稅收政策相關(guān)資料

1、 SHAPE * MERGEFORMAT 按現(xiàn)行政策，我我國對出口產(chǎn)產(chǎn)品實行出口口退稅時，針針對不同的貿(mào)貿(mào)易方式，采采取不同的退退(負)稅管管理辦法。一、進料加工稅稅收政策進料加工工是指進口料料件由經(jīng)營企企業(yè)付匯進口口，制成品由由經(jīng)營企業(yè)外外銷出口的加加工貿(mào)易。進進料加工中，國國家對進口料料件實行保稅稅政策（即暫暫不征進口環(huán)環(huán)節(jié)增值稅和和關(guān)稅），對對加工增值及及采用的國產(chǎn)產(chǎn)料件實行出出口退稅或?qū)崒嵭忻獾滞?。即即實行“免、抵抵、退”稅收政策：“免免”是指出口口自產(chǎn)貨物免免征本環(huán)節(jié)增增值稅，“抵抵”出口耗用用的國內(nèi)進項項抵頂內(nèi)銷的的應(yīng)納稅額，“退退”出口耗用用的國內(nèi)進項項抵頂內(nèi)銷的的應(yīng)納稅額，未未

2、抵頂完的部部分予以退稅稅。出口退稅額=出出口貨物應(yīng)退退稅額進口料件保保稅額二、來料加工稅稅收政策來料加工工是指進口料料件由外商提提供，國內(nèi)企企業(yè)即不需要要付匯進口、也也不需用加工工費償還，制制成品由外商商銷售，經(jīng)營營企業(yè)收取加加工費的加工工貿(mào)易。 來料加工工中，國家對對進口料件實實行保稅（即即暫不征進口口環(huán)節(jié)增值稅稅和關(guān)稅），加加工增值部分分實行免稅，采采用的國產(chǎn)料料件進項稅金金轉(zhuǎn)入成本。即即“免稅不退退稅”的稅收政策，出出口貨物所含含的進項稅額額不予抵扣和和退稅。出口退稅退什么么，出口退稅稅：退的是出出口貨物在國國內(nèi)生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)節(jié)已經(jīng)交納的的增值稅，消消費稅，如果果出口的是屬屬于免稅商品品

3、，是不能退退稅的。 退多少：從一個個長遠的正常常的期間考慮慮，企業(yè)“免免抵退”最終終退的是：進項-進項稅額額轉(zhuǎn)出=國內(nèi)內(nèi)進項-（出出口收入-進進口料件）xx（征稅率-退稅率）而兩種加工貿(mào)易易方式在稅收收政策方面的的區(qū)別，對企企業(yè)有何影響響通過以下實實例可以看出出：如某某企業(yè)一年內(nèi)內(nèi)加工貿(mào)易的的進口料件金金額為4000萬人民幣，保保稅金額共888萬人民幣幣（進口環(huán)節(jié)節(jié)增值稅率為為17%、進口口關(guān)稅率為55%），加工工后產(chǎn)品出口口金額為8000萬人民幣幣，加工過程程中，沒有采采用國產(chǎn)料件件，增值部分分主要是依靠靠先進的加工設(shè)設(shè)備和人員勞勞動形成的。生生產(chǎn)中產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)繳納的增值值稅稅率為117%，但產(chǎn)

4、產(chǎn)品出口退稅稅率為13%。如采采用進料加工工方式，企業(yè)業(yè)在實現(xiàn)出口口前應(yīng)繳納的的增值稅金額額為加工增值值部分的金額額增值稅率，即即400萬17%=68萬元，實實現(xiàn)出口后享享受到的國家家退稅金額為為出口貨物應(yīng)應(yīng)退稅額進口料件保保稅額，即8800萬13%88萬=16萬。企企業(yè)繳納的增增值稅和享受受到的退稅不不一致，相差差52萬，即企企業(yè)要多付出出52萬元人民民幣。如采用來料料加工方式，國國家對進口料料件400萬元人人民幣的保稅稅金額同樣為為88萬元人民民幣，加工增增值的4000萬元人民幣部分，國國家實行免稅稅即免繳增值值稅。實現(xiàn)出出口后，因沒沒有交納增值值稅，國家也也不對企業(yè)實實行出口退稅稅?？煽?/p>

