審計業(yè)務承接和審計規(guī)劃案例

1、審計業(yè)務承接和和審計規(guī)劃案案例 本章提要會計報表表的審計可分分為委托階段段、規(guī)劃審計計工作階段、執(zhí)執(zhí)行審計工作作階段和報告告審計結果四四個階段。本本章兩個案例例，涉及前兩兩個階段的內內容。案例一 誠信會計師師事務所業(yè)務務承接前期調調查審計案例例 練習習思考題及參參考答案 1本本案例中，美美林股份公司司更換了會計計師事務所，誠誠信所是新任任所，前所是是信利會計師師事務所。現(xiàn)現(xiàn)假設經客戶戶同意后，王王越已與前任任注冊會計師師取得聯(lián)系，他他應該如何與與前任審計人人員進行溝通通？ 11答：與前前任審計人員員進行溝通的的目的在于幫幫助后任審計計人員了解有有關管理當局局的基本情況況，正確評價價是否可接受受

2、審計委托。根據(jù)獨立審計具體準則前后任注冊會計師的溝通（征求意見稿）：（1）溝通的必要性及形式與前任審計人員進行溝通的目的在于幫助后任審計人員了解有關管理當局的基本情況，正確評價是否可接受審計委托，這些溝通可在接受委托之前或之后進行，以減少或控制審計風險。后任注冊會計師應當取得被審計單位管理當局的授權，主動與前任注冊會計師溝通。溝通可以采用口頭或書面方式進行。如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復，或限制答復的范圍，后任注冊會計師應當向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托(2) 溝通的的內容后后任注冊會計計師向前任注注冊會計師詢詢問的內容應應當具體、合合理，包括：a.關關于管理當局局是否正

3、直的的信息；b.前任注注冊會計師與與被審計單位位管理當局在在重大會計、審審計等問題上上存在的意見見分歧；c.前任注注冊會計師從從被審計單位位審計委員會會、監(jiān)事會或或其他類似機機構了解到的的管理當局舞舞弊、違反法法規(guī)行為以及及內部控制相相關事項；d.前任任注冊會計師師認為導致被被審計單位變變更會計師事事務所的原因因。必要要時，后任注注冊會計師還還可向前任注注冊會計師詢詢問其他事項項。如果果需要查閱前前任注冊會計計師的工作底底稿，后任注注冊會計師應應當提請被審審計單位書面面授權前任注注冊會計師允允許其查閱。(3) 后任注冊會計師對溝通結果的利用后任注冊會計師不應在審計報告中表明，其審計意見全部或部

4、分地依賴于前任注冊會計師的審計報告或工作。如果接受委托對對已審計會計計報表進行重重新審計，后后任注冊會計計師可通過詢詢問前任注冊冊會計師以及及查閱前任注注冊會計師的的工作底稿獲獲取信息，但但這些信息并并不足以成為為后任注冊會會計師發(fā)表審審計意見的基基礎。(44) 發(fā)現(xiàn)前前任注冊會計計師審計的會會計報表可能能存在重大錯錯報時的處理理如果發(fā)發(fā)現(xiàn)前任注冊冊會計師審計計的會計報表表可能存在重重大錯報，后后任注冊會計計師應當提請請被審計單位位告知前任注注冊會計師，并并要求被審計計單位安排三三方會談，以以便采取措施施進行妥善處處理。如如果被審計單單位拒絕告知知前任注冊會會計師，或前前任注冊會計計師拒絕參加

5、加三方會談，或或后任注冊會會計師對解決決問題的方案案不滿意，后后任注冊會計計師應當考慮慮對審計報告告的影響或解解除業(yè)務約定定，必要時可可向律師咨詢詢，以采取進進一步的措施施。 2在在本章的案例例中，所列舉舉的是首次接接受委托的情情況，假設美美林股份公司司是誠信事務務所的老客戶戶，那么此次次持續(xù)接受委委托時，應調調查的主要內內容有什么不不同？答答：一般來說說，首次接受受委托時，預預備調查的主主要內容包含含企業(yè)基本情情況的內容較較多，并且要要關注被審單單位與前任注注冊會計師的的關系，而在在持續(xù)接受委委托時，進行行預備調查應應考慮以下主主要因素：(1) 管理當局的的特點和誠信信；(2) 被審計單位位

6、的涉訟案件件及其處理情情況；(3) 以前前與被審計單單位在審計方方面存在的意意見分歧以及及解決結果；(4) 利害沖突突及回避事宜宜；(5) 內部控制的的改進情況；(6) 審審計費用的支支付情況等。3假設美林股股份公司是誠誠信會計師事事務所的老客客戶，在查閱閱上年度審計計工作底稿時時，應著重注注意哪些問題題？答：查閱上年度度審計工作底底稿時，應對對其審計意見見類型、審計計計劃及審計計總結、重要要的審計調整整事項、或有有損失、管理理建議書的要要點等有關重重要事項予以以充分關注，并并考慮對本年年度審計工作作的影響。案例二 晨風國國有企業(yè)審計計計劃階段執(zhí)執(zhí)行分析性復復核案例 一、練習習思考題及參參考答

7、案1教材中中表1111反映一家百百貨業(yè)上市公公司及同期行行業(yè)平均的財財務指標數(shù)據(jù)據(jù)，試分析這這組數(shù)據(jù)，以以確定重點審審計領域。中宏百貨貨公司及同行行業(yè)主要財務務指標 答：分析如下：（1）流流動比率和速速動比率低于于同行業(yè)平均均水平，20000年利息息保障倍數(shù)不不僅相對嚴重重低于行業(yè)平平均水平，其其絕對數(shù)字亦亦表明企業(yè)的的息前稅前利利潤難以彌補補其利息支出出，顯示企業(yè)業(yè)的經營狀況況惡化，應關關注其對持續(xù)續(xù)經營能力的的影響。（2）該公公司20000年的盈利水水平嚴重惡化化，凈資產收收益率由999年的比行業(yè)業(yè)平均水平高高出近一倍而而跌至20000年的0.07%。而而值得關注的的是，主營業(yè)業(yè)務毛利率竟

