營改增后物流企業(yè)賬務(wù)處理方法

1、增值稅一、基本定義2012年開始下列行業(yè)開始試點營業(yè)稅改征增值稅，適用稅率:試點行業(yè)（服務(wù)）適用增值稅稅率運輸服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%1.研發(fā)和技術(shù)服務(wù)2.信息技術(shù)服務(wù)3.文化創(chuàng)意服務(wù)4.物流輔助服務(wù)5.鑒證咨詢服務(wù)6.有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%一般納稅人資格認定與計稅方法：1、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準為500萬元（含本數(shù)）；2、試點地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人， 應(yīng)當(dāng)申請認定為一般納稅人。3、銷售額=含稅銷售額/（ 1 +增值稅）4、一般納稅人只有取得符合法律、行政法規(guī)或者國際稅務(wù)總有局有關(guān)規(guī)定的增值稅扣稅憑 證，其進項稅才能從銷項稅中予以抵扣。5、運輸收入

2、增值稅專用發(fā)票增值稅稅率為11%，可以用于抵扣；輔助物流服務(wù)收入即：裝 卸搬運收入為6%，為增值稅普通發(fā)票，不能抵扣。對于非試點地區(qū)開具給試點區(qū)域的聯(lián)運發(fā)票，可以按照發(fā)票收入金額抵扣銷售額，在進行 銷項稅的計算。7、試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照取得的交通 運輸服務(wù)發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。試點納稅人從試點地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵 路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。二、操作細則及注意事項：1、相關(guān)科目規(guī)定只能出現(xiàn)在借方;只能出現(xiàn)在借方;只能出現(xiàn)在借方;只能出現(xiàn)在借方;只能出現(xiàn)在

3、借方;只能出現(xiàn)在貸方;只能出現(xiàn)在貸方;只能出現(xiàn)在貸方;應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅待抵扣進項稅額 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅營改增抵減的銷項稅額只能出現(xiàn)在借方應(yīng)交稅費未交增值稅借、貸方均可出現(xiàn)；2、賬務(wù)處理一般納稅人購進貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照取得的符合規(guī)定的增值稅抵扣憑證上注明的 或計算的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”按照增值稅抵扣憑證上記載 的應(yīng)計入物資采購成本和加工修理、應(yīng)稅服務(wù)等勞務(wù)成本的金額，借記“存貨”等賬戶；按 照實際支付或應(yīng)付的金額，貸“銀行存款”“應(yīng)付

4、賬款”等賬戶。購入貨物發(fā)生退回，做相 反的會計處理?！具M項稅額相關(guān)賬務(wù)處理】（1）日常費用報銷類：報銷時扣除進項稅額部分后余額計入相關(guān)攤銷和損益類科目借：主營業(yè)務(wù)成本/管理費用/銷售費用/預(yù)付賬款待攤費用應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額（專用發(fā)票）貸：銀行存款（2）油卡充值充值時即取得相應(yīng)金額增值稅發(fā)票的：進項稅額部分沖減損益借：預(yù)付賬款油費應(yīng)交稅費_應(yīng)交增值稅_進項稅額（專用發(fā)票）主營業(yè)務(wù)成本_非關(guān)聯(lián)成本（運作）_長/短途運費_長/短途車輛運輸成本_燃油費（負 數(shù)）貸：銀行存款/其他應(yīng)收款職員借支結(jié)轉(zhuǎn)時取得增值稅專用發(fā)票：充值按照正常全額入預(yù)付賬款，結(jié)轉(zhuǎn)時進項稅額部分沖減當(dāng) 期損益借：應(yīng)交稅費_應(yīng)