5、以看出同樣樣一個加工環(huán)環(huán)節(jié)，但采用用的加工貿(mào)易易方式不同，將將產(chǎn)生52萬人民幣幣的差額。進料加工：進料加工是指企企業(yè)用外匯購購買進口原料料、元器件、零零部件和包裝裝材料，經(jīng)生生產(chǎn)加工成成成品返銷出口口收匯的業(yè)務(wù)務(wù)。進料加工工貿(mào)易，海關(guān)關(guān)對進口材料料全額或按比比例免稅，貨貨物出口免征征消費稅，按按“免、抵、退退”計算退（免免）增值稅。主要有以下一些些特征：1、自進原料-加工企業(yè)用用外匯從國外外自行購買進進口料件。2、自定生產(chǎn)-加工企業(yè)進進口料件后自自己決定產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)的數(shù)量、規(guī)規(guī)格、款式。3、自定銷售-加工企業(yè)根根據(jù)國際市場場情況自行選選擇產(chǎn)品銷售售對象和價格格。4、自負盈虧-加工企業(yè)完完全自行決

6、定定進料、生產(chǎn)產(chǎn)、銷售，其其盈虧也由加加工企業(yè)承擔(dān)擔(dān)。二、保稅料件倉倉庫管理1、實物管理 保稅料件與與非保稅料件件不能串料領(lǐng)領(lǐng)用； 保稅料件與與非保稅料件件應(yīng)當(dāng)分倉庫庫存儲； 不同加工貿(mào)貿(mào)易手冊保稅稅料件按照不不同儲位列管管； 保稅料件之之入庫單、領(lǐng)領(lǐng)料單、繳庫庫單、出庫單單等應(yīng)當(dāng)對保保稅品、手冊冊號等作出標(biāo)標(biāo)示。保稅料件（含原原料、節(jié)余料料件、邊角料料、殘次品、半半成品、成品品等）2、倉庫帳簿管管理 保稅料件與與非保稅料件件應(yīng)當(dāng)分不同同倉庫賬冊作作數(shù)量進、耗耗（銷）、存存核算，不能能串料登記帳帳簿核算； 不同加工貿(mào)貿(mào)易手冊保稅稅料件按照手手冊號、料件件品號別作數(shù)數(shù)量進、耗（銷銷）、存核算算；

7、 保稅材料不不能先出后進進 加工貿(mào)易手手冊間不能串串換。進料加工貿(mào)易業(yè)業(yè)務(wù)的稅收管管理方式對于實行免抵退退稅的生產(chǎn)企企業(yè)開展進料料加工復(fù)出口口業(yè)務(wù)的免稅稅進口料件的的處理，主要要有“購進法法”和“實耗耗法”兩種管管理方法。“購購進法”是在在實行人工審審核的條件下下，為減少作作業(yè)量而實施施的一種簡易易管理方法；“實耗法”則則是借助于計計算機系統(tǒng)，對對進料加工復(fù)復(fù)出口業(yè)務(wù)的的免稅進口料料件進行及時處理理，目前，大大多數(shù)地區(qū)采采用的是“實實耗法”。 進料加工業(yè)務(wù)的的涉稅單證及及其管理（1） 取得進進料加工登記記手冊時的的涉稅手續(xù)生產(chǎn)企業(yè)自海關(guān)關(guān)取得進料料加工登記手手冊后，應(yīng)應(yīng)當(dāng)及時向主主管退稅稅務(wù)務(wù)