8、竟然下降超過過22個百分分點。由于該該公司屬于毛毛利率較為穩(wěn)穩(wěn)定的零售行行業(yè)，其大幅幅波動顯然不不合常理，審審計人員有理理由對其去年年的業(yè)績表示示懷疑，可能能有資產置換換等方式形成成的非正常利利潤作為主營營業(yè)務利潤反反映，以虛飾飾報表。審計計人員應就此此要求被審計計單位管理當當局作出合理理解釋。（3）應收收賬款和存貨貨周轉率都遠遠遠低于行業(yè)業(yè)平均水平，顯顯示企業(yè)不僅僅經營狀況惡惡化，并且經經營資金的周周轉可能發(fā)生生困難。（4）以上上的分析使得得審計人員在在計劃審計工工作時，必須須著重考慮企企業(yè)的持續(xù)經經營能力，并并考慮其對會會計政策運用用的影響。2如果注冊冊會計師在分分析其財務指指標時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)

9、企業(yè)年內各各月或與以前前年度比，應應收賬款周轉轉率波動較大大，這意味著著被審計單位位可能存在哪哪些情況？答：應收收賬款周轉率率的波動可能能意味著企業(yè)業(yè)存在以下情情況：(1) 經營營環(huán)境發(fā)生變變動；(2) 年末銷售售額突然增減減；(3) 顧客總體發(fā)發(fā)生變動；(4) 產品結構發(fā)發(fā)生變動；(5) 信用用政策或其運運用發(fā)生變化化；(6) 銷售收收入的總體發(fā)發(fā)生變動。3利息息保障倍數(shù)的的波動可能表表示企業(yè)存在在什么樣的情情況？答答：利息保障障倍數(shù)的波動動可能意味著著被審計單位位存在以下情情況(1) 主要盈盈利能力發(fā)生生變動；(2) 債務務發(fā)生變動；(3) 利率發(fā)生變變動。第二章 銷貨與與收款循環(huán)審審計案

10、例 本章提要要五個循循環(huán)：包括銷銷貨與收款循循環(huán)、購貨與與付款循環(huán)、生生產與費用循循環(huán)、籌資與與投資循環(huán)和和損益形成與與利潤分配循循環(huán)等。本章章涉及銷售與與收款業(yè)務循循環(huán)。本本章安排了22個案例。案例一 大為股份有有限公司銷售售收入審計案案例練習思考考題參考答案案1銷銷售與收款循循環(huán)的關鍵控控制點有哪些些？本案例中中還缺少哪些些控制點？并并提出改善措措施。（略）2在銷售循環(huán)中為何要關注關聯(lián)方交易？與此有關的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？（略）3進行銷售收入的分析性復核時應從哪些方面入手？你認為的核心指標應有哪些？答：銷售收入的分析性復核是進行銷售收入審計的重要程序，通過該程序可以發(fā)現(xiàn)銷售收入

11、可能存在的高估或低估問題。進行銷售收入的分析性復核程序時：將本期的收入數(shù)與上一期對比，看是否有異常波動；也可將本期數(shù)與計劃數(shù)對比，看其與計劃的差異。將近幾年的毛利率進行對比分析，看其波動規(guī)律，并與該公司所生產產品的價格走勢、外部的市場環(huán)境、市場占有率等相關因素進行綜合分析，以發(fā)現(xiàn)公司收入的異常變化。將本期收入與本期的營業(yè)費用、管理費用比較，計算銷售費用率，看是否有異常變化。主要分析指標可以有銷售收入增長率；毛利率；銷售費用率等。4為什么對銷售收入進行截止期測試？若本案例中有關發(fā)票記錄和記賬憑證記錄做如下調整后，對銷售收入的期末數(shù)如何進行調整？見教材表2-6答：對對銷售收入進進行截止期測測試能驗

12、證被被審計單位對對銷售收入的的記錄是否放放到了恰當?shù)牡钠陂g，避免免企業(yè)期末高高估收入或低低估收入。練練習中所給的的數(shù)據(jù)應調整整對D公司和和對Q公司的的銷售收入，兩兩筆收入共計計959400元應計入22001年的的收入中，調調整分錄為：借：應應收賬款D公司 223400QQ公司 722540貸：主主營業(yè)務收入入 820000應交稅稅金應交交增值稅 113940案例二 藍格股股份有限公司司應收款項及及壞賬準備審審計案例練習思考題題參考答案1對應應收賬款進行行函證時是否否需要對所有有債務人進行行函證？在確確定函證規(guī)模模時應考慮哪哪些因素？答：執(zhí)行行應收賬款的的函證程序時時，為了提高高審計效率，一一般

13、不需對所所有債務人進進行函證，可可以根據(jù)審計計抽樣確定的的樣本規(guī)模，并并結合以下幾幾種因素的影影響來選定函函證對象。（1）應應收賬款在全全部資產中的的重要程度。如如果應收賬款款在全部資產產中所占的比比例較大，那那么，函證的的也應相應大大一些。（2）被審審計單位內部部控制的強弱弱。如果內部部控制比較健健全，可以相相應縮小函證證范圍，反之之，要擴大函函證范圍。（3）以以前年度的函函證結果。如如果以前年度度函證中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)重大差異或或欠款糾紛較較多，函證范范圍應對應擴擴大一些。（4）函函證方式的選選擇。如果選選擇肯定式函函證，可相應應減少函證量量；如果選擇擇否定式函證證，則相應增增加函證量。一般情況下，

14、賬齡長、金額大、存在糾紛的應收賬款、非正常名稱的賬戶、關聯(lián)方余額、有貸方余額的賬戶，則是注冊會計師必須向債務人函證的對象。2對未收到回回函的應收賬賬款應采用的的替代程序有有哪些？ 答：可以以采用的替代代程序有：核核對相關發(fā)票票；出庫單；貨運憑證；顧客定單；銷售合同等等。也可查找找相關的銀行行存款日記賬賬，日后款項項的收回也能能間接證明應應收賬款的存存在性。3本案例例中若應收賬賬款和其他應應收款計提壞壞賬準備的方方法為余額百百分比法，兩兩個賬戶合計計的期末余額額為10100萬元，計提提比例為100%，壞賬準準備賬戶的期期初余額為1120萬元，本本期借方發(fā)生生額為1811萬元，預付付賬款和應收收票

15、據(jù)無需要要計提壞賬準準備的情形，不不考慮其他項項目的影響，藍藍格公司壞賬賬準備本期提提取數(shù)為1001萬元，請請問壞賬準備備的計提數(shù)額額是否正確？答：不不對，應提金金額為1011+（1811120）=162萬元元4若若本案例中對對壞賬準備的的轉銷抽查時時，該公司有有一筆轉銷分分錄為：借：壞賬準準備 1500000銀行存存款 1000000貸：應應收賬款光明集團 2500000該筆筆應收賬款的的賬齡為3年年整，問對該該項業(yè)務進行行這種處理后后，可能會有有哪些后果？答：首首先，對剛滿滿3年的應收收賬款不應一一次轉銷，應應視其可收回回情況進行處處理，不能隨隨意轉銷；如如果公司內部部控制不嚴，很很容易出

