現(xiàn)金流量表紡制方法

1、日志 HYPERLINK javascript:void(0) o 返回日志列表 返回日志列表轉(zhuǎn)現(xiàn)金流量量表知識大全全（編制方法法、公式、模模板、分析） HYPERLINK javascript:; 上一篇 | HYPERLINK javascript:; o 下一篇：財務(wù)成本管理107個考點重點解析 下一一篇：財務(wù)成成本管理1007.尊享無限量精美美信紙！立即即 HYPERLINK /qzone/index.shtml?aid=freepaper.anniu 開通黃鉆金流流量表知識大大全（編制方方法、公式、模模板、分析）二二現(xiàn)金流量表的編編制方法現(xiàn)金流量表的快快速編制方法法（根據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表

2、和利利潤表）如何根據(jù)兩大主主表快速編制現(xiàn)現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表表的編制一直直是企業(yè)報表表編制的一個個難點，如果果對所有的會會計分錄，按按現(xiàn)金流量表表準(zhǔn)則的要求求全部調(diào)整為為收付實現(xiàn)制制，這等于是是重做一套會會計分錄，無無疑將大大增增加財務(wù)人員員的工作量，在在實踐中也缺缺乏可操作性性。 許多財財務(wù)人員因此此希望僅根據(jù)據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表表和利潤表兩兩大主表來編編制出現(xiàn)金流流量表，這是是一種奢望，實實際上僅根據(jù)據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表表和利潤表是是無法編制出出現(xiàn)金流量表表的，還需要要根據(jù)總賬和和明細(xì)賬獲取取相關(guān)數(shù)據(jù)。 作者根據(jù)實實際經(jīng)驗，提提出快速編制制現(xiàn)金流量表表的方法，與與讀者探討，這這一編制方法法的數(shù)據(jù)來源源主

3、要依據(jù)兩兩大主表，只只從相關(guān)賬簿簿中獲得必須須的數(shù)據(jù)，以以達(dá)到簡單、快快速編制現(xiàn)金金流量表的目目的。本文提提出的編制方方法從重要性性原則出發(fā)，犧犧牲精確性，以以換取速度。 編制現(xiàn)金流流量表按以下下由易到難順順序快速完成成編制： 首首先填列補充充資料中“現(xiàn)現(xiàn)金及現(xiàn)金等等價物凈增加加情況”各項項目，并確定定“現(xiàn)金及現(xiàn)現(xiàn)金等價物的的凈增加額”。 第二填列主主表中“籌資資活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量”各各項目，并確確定“ 籌資資活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量凈凈額”。 第第三填列主表表中“投資活活動產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量”各各項目，并確確定“投資活活動產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量凈額額”。 第四四計算確定經(jīng)經(jīng)營活動產(chǎn)生生的現(xiàn)金流量量凈額

4、 計算算公式是 ： 經(jīng)營活動動產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量凈額現(xiàn)金及現(xiàn)金金等價物的凈凈增加額籌籌資活動產(chǎn)生生的現(xiàn)金流量量凈額投資資活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量凈凈額。 編制制現(xiàn)金流量表表的難點在于于確定經(jīng)營活活動產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量凈額額，由于籌資資活動和投資資活動在企業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)中相對對較少，財務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)容易獲獲取，因此這這兩項活動的的現(xiàn)金流量項項目容易填列列，并容易確確保這兩項活活動的現(xiàn)金流流量凈額結(jié)果果正確，從而而根據(jù)該公式式計算得出的的經(jīng)營活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量凈額也容容易確保正確確。 這一步步計算的結(jié)果果，可以驗證證主表和補充充資料中“經(jīng)經(jīng)營活動產(chǎn)生生的現(xiàn)金流量量凈額”各項項目是否填列正正確。 第五五填列補充資資

5、料中“將凈凈利潤調(diào)節(jié)為為經(jīng)營活動現(xiàn)現(xiàn)金流量”各各項目 ，并并將計算結(jié)果果與第四步公公式得出的結(jié)結(jié)果是否一致致，如不相符符，再進行檢檢查，以求最最終一致； 第六最后填填列主表中“經(jīng)經(jīng)營活動產(chǎn)生生的現(xiàn)金流量量”各項目 ，并將計算算結(jié)果與第四四步公式計算算的結(jié)果進行行驗證，如不不相符，再進進行檢查，以以求最終一致致。 由于本本項中“收到到的其他與經(jīng)經(jīng)營活動有關(guān)關(guān)的現(xiàn)金”項項目是倒擠產(chǎn)產(chǎn)生，因此主主表和附加資資料中“經(jīng)營營活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量凈凈額”是相等等的，從而快快速完成現(xiàn)金金流量表的編編制。 關(guān)注財務(wù) HYPERLINK /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&ty

6、pe=button_num&width=400&height=30&style=3 o /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 會計超超級群 HYPERLINK /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 o /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3

7、空間更多 HYPERLINK /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 o /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 最新信息 HYPERLINK /index.php?c=follow&a=quick&name=ayj2006&style=1&t=1346402470609&f=1 o /index.php?c=follow&a=quick&name=ayj200

8、6&style=1&t=1346402470609&f=1 會計財財務(wù)收聽微博每天天更新下面按以上順序序詳細(xì)說明各各項目的編制制方法和公式式： 一、確確定補充資料料的“現(xiàn)金及及現(xiàn)金等價物物的凈增加額額” 現(xiàn)金的的期末余額資產(chǎn)負(fù)債表表“貨幣資金金”期末余額額；現(xiàn)金的期期初余額資資產(chǎn)負(fù)債表“貨貨幣資金”期期初余額；現(xiàn)現(xiàn)金及現(xiàn)金等等價物的凈增增加額現(xiàn)金金的期末余額額現(xiàn)金的期期初余額。一一般企業(yè)很少少有現(xiàn)金等價價物，故該公公式未考慮此此因素，如有有則應(yīng)相應(yīng)填填列。 三、確確定主表的“投投資活動產(chǎn)生生的現(xiàn)金流量量凈額” 11收回投資資所收到的現(xiàn)現(xiàn)金（短期期投資期初數(shù)數(shù)短期投資資期末數(shù)）（長期股權(quán)權(quán)投資期

