三種財(cái)務(wù)報(bào)表合并理論與方法比較_第1頁
三種財(cái)務(wù)報(bào)表合并理論與方法比較_第2頁
三種財(cái)務(wù)報(bào)表合并理論與方法比較_第3頁
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1、三種財(cái)務(wù)報(bào)表合并理論與方法比較合并報(bào)表亦稱合并財(cái)務(wù)報(bào)表或合會報(bào)表。合并報(bào)表是集團(tuán)公司中的母公司編制的報(bào)表他將其子公司的會計(jì)報(bào)表匯總后抵消關(guān)聯(lián)交易部分得出站在整個(gè)集團(tuán)角度上的報(bào)表數(shù)據(jù)合并會計(jì)報(bào)表視企業(yè)集團(tuán)為一個(gè)會計(jì)主體反映其所控制資承擔(dān)負(fù)實(shí)現(xiàn)收、 及發(fā)生費(fèi)等信息。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制實(shí)務(wù)中根據(jù)所有權(quán)理論或主體理論的要 求，形成了三種不同的合并觀念：所有權(quán)理論、主體理論和母公司理論。三種合并理論與方法比較第一、所有權(quán)理論所謂所有權(quán)理論，是指在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)既不強(qiáng)調(diào)企業(yè)，按母公司的持股比例進(jìn)行合并和攤銷，對購并過程中形成的商譽(yù)，在編制過程中沒有將屬于少數(shù)股東的權(quán)益和收益納入合并范疇調(diào)對子公司的擁

2、有權(quán)，違背了控制的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。理論界定合并范圍可以解決隸屬于兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)集團(tuán)的公司合并會計(jì)報(bào)表的編制問 題。該種合并理論一般是與其他合并理論結(jié)合被采用的有權(quán)理論，也作為標(biāo)準(zhǔn)慣例結(jié)合使用。第二、實(shí)體理論。用等項(xiàng)目全額納入合并報(bào)表（或貶值和商譽(yù)，設(shè)，與實(shí)際情況不相符。德國的法律與慣例在合并會計(jì)報(bào)表的編制中主要采用實(shí)體理論。第三、母公司理論。場上編制的。主要是為了滿足母公司股東的信息需求，用等項(xiàng)目全額納入合并報(bào)表；在購并過程中形成的子公司凈資產(chǎn)的升值（或貶值，按母這種理論下，存在這這樣的問題。的成份。對子公司的凈資產(chǎn)采用了兩種計(jì)量屬性權(quán)的收益看作費(fèi)用，不符合負(fù)債和費(fèi)用會計(jì)要素的定義。主要依據(jù)母公司觀念，采用權(quán)益法。在國際會計(jì)準(zhǔn)則 2

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