16、現(xiàn)當當款項收回時時，被有關人人員貪污挪用用的情況。第三章 購貨與與付款循環(huán)審審計案例 本章提要要本章針針對購貨與付付款循環(huán)中應應付賬款和固固定資產兩個個主要業(yè)務內內容，安排22個案例進行行分析。案例一 永永鋒股份有限限公司應付賬賬款審計案例例練習思思考題及參考考答案11根據(jù)內部部控制的要求求，簽發(fā)付款款支票時應根根據(jù)哪些原始始憑證？答：根據(jù)內內部控制的要要求，簽發(fā)付付款支票時，應應根據(jù)請購單單、訂購單、驗驗收報告單、供供應商發(fā)票及及已核準的付付款通知書等等。2就函證的重重要程度而言言，應付賬款款與應收賬款款比較有何不不同？答答：函證應付付賬款是審查查應付賬款的的程序和方法法之一，但并并不像函證

17、應應收賬款那樣樣重要，因為為復核負債的的最大目的存存在于發(fā)現(xiàn)業(yè)業(yè)已存在但未未曾入賬的債債務，而函證證已經入賬的的負債，并不不能證明是否否存在未曾入入賬的債務。另外，與應收賬款相比，委托人有賣方發(fā)票、對賬單等外來證據(jù)，可以用來核實應付賬款，而對應收賬款，則沒有類似的憑證予以證明。還有，決算日已已經入賬的大大多數(shù)負債在在下年度審計計人員完成審審核時已告付付訖，付款行行為進一步證證實了已入賬賬債務的可靠靠性。所以，與與應收賬款比比較，一般情情況下，應付付賬款不需要要函證。3在審計計應付賬款時時所取得的供供應商的對賬賬單和應付賬賬款的函證回回函均屬外部部審計證據(jù)，但但是它們的證證據(jù)力是不同同的，請分析

18、析其區(qū)別。答：應付付賬款的函證證回函證據(jù)力力更強。因為為從被審計單單位取得的供供應商的對賬賬單與審計人人員直接從被被函證單位取取得的函證回回函比較，前前者的獨立性性與真實性較較差。44對于應付付賬款明細賬賬，審計人員員是否需要對對會計報表日日以后有關內內容或記錄進進行審閱？如如果需要，其其主要目的是是為了查證什什么問題？答：對于于應付賬款明明細賬，審計計人員需要對對會計報表日日以后有關內內容或記錄進進行審閱，其其主要目的是是為了查證存存在于報表日日的應付賬款款是否完整，是是否有未入賬賬的應付賬款款。5對于長期掛掛賬的應付賬賬款，若被審審計單位將其其轉入營業(yè)外外收入賬戶，會會造成什么問問題？（略

19、）6假設審計人人員劉華雨在在審閱、核對對永鋒公司22000年112月末有關關應付賬款會會計資料時，發(fā)發(fā)現(xiàn)“應付賬賬款”中含有有本期估價入入庫的價值330000000元的購貨貨，經檢查未未發(fā)現(xiàn)反映其其具體的戶名名、品種、數(shù)數(shù)量及金額計計算的有關憑憑證。永鋒公公司的這種情情況是否正常常？劉華雨應應做哪些進一一步的實質性性測試工作？答：不不正常。被審審計單位有可可能虛記購貨貨、虛記負債債，或者在貨貨物沒有到達達的情況下，提提前確認購貨貨，當然，也也有可能是所所購貨物已經經到達，但是是會計核算資資料不全。審審計人員應進進行相應應付付賬款的函證證，將應付賬賬款及所購貨貨物的總賬、明明細表、明細細賬進行核

20、對對，要求被審審計單位提供供有關證明估估價入賬應付付賬款存在的的證據(jù)等，以以證實問題的的實際形態(tài)。7本案例中表32是審計人員取得的永鋒公司應付賬款明細表中的部分內容，假設劉華雨決定選擇其中的兩家公司（供貨人）進行函證。請問他應該選擇哪兩家？假設表中的客戶為購貨人（債務人），所反映的業(yè)務內容是應收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨又應該選擇哪兩家客戶進行函證？這兩種選擇在問題考慮上有什么不同嗎？應付賬款明細表 表32被審計單位：永鋒股份有限公司 編制人：李明 日期：2001年1月8 編號：永鋒2000/12截止日期：2000年12月31日 復核人：鄭明 日期：2001年1月9日 頁 次：

21、20/20答：審計人員員應選擇本案案例圖表32中明揚公公司和中太機機電兩家供貨貨單位進行應應付賬款的函函證，如果表表中的客戶為為購貨人（債債務人），所所反映的業(yè)務務內容是應收收賬款期初余余額、本期發(fā)發(fā)生額和期末末余額，劉華華雨則應該選選擇碩英物資資和中太機電電兩家客戶進進行函證。這這兩種選擇在在問題考慮上上是有所不同同的。函證應應付賬款，應應選擇那些年年度內有大量量交易金額的的賬戶，而不不是在結賬日日具有較大余余額的賬戶，因因為此時函證證的目的不是是驗證具有較較大比重的賬賬戶余額的真真實性，而是是尋找未入賬賬的負債。與此相反反，函證應收收賬款的目的的是驗證年末末賬戶余額的的真實性，防防止資產的

22、高高估，所以，函函證時要選擇擇年末具有較較大余額的賬賬戶，以取得得是否高估資資產的最有力力的證據(jù)。案例二 綠島實實業(yè)公司固定定資產審計案案例思考考練習題及參參考答案1在本案案例中，未涉涉及租賃固定定資產的審計計，現(xiàn)假設綠綠島公司存在在經營性租賃賃的固定資產產，那么審計計人員在審計計時應注意哪哪些要點？ （略）2本案案例中，審計計人員發(fā)現(xiàn)新新增固定資產產72萬元不不屬更新改造造費用，不能能計入固定資資產價值，如如該筆費用的的性質屬原固固定資產改變變用途而發(fā)生生的更新改造造支出，那么么審計人員在在審計過程中中應著重注意意哪些問題？（略）3審計人人員在復核折折舊分錄及其其計算的正確確性時，應注注意哪