8、機關(guān)進行備備案，填報生生產(chǎn)企業(yè)進料料加工登記申申請表，并并根據(jù)進料料加工登記手手冊上合同同約定的進、出出口總值，計計算確定計劃劃分配率。計劃分配率=計計劃進口總值值/計劃出口口總值X1000%（2） 進料料加工登記手手冊項下料料件進口時的的涉稅手續(xù)生產(chǎn)企業(yè)就當(dāng)期期進料加工工登記手冊項項下的進口料料件，根據(jù)進進口報關(guān)單，向向主管退稅稅稅務(wù)機關(guān)填報報生產(chǎn)企業(yè)業(yè)進料加工進進口料件明細細申報表（3） 退稅申申報時的涉稅稅手續(xù)生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)填填報的生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)出口貨貨物“免抵退退”稅匯總申申報表、生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物退稅明明細申報表，就就進料加工復(fù)復(fù)出口部分，向向主管退稅稅稅務(wù)機關(guān)填報報生產(chǎn)企業(yè)業(yè)進料加工貿(mào)

9、貿(mào)易免稅申請請表。（4） 取得生生產(chǎn)企業(yè)進料料加工貿(mào)易免免稅證明主管退稅稅務(wù)機機關(guān)審核生生產(chǎn)企業(yè)進料料加工貿(mào)易免免稅申請表及及其它資料后后，出具生生產(chǎn)企業(yè)進料料加工貿(mào)易免免稅證明。（5） 填報生生產(chǎn)企業(yè)進料料加工抵扣明明細申報表生產(chǎn)企業(yè)在取得得的生產(chǎn)企企業(yè)進料加工工貿(mào)易免稅證證明（或生產(chǎn)企業(yè)業(yè)進料加工貿(mào)貿(mào)易免稅核銷銷證明）的的次月，根據(jù)據(jù)取得的生生產(chǎn)企業(yè)進料料加工貿(mào)易免免稅證明，向向主管征稅的的稅務(wù)機關(guān)填填報生產(chǎn)企企業(yè)進料加工工抵扣明細申申報表。證明生產(chǎn)企業(yè)在進進料加工登記記手冊核銷銷的當(dāng)月，應(yīng)應(yīng)如實反映免免稅進口料件件的剩余邊角角料金額等減減少進出口金金額的信息，填填報生產(chǎn)企企業(yè)進料加工工登

10、記手冊核核銷申請表，向向主管稅務(wù)機機關(guān)辦理手冊冊免稅核銷手手續(xù)，稅務(wù)機機關(guān)審核后，計計算確定“實實際分配率”，對對已出具生生產(chǎn)企業(yè)進料料加工貿(mào)易免免稅證明中中的“免稅進進口料件組成成計稅價格”、“免免抵退稅抵減減計劃額”、“進進口料件不得得抵扣稅額抵抵減計劃額”進行調(diào)調(diào)整，出具生生產(chǎn)企業(yè)進料料加工貿(mào)易免免稅核銷證明明。次月，生生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根根據(jù)取得的生生產(chǎn)企業(yè)進料料加工貿(mào)易免免稅核銷證明明，向主管管征稅的稅務(wù)務(wù)機關(guān)填報生生產(chǎn)企業(yè)進料料加工抵扣明明細申報表。.實際分配率（實際進口口總值剩余余邊角余料金金額結(jié)轉(zhuǎn)至至其它手冊料料件金額其其它減少進口口料件金額）/（直接出口口總值結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)至其它手冊冊成品金

11、額剩余殘次成成品金額其其它減少出口口成品金額）100%來料加工：來料加工業(yè)務(wù)的的稅收規(guī)定（1）出口企業(yè)業(yè)采取“來料料加工”貿(mào)易易方式進口的的原材料、零零部件、元器器件、 設(shè)備備，海關(guān)免征征（保稅）進進口環(huán)節(jié)的增增值稅（或消消費稅）。（2）出口企業(yè)業(yè)從事來料加加工、來件裝裝配業(yè)務(wù)，可可享受以下稅稅收優(yōu)惠政策策：.來料加工、來來件裝配復(fù)出出口貨物免征征增值稅（或或消費稅）；加工企業(yè)取得得的工繳費收收入免征增值值稅（或消費費稅）；出口免稅貨物物所耗用的國國內(nèi)貨物所支支付的進項稅稅額不得抵扣扣，也不予退退稅，計入生生產(chǎn)成本。.當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的的進項稅額= 當(dāng)期進項項稅額 X （當(dāng)期免稅稅銷售額當(dāng)當(dāng)期銷售總