5、交增值稅_進項稅額（專用發(fā)票）借：主營業(yè)務(wù)成本_非關(guān)聯(lián)成本（運作）_長/短途運費_長/短途車輛運輸成本_燃油費（負 數(shù)）（3）取得非試點地區(qū)的發(fā)票：借：應(yīng)交稅費_應(yīng)交增值稅_營改增抵減的銷項稅額借：主營業(yè)務(wù)成本_非關(guān)聯(lián)成本（運作）_長途運費_聯(lián)運抵稅成本（長途）【銷項稅額相關(guān)賬務(wù)處理】對于收入，要進行收入科目的重分類，進行銷項稅的計算：摘要：X月XXX*公司收入重分類貸：主營業(yè)務(wù)收入_非關(guān)聯(lián)收入_運輸收入【按照開具的】主營業(yè)務(wù)收入_非關(guān)聯(lián)收入_物流輔助收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅運輸業(yè)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅物流輔助業(yè)貸：主營業(yè)務(wù)收入_非關(guān)聯(lián)收入_長途運費_精準汽運（長途）（負數(shù)）（成本中心：

6、公司） 主營業(yè)務(wù)收入_非關(guān)聯(lián)收入_長途運費_精準卡航（長途）（負數(shù)）（成本中心：公司） 主營業(yè)務(wù)收入_非關(guān)聯(lián)收入_短途收入_精準汽運（短途）（負數(shù)）（成本中心：公司） 主營業(yè)務(wù)收入_非關(guān)聯(lián)收入_短途收入_精準城運（負數(shù)）（成本中心：公司）主營業(yè)務(wù)收入_非關(guān)聯(lián)收入_外發(fā)收入_汽運偏線（負數(shù)） （成本中心：公司）【聯(lián)運開票】（1）試點區(qū)域某子公司給非試點區(qū)域的其他子公司開具聯(lián)運發(fā)票，賬務(wù)處理為：試點區(qū)域賬務(wù)處理為：摘要：XXX*公司（試點區(qū)域）開具聯(lián)運發(fā)票至XXX*公司（非試點區(qū)域）借：其他應(yīng)付款內(nèi)部往來業(yè)務(wù)往來內(nèi)部聯(lián)運貸：主營業(yè)務(wù)收入_關(guān)聯(lián)收入_子公司間聯(lián)運收入同時進行收入重分類：貸：主營業(yè)務(wù)收

7、入_關(guān)聯(lián)收入_子公司間聯(lián)運收入應(yīng)交稅費_應(yīng)交增值稅_銷項稅_運輸業(yè)貸：主營業(yè)務(wù)收入_關(guān)聯(lián)收入_子公司間聯(lián)運收入（負數(shù)）附件：發(fā)票對應(yīng)的非試點區(qū)域的接收試點區(qū)域的往來賬務(wù)處理為：摘要：XXX*公司（試點區(qū)域）開具聯(lián)運發(fā)票至XXX*公司（非試點區(qū)域）借：主營業(yè)務(wù)成本關(guān)聯(lián)成本子公司間聯(lián)運成本貸：其他應(yīng)付款內(nèi)部往來業(yè)務(wù)往來內(nèi)部聯(lián)運附件：發(fā)票備注：試點區(qū)域聯(lián)運收入重分類后，導(dǎo)致集團內(nèi)部聯(lián)運收入抵消不均衡，會出現(xiàn)聯(lián)運成本 大于聯(lián)運收入，差額為銷項稅金額。（2）非試點區(qū)域為上海區(qū)域開具聯(lián)運發(fā)票，賬務(wù)處理為：非試點區(qū)域的賬務(wù)處理為：摘要：XXX*公司（非試點區(qū)域）開具聯(lián)運發(fā)票至XXX*公司（試點區(qū)域）借：其他

8、應(yīng)付款內(nèi)部往來業(yè)務(wù)往來內(nèi)部聯(lián)運 貸：主營業(yè)務(wù)收入_關(guān)聯(lián)收入_子公司間聯(lián)運收入附件：發(fā)票對應(yīng)的試點區(qū)域接收往來，賬務(wù)處理為：摘要：XXX*公司（非試點區(qū)域）開具聯(lián)運發(fā)票至XXX*公司（試點區(qū)域） 借：主營業(yè)務(wù)成本關(guān)聯(lián)成本子公司間聯(lián)運成本應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅營改增抵減的銷項稅額貸：其他應(yīng)付款內(nèi)部往來業(yè)務(wù)往來內(nèi)部聯(lián)運附件：發(fā)票【月末處理類】（1）對于當(dāng)月計入進項稅額，不予抵扣的進行賬務(wù)處理為：摘要：X月購進XXX物資/計入進項稅/不予抵扣借：固定資產(chǎn)/主營業(yè)務(wù)成本非關(guān)聯(lián)成本（運作/網(wǎng)點）/管理費用/銷售費用貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出（2）轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交增值稅的賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出未