23、些問題題？答：審計人員復復核折舊計提提的正確性時時，應先通過過復核客戶編編制的折舊費費用明細表和和詢問客戶，以以確定客戶在在被審年度所所采用的折舊舊方法。其次次，還必須確確定本年度所所采用的折舊舊方法是否與與上一年度一一致。對于再再度審計的客客戶，審計人人員可通過復復核去年的工工作底稿，來來確定其一致致性。在確定定折舊提取的的合理性時，應應考慮以下兩兩個因素：一是客戶戶過去估計的的固定資產使使用年限；二是現(xiàn)有資產的的剩余使用年年限。審計人人員可通過重重新計算來驗驗證折舊的正正確性。在通通常情況下，應應有選擇性地地重新計算一一些主要固定定資產的折舊舊和測試一些些本年度增加加和報廢的固固定資產的折

24、折舊。44假設審計計人員現(xiàn)需審審計一家運輸輸企業(yè)，在對對其固定資產產的存在性實實施審計時，由由于該行業(yè)固固定資產在極極為廣大的區(qū)區(qū)域內流動，給給盤點帶來困困難，審計人人員應如何解解決這一問題題？答：在查驗有些些行業(yè)企業(yè)的的固定資產是是否實際存在在時，可能有有一定困難。運運輸行業(yè)企業(yè)業(yè)的固定資產產往往散布在在許多地方或或正在極為廣廣泛的地區(qū)內內流動使用，如如運貨卡車可可能大部分正正在運貨途中中，建筑機械械正在某個遠遠方城市的工工地上。這時時，審計人員員可以實施替替代性審計程程序來查驗。如如通過審查產產權證書、執(zhí)執(zhí)照登記收據(jù)據(jù)、投保設備備詳細說明的的財產保險單單，以及有關關汽油等燃料料的消耗和修修

25、理開支的明明細記錄等來來確定運輸工工具的存在。5現(xiàn)假設審計計人員季小明明在按盤點表表抽盤的同時時，還采用了了現(xiàn)場觀察“以以物查賬”的的方法，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)綠島公司現(xiàn)現(xiàn)用的營業(yè)樓樓的擴建部分分，已投入使使用3年，固固定資產賬面面無此項目，補補充審計程序序查驗該項目目仍在“在建建工程”科目目反映。季小小明對此因如如何處理？答：按照照會計制度的的規(guī)定，已投投入使用尚未未辦理移交手手續(xù)的固定資資產，可先行行估計價值記記賬，待確定定實際價值后后，再進行調調整。由于綠綠島公司未按按規(guī)定及時結結轉固定資產產，不僅使資資產的結構不不能如實反映映，且又未能能及時通過計計提折舊使資資金及時得到到補償。因此此，注冊會計計師

26、應作如下下審計處理： （1）應應根據(jù)審驗情情況擴大審計計范圍，結合合對被審單位位“在建工程程”項目的審審計，確認在在建工程項目目是否還存在在其他類似的的情況，如有有類似情況應應一并要求被被審計單位進進行補充會計計處理并調整整會計報表相相應項目的數(shù)數(shù)額； （22）應將審驗驗情況和被審審計單位的調調整情況，詳詳細記錄于審審計工作底稿稿； （33）如被審計計單位拒絕調調整，審計人人員應出具保保留或否定意意見的審計報報告。66在審查固固定資產時，分分析其修理費費用有什么作作用？（略）第四章 生產產與費用循環(huán)環(huán)審計案例本章提要要：生產產與費用循環(huán)環(huán)是業(yè)務循環(huán)環(huán)這一，生產產是產品制造造企業(yè)特有的的環(huán)節(jié)。本

27、循循環(huán)安排了22個案例，重重點研究存貨貨審計和生產產成本審計。 案例一一 迅捷股份份有限公司存存貨審計案例例 練習習思考題及參參考答案1審計人人員在制定盤盤點計劃時應應關注哪些問問題？（略）2盤點的準備工作應包括哪些？（略）3注冊會計師林琳在對A公司存貨項目的相關內控制度進行研究評價后，發(fā)現(xiàn)A公司存在下述可能導致錯誤的情況： （1）存貨盤點欠缺認真；（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在； （3）通過銷售與收款循環(huán)審計發(fā)現(xiàn)已銷產成品可能未進行相關會計處理； （4）A公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入貴公司存貨項目中 。要求：針對上述情況，注冊會計師林琳應當采用什么實質性程序進行審查？答：

28、注冊會計師師林琳在對AA公司存貨項項目的相關內內控制度進行行研究評價后后，發(fā)現(xiàn)該公公司存在下述述可能導致錯錯誤的情況： （1）存存貨盤點欠缺缺認真；（22）由紅特公公司代管的甲甲材料可能并并不存在； （3）通通過銷售與收收款循環(huán)審計計發(fā)現(xiàn)已銷產產成品可能未未進行相關會會計處理； （4）該該公司將明光光公司存放在在倉庫中的乙乙材料計入該該公司存貨項項目中。要求：針對對上述情況，注注冊會計師林林琳應當采用用什么實質性性程序進行審審查？答答：針對情況況（1），注注冊會計師林林琳應要求該該公司對期末末存貨進行重重盤，審計人人員適當抽點點；針對情況況（2），注注冊會計師林林琳應向紅特特公司函證代代管的甲

29、材料料；針對對情況（3），注注冊會計師林林琳應對期末末存貨進行截截止測試；針針對情況（44），注冊會會計師林琳應應采取詢問管管理當局、函函證、進行截截止測試等程程序。案例二 永晟股股份有限公司司生產成本審審計案例練習思考題題及參考答案案1 通過對表443的審查查，你對被審審單位的四種種產品有了哪哪些了解？永永晟股份有限限公司12月月份生產成本本匯總明細表表 表44-3: 答：從表表42至少少可以獲得以以下信息：審審計人員抽查查的這一期間間，被審單位位有兩種產品品即Q型摩托托和Y型助力力車的成本較較高，應重點點審計；每種種產品的料、工工、費比例中中，直接材料料所占比重都都是最大的，對對材料的審查

30、查應作為重點點。2注冊會計師師王克對三源源股份有限公公司的主營業(yè)業(yè)務成本進行行審計，通過過審查該公司司的主營業(yè)務務成本明細表表，并與有關關明細賬、總總賬核對，發(fā)發(fā)現(xiàn)賬表之間間數(shù)字完全相相符。有關數(shù)數(shù)字如下：原材料期期初余額 110000元元 ; 本期購進進原材料 225000元元;原材材料期末余額額 80000元; 本期期銷售材料 3000元元直接人人工成本 115000元元; 制造造費用 122000元在產品期期初余額 223000元元 ; 在產品期期末余額 225000元元產成品品期初余額 400000元; 產成品品期末余額 380000元該該注冊會計師師通過對有關關記賬憑證和和原始憑證的