12、額額）來料加工業(yè)務(wù)的的涉稅單證及及其管理（1）生產(chǎn)企業(yè)業(yè)自海關(guān)取得得來料加工工登記手冊后后，依據(jù)來來料加工登記記手冊、來來料加工進口口料件報關(guān)單單，填制生生產(chǎn)企業(yè)來料料加工貿(mào)易免免稅申請表，并并及時報送主主管退稅稅務(wù)務(wù)機關(guān)；（2）取得稅務(wù)務(wù)機關(guān)的生生產(chǎn)企業(yè)來料料加工貿(mào)易免免稅證明主管退稅稅務(wù)機機關(guān)審核企業(yè)業(yè)報送的生生產(chǎn)企業(yè)來料料加工貿(mào)易免免稅申請表，出出具生產(chǎn)企企業(yè)來料加工工貿(mào)易免稅證證明。生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)在來料料加工貨物復(fù)復(fù)出口并做銷銷售，申請來來料加工復(fù)出出口貨物的免免稅時，必須須提供相關(guān)生生產(chǎn)企業(yè)來料料加工貿(mào)易免免稅證明；（3）生產(chǎn)企業(yè)業(yè)填報生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)來料加加工貿(mào)易免稅稅明細申請表表生產(chǎn)企業(yè)在

13、來來料加工登記記手冊核銷銷期限內(nèi)，并并取得相關(guān)生生產(chǎn)企業(yè)來料料加工貿(mào)易免免稅證明的的實際已出口口貨物，向主主管退稅稅務(wù)務(wù)機關(guān)報送生產(chǎn)企業(yè)業(yè)來料加工貿(mào)貿(mào)易免稅明細細申請表；（4） 取得稅稅務(wù)機關(guān)的生生產(chǎn)企業(yè)來料料加工貿(mào)易免免稅核銷證明明主管退稅稅務(wù)機機關(guān)審核企業(yè)業(yè)報送的生生產(chǎn)企業(yè)來料料加工貿(mào)易免免稅明細申請請表及其它它相關(guān)資料，出出具生產(chǎn)企企業(yè)來料加工工貿(mào)易免稅核核銷證明。此此時，來料料加工登記手手冊的來料料加工貿(mào)易業(yè)業(yè)務(wù)涉稅手續(xù)續(xù)才全部完成成。生產(chǎn)企業(yè)出口貨貨物免抵退稅稅之計算1、應(yīng)納稅額的的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨貨物的銷項稅稅額（當(dāng)期期進項稅額當(dāng)期免抵退退稅不得免征征和抵扣稅額額）出口貨

14、物免抵退退稅不得免征征和抵扣稅額額出口貨物物離岸價 外匯人民民幣牌價 （出口貨物征征稅率出口口貨物退稅率率）免抵退退稅不得免征征和抵扣稅額額抵減額免抵退稅不得免免征和抵扣稅稅額抵減額免稅購進原原材料價格 （出口貨貨物征稅率出口貨物退退稅率）2、免抵退稅額額的計算免抵退稅額=出出口貨物離岸岸價外匯人人民幣牌價出口貨物退退稅率免抵抵退稅額抵減減額出口貨物離岸價價（FOB）以以出口發(fā)票計計算的離岸價價為準(zhǔn)4免抵退稅額抵抵減額=免稅稅購進原材料料價格出口口貨物退稅率率3、應(yīng)退稅額的的計算 當(dāng)期期末留留抵稅額當(dāng)當(dāng)期免抵退稅稅額 時當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退退稅額當(dāng)期期應(yīng)退稅