9、初數(shù)數(shù)長期股權(quán)權(quán)投資期末數(shù)數(shù)）（長期期債權(quán)投資期期初數(shù)長期期債權(quán)投資期期末數(shù)）該公公式中，如期期初數(shù)小于期期末數(shù)，則在在投資所支付付的現(xiàn)金項目目中核算。 2取得投投資收益所收收到的現(xiàn)金利潤表投資資收益（應(yīng)應(yīng)收利息期末末數(shù)應(yīng)收利利息期初數(shù)）（應(yīng)收股利利期末數(shù)應(yīng)應(yīng)收股利期初初數(shù)） 3處置固定資資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)和其他長長期資產(chǎn)所收收回的現(xiàn)金凈凈額“固定定資產(chǎn)清理”的的貸方余額（無形資產(chǎn)產(chǎn)期末數(shù)無無形資產(chǎn)期初初數(shù)）（其其他長期資產(chǎn)產(chǎn)期末數(shù)其其他長期資產(chǎn)產(chǎn)期初數(shù)） 4收到的的其他與投資資活動有關(guān)的的現(xiàn)金如收回回融資租賃設(shè)設(shè)備本金等。 5購建固固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)和其其他長期資產(chǎn)產(chǎn)所支付的現(xiàn)現(xiàn)金（在建建工

10、程期末數(shù)數(shù)在建工程程期初數(shù)）（剔剔除利息）（固定資產(chǎn)產(chǎn)期末數(shù)固固定資產(chǎn)期初初數(shù)）（無無形資產(chǎn)期末末數(shù)無形資資產(chǎn)期初數(shù)）（其他長期期資產(chǎn)期末數(shù)數(shù)其他長期期資產(chǎn)期初數(shù)數(shù)）上述公式式中，如期末末數(shù)小于期初初數(shù)，則在處處置固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)和其他長期期資產(chǎn)所收回回的現(xiàn)金凈額額項目中核算算。 6投投資所支付的的現(xiàn)金（短短期投資期末末數(shù)短期投投資期初數(shù)）（長期股權(quán)權(quán)投資期末數(shù)數(shù)長期股權(quán)權(quán)投資期初數(shù)數(shù)）（剔除投投資收益或損損失）（長長期債權(quán)投資資期末數(shù)長長期債權(quán)投資資期初數(shù)）（剔剔除投資收益益或損失）該該公式中，如如期末數(shù)小于于期初數(shù)，則則在收回投資資所收到的現(xiàn)現(xiàn)金項目中核核算。 7支付的其他他與投資活

11、動動有關(guān)的現(xiàn)金金如投資未按按期到位罰款款。 四、確確定補充資料料中的“經(jīng)營營活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量凈凈額” 1、凈凈利潤該項目目根據(jù)利潤表表凈利潤數(shù)填填列。 2、計提的的資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備計提的資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備本期計提提的各項資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)發(fā)生額累計數(shù)數(shù)注：直接核核銷的壞賬損損失，不計入入。 3、固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊固定資資產(chǎn)折舊制制造費用中折折舊管理費費用中折舊或或：累計折折舊期末數(shù)累計折舊期期初數(shù)注：未未考慮因固定定資產(chǎn)對外投投資而減少的的折舊。 44、無形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷無形形資產(chǎn)（期初初數(shù)期末數(shù)數(shù)）或無形形資產(chǎn)貸方發(fā)發(fā)生額累計數(shù)數(shù)注：未考慮慮因無形資產(chǎn)產(chǎn)對外投資減減少。 5、長長期待攤費用用攤銷長期期

12、待攤費用（期期初數(shù)期末末數(shù)）或長長期待攤費用用貸方發(fā)生額額累計數(shù) 66、待攤費用用的減少（減減：增加）待攤費用期期初數(shù)待攤攤費用期末數(shù)數(shù) 7、預(yù)提提費用增加（減減：減少）預(yù)提費用期期末數(shù)預(yù)提提費用期初數(shù)數(shù) 8、處置置固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)和其其他長期資產(chǎn)產(chǎn)的損失（減減：收益）根根據(jù)固定資產(chǎn)產(chǎn)清理及營業(yè)業(yè)外支出（或或收入）明細(xì)細(xì)賬分析填列列。 9、固固定資產(chǎn)報廢廢損失根據(jù)固固定資產(chǎn)清理理及營業(yè)外支支出明細(xì)賬分分析填列。 10、財務(wù)務(wù)費用利息息支出應(yīng)收收票據(jù)的貼現(xiàn)現(xiàn)利息 111、投資損失失（減：收益益）投資收收益（借方余余額正號填列列，貸方余額額負(fù)號填列） 12、遞延延稅款貸項（減減：借項）遞延稅款

13、（期期末數(shù)期初初數(shù)） 133、存貨的減減少（減：增增加）存貨貨（期初數(shù)期末數(shù)）注注：未考慮存存貨對外投資資的減少。 14、經(jīng)營營性應(yīng)收項目目的減少（減減：增加）應(yīng)收賬款（期期初數(shù)期末末數(shù)）應(yīng)收收票據(jù)（期初初數(shù)期末數(shù)數(shù)）預(yù)付賬賬款（期初數(shù)數(shù)期末數(shù)）其他應(yīng)收款款（期初數(shù)期末數(shù)）待攤費用（期期初數(shù)期末末數(shù)）壞賬賬準(zhǔn)備期末余余額 15、經(jīng)經(jīng)營性應(yīng)付項項目的增加（減減：減少）應(yīng)付賬款（期期末數(shù)期初初數(shù)）預(yù)收收賬款（期末末數(shù)期初數(shù)數(shù)）應(yīng)付票票據(jù)（期末數(shù)數(shù)期初數(shù)）應(yīng)付工資（期期末數(shù)期初初數(shù)）應(yīng)付付福利費（期期末數(shù)期初初數(shù)）應(yīng)交交稅金（期末末數(shù)期初數(shù)數(shù)）其他應(yīng)應(yīng)交款（期末末數(shù)期初數(shù)數(shù)） 16、其他他一般無數(shù)據(jù)