31、的審計，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)以下問題： （1）經經對期末在產產品的盤點發(fā)發(fā)現(xiàn)，在產品品的實際金額額為380000元； （2）領而而未用的原材材料計30000元，未作作假退料處理理； （33）為在建工工程發(fā)生的人人工工資計入入生產成本22000元；要求：根據(jù)以上上資料填制“生生產成本及銷銷售成本倒軋軋表”，計算算結果并得出出審計結論。 答：生生產成本及主主營業(yè)務成本本倒軋表 被審計單單位名稱：三三源股份有限限公司 編制制人：王克 日期20002-1-331審計計項目：生產產成本及主營營業(yè)務成本倒倒軋表 復核核人：鄭重 日期20002-2-113會計計期間：20001年122月31日審計結論：由由于多記產品品成

32、本180000元，導導致多記主營營業(yè)務成本118000元元，將影響主主營業(yè)務利潤潤少記180000萬元。第五章 籌資與投資循環(huán)審計案例 本章提要 本章三個審計案例包括：負債融資審計案例、權益融資審計案例和投資審計案例，涉及到籌資與投資兩個方面。案例一 華興公司負債融資審計案例 練習思考題及參考答案1關于負債融資內部控制的關鍵控制點除了本案例中內部控制調查表中所列示的，還有哪些？答：是否對計劃和合同的制定進行授權控制；對長期借款是否有資產擔保；是否定期或不定期地進行核對；對借款利息是否經常復核；等等。2審計人員在審查長期借款時除了案例中提到的內容，還應注意把握哪些審查要？答：審查年末有無到期未償

33、還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；審查借款是否在資產負債表上恰當披露，一年內到期的長期借款是否已轉到流動負債；等等。3審計人員王軍在審查應付債券時，假設僅僅發(fā)現(xiàn)“溢價發(fā)行的企業(yè)債券，其實際收到的金額與債券票面金額的差額，沒有在債券存續(xù)期間分期攤銷”這一個問題，據(jù)此回答王軍對應付債券審計后確認正確的內容。（略）4（1）資資料：假設審審計人員王軍軍在對華興公公司負債業(yè)務務進行審查時時，發(fā)現(xiàn)該公公司于20001年4月11日向海淀工工行取得流動動資金借款22000000元，期限是是3個月，借借款月利率為為5.5，該該公司的會計計處理為：取得借借款時：借：銀銀行存款 22000000 貸：短短期借款

34、 22000000 44月、5月、66月底預提利利息時：借：營營業(yè)外支出 1100 貸：短期期借款 11100 6月底歸歸還借款時：借借：短期借款款 2033300 貸貸：銀行存款款 2033300（2）要求：指指出該公司會會計處理的不不當之處。分分析該公司對對這項業(yè)務的的不當處理是是否會影響年年度的損益狀狀況，并進行行相應的賬項項調整。答：（1）該該公司對預提提借款利息每每月11000元的會計處處理不當。按按企業(yè)會計制制度的規(guī)定，每每月預提11100元的借借款利息的入入賬會計分錄錄為：借：財財務費用 11100貸：預提費費用 11000因此此，該公司三三個月共少記記財務費用和和預提費用各各3

35、300元元，同時又錯錯誤地多記營營業(yè)外支出和和短期借款各各3300元元。 （22）因為無論論把利息費用用記入“營業(yè)業(yè)外支出”，還還是“財務費費用”科目，其其數(shù)額都在該該年度損益中中抵減。因此此，盡管該公公司的會計分分錄中使用的的科目不對，但但不會影響該該企業(yè)該年度度的損益。 （3）賬賬項調整：借：財務費用 3300貸：營業(yè)外外支出 33300案例三 瑞豐公公司投資審計計案例 練習思思考題及參考考答案11確定瑞豐豐公司的長期期股權投資所所采取的權益益法是否適當當，可以運用用哪些審計程程序和方法？答：通通過詢問管理理當局或函證證接受投資企企業(yè)等方式，確確認企業(yè)是否否確實對接受受投資企業(yè)具具有控制、

36、共共同控制或重重大影響，檢檢查企業(yè)是否否對這些項目目采用了權益益法，如果企企業(yè)未按有關關規(guī)定選擇權權益法核算，審審計人員應該該取得該企業(yè)業(yè)不能對接受受投資企業(yè)擁擁有控制、共共同控制或重重大影響的證證據(jù)；在權益益法下，企業(yè)業(yè)“長期股權權投資”賬戶戶反映的投資資額要隨著接接受投資企業(yè)業(yè)凈資產的增增減變動而變變動，審計人人員應盡量取取得被投資企企業(yè)經過審計計的年度會計計報表，如被被投資企業(yè)是是股票上市公公司，其年度度會計報表可可以從公開渠渠道取得，否否則，審計人人員應與擔任任被投資企業(yè)業(yè)審計工作的的審計人員或或與被投資企企業(yè)聯(lián)系，函函證獲得所需需情況或數(shù)據(jù)據(jù)；等等。2審查瑞豐公公司的對外投投資的會計

37、報報告披露，應應注意哪些問問題？答答：在披露投投資活動信息息時，應把握握以下內容：當期發(fā)發(fā)生的投資凈凈損益，其中中重大的投資資凈損益項目目應單獨披露露；短期期投資、長期期債權投資和和長期股權投投資的期末余余額，其中長長期股權投資資中屬于對子子公司、合營營企業(yè)、聯(lián)營營企業(yè)投資的的部分應單獨獨披露；在會計報表表附注中應披披露當年計提提的短期投資資跌價準備和和長期投資減減值準備的金金額；在在會計報表附附注中應披露露投資的計價價方法；在會計報表表附注中，應應披露投資企企業(yè)期末的短短期投資和長長期投資賬面面價值合計占占該企業(yè)凈資資產的比例；采用權權益法時，投投資企業(yè)與被被投資單位會會計政策的重重大差異，