15、額 當(dāng)期期末留留抵稅額當(dāng)當(dāng)期免抵退稅稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退退稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期期末留留抵稅額根據(jù)據(jù)當(dāng)期增值值稅納稅申報報表中“期期末留抵稅額額”確定生產(chǎn)企業(yè)進料加加工與來料加加工復(fù)出口（免免）退增值稅稅的比較生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生進進口料件加工工復(fù)出口貨物物業(yè)務(wù)，有進進料加工與來來料加工貿(mào)易易方式。在稅稅收上，進料料加工方式下下，除對簽有有進口料件和和出口成品對對口合同的進進料加工業(yè)務(wù)務(wù)外，一般進進料加工復(fù)出出口業(yè)務(wù)其進進口料件根據(jù)據(jù)規(guī)定按855%、95%比例免征關(guān)關(guān)稅、增值稅稅等，加工出出口后按“免免、抵、退”稅稅的規(guī)定辦理理（免）退稅稅。來料加工工方式下，海海關(guān)對企業(yè)進口的原原材料或零部部

16、件等予以保保稅，加工產(chǎn)產(chǎn)品出口時，海海關(guān)對出口貨貨物及企業(yè)收收取的工繳費費收入免征出出口環(huán)節(jié)的關(guān)關(guān)稅、增值稅稅等，但出口口貨物所耗用用國內(nèi)輔件所所支付的進項項稅額不得抵抵扣或不予退退稅。由于我我國目前是一一種不完全的的退稅制度，除除船舶、汽、數(shù)數(shù)控機床、印印刷電路、鐵鐵道機車等極極少數(shù)產(chǎn)品出出口實行增值值稅零稅率（退退稅率為177%）外，其其他產(chǎn)品的退退稅率都小于于征稅率，企企業(yè)對不能抵抵扣的進項稅稅額需要計入入出口產(chǎn)品的的加工成本。因因此，進料加加工與來料加加工的稅收成成本就可能不不同。一、同時耗耗用國內(nèi)輔件件情況下的比比較進口料件加加工復(fù)出口耗耗用進口料件件的同時，還要耗耗用部分國產(chǎn)產(chǎn)輔件

17、的情況況下，如果采采用進料加工工復(fù)出口，因因退稅率小于于征稅率，其其耗用國產(chǎn)原原料件、零部部件等支付的的進項稅額中中不得免征和和抵扣的稅額額，只能計入入出口產(chǎn)品的的成本。但如如果采用來料料加工復(fù)出口口，因?qū)嵭忻饷庹髟鲋刀?，耗耗用國產(chǎn)料件件進項稅額中中不存在不得得免征和抵扣扣的問題，但但收取的工繳繳費也不能計計算進項稅額額實行抵扣。究究竟哪一種貿(mào)貿(mào)易方式最為為有利于出口口退稅，這要要由耗用國產(chǎn)產(chǎn)料件價值的的比例大小來來決定。實際際上，如果國國產(chǎn)輔件用量量較少，來料料加工貿(mào)易方方式相對有利利；如果國產(chǎn)產(chǎn)輔件耗用量量較大，進料料加工貿(mào)易方方式又相對有有利，且“臨臨界點”可以以通過計算求求得。例1某某

18、特區(qū)生產(chǎn)性性企業(yè)采取進進料加工方式式生產(chǎn)T/CC紗復(fù)出口，其其進口滌綸棉棉CIF價折折合人民幣2200萬元，假假定海關(guān)按990%免稅，關(guān)關(guān)稅稅率為115%.又假假定該進口料料件當(dāng)期已全全部加工出口口并已辦理（免免）退稅核銷銷手續(xù)，出口口售價折合人人民幣3100萬元。該進進料加工耗用用國內(nèi)輔件為為10萬元，進進項稅額1.7萬元。該該企業(yè)適用征征稅率為177%，退稅率率為13%。（1）在進進料加工復(fù)出出口方式下進口料件組組成計稅價格格=貨物CIIF價+海關(guān)關(guān)實征關(guān)稅=200+2200155%（1-90%）=203（萬萬元）當(dāng)期出口退退稅額=1.7-（3110-2033）（177%-13%）=-2.