14、據(jù)。 7支支付的其他與與經(jīng)營活動有有關(guān)的現(xiàn)金營業(yè)外支出出（剔除固定定資產(chǎn)處置損損失）管理理費用(剔除除工資、福利利費、勞動保保險金、待業(yè)業(yè)保險金、住住房公積金、養(yǎng)養(yǎng)老保險、醫(yī)醫(yī)療保險、折折舊、壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備或壞賬損損失、列入的的各項稅金等等)營業(yè)費費用、成本及及制造費用(剔除工資、福福利費、勞動動保險金、待待業(yè)保險金、住住房公積金、養(yǎng)養(yǎng)老保險、醫(yī)醫(yī)療保險等)其他應(yīng)收收款本期借方方發(fā)生額其其他應(yīng)付款本本期借方發(fā)生生額銀行手手續(xù)費六、匯匯率變動對現(xiàn)現(xiàn)金的影響匯兌損益 關(guān)注財務(wù) HYPERLINK /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&wi

15、dth=400&height=30&style=3 o /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 會計超超級群 HYPERLINK /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 o /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 空間更多 HYPERLINK /

16、like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 o /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 最新信息 HYPERLINK /index.php?c=follow&a=quick&name=ayj2006&style=1&t=1346402470609&f=1 o /index.php?c=follow&a=quick&name=ayj2006&style=1&t=1346

17、402470609&f=1 會計財財務(wù)收聽微博每天天更新現(xiàn)金流量表速編編方法如何根根據(jù)兩大主表表快速編制現(xiàn)現(xiàn)金流量表如如何根據(jù)兩大大主表快速編制現(xiàn)金流量量表現(xiàn)金流量量表的編制一一直是企業(yè)報報表編制的一一個難點，如如果對所有的的會計分錄，按按現(xiàn)金流量表表準(zhǔn)則的要求求全部調(diào)整為為收付實現(xiàn)制制，這等于是是重做一套會會計分錄，無無疑將大大增增加財務(wù)人員員的工作量，在在實踐中也缺缺乏可操作性性。許多財務(wù)務(wù)人員因此希希望僅根據(jù)資資產(chǎn)負(fù)債表和和利潤表兩大大主表來編制制出現(xiàn)金流量量表，這是一一種奢望，實實際上僅根據(jù)據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表表和利潤表是是無法編制出出現(xiàn)金流量表表的，還需要要根據(jù)總賬和和明細(xì)賬獲取取相關(guān)數(shù)據(jù)。

18、作作者根據(jù)實際際經(jīng)驗，提出出快速編制現(xiàn)現(xiàn)金流量表的的方法，與讀讀者探討，這這一編制方法法的數(shù)據(jù)來源源主要依據(jù)兩兩大主表，只只從相關(guān)賬簿簿中獲得必須須的數(shù)據(jù)，以以達(dá)到簡單、快快速編制現(xiàn)金金流量表的目目的。本文提提出的編制方方法從重要性性原則出發(fā)，犧犧牲精確性，以以換取速度。編編制現(xiàn)金流量量表按以下由由易到難順序序快速完成編編制：首先填填列補充資料料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金金等價物凈增增加情況”各項目，并并確定“現(xiàn)金及現(xiàn)金金等價物的凈凈增加額”。第二填列列主表中“籌資活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量”各項目，并并確定“籌資活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量凈額”。第三填列列主表中“投資活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量”各項目，并并確定“投

19、資活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量凈額”。第四計算算確定經(jīng)營活活動產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量凈額額，計算公式式是：經(jīng)營活活動產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量凈額額現(xiàn)金及現(xiàn)現(xiàn)金等價物的的凈增加額籌資活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量凈額投投資活動產(chǎn)生生的現(xiàn)金流量量凈額。編制制現(xiàn)金流量表表的難點在于于確定經(jīng)營活活動產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量凈額額，由于籌資資活動和投資資活動在企業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)中相對對較少，財務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)容易獲獲取，因此這這兩項活動的的現(xiàn)金流量項項目容易填列列，并容易確確保這兩項活活動的現(xiàn)金流流量凈額結(jié)果果正確，從而而根據(jù)該公式式計算得出的的經(jīng)營活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量凈額也容容易確保正確確。這一步計計算的結(jié)果，可可以驗證主表表和補充資料料中“經(jīng)營活動

20、產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量凈額”各項目是否填列正正確。第五填填列補充資料料中“將凈利潤調(diào)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活活動現(xiàn)金流量量”各項目，并并將計算結(jié)果果與第四步公公式得出的結(jié)結(jié)果是否一致致，如不相符符，再進行檢檢查，以求最最終一致；第第六最后填列列主表中“經(jīng)營活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量”各項目，并并將計算結(jié)果果與第四步公公式計算的結(jié)結(jié)果進行驗證證，如不相符符，再進行檢檢查，以求最最終一致。由由于本項中“收到的其他他與經(jīng)營活動動有關(guān)的現(xiàn)金金”項目是倒擠產(chǎn)產(chǎn)生，因此主主表和附加資資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量凈額”是相等的，從從而快速完成成現(xiàn)金流量表表的編制。下下面按以上順順序詳細(xì)說明明各項目的編編制方法和公公式：一

21、、 確定補充資資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金金等價物的凈凈增加額”現(xiàn)金的期末末余額資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額；現(xiàn)金的期初初余額資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期初余額；現(xiàn)金及現(xiàn)金金等價物的凈凈增加額現(xiàn)現(xiàn)金的期末余余額現(xiàn)金的的期初余額。一一般企業(yè)很少少有現(xiàn)金等價價物，故該公公式未考慮此此因素，如有有則應(yīng)相應(yīng)填填列。二、確確定主表的“籌資活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量凈額” 1吸收投資資所收到的現(xiàn)現(xiàn)金（實收收資本或股本本期末數(shù)實實收資本或股股本期初數(shù)）（應(yīng)付債券券期末數(shù)應(yīng)應(yīng)付債券期初初數(shù)） 2借款收到到的現(xiàn)金（短短期借款期末末數(shù)短期借借款期初數(shù)）（長期借款款期末數(shù)長長期借款期初初數(shù)） 3收到的其其他與籌資活活動有關(guān)的現(xiàn)

