)，審審計(jì)人員在進(jìn)進(jìn)行利潤分配配審計(jì)時，在在本案例審查查內(nèi)容的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，還應(yīng)審審查哪些內(nèi)容容？ 答：一一般股份有限限公司，在向向投資者進(jìn)行行利潤分配前前，只要求提提取法定盈余余公積金和法法定公益金。而而外商投資企企業(yè)除了要提提取法定盈余余公積金和法法定公益金之之外，還要提提取職工獎勵勵和福利基金金、儲備基金金和企業(yè)發(fā)展展基金。審計(jì)計(jì)項(xiàng)目組還應(yīng)應(yīng)對此三方面面作進(jìn)一步審審查。2如果

54、董平在在審查申澤公公司的所得稅稅金額時，發(fā)發(fā)現(xiàn)該公司采采用的計(jì)稅標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是27%的稅率。你你認(rèn)為存在什什么問題？違違背了稅法的的哪項(xiàng)規(guī)定？董平應(yīng)如何何提出審計(jì)調(diào)調(diào)整意見？答答：根據(jù)稅法法規(guī)定，對應(yīng)應(yīng)納稅所得額額在10萬元元以上的企業(yè)業(yè)一律執(zhí)行333稅率；應(yīng)納稅所得得額在3萬元元以上，100萬元以下，執(zhí)執(zhí)行27稅稅率；應(yīng)納稅稅所得額在33萬元以下的的，執(zhí)行188稅率。 申澤公公司未審前應(yīng)應(yīng)納稅所得額額600萬元元（假定審核核正確），已已超過10萬萬元，不應(yīng)執(zhí)執(zhí)行27稅稅率，而要按按33%的稅稅率繳納所得得稅。董平對對此項(xiàng)因違反反規(guī)定而漏繳繳的所得稅，應(yīng)應(yīng)在復(fù)核后作作如下確認(rèn)：申澤公司 應(yīng)納所得稅稅

55、198萬元元（60033%），實(shí)實(shí)納162萬萬元（600027%），應(yīng)應(yīng)補(bǔ)繳所得稅稅36萬元，并并建議申澤公公司進(jìn)行以下下賬務(wù)調(diào)整： 借：所得稅 33600000 貸：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交所所得稅 36600003假定審計(jì)人人員吳晶在審審查“利潤分分配-應(yīng)付付普通股利”時時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)業(yè)已按股票面面值10的的比率發(fā)放了了普通股股利利，減除發(fā)放放股利后的賬賬面余額，不不足注冊資本本的5。他他向股東和企企業(yè)內(nèi)部管理理人員進(jìn)行調(diào)調(diào)查，結(jié)合使使用審閱和分分析性復(fù)核方方法，了解到到申澤公司連連續(xù)兩年發(fā)生生虧損，20001年度在在用任意公積積金彌補(bǔ)虧損損后，企業(yè)的的法定盈余公公積金已接近近法律規(guī)定的的最低界限，

56、近近期股票價(jià)格格一直處在下下跌狀態(tài)，如如果今年不按按時發(fā)放股利利，其股票價(jià)價(jià)格可能發(fā)生生狂跌。于是是，經(jīng)董事會會研究決定，擬擬以股票面值值10%的比比率發(fā)放股利利；按此比率率計(jì)算，動用用后的法定盈盈余公積的剩剩余額將不足足注冊資本總總額的5。盡盡管如此，財(cái)財(cái)務(wù)部還是按按董事會的決決定發(fā)放了股股利。你認(rèn)為為該公司分配配利潤的方法法存在那些問問題？違背了了哪項(xiàng)制度規(guī)規(guī)定？應(yīng)如何何調(diào)整？ 答：按會會計(jì)制度規(guī)定定，企業(yè)當(dāng)年年無利潤時，不不得向投資者者分配利潤。但但股份有限公公司在經(jīng)股東東大會特別決決議，可按不不超過股票面面值6%的比比率用盈余公公積分配股利利，但動用后后的法定盈余余公積不能低低于注冊資