19、58（萬元元）（即要納納稅2.588萬元）相關(guān)稅收成成本=3+22.58=55.58（萬萬元）（2）來料料加工復(fù)出口口方式下由于來料加加工復(fù)出口方方式免征增值值稅，也不辦辦理出口退稅稅，其相關(guān)成成本除了國內(nèi)內(nèi)輔件價款外外，就是進口口關(guān)稅和國內(nèi)內(nèi)輔件的進項項稅額：相關(guān)稅收成成本=3+11.7=4.7（萬元）對上述結(jié)果果的比較可知知，來料加工工復(fù)出口方式式下，該筆業(yè)業(yè)務(wù)的相關(guān)成成本節(jié)約0.88（5.58-4.7）萬元，而而進料加工復(fù)復(fù)出口由于有有4.28萬萬元的稅額不不得免征和抵抵扣，在抵扣扣國內(nèi)輔件的的進項稅額11.7萬元以以后，還要納納稅2.588萬元，比來來料加工的進進項稅額1.7萬元多交交

20、增值稅0.88萬元。所所以，在這種種條件下，來來料加工復(fù)出出口的貿(mào)易方方式更有利于于企業(yè)出口貨貨物的（免）退退稅。但是，如果果耗用國內(nèi)輔輔件的比重有有較大上升時時，情況則相相反。例2承承例1，假設(shè)設(shè)該項業(yè)務(wù)耗耗用國內(nèi)輔件件價款由100萬元升至1100萬元，則則進項稅額117萬元，出出口售價合人人民幣3100萬元，其他他條件不變的的情況下，其其相關(guān)成本的的計算如下：（1）在進進料加工復(fù)出出口方式下當(dāng)期出口退退稅額=177-（3100-203）（17-13）=12.722（萬元）不予退還進進項稅額=117-12.72=4.28（萬元元）相關(guān)稅收成成本=3+44.28=117.28（萬萬元）（2）在

21、來來料加工復(fù)出出口方式下相關(guān)稅收成成本=3+117=20（萬萬元）此種情況下下應(yīng)該采用進進料加工而不不是采用來料料加工方式來來處理該項業(yè)業(yè)務(wù)，這樣可可以節(jié)約相關(guān)關(guān)稅收成本22.72萬元元（20-117.28）。通過計算可可知，當(dāng)加工工增值率為550%和退稅稅率小于征稅稅率4個百分分點的條件下下，耗用國內(nèi)內(nèi)輔件的比例例為15.55%時，兩者者稅收成本相相等，即出口口貨物免退稅稅額等于零。國國內(nèi)輔件比例例小于這個比比值時，宜采采用來料加工工；大于這個個比例時，宜宜采用進料加加工。二、不同加加工增值率情情況下的比較較在上述兩種種情況的分析析中，設(shè)定了了加工貿(mào)易中中的加工增值值率都是相同同的情況。如如

22、果加工增值值率不同，對對出口退稅的的影響也將不不同。因為進進料加工的增增值額可以依依據(jù)退稅率計計算退稅額，而而來料加工不不能。事實上上，對于加工工增長率較高高的出口貨物物，宜采用來來料加工方式式，反之，宜宜采用進料加加工方式。例3仍仍承例1，若若加工增值率率為70%，出出口售價折合合人民幣3550萬元。其其他條件不變變的情況下，其其相關(guān)稅收成成本的計算如如下：（1）在進進料加工復(fù)出出口方式下當(dāng)期出口退退稅額=1.7-（3550-2033）（177%-13%）=-4.18（萬元元）（即要納納稅4.188萬元）相關(guān)稅收成成本=3+44.18=77.18（萬萬元）（2）來料料加工復(fù)出口口方式下（來來