22、現(xiàn)金如投資人人未按期繳納納股權(quán)的罰款款現(xiàn)金收入等等。 4償還債務(wù)務(wù)所支付的現(xiàn)現(xiàn)金（短期期借款期初數(shù)數(shù)短期借款款期末數(shù)）（長期借款款期初數(shù)長長期借款期末末數(shù)）（剔除除利息）（應(yīng)應(yīng)付債券期初初數(shù)應(yīng)付債債券期末數(shù)）（剔剔除利息） 5分配股利利、利潤或償償付利息所支支付的現(xiàn)金應(yīng)付股利借借方發(fā)生額利息支出長期借款利利息在建工工程利息應(yīng)應(yīng)付債券利息息預(yù)提費用用中“計提利息”貸方余額票據(jù)貼現(xiàn)利利息支出 6支付的其其他與籌資活活動有關(guān)的現(xiàn)現(xiàn)金如發(fā)生籌籌資費用所支支付的現(xiàn)金、融融資租賃所支支付的現(xiàn)金、減減少注冊資本本所支付的現(xiàn)現(xiàn)金（收購本本公司股票，退退還聯(lián)營單位位的聯(lián)營投資資等）、企業(yè)業(yè)以分期付款款方式購建固

23、固定資產(chǎn)，除除首期付款支支付的現(xiàn)金以以外的其他各各期所支付的的現(xiàn)金等。三三、確定主表表的“投資活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量凈額” 1收回投資資所收到的現(xiàn)現(xiàn)金（短期期投資期初數(shù)數(shù)短期投資資期末數(shù)）（長期股權(quán)權(quán)投資期初數(shù)數(shù)長期股權(quán)權(quán)投資期末數(shù)數(shù)）（長期期債權(quán)投資期期初數(shù)長期期債權(quán)投資期期末數(shù)）該公公式中，如期期初數(shù)小于期期末數(shù)，則在在投資所支付付的現(xiàn)金項目目中核算。 2取得投資資收益所收到到的現(xiàn)金利利潤表投資收益（應(yīng)收利息息期末數(shù)應(yīng)應(yīng)收利息期初初數(shù)）（應(yīng)應(yīng)收股利期末末數(shù)應(yīng)收股股利期初數(shù)） 3處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額（無形資產(chǎn)期末數(shù)無形資產(chǎn)期初數(shù)）（其

24、他長期資產(chǎn)期末數(shù)其他長期資產(chǎn)期初數(shù)） 4收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金如收回融資租賃設(shè)備本金等。 5購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（在建工程期末數(shù)在建工程期初數(shù)）（剔除利息）（固定資產(chǎn)期末數(shù)固定資產(chǎn)期初數(shù)）（無形資產(chǎn)期末數(shù)無形資產(chǎn)期初數(shù)）（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)其他長期資產(chǎn)期初數(shù)）上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項目中核算。 6投資所支付的現(xiàn)金（短期投資期末數(shù)短期投資期初數(shù)）（長期股權(quán)投資期末數(shù)長期股權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）（長期債權(quán)投資期末數(shù)長期債權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)

25、，則在收回投資所收到的現(xiàn)金項目中核算。 7支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金如投資未按期到位罰款。四、確定補充資料中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 1、凈利潤該項目根據(jù)利潤表凈利潤數(shù)填列。 2、計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備本期計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額累計數(shù)注：直接核銷的壞賬損失，不計入。 3、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊制造費用中折舊管理費用中折舊或：累計折舊期末數(shù)累計折舊期初數(shù)注：未考慮因固定資產(chǎn)對外投資而減少的折舊。 4、無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)（期初數(shù)期末數(shù)）或無形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計數(shù)注：未考慮因無形資產(chǎn)對外投資減少。 5、長期待攤費用攤銷長期待攤費用（期初數(shù)期末數(shù)）或長期待攤費用貸方

26、發(fā)生額累計數(shù) 6、待攤費用的減少（減：增加）待攤費用期初數(shù)待攤費用期末數(shù) 7、預(yù)提費用增加（減：減少）預(yù)提費用期末數(shù)預(yù)提費用期初數(shù) 8、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出（或收入）明細(xì)賬分析填列。 9、固定資產(chǎn)報廢損失根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出明細(xì)賬分析填列。 10、財務(wù)費用利息支出應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息 11、投資損失（減：收益）投資收益（借方余額正號填列，貸方余額負(fù)號填列） 12、遞延稅款貸項（減：借項）遞延稅款（期末數(shù)期初數(shù)） 13、存貨的減少（減：增加）存貨（期初數(shù)期末數(shù)）注：未考慮存貨對外投資的減少。 14、經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加

27、）應(yīng)收賬款（期初數(shù)期末數(shù)）應(yīng)收票據(jù)（期初數(shù)期末數(shù)）預(yù)付賬款（期初數(shù)期末數(shù)）其他應(yīng)收款（期初數(shù)期末數(shù)）待攤費用（期初數(shù)期末數(shù)）壞賬準(zhǔn)備期末余額 15、經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）應(yīng)付賬款（期末數(shù)期初數(shù)）預(yù)收賬款（期末數(shù)期初數(shù)）應(yīng)付票據(jù)（期末數(shù)期初數(shù)）應(yīng)付工資（期末數(shù)期初數(shù)）應(yīng)付福利費（期末數(shù)期初數(shù)）應(yīng)交稅金（期末數(shù)期初數(shù)）其他應(yīng)交款（期末數(shù)期初數(shù)） 16、其他一般無數(shù)據(jù)。五、確定主表的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 1、 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金利潤表中主營業(yè)務(wù)收入（117%）利潤表中其他業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收票據(jù)期初余額應(yīng)收票據(jù)期末余額）（應(yīng)收賬款期初余額應(yīng)收賬款期末余額）（預(yù)收賬款期末余額預(yù)

28、收賬款期初余額）計提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末余額 2、 收到的稅費返還（應(yīng)收補貼款期初余額應(yīng)收補貼款期末余額）補貼收入所得稅本期貸方發(fā)生額累計數(shù) 3收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金營業(yè)外收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額其他應(yīng)收款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額其他應(yīng)付款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額銀行存款利息收入（公式一）具體操作中，由于是根據(jù)兩大主表和部分明細(xì)賬簿編制現(xiàn)金流量表，數(shù)據(jù)很難精確，該項目留到最后倒擠填列，計算公式是：收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（公式二）補充資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”（1+2）-(4+5+6+7) 公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與公式一計算的結(jié)果懸殊不