57、本本的25。該該公司的處理理違反了上述述規(guī)定。第八章 期初余余額、期后事事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)報(bào)告案例 現(xiàn)在我們們來進(jìn)行審審計(jì)案例研究究這門課中中第8章“期期初余額、期期后事項(xiàng)與審審計(jì)報(bào)告案例例”的學(xué)習(xí)輔輔導(dǎo)。 本章介紹了了審計(jì)報(bào)告階階段的三個典典型案例，期期初余額審計(jì)計(jì)、期后事項(xiàng)項(xiàng)審計(jì)及審計(jì)計(jì)報(bào)告審計(jì)。在在審計(jì)報(bào)告階階段，審計(jì)人人員主要是對對審計(jì)計(jì)劃和和任務(wù)的完成成情況以及審審計(jì)意見和審審計(jì)結(jié)果用書書面形式向?qū)弻徲?jì)授權(quán)者或或委托者以及及其他有關(guān)部部門報(bào)送的總總結(jié)性報(bào)告文文件。審計(jì)報(bào)報(bào)告是審計(jì)工工作的最終產(chǎn)產(chǎn)品，其形成成有賴于審計(jì)計(jì)人員在外勤勤審計(jì)工作中中搜集充分、可可靠與恰當(dāng)?shù)牡膶徲?jì)證據(jù)，形形成完善的

58、審審計(jì)工作底稿稿，并于外勤勤工作結(jié)束后后對其進(jìn)行綜綜合分析和整整理。由于期期初余額和或或有事項(xiàng)屬于于審計(jì)內(nèi)容中中的特殊項(xiàng)目目，而且，對對審計(jì)報(bào)告也也有著直接和和重要的影響響，所以，對對于這兩項(xiàng)內(nèi)內(nèi)容本教材也也分別設(shè)計(jì)了了審計(jì)案例。案例一 龍華股股份有限公司司期初余額審審計(jì)案例 同學(xué)們們，期初余額額審計(jì)是在會會計(jì)師事務(wù)所所首次接受委委托時，必須須對被審單位位會計(jì)報(bào)表的的期初余額進(jìn)進(jìn)行審計(jì)。但但應(yīng)明確的是是審計(jì)人員一一般不需專門門對期初余額額發(fā)表審計(jì)意意見。由于期期初余額是被被審期間會計(jì)計(jì)數(shù)據(jù)的重要要基礎(chǔ)，審計(jì)計(jì)人員必須對對其進(jìn)行驗(yàn)證證和確認(rèn)，并并充分考慮期期初余額審計(jì)計(jì)形成的相關(guān)關(guān)結(jié)論對所審審會

59、計(jì)報(bào)表的的影響，以決決定發(fā)表審計(jì)計(jì)意見的類型型。所以說，期期初余額的審審核是審計(jì)報(bào)報(bào)告出具前重重要的審計(jì)環(huán)環(huán)節(jié)。對期初余余額的審計(jì)應(yīng)應(yīng)主要把握四四個方面： 其一，期期初余額是否否存在對本期期會計(jì)報(bào)表有有重大影響的的錯報(bào)或漏報(bào)報(bào)。如被審計(jì)計(jì)單位期初余余額存在嚴(yán)重重影響本期會會計(jì)報(bào)表的錯錯報(bào)或漏報(bào)，注注冊會計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)提請被審審計(jì)單位進(jìn)行行調(diào)整或披露露。如被審計(jì)計(jì)單位不接受受建議，注冊冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)對本期會計(jì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保保留意見或否否定意見。 其二，上上期期末余額額是否已正確確結(jié)轉(zhuǎn)至本期期，或者是已已恰當(dāng)?shù)刂匦滦卤硎觯?其三，上上期遵循了恰恰當(dāng)?shù)臅?jì)政政策，并與本本期一致； 其四，上上期審計(jì)報(bào)告告的

60、意見類型型及其對本期期報(bào)表數(shù)據(jù)的的影響，尤其其對上期其他他會計(jì)師事務(wù)務(wù)所出具的非非標(biāo)準(zhǔn)無保留留意見審計(jì)報(bào)報(bào)告中的說明明內(nèi)容對本期期報(bào)表的影響響。從本案例例的審核過程程來看，前任任事務(wù)所出具具的審計(jì)報(bào)告告結(jié)論對期初初余額的確認(rèn)認(rèn)具有非常大大的影響。在在進(jìn)行期初余余額的審計(jì)時時，對新接手手的客戶取得得前任注冊會會計(jì)師的合作作是非常重要要的，根據(jù)上上年工作底稿稿中所揭示的的問題發(fā)現(xiàn)線線索進(jìn)行審核核，能提高審審計(jì)效率，并并取得較好的的效果。同學(xué)們在學(xué)習(xí)中中除了對上述述問題要予以以很好地掌握握以外，還應(yīng)應(yīng)當(dāng)對以下方方面有所了解解： 1若本本案例中上期期審計(jì)報(bào)告的的意見類型為為無保留意見見，其他條件件不變