23、料加工相關(guān)關(guān)成本與例11的金額不變變）相關(guān)稅收成成本=3+11.7=4.7（萬元）可知，來料料加工復(fù)出口口方式下，該該筆業(yè)務(wù)的相相關(guān)成本節(jié)約約2.48萬萬元（7.118-4.77）。這是由由于進料加工工復(fù)出口有55.88萬元元的稅額不得得免征和抵扣扣，在抵扣國國內(nèi)輔件的進進項稅額1.7萬元以后后，還要納稅稅4.18萬萬元，比來料料加工的進項項稅額1.77萬元多交增增值稅2.448萬元。所所以，出口企企業(yè)應(yīng)選擇來來料加工方式式。但是，若加加工增值率為為10%，出出口售價折合合人民幣為2230萬元，假假定其他條件件不變，則進進料加工的相相關(guān)稅收成本本計算為：當(dāng)期出口退退稅額=1.7-（2330-2

24、033）（177%-13%）=0.662（萬元）不予退還進進項稅額=11.7-0.62=1.08（萬元元）相關(guān)稅收成成本=3+11.08=44.08（萬萬元）而來料加工工的成本同樣樣為4.7萬萬元，采用進進料加工方式式節(jié)約的差量量稅收成本00.62萬元元，宜采用進進料加工方式式。通過計算可可知，當(dāng)出口口售價為2445.5萬元元時，出口退退稅額等于零零。也就是說說，在出口退退稅率小于征征稅4個百分分點條件下，若若出口貨物的的增值率為222.75%，無論采用用進口加工方方式還是采用用來料加工貿(mào)貿(mào)易方式，其其出口的相關(guān)關(guān)稅收成本是是相等的，當(dāng)當(dāng)加工貿(mào)易的的增值率小于于22.755%時，宜采采用進料加

25、工工方式。反之之，則采用來來料加工方式式。三、結(jié)合其其他因素的比比較 一是企業(yè)當(dāng)當(dāng)期或近期有有無足夠的可可抵扣進項稅稅額。出口企企業(yè)“免、抵抵、退”增值值稅，從處理理的角度看，其其“退稅”的的前提必須是是期末有留抵抵稅額。根據(jù)據(jù)計算公式： 應(yīng)納稅額=銷項稅額-（進項稅額額-不得免征征和抵扣稅額額） 可知，在銷銷項稅額一定定的情況下，其其實際的“免免、抵、退”稅稅額就決定于于“進項稅額額-不得免征征和抵扣稅額額”的差額。雖雖然企業(yè)按“FFOB價出出口退稅率”計計算的“免、抵抵、退”稅額額可以分別在在不同月份進進行申報退稅稅，但規(guī)定，貨貨物出口后最最長4個月不不辦理出口退退稅申報的，機機關(guān)將視同內(nèi)

26、內(nèi)銷貨物予以以征稅。所以以，當(dāng)加工增增值率高，按按FOB價計計算的“免、抵抵、退”稅額額較大時，如如果沒有足夠夠的可供抵扣扣進項稅額，其其應(yīng)“免、抵抵、退”稅金金額就得不到到有效地抵退退。這時，就就可以考慮是是否放棄進料料加工的貿(mào)易易方式，而采采用來料加工工貿(mào)易方式。 二是征稅率率與退稅率相相同的情況。對對于退稅率等等于征稅率的的產(chǎn)品，無論論其利潤率有有多高，采用用“免、抵、退退”稅的進料料加工貿(mào)易方方式，比采用用“不征不退退”的來料加加工免稅方式式要更為有利利。因為這二二種方式出口口貨物均不征征稅，由于“免免、抵、退”稅稅方式可以退退還耗用國產(chǎn)產(chǎn)輔件全部的的進項稅，而而“不征不退退”的免稅方