38、在在會計報表附附注中，應披披露投資企業(yè)業(yè)與被投資單單位會計政策策的重大差異異，如投資企企業(yè)的存貨計計價與被投資資單位不同等等；在會會計報表附注注中應披露投投資變現(xiàn)及投投資收益匯回回的重大限制制，如被投資資單位在境外外，由于境外外所在地外匯匯管制等原因因，投資收益益的匯回受到到限制等；企業(yè)以實實物、無形資資產方式對外外投資的，其其資產重估確確認價值與其其賬面凈值的的差額，計入入資本公積金金。3（1）資資料：假設審審計人員張穎穎在審查瑞豐豐公司20001年12月月31日的資資產負債表和和該年度利潤潤表時查明，“長長期債權投資資債券投資資”項目數(shù)額額為10萬元元，“投資收收益”項目數(shù)數(shù)額87000元

39、，該公司司無短期投資資和長期股權權投資。張穎穎進一步審查查“長期債權權投資”賬簿簿及有關資料料得知，20001年1月月初，瑞豐公公司用銀行存存款溢價購入入還款期為三三年的長期債債券，債券面面值為10萬萬元，實際支支付的價款為為10.6萬萬元，債券的的票面利率為為8.7%，溢溢價金額按直直線法攤銷（該該債券為到期期一次還本付付息債券）。 （2）要求：根據(jù)上述資料，核實2001年12月31日“長期債權投資”和該年度“投資收益”項目的實有數(shù)，并提出審計意見。答：審計人員張穎認為該公司對長期債權投資和投資收益的核算是不符合企業(yè)會計制度的?！伴L期債權投資”項目2001年12月31日的實有數(shù)為112700

40、元（100000+6000+8700-2000）。“投資收益”項目2001年12月31日的實有數(shù)為6700元（1000008.7%-6000/3）。4（1）資資料：假設審審計人員審查查張穎在審查查瑞豐公司22001年112月31日日的資產負債債表和該年度度利潤表時查查明，該公司司對A公司進進行長期股權權投資6000000元，占占A公司總資資本的1/22，會計上采采用成本法核核算，由于沒沒有收到利潤潤分成款，故故未反映投資資收益。經查查證，A公司司2001年年度實現(xiàn)凈利利潤2000000元。 （2）要要求：根據(jù)上上述資料，指指出該公司用用成本法核算算長期股權投投資是否正確確？指出其做做法對200

41、01年度對外外投資的資產產價值和投資資收益的影響響。答：該公司存在在的主要問題題是：對長期期股權投資會會計處理方法法的選擇不正正確，對該項項投資業(yè)務應應采用權益法法進行會計處處理；導致22001年度度漏計了對外外投資的資產產價值和投資資收益。對AA公司投資本本年度應計投投資收益是220000001/2=1000000（元），應應借：長期股股權投資1000000 貸：投資收收益 1000000第六章 貨幣基基金審計案例例現(xiàn)在我我們來進行審審計案例研究究這門課中中第6、7章章的學習輔導導。在這里，我我們將向大家家強調一下“每每一個案例應應當把握的問問題”。首先先我們來看第第6章貨幣資資金審計案例例

42、。 大大家知道，貨貨幣資金具有有兩個特點：一是流動性性較強，因為為企業(yè)的每一一個業(yè)務循環(huán)環(huán)都會與貨幣幣資金發(fā)生密密切的關系；二是固有風風險較高，因因其本身的特特殊性，極易易被貪污或挪挪用。加之由由于貨幣資金金的審計是一一項綜合性較較強的業(yè)務這這一特點，所所以本章達美美集團貨幣資資金審計案例例案例主要要要求大家掌握握以下問題： 1貨幣資金的的關鍵控制點點主要有哪些些？ 答答：關鍵控制制點就是指不不加控制就容容易產生錯誤誤舞弊的業(yè)務務環(huán)節(jié)。那么么，貨幣資金金的關鍵控制制點主要有： （11）記賬與出出納分離； （2）登記記日記賬與登登記總賬職務務分離； （3）對對現(xiàn)金進行突突擊盤點； （44）出納和

43、登登記日記賬以以外的人員定定期編制銀行行存款余額調調節(jié)表； （5）支支票領用的審審批和登記制制度； （66）出納與財財務章分別保保管等。2為什么對銀銀行存款進行行函證？ 當當銀行存款余余額為零時是是否還需要向向其開戶行發(fā)發(fā)函？ 答：銀銀行存款的函函證程序是證證實銀行存款款存在的重要要方法，對于于企業(yè)有可能能存在的銀行行存款多計和和少記的舞弊弊，通過函證證可以很容易易發(fā)現(xiàn)；在函函證銀行存款款余額時，應應向企業(yè)所有有開過戶的銀銀行函證，有有時年末余額額也許為零但但審計人員為為了查清真實實情況，或可可能存在的貸貸款，也必須須對其進行函函證。 3對現(xiàn)金金和銀行存款款進行憑證抽抽查時應重點點關注哪些方方

44、面？ 答：首先，對對現(xiàn)金和銀行行存款的憑證證抽查時，要要重點審核其其賬戶對應關關系，分析其其合理性，對對于一些特殊殊對應關系的的憑證應進一一步審核其所所附原始的真真實性、合法法性。對于有有疑問的業(yè)務務一定追查到到底； 此外外，在憑證抽抽查中對同類類業(yè)務還應綜綜合分析，如如案例中的修修理費舞弊問問題，對各種種支出和收入入要運用分析析性復核的方方法，分析其其可能性。 4從哪哪些跡象可以以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存存在出租出借借賬號問題？ 答：首首先，從銀行行對賬單與企企業(yè)日記賬的的核對中，可可能存在銀行行對賬單有一一收一付，且且金額相等，但但企業(yè)銀行存存款日記賬中中沒有登記；企業(yè)支票存存根也出現(xiàn)缺缺號現(xiàn)象； 其次

45、，有的的企業(yè)為了掩掩飾出租出借借賬號問題，簽簽定虛假合同同，當收到款款時作“銀行行存款”和“應應付賬款”的的增加，過幾幾天后再作退退款處理，將將賬戶轉平。5如果本案案例中銀行存存款余額調節(jié)節(jié)表的數(shù)據(jù)，若若銀行對賬單單中，企業(yè)已已收，銀行未未收的未達賬賬項2340000元經與與銀行日記賬賬核對后已于于1月3日收收妥，那么是是否還應調整整企業(yè)12月月31日銀行行存款數(shù)？ 答：應應調整12月月31日銀行行存款的數(shù)額額。因為此項項審計業(yè)務為為年報審計，盡盡管該筆未達達賬項在次年年3日收到，但但截止12月月31日止企企業(yè)銀行存款款的實際數(shù)額額中不應包括括2340000元，而且且數(shù)額較大，遠遠遠超過了貨貨