29、會太大。 4購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金利潤表中主營業(yè)務(wù)成本（存貨期末余額存貨期初余額）（117%）其他業(yè)務(wù)支出（剔除稅金）（應(yīng)付票據(jù)期初余額應(yīng)付票據(jù)期末余額）（應(yīng)付賬款期初余額應(yīng)付賬款期末余額）（預(yù)付賬款期末余額預(yù)付賬款期初余額） 5支付給職工工以及為職工工支付的現(xiàn)金金“應(yīng)付工資”科目本期借借方發(fā)生額累累計數(shù)“應(yīng)付福利費費”科目本期借借方發(fā)生額累累計數(shù)管理理費用中“養(yǎng)老保險金金”、“待業(yè)保險金金”、“住房公積金金”、“醫(yī)療保險金金”成本及制制造費用明細(xì)細(xì)表中的“勞動保護費費” 6支付的各各項稅費“應(yīng)交稅金”各明細(xì)賬戶戶本期借方發(fā)發(fā)生額累計數(shù)數(shù)“其他應(yīng)交款款”各明細(xì)賬戶戶借方數(shù)“管理費用”中“

30、稅金”本期借方發(fā)發(fā)生額累計數(shù)數(shù)“其他業(yè)務(wù)支支出”中有關(guān)稅金金項目即：實實際繳納的各各種稅金和附附加稅，不包包括進項稅。 關(guān)注財務(wù) HYPERLINK /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 o /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 會計超超級群 HYPERLINK /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_n

31、um&width=400&height=30&style=3 o /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 空間更多 HYPERLINK /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 o /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 最新信息 HYPERLIN

32、K /index.php?c=follow&a=quick&name=ayj2006&style=1&t=1346402470609&f=1 o /index.php?c=follow&a=quick&name=ayj2006&style=1&t=1346402470609&f=1 會計財財務(wù)收聽微博每天天更新利用口訣編制現(xiàn)現(xiàn)金流量表和和看懂資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表現(xiàn)金流量表是會會計考試中十十分令人頭疼疼的內(nèi)容，丟丟三落四是現(xiàn)現(xiàn)金流量表編編制中最容易易出現(xiàn)的錯誤誤。下面的口口訣基本上概概括了現(xiàn)金流流量表的全部部編制過程。口訣的具體內(nèi)容如何理解，我們在口訣后邊詳細(xì)闡述。 看到收入找應(yīng)收，未收稅金分開走。 看

33、到成本找應(yīng)付，存貨變動莫疏忽。 有關(guān)費用先全調(diào)，差異留在后面找。 財務(wù)費用有例外，注意分出類別來。 所得稅你直接轉(zhuǎn)，營業(yè)外找固資產(chǎn)。 壞賬工資折舊攤銷，哪來哪去反向抵銷。 為職工支付有多少，單獨處理分類思考。 解釋：第句話針對銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，因為直接法是以利潤表中營業(yè)收入為起算點，所以，我們看到營業(yè)收入，就要找應(yīng)收項目(應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)等)。未收的稅金再單獨作賬(收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量)也就是說應(yīng)收賬款中包括的應(yīng)收取的稅金部分，若實際未收取現(xiàn)金則貸記應(yīng)交稅金，另外，有關(guān)貼現(xiàn)的處理，將應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息(已計入財務(wù)費用)作反調(diào)。例如：應(yīng)收票據(jù)發(fā)生額10萬元(假如3月

34、發(fā)生)后5月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為1萬元。但是從期初，期末的報表看，應(yīng)收票據(jù)未發(fā)生變動，但你不能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整，因為實際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬元。 第句“看到成本找應(yīng)付，存貨變動莫疏忽”告訴你在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理時，找應(yīng)付科目，同時考慮存貨的期初，期末變動值，看是否與此項目有關(guān)，有關(guān)的調(diào)整。 第句“有關(guān)費用先全調(diào)，差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營業(yè)費用”的數(shù)額全部調(diào)整“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。而后面把6項內(nèi)容僅調(diào)回來。這6項內(nèi)容是：壞賬準(zhǔn)備，待攤費用，累計折舊，無形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員的福利費(營業(yè)費用無任何調(diào)整) 第句“財務(wù)費用有例外，注意分出類別

35、來”指的就是上面說的貼現(xiàn)息。 第句“所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外找固資產(chǎn)”所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外收入，營業(yè)外支出，都是從固定資產(chǎn)盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產(chǎn)了。 第句是指這幾個項目不影響現(xiàn)金流量，那么就反向抵回來就可以了。 第句支付給職工，和為職工支付的現(xiàn)金項目較特殊，需單獨核算。 總的來說，有三項需要注意的：在進行“銷售商品收到的現(xiàn)金”核算時，需調(diào)整2項內(nèi)容。財務(wù)費用中貼現(xiàn)息和應(yīng)交稅金中收到的現(xiàn)金。在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”核算時，需調(diào)整5項內(nèi)容。累計折舊，應(yīng)付工資，應(yīng)付福利費，待攤費用，應(yīng)交稅金(進項稅額)。在進行“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”的核算時，需要調(diào)整6項內(nèi)容。壞賬準(zhǔn)備，

36、待攤費用，累計折舊，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員福利費，無形資產(chǎn)攤銷。 大家可以參考一下我為大家總結(jié)的間接法核算規(guī)律。與損益有關(guān)的項目(9項)調(diào)整凈利潤。固定資產(chǎn)(4項)：減值準(zhǔn)備，折舊，處置損失，報廢損失。無形資產(chǎn)(1項)：無形資產(chǎn)攤銷。財務(wù)費用：反映本期應(yīng)屬投資籌資的財務(wù)費用，不包括貼現(xiàn)息(我們上面已經(jīng)談過，貼現(xiàn)息是一項特殊的財務(wù)費用，實際做題時一定要留意。)投資損失、預(yù)提費用、待攤費用。與損益無關(guān)的項目(四項)：存貨，遞延稅款，經(jīng)營性應(yīng)收及應(yīng)付，這幾項的調(diào)整可以應(yīng)用平衡式“資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益”當(dāng)使所有者權(quán)益增加時，調(diào)減凈利潤；當(dāng)使所有者權(quán)益減少時，調(diào)增凈利潤，從而實現(xiàn)了將權(quán)責(zé)發(fā)生制下