9、交增值稅貸：應(yīng)交稅費未交增值稅（3）轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交（預(yù)繳）的增值稅：借；應(yīng)交稅費未交增值稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅注意：月份終了 “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額，反映企業(yè)計算出尚未繳納的增值稅，月份終了 “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目借方余額反映尚未抵扣的增值稅。（4）對于隨增值稅一起繳納的附件稅的稅金預(yù)提：摘要：XXX*公司/預(yù)提X月XXX稅金借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費城建稅/教育費附加運輸業(yè) （實際繳納的增值稅*稅率）附加：稅金測算表【稅金繳納】1、次月申報繳納上月應(yīng)交的增值稅摘要：XXX*公司/XXX基本戶出賬/繳納X月XXX稅金借：應(yīng)交稅費未交增值稅應(yīng)交稅費_城建稅

10、/教育費附加運輸業(yè)貸：銀行存款附件：完稅憑證2、企業(yè)收到即征即退、先征后退等返還的增值稅，除國家規(guī)定有指定用途項目外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤：借：銀行存款貸：營業(yè)外收入_政府補助三、舉例說明【進項稅額舉例】1、1月上海*公司物流有限公司購入一輛車，取得銷售企業(yè)（一般納稅人）的增值稅專用 發(fā)票，價款為20萬元，注明的增值稅額為3.4萬元，款項通過銀行存款支付，賬務(wù)處理為: 借：固定資產(chǎn) 20應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額（專用發(fā)票）3.4貸：銀行存款 23.42、1月上海*公司物流有限公司購入一批辦公用品，此辦公用品屬于庫存類物資，取得銷 售企業(yè)的增值稅專用發(fā)票，價款為20萬元，注明的增值稅額為3.4萬元

11、，款項通過銀行存 款支付，賬務(wù)處理為：借：存貨_非固定資產(chǎn)20應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額（專用發(fā)票）3.4貸：銀行存款 23.4下發(fā)時，賬務(wù)處理為：借：主營業(yè)務(wù)成本非關(guān)聯(lián)成本（運作/網(wǎng)點）/管理費用/銷售費用辦公費20 貸：存貨_非固定資產(chǎn) 203、1月上海*公司物流有限公司上海車隊油卡充值，取得銷售企業(yè)（一般納稅人）的增值 稅專用發(fā)票，價款為10萬元，注明的增值稅額為1.7萬元，款項通過銀行存款支付，賬務(wù) 處理為：借：預(yù)付賬款油費11.7應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額（專用發(fā)票）1.7主營業(yè)務(wù)成本_非關(guān)聯(lián)成本（運作）短途運費短途車輛運輸成本_燃油費-1.7 貸：銀行存款 11.74、1月上海*公

12、司物流有限公司委托上海B企業(yè)一項聯(lián)合運輸業(yè)務(wù)，取得B企業(yè)（一般納 稅人）開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價款為20萬元，注明的增值稅額為2.2萬元， 款項通過銀行存款支付借：主營業(yè)務(wù)成本非關(guān)聯(lián)成本（運作/網(wǎng)點）20應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額（專用發(fā)票）2.2貸：銀行存款 22.25、1月上海*公司物流有限公司委托上海C企業(yè)（小規(guī)模納稅人）一項運輸業(yè)務(wù)，取得C 企業(yè)稅局代開的運輸服務(wù)業(yè)發(fā)票，價稅合計為20萬元，款項通過銀行存款支付借：主營業(yè)務(wù)成本非關(guān)聯(lián)成本（運作/網(wǎng)點）18.6應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅（非專用發(fā)票）1.4貸：銀行存款 20備注：試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運