46、幣資金分配配的重要性水水平，所以，必必須對這筆未未達賬項進行行調整。6若現(xiàn)金金盤點中，盤盤點日的現(xiàn)金金實存數(shù)為4460元，其其他數(shù)據(jù)不變變，推到122月31日的的應存數(shù)應為為多少？ 答：112月31日日的應存數(shù)為為2825（4460+13300=17760；17760+144530-113465=2825） 審查的的結果為盤虧虧，其原因為為出納劉民本本人挪用現(xiàn)金金，審計人員員是否應提出出調整建議？ 應該該進行調整，調調整分錄為： 借：其他應收款款- 劉民民 10000 貸：現(xiàn)金 11000第七章 損益形形成與分配循循環(huán)審計案例例 本章涉及兩兩個案例，綜綜合本章案例例，可以明確確：審計人員員對損

47、益形成成與分配的審審計應以我國國現(xiàn)行會計制制度的規(guī)定為為依據(jù)。 損益形成成和分配審計計的特點主要要表現(xiàn)在： （1）審審查范圍廣、內內容繁雜，而而且損益形成成審計必須與與收入、收益益、費用和成成本的審查相相聯(lián)系； （2）利利潤分配的審審計應通過對對利潤分配的的順序、構成成項目來源的的真實性以及及利潤分配的的標準和比例例的審查，確確定企業(yè)利潤潤分配的真實實性、合法性性； （33）本章中損損益形成審計計與分配審計計兩案例分別別與損益表審審計和利潤分分配表審計相相聯(lián)系。 在審核兩兩表的基礎上上，審計人員員編制的審計計工作底稿體體現(xiàn)了對企業(yè)業(yè)損益形成和和分配的最終終審計調整結結果。 在案例一“宏宏光有限

48、責任任公司損益形形成審計案例例”中，審計計人員應在控控制測試的基基礎上，運用用分析性復核核方法，編制制利潤總額分分析表對差異異的成因加以以分析，其后后的實質性測測試圍繞著利利潤總額的主主要構成項目目即營業(yè)利潤潤、投資收益益和營業(yè)外收收支的審核展展開，并通過過編制“試算算平衡表工作作底稿-宏宏光公司20001年度利利潤表 ”調調整并最終確確認被審計單單位利潤表中中的真實數(shù)額額。因此，應應當掌握以下下幾個問題：1審計項目組組在利潤形成成審計中是如如何施行實質質性測試程序序的？ 答：項項目組審計人人員首先將22001利潤潤表中利潤總總額各構成項項目與對應的的總賬、明細細賬中年末余余額加以核對對；將各

49、明細細賬期初余額額、本期發(fā)生生額和期末余余額的各合計計數(shù)與各利潤潤構成項目的的總賬年末余余額進行核對對，證明相符符，并編制審審計工作底稿稿-利潤總總額分析表，運運用分析性復復核方法，將將本年度損益益形成各項目目金額與上年年度相應金額額進行對比，分分析差異形成成的各種原因因；之后，重重點對與利潤潤總額形成的的三大部分，即即營業(yè)利潤、投投資凈收益、營營業(yè)外收支凈凈額相關的各各明細項目進進行全面審查查；最后，編編制審計工作作底稿，調整整并審定利潤潤表中各構成成項目的金額額。 2項目目組審計人員員，你認為在在實施損益形形成審計時，會會與哪些業(yè)務務循環(huán)的審計計相聯(lián)系？ 答：將將與購貨與付付款循環(huán)、銷銷貨

50、與收款循循環(huán)、生產與與費用循環(huán)及及籌資與投資資循環(huán)相聯(lián)系系。3金舟會計計師事務所接接受委托對宏宏光公司20001年度會會計報表進行行審計。假定定經項目組注注冊會計師審審查后發(fā)現(xiàn)下下列情況： (1) 宏宏光公司當年年結轉主營業(yè)業(yè)務成本為661683萬萬元，而實際際應結轉611022萬元元。 (2) 宏光公司司外銷商品一一批，銷售成成本30萬元元，已于122月29日運運出，此項商商品系C.II.F付款條條件的在途貨貨物，會計部部門對此已貸貸記銷售收入入35萬元。 (3) 宏宏光公司 112月6日支支付了11萬萬元的20002年度廣告告費，均已計計入當年的期期間費用。 要求：(1)分析析宏光公司上上

51、述情況中存存在的問題。 (22)在“試算算平衡表工作作底稿-宏宏光公司20001年度利利潤表”（見見表7-2）審審計前金額的的基礎上進行行調整，編制制調整后的利利潤表，計算算出新的審定定金額。 3答答： (1)第一一種情況是宏宏光公司當年年多結轉了主主營業(yè)務成本本661（661683-610222）萬元，對對此在利潤表表中應調減主主營業(yè)務成本本661萬元元。 (2)第二二種情況是宏宏光公司C.I.F付款款條件的在途途貨物，此時時，商品的產產權尚未轉移移，該外銷商商品應作為該該公司的存貨貨，而不應計計入主營業(yè)務務收入。在利利潤表中應調調減主營業(yè)務務收入35萬萬元和主營業(yè)業(yè)務成本300萬元。 (3

52、)第第三種情況屬屬于宏光公司司提前計入費費用的問題。當當年支付的22002年度度廣告費，按按會計制度規(guī)規(guī)定應計入22002年度度的營業(yè)費用用。在利潤表表中應調減22001年度度的營業(yè)費用用11萬元。 (44)編制新的的“試算平衡衡表工作底稿稿-宏光公公司20011年度利潤表表”參照表77-2。案例二 申澤股股份有限公司司利潤分配審審計案例 在案例二二“申澤股份份有限公司利利潤分配審計計案例”中，應應在對利潤分分配業(yè)務進行行控制測試的的基礎上，圍圍繞著三項主主要問題即違反規(guī)定稅稅前分配利潤潤、不按規(guī)規(guī)定確認應稅稅利潤和利利潤分配項目目不真實等問問題展開實質質性測試，最最后通過編制制“試算平衡衡表

53、工作底稿稿-申澤公公司20011年度利潤分分配表”，對對利潤分配審審計中的問題題進行整體調調整，并確認認被審計單位位利潤分配表表中各項目的的真實性、合合法性。因此此，應當掌握握以下幾個問問題： 1如果申申澤公司是外外資企業(yè)，審審計人員在進進行利潤分配配審計時，在在本案例審查查內容的基礎礎上，還應審審查哪些內容容？ 答：一一般股份有限限公司，在向向投資者進行行利潤分配前前，只要求提提取法定盈余余公積金和法法定公益金。而而外商投資企企業(yè)除了要提提取法定盈余余公積金和法法定公益金之之外，還要提提取職工獎勵勵和福利基金金、儲備基金金和企業(yè)發(fā)展展基金。審計計項目組還應應對此三方面面作進一步審審查。2如果