37、的凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，去除不影響現(xiàn)金流量變化的項目。例如：若固定資產(chǎn)折舊增加，則說明“資產(chǎn)”方減少、負(fù)債不變情況下“所有者權(quán)益”減少，因為折舊不影響現(xiàn)金流量，所以要把這部分往凈利潤中增加，其他各項都仿照進行處理。 六、利用口訣來理解記憶資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目的填列 在編制資產(chǎn)負(fù)債表，填寫“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”這四個項目時，要區(qū)分對應(yīng)明細(xì)賬戶的借方或者貸方余額來計算填列。我曾經(jīng)總結(jié)了四個計算公式給學(xué)員，如下： 1、資產(chǎn)方應(yīng)收賬款項目金額“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬戶借方余額“預(yù)收賬款”明細(xì)賬戶借方余額(假定不考慮壞賬準(zhǔn)備) 2、負(fù)債方預(yù)收賬款項目金額“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬

38、戶貸方余額“預(yù)收賬款”明細(xì)賬戶貸方余額 3、資產(chǎn)方預(yù)付賬款項目金額“預(yù)付賬款”明細(xì)賬戶借方余額“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬戶借方余額 4、負(fù)債方應(yīng)付賬款項目金額“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬戶貸方余額“預(yù)付賬款”明細(xì)賬戶貸方余額 后來發(fā)現(xiàn)學(xué)員對這四個公式的理解不是十分全面，計算時還是容易出錯，我就在這四個公式的基礎(chǔ)上總結(jié)了以下的“五言”口訣，幫助同學(xué)們加深記憶： 兩收合一收，借貸分開走。 兩付合一付，各走各的路。 應(yīng)該說第一句用來配合公式1、3，第二句可以配合公式2、4.這樣學(xué)員填制有關(guān)項目的準(zhǔn)確性就大大提高。比如某個企業(yè)只設(shè)置了“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”賬戶，而沒有設(shè)置“預(yù)付賬款”、“預(yù)收賬款”賬戶。其“應(yīng)收賬款

39、”賬戶有兩個明細(xì)賬戶，余額分別是借方400和貸方700，“應(yīng)付賬款”賬戶也有兩個明細(xì)賬戶，余額分別是借方500和貸方600，則根據(jù)口訣可以迅速計算出“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”這四個項目的金額依次分別為400、500、600、700.(完)現(xiàn)金流量表的編編制及報表的的審計一、現(xiàn)金流量表表主表項目（一）經(jīng)經(jīng)營活動產(chǎn)生生的現(xiàn)金流量量1、銷售售商品、提供供勞務(wù)收到的的現(xiàn)金=主營營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收收入+應(yīng)交稅稅金（應(yīng)交增增值稅-銷項項稅額）+（應(yīng)應(yīng)收帳款期初數(shù)-應(yīng)收帳款期末數(shù)）+（應(yīng)收票據(jù)據(jù)期初數(shù)應(yīng)收收票據(jù)期末數(shù)數(shù)）+（預(yù)收收帳款期末數(shù)-預(yù)收帳款期初數(shù)）-當(dāng)期計提的的壞帳

40、準(zhǔn)備-支付的應(yīng)收收票據(jù)貼現(xiàn)利利息-庫存商商品改變用途途應(yīng)支付的銷銷項額特殊殊調(diào)整事項特特殊調(diào)整事項項的處理（不不含三個帳戶戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)），如如果借：應(yīng)收收帳款、應(yīng)收票票據(jù)、預(yù)收帳帳款等，貸方方不是“收入入及銷項稅額額”則加上，如如果：貸應(yīng)收收帳款、應(yīng)收票票據(jù)、預(yù)收帳帳款等，借方方不是“現(xiàn)金金類”科目，則則減去。與收回壞帳帳無關(guān)客戶戶用商品抵債債的進項稅不不在此反映。2、收到的稅費返還=返還的（增值稅+消費費+營業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費附加）等3、收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=除上述經(jīng)營活動以外的其他經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金4、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本（或其他支出支出）+存貨期

41、末價值-存貨期初價值）+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-進項稅額）+（應(yīng)付帳款期初數(shù)-應(yīng)付帳款期末數(shù)）+（應(yīng)付票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)付帳款期末數(shù)-預(yù)付帳款期初數(shù)）+庫存商品改變用途價值（如工程領(lǐng)用）+庫存商品盤虧損失-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的工資及福利費-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費和攤銷的大修理費-庫存商品增加額中包含的分配進入的制造費用、生產(chǎn)工人工資特殊調(diào)整事項特殊調(diào)整事項的處理，如果借：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等（存貸類），貸方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去，如果貸：應(yīng)付帳款數(shù)、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等，借方不是“銷售成本或進項稅”科目，則加上。5、支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金=

42、生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用的工資，福利費+（應(yīng)付工資期初數(shù)-期末數(shù)）+（應(yīng)付福利費期初數(shù)-期末數(shù)）附：當(dāng)存在“在建工程”人員的工資、福利費時，注意期初、期末及計提數(shù)中是否包含“在建工程”的情況，按下式計算考慮計算關(guān)系。本期支付給職工及為職工支付的工資=（期初總額-包含的在建工程期初數(shù)）+（計提總額-包含的在建工程計提數(shù)）-（期末總額-包含的在建工程期末數(shù)）當(dāng)題目只給出本期列入生產(chǎn)成本的工資及福利，期初無在建工程的工資及福利時，公式為：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用的工資、福利費+（應(yīng)付工資、應(yīng)福利費期初數(shù)-期末數(shù)）-（應(yīng)付工資及福利費在建工程期初數(shù)-應(yīng)付工資及福利費中在建工程期末數(shù)）6、支付的

43、各項稅費（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）=所得稅+主營業(yè)務(wù)稅金及附加+應(yīng)交稅金（增值稅-已交稅金）+消費費+營業(yè)稅+關(guān)稅+土地增值稅+房產(chǎn)稅+車船使用稅+印花稅+教育費附加+礦產(chǎn)資源補償費7、支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=剔除各項因素后的費用+罰款支出+保險費等 關(guān)注財務(wù) HYPERLINK /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 o /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height

44、=30&style=3 會計超超級群 HYPERLINK /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 o /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 空間更多 HYPERLINK /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 o /like?url=http%