27、方式則要將該該項稅款計入入成本。 三是關(guān)于有有無所有權(quán)及及定價權(quán)的情情況。出口企企業(yè)是采用來來料加工方式式還是進料加加工方式，還還應(yīng)注意貨物物的所有權(quán)問問題。因為來來料加工方式式下，進口料料件和出口成成品的所有權(quán)權(quán)都歸外商所所有，承接來來料加工的出出口企業(yè)只收收取加工費（工工繳費），出出口企業(yè)也沒沒有定價權(quán)；但進料加工工方式下，進進口料件及加加工后成品的的所有權(quán)及定定價權(quán)都歸承承接進料加工工的出口企業(yè)業(yè)，因此，企企業(yè)可通過提提高貨物售價價來增大出口口產(chǎn)品的盈利利率，從而最最大限度地提提高出口退稅稅的計稅（FFOB價）的的基數(shù)。進料加工復(fù)出口口退（免）稅稅的會計處理理-進口料料件作價加工工復(fù)出口

28、貨物物稅法規(guī)定出口企業(yè)以進料料加工貿(mào)易方方式減稅、免免稅進口原材材料、零部件件轉(zhuǎn)售給其他他企業(yè)加工時時，應(yīng)先填具具進料加工工貿(mào)易申報表表，報經(jīng)其其主管出口退退稅的稅務(wù)機機關(guān)同意簽章章后，再將此此申報表報送送其主管征稅稅的稅務(wù)機關(guān)關(guān)，并據(jù)此在在開具增值稅稅專用發(fā)票時時按規(guī)定稅率率計算注明銷銷售料件的稅稅額，主管出出口企業(yè)征稅稅的稅務(wù)機關(guān)關(guān)，對這部分分銷售料件的的銷售發(fā)票上上所注明的應(yīng)應(yīng)繳納稅額不不計征入庫，而而由其主管出出口退稅的稅稅務(wù)機關(guān)在出出口企業(yè)辦理理出口退稅時時在退稅額中中抵扣。進料料加工復(fù)出口口貨物按下列列公式計算退退稅：出口貨物退稅額額出口貨物物的應(yīng)退稅額額銷售進口口料件的應(yīng)交交稅額

29、銷售進口料件的的應(yīng)交稅額銷售進口料料件金額稅稅率海關(guān)已已對進口料件件的實征增值值稅稅款上式中：“銷售售進口料件金金額”是指出出口企業(yè)銷售售進口料件的的增值稅專用用發(fā)票上注明明的金額；“稅率”即即“復(fù)出口貨貨物退稅率”，是是指進口料件件加工復(fù)出口口貨物的退稅稅率。如進口口料件的征稅稅率小于或等等于復(fù)出口貨貨物的退稅率率，按進口料料件的征稅率率計算抵扣；如進口料件件的征稅率大大于復(fù)出口貨貨物的退稅率率，按復(fù)出口口貨物的退稅稅率計算抵扣扣?！昂ｊP(guān)已已對進口料件件的實征增值值稅稅款”是是指海關(guān)完稅稅憑證上注明明的增值稅稅稅額。出口企企業(yè)不應(yīng)將“進進料加工”貿(mào)貿(mào)易方式下進進口料件取得得的海關(guān)征收收增值稅的完完稅憑證交給給主管征稅的的稅務(wù)機關(guān)作作為計算當(dāng)期期進項稅額的的依據(jù)，而應(yīng)應(yīng)交給主管出出口退稅的稅稅務(wù)機關(guān)作為為計算退稅的的依據(jù)。案例例：某進出口公公司20077年3月發(fā)生生以下業(yè)務(wù)：13月1日，以以進料加工方方式進口一批批玉米，到岸岸價格1266萬美元，海海關(guān)按85%的減稅比例例征收進口增增值稅26.54萬元，并并取得海關(guān)完完稅憑證。23月5日，該該公司以作價價加工方式銷銷售玉米給某某檸檬酸廠加加工無水檸檬檬酸出口，開開具銷售玉