54、董平在在審查申澤公公司的所得稅稅金額時，發(fā)發(fā)現(xiàn)該公司采采用的計稅標標準是27%的稅率。你你認為存在什什么問題？違違背了稅法的的哪項規(guī)定？董平應如何何提出審計調調整意見？答答：根據(jù)稅法法規(guī)定，對應應納稅所得額額在10萬元元以上的企業(yè)業(yè)一律執(zhí)行333稅率；應納稅所得得額在3萬元元以上，100萬元以下，執(zhí)執(zhí)行27稅稅率；應納稅稅所得額在33萬元以下的的，執(zhí)行188稅率。 申澤公公司未審前應應納稅所得額額600萬元元（假定審核核正確），已已超過10萬萬元，不應執(zhí)執(zhí)行27稅稅率，而要按按33%的稅稅率繳納所得得稅。董平對對此項因違反反規(guī)定而漏繳繳的所得稅，應應在復核后作作如下確認：申澤公司 應納所得稅稅

55、198萬元元（60033%），實實納162萬萬元（600027%），應應補繳所得稅稅36萬元，并并建議申澤公公司進行以下下賬務調整： 借：所得稅 33600000 貸：應交稅稅金-應交所所得稅 36600003假定審計人人員吳晶在審審查“利潤分分配-應付付普通股利”時時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)業(yè)已按股票面面值10的的比率發(fā)放了了普通股股利利，減除發(fā)放放股利后的賬賬面余額，不不足注冊資本本的5。他他向股東和企企業(yè)內部管理理人員進行調調查，結合使使用審閱和分分析性復核方方法，了解到到申澤公司連連續(xù)兩年發(fā)生生虧損，20001年度在在用任意公積積金彌補虧損損后，企業(yè)的的法定盈余公公積金已接近近法律規(guī)定的的最低界限，

56、近近期股票價格格一直處在下下跌狀態(tài)，如如果今年不按按時發(fā)放股利利，其股票價價格可能發(fā)生生狂跌。于是是，經董事會會研究決定，擬擬以股票面值值10%的比比率發(fā)放股利利；按此比率率計算，動用用后的法定盈盈余公積的剩剩余額將不足足注冊資本總總額的5。盡盡管如此，財財務部還是按按董事會的決決定發(fā)放了股股利。你認為為該公司分配配利潤的方法法存在那些問問題？違背了了哪項制度規(guī)規(guī)定？應如何何調整？ 答：按會會計制度規(guī)定定，企業(yè)當年年無利潤時，不不得向投資者者分配利潤。但但股份有限公公司在經股東東大會特別決決議，可按不不超過股票面面值6%的比比率用盈余公公積分配股利利，但動用后后的法定盈余余公積不能低低于注冊資

57、本本的25。該該公司的處理理違反了上述述規(guī)定。第八章 期初余余額、期后事事項與審計報報告案例 現(xiàn)在我們們來進行審審計案例研究究這門課中中第8章“期期初余額、期期后事項與審審計報告案例例”的學習輔輔導。 本章介紹了了審計報告階階段的三個典典型案例，期期初余額審計計、期后事項項審計及審計計報告審計。在在審計報告階階段，審計人人員主要是對對審計計劃和和任務的完成成情況以及審審計意見和審審計結果用書書面形式向審審計授權者或或委托者以及及其他有關部部門報送的總總結性報告文文件。審計報報告是審計工工作的最終產產品，其形成成有賴于審計計人員在外勤勤審計工作中中搜集充分、可可靠與恰當?shù)牡膶徲嬜C據(jù)，形形成完善的

58、審審計工作底稿稿，并于外勤勤工作結束后后對其進行綜綜合分析和整整理。由于期期初余額和或或有事項屬于于審計內容中中的特殊項目目，而且，對對審計報告也也有著直接和和重要的影響響，所以，對對于這兩項內內容本教材也也分別設計了了審計案例。案例一 龍華股股份有限公司司期初余額審審計案例 同學們們，期初余額額審計是在會會計師事務所所首次接受委委托時，必須須對被審單位位會計報表的的期初余額進進行審計。但但應明確的是是審計人員一一般不需專門門對期初余額額發(fā)表審計意意見。由于期期初余額是被被審期間會計計數(shù)據(jù)的重要要基礎，審計計人員必須對對其進行驗證證和確認，并并充分考慮期期初余額審計計形成的相關關結論對所審審會

59、計報表的的影響，以決決定發(fā)表審計計意見的類型型。所以說，期期初余額的審審核是審計報報告出具前重重要的審計環(huán)環(huán)節(jié)。對期初余余額的審計應應主要把握四四個方面： 其一，期期初余額是否否存在對本期期會計報表有有重大影響的的錯報或漏報報。如被審計計單位期初余余額存在嚴重重影響本期會會計報表的錯錯報或漏報，注注冊會計師應應當提請被審審計單位進行行調整或披露露。如被審計計單位不接受受建議，注冊冊會計師應當當對本期會計計報表發(fā)表保保留意見或否否定意見。 其二，上上期期末余額額是否已正確確結轉至本期期，或者是已已恰當?shù)刂匦滦卤硎觯?其三，上上期遵循了恰恰當?shù)臅嬚撸⑴c本本期一致； 其四，上上期審計報告告的

60、意見類型型及其對本期期報表數(shù)據(jù)的的影響，尤其其對上期其他他會計師事務務所出具的非非標準無保留留意見審計報報告中的說明明內容對本期期報表的影響響。從本案例例的審核過程程來看，前任任事務所出具具的審計報告告結論對期初初余額的確認認具有非常大大的影響。在在進行期初余余額的審計時時，對新接手手的客戶取得得前任注冊會會計師的合作作是非常重要要的，根據(jù)上上年工作底稿稿中所揭示的的問題發(fā)現(xiàn)線線索進行審核核，能提高審審計效率，并并取得較好的的效果。同學們在學習中中除了對上述述問題要予以以很好地掌握握以外，還應應當對以下方方面有所了解解： 1若本本案例中上期期審計報告的的意見類型為為無保留意見見，其他條件件不變