45、3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 最新信息 HYPERLINK /index.php?c=follow&a=quick&name=ayj2006&style=1&t=1346402470609&f=1 o /index.php?c=follow&a=quick&name=ayj2006&style=1&t=1346402470609&f=1 會計財財務(wù)收聽微博每天天更新（二）投資活動動產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量8、收收回投資所收收到的現(xiàn)金（不不包括長期債債權(quán)投資收回回的利息）=短期投資收收回的本金及及收益(出售

46、售、(廣告內(nèi)內(nèi)容,已被刪刪除)、到期期收回)+長長期股權(quán)投資資收回的本金金及收益(出出售、(廣告告內(nèi)容,已被被刪除)、到到期收回)+長期債券投投資收到的本本金9、取取得投資收益益收到的現(xiàn)金金=長期股權(quán)權(quán)投資及長期期債券投資收收到的現(xiàn)金股股利及利息10、處置置固定資產(chǎn)無無形資產(chǎn)和其其他長期資產(chǎn)產(chǎn)收到的現(xiàn)金金=收到的現(xiàn)現(xiàn)金-相關(guān)費費用的凈額（包包括災(zāi)害造成成固定資產(chǎn)及及長期資產(chǎn)損損失收到的保保險賠償）（如如為負(fù)數(shù)，在在支付的其他他與投資活動動有關(guān)的現(xiàn)金金項目反映）11、收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金=收到購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及上述投資活動項目

47、以外的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入12、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=按實際辦理該項事項支付的現(xiàn)金（不包括固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資租賃租賃費，其在籌資活動中反映）13、投資所支付的現(xiàn)金=本期（短期股票投資+短期債券投資+長期股權(quán)投資+長期債券投資）及手續(xù)費、傭金14、支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金=購買時已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利+購買時已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量15、吸收投資所收到的現(xiàn)金=發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金-支付的傭金等發(fā)行費用不能減去支付的審計、咨詢費用，其在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。1

48、6、借款所收到的現(xiàn)金=短期借款+長期借款收到的現(xiàn)金17、收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金=除上述各項籌資活動以外的其他與籌資活動相關(guān)的現(xiàn)（如現(xiàn)金捐贈）18、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=償還借款本金+債券本金19、分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金=支付的（現(xiàn)金股利+利潤+借款利息+債券利息）20、支付其他與籌資活動有關(guān)現(xiàn)金=除上述籌資活動支付的現(xiàn)金以外的與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出（如捐贈現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費）現(xiàn)金流量表主表幾個主要項目的審計1. 銷售商品和提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。注冊會計師在審計時可以參照以下公式進行分析性復(fù)核:銷售商品和提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=(主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入-不屬于銷售商品

49、和提供勞務(wù)的收入)1.17+應(yīng)收票據(jù)(期初-期末)+應(yīng)收賬款(期初-期末)+預(yù)收賬款(期末-期初)-應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息+當(dāng)期收到前期核銷的壞賬-發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金。使用此公式時，(1)如果公司銷售的產(chǎn)品中包括零稅率(如出口)、13%低稅率的產(chǎn)品，則應(yīng)剔除這一因素的影響；(2)如果本期有應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓和應(yīng)收賬款核銷、債務(wù)重組及應(yīng)收款抵銷應(yīng)付款情況，應(yīng)從公式中剔除; (3)有外幣賬款形成的匯兌損失(減：收益)，也應(yīng)從公式中剔除。如果用公式法計算出的數(shù)據(jù)與企業(yè)的報表反映出的數(shù)有較大差異，則應(yīng)提請企業(yè)查明原因作出處理，并在審計工作底稿中作出適當(dāng)記錄。2. 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。若收到的

50、財政貼息或撥款與購建固定資產(chǎn)直接相關(guān)，則應(yīng)列作“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”較妥。此外，根據(jù)原股份有限公司會計制度(以下簡稱“股份制度”)，捐贈現(xiàn)金收入在本項目反映，而根據(jù)企業(yè)會計制度(以下簡稱“新制度”)應(yīng)在“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。3. 購買商品和接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。本項目也可以用公式法進行驗證，其基本公式如下：購買商品和接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=(主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)支出-不屬于購買商品和接受勞務(wù)的成本和支出)1.17+存貨(期末-期初)+應(yīng)付票據(jù)(期初-期末)+應(yīng)付賬款(期初-期末)+預(yù)付賬款(期末-期初)。使用此公式時還應(yīng)剔除以下因素: (1)應(yīng)付及預(yù)付款項中的工程及

51、設(shè)備款; (2)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收款項抵付的應(yīng)付款和核銷的應(yīng)付款; (3)經(jīng)營性外幣應(yīng)付及預(yù)付款中產(chǎn)生的匯兌收益(減: 損失); (4)應(yīng)付票據(jù)中包含的利息。如果用公式法得出的數(shù)據(jù)與企業(yè)的報表數(shù)有重大差異，也應(yīng)查明原因作出處理，并在底稿中作出記錄。4. 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)及年人均工資進行分析性復(fù)核，如果有重大差異，則必須查明原因作出處理。5. 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。審核時應(yīng)注意本項目是否大大低于管理費用和營業(yè)費用的合計數(shù)，如存在異常情況，應(yīng)查明原因作出處理。此外，股份制度規(guī)定捐贈現(xiàn)金支出在本項目反映，但新制度規(guī)定在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”

52、反映。6.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金本項目的基本驗證公式如下：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=固定資產(chǎn)本期增加數(shù)-在建工程轉(zhuǎn)入數(shù)-融資租入固定資產(chǎn)+工程物資本期增加數(shù)+在建工程本期增加數(shù)-本期資本化利息+無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)本期增加數(shù)+應(yīng)付票據(jù)中的工程及設(shè)備款(期初-期末)+應(yīng)付賬款中的工程及設(shè)備款(期初-期末)+預(yù)付賬款中的工程及設(shè)備款(期末-期初)+其他應(yīng)付款中的購買長期資產(chǎn)款項(期初-期末)-應(yīng)收票據(jù)抵付工程及設(shè)備款。使用此公式應(yīng)注意：(1)根據(jù)股份制度的規(guī)定，以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動的現(xiàn)金流出，以后各期支付