13、輸業(yè)服務(wù)，按照取得的交 通運輸業(yè)服務(wù)發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額?！句N項稅額舉例】假設(shè)上海*公司物流有限公司（增值稅一般納稅人）本月收入報表生成收入217萬元，收入 明細科目顯示：長途運費_精準汽運（長途）收入為52萬元，長途運費_精準汽運（長途） 40萬元，短途收入_精準汽運（短途）為60萬元，短途收入_精準城運 為40萬元，外發(fā)收 入_汽運偏線為25萬元；開具發(fā)票確定：其中提供含稅交通運輸收入111萬元，裝卸服務(wù) 含稅收入106萬元，按照使用稅額，分別開具增值稅發(fā)票，以上1-5均為上海*公司物流有 限公司1月發(fā)生業(yè)務(wù)（此例題計算過程中，不考慮其他附加稅，只考慮增值稅）

14、；6、運輸收入=111/（1+11%）= 100萬元運輸收入銷項稅=100 * 11%= 11萬元7、計算運輸輔助收入即：裝卸搬運收入=106/（1+6%） = 100萬元 運輸輔助收入銷項稅=100*6% =6萬元按照公司科目進行，收入科目重分類 TOC o 1-5 h z 貸：主營業(yè)務(wù)收入_非關(guān)聯(lián)收入_運輸收入100主營業(yè)務(wù)收入_非關(guān)聯(lián)收入_物流輔助收入100應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅運輸業(yè)11應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅物流輔助業(yè)6貸：主營業(yè)務(wù)收入_非關(guān)聯(lián)收入_長途運費_精準汽運（長途）-52 （成本中心：公司）主營業(yè)務(wù)收入_非關(guān)聯(lián)收入_長途運費_精準卡航（長途）-40 （成本中心：公司） 主

15、營業(yè)務(wù)收入_非關(guān)聯(lián)收入_短途收入_精準汽運（短途）-60（成本中心：公司）主營業(yè)務(wù)收入_非關(guān)聯(lián)收入_短途收入_精準城運-40 （成本中心：公司）主營業(yè)務(wù)收入非關(guān)聯(lián)收入_外發(fā)收入_汽運偏線-25（成本中心：公司） 【聯(lián)運開票舉例】假設(shè)上海*公司1月份為寧波志誠*公司開具聯(lián)運發(fā)票（運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）價稅合 計金額為22.2萬元，上海*公司及寧波志誠*公司賬務(wù)處理為： 上海*公司：摘要：上海*公司開具聯(lián)運發(fā)票至寧波志誠*公司 借：其他應(yīng)付款內(nèi)部往來業(yè)務(wù)往來內(nèi)部聯(lián)運22.2貸：主營業(yè)務(wù)收入_關(guān)聯(lián)收入_子公司間聯(lián)運收入22.2 計算聯(lián)運收入銷項稅額=22.2/（1+11%）*11% = 2.2萬元 同時進行運輸收入重分類： 摘要：上上海*公司開具聯(lián)運發(fā)票至寧波志誠*公司/收入重分類貸：主營業(yè)務(wù)收入_關(guān)聯(lián)收入_子公司間聯(lián)運收入20應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅營改增抵減的銷項稅額2.2貸：主營業(yè)務(wù)收入_關(guān)聯(lián)收入_子公司間聯(lián)運收入（負數(shù)）-22.2附件：發(fā)票對應(yīng)寧波志誠賬務(wù)處理為：摘要：上海*公司開具聯(lián)運發(fā)票至寧波志誠*公司借：主營業(yè)務(wù)成本關(guān)聯(lián)成本子公司間聯(lián)運成本22.2貸：其他應(yīng)付款內(nèi)部往來業(yè)務(wù)往來內(nèi)部聯(lián)運22.2附件：發(fā)票計算需繳納增值稅：銷項稅額=運輸業(yè)銷項稅額+裝卸