53、的現(xiàn)金作為籌資活動的現(xiàn)金流出(現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則及新制度均未對此作出規(guī)定); (2)外幣應(yīng)付及預(yù)付工程款產(chǎn)生的匯兌收益(減: 損失)及應(yīng)付票據(jù)中的利息，應(yīng)予剔除；(3)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則和準(zhǔn)則指南中均未提及開辦費以及其他長期待攤費用的列示問題，筆者以為這兩項費用的性質(zhì)與待攤費用類似，應(yīng)按其具體內(nèi)容分別列入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”和“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”等項目中?，F(xiàn)金流量表補充資料中若干項目的審計1. 預(yù)提費用的增加(減：減少)=經(jīng)營性預(yù)提費用(期末-期初)。注意預(yù)提利息不屬于經(jīng)營活動(已包括在財務(wù)費用中)，在此應(yīng)予剔除。2. 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減: 收益

54、)和固定資產(chǎn)報廢損失。在審核時應(yīng)注意這兩個項目的區(qū)別，如果固定資產(chǎn)的處理經(jīng)過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，則該收益和損失應(yīng)列示于“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”；如果固定資產(chǎn)的處理經(jīng)過“待處理固定資產(chǎn)凈損失”科目核算，則該收益或損失應(yīng)在“固定資產(chǎn)報廢損失”中列示。3. 財務(wù)費用=利息支出+籌資活動支付的金融機構(gòu)手續(xù)費-匯率變動對現(xiàn)金的影響額+籌資活動(如外幣借款等)產(chǎn)生的匯兌損失(減：收益)。4. 投資損失(減：收益)。審核時應(yīng)注意本項目應(yīng)剔除計提的各項投資準(zhǔn)備，因投資準(zhǔn)備已在計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中反映。5. 存貨的減少(減：增加)。注意在建工程領(lǐng)用存貨和用存貨換入固定資產(chǎn)等不屬于經(jīng)營

55、活動范疇，應(yīng)予以剔除。 關(guān)注財務(wù) HYPERLINK /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 o /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 會計超超級群 HYPERLINK /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 o /like?url=http%

56、3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 空間更多 HYPERLINK /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 o /like?url=http%3A%2F%2F%2F54996351&type=button_num&width=400&height=30&style=3 最新信息 HYPERLINK /index.php?c=follow&a=quick&name=ayj2006&style

57、=1&t=1346402470609&f=1 o /index.php?c=follow&a=quick&name=ayj2006&style=1&t=1346402470609&f=1 會計財財務(wù)收聽微博每天天更新審計合并現(xiàn)金流流量表的注意意事項1. 關(guān)注集團內(nèi)內(nèi)部票據(jù)結(jié)算算業(yè)務(wù)現(xiàn)金流流量的列示問問題。如果集集團內(nèi)部存在在票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)業(yè)務(wù)，則應(yīng)在在期末編制合合并現(xiàn)金流量量表時進行抵抵銷。具體分分為兩種情況況: 一種是是期末票據(jù)已已經(jīng)到期付款款，則應(yīng)抵銷銷雙方“銷售售商品、提供供勞務(wù)收到的的現(xiàn)金”和“購購買商品、接接受勞務(wù)支付付的現(xiàn)金”，差差額(即票據(jù)據(jù)貼現(xiàn)利息)作為利息支支出列示在“分分配股利

58、、利利潤和償付利利息所支付的的現(xiàn)金”項目目中; 另一一種是期末票票據(jù)尚未到期期付款，則一一方企業(yè)收到到的票據(jù)貼現(xiàn)現(xiàn)款凈額在合合并現(xiàn)金流量量表中應(yīng)作為為籌資活動的的現(xiàn)金流量列列示，具體可可列在“收到到的其他與籌籌資活動有關(guān)關(guān)的現(xiàn)金”項項目中，并在在會計報表附附注中充分披披露。2. 關(guān)注合并會會計報表范圍圍變化情況下下現(xiàn)金流量的的列示問題。在在實務(wù)當(dāng)中，經(jīng)經(jīng)常存在這樣樣的情況，某某一被投資公公司上年未納納入合并會計計報表范圍，本本年由于增加加投資等原因因又納入了合合并會計報表表范圍。由于于該被投資公公司非新設(shè)公公司，其貨幣幣資金存在期期初數(shù)，而對對被投資公司司貨幣資金期期初數(shù)在合并并現(xiàn)金流量表表中

59、如何列示示，目前并無無明確規(guī)定。筆筆者以為，可可以參照現(xiàn)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)準(zhǔn)則的有關(guān)關(guān)規(guī)定，將該該被投資公司司的貨幣資金金期初數(shù)列示示在合并現(xiàn)金金流量表的“收收到的其他與與投資活動有有關(guān)的現(xiàn)金”項項目中。幾點點建議1. 要高度重視視現(xiàn)金流量表表與本期資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表、利利潤表、報表表附注以及上上期報表之間間存在的內(nèi)在在勾稽關(guān)系。審核核時應(yīng)關(guān)注現(xiàn)現(xiàn)金流量信息息與其他財務(wù)務(wù)信息特別是是會計報表附附注是否相符符，本年的現(xiàn)現(xiàn)金流量信息息與上年的現(xiàn)現(xiàn)金流量是否否存在內(nèi)在的的勾稽關(guān)系。2. 建議將審核核現(xiàn)金流量信信息作為每個個報表項目審審計的必備程程序?，F(xiàn)行的的審計工作底底稿將現(xiàn)金流流量表審計作作為一項綜合合審計程

60、序單單獨進行，考考慮到現(xiàn)金流流量信息分散散在每個科目目中，建議在在每個科目的的審計程序中中都增加關(guān)于于現(xiàn)金流量審審核的內(nèi)容，以以提高現(xiàn)金流流量表審核的的準(zhǔn)確性。33. 對一些些準(zhǔn)則、制度度沒有明確規(guī)規(guī)定的特殊項項目，提請企企業(yè)在會計報報表附注中充充分披露，以以利于會計報報表使用者正正確理解企業(yè)業(yè)的現(xiàn)金流量量信息第五步，根根據(jù)工作底稿稿中的現(xiàn)金流流量表項目部部分編制正式式的現(xiàn)金流量量表。 2。T形賬賬戶法 采用T形賬賬戶法，就是是以T形賬戶戶為手段，以以利潤表和資資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對對每一項目進進行分析并編編制調(diào)整分錄錄，從而編制制出現(xiàn)金流量量表。 采用T形賬賬戶法編制現(xiàn)現(xiàn)金流量表的的程序