論稅收優(yōu)惠政策與稅收籌劃

1、論稅收優(yōu)惠政策與稅收籌劃1緒論1.1研究目的與意義企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，對(duì)企業(yè)的整體管理，尤其是財(cái)務(wù)管 理，有著重要的影響。同時(shí)合理享受稅收優(yōu)惠，對(duì)于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益也具有不容 忽視的重要意義。如何積極運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，并為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值逐 漸成為企業(yè)關(guān)注的新焦點(diǎn)。要想做好以上工作，就應(yīng)該在了解熟悉相關(guān)稅法的基礎(chǔ) 上，充分運(yùn)用稅法上的優(yōu)惠政策或者其他對(duì)企業(yè)有利的規(guī)定，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。 隨著我國(guó)稅收征管制度的日趨完善，涉稅事務(wù)越來(lái)越成為企業(yè)的重要內(nèi)容，它直接 貫穿于投資、籌建、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配等一系列企業(yè)生存發(fā)展的過(guò)程?，F(xiàn)階段研究我國(guó)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策與稅收籌劃具

2、有特別重要的意義，主要表現(xiàn) 在理論意義和現(xiàn)實(shí)意義兩方面。理論意義從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體看，稅收籌劃可能增加國(guó)家稅收收入總量稅收籌劃有利于貫徹國(guó)家的宏觀調(diào)控政策，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、有序、穩(wěn)步發(fā) 展。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，雖然降低了企業(yè)稅負(fù)，但是隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐步合理，可 以促進(jìn)生產(chǎn)進(jìn)一步發(fā)展。企業(yè)規(guī)模上去了，收入和利潤(rùn)增加了，從整體和發(fā)展上看， 國(guó)家的稅收收入也將同步增長(zhǎng)。稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化，可以 減少納稅人稅收成本(節(jié)稅功能)，有利于納稅人財(cái)務(wù)利益最大化。在一定意義上催化了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的發(fā)育和完善我國(guó)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期，經(jīng)濟(jì)資源沒(méi)有得到有效配置，通過(guò)稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)投 資和促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步、

3、促進(jìn)工業(yè)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，從而達(dá)到協(xié)調(diào)并彌補(bǔ)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政 策實(shí)施效果中的某些不完善之處，發(fā)揮“微調(diào)”作用，間接地矯正市場(chǎng)失靈。尤其是 在市場(chǎng)機(jī)制內(nèi)，收入的初次分配往往是不公平的，政府運(yùn)用稅收具有調(diào)節(jié)收入分配 的功能，介入國(guó)民收入的分配過(guò)程，通過(guò)稅制上的安排，如廢除農(nóng)業(yè)稅、免征牧業(yè)稅、 提高個(gè)體經(jīng)營(yíng)者納稅起征點(diǎn)等稅收優(yōu)惠政策把資金再分配給那些應(yīng)該增加收入的 群體,充分發(fā)揮稅收“自動(dòng)穩(wěn)定器”和“人為穩(wěn)定器”的功能。實(shí)踐意義有有助于提高納稅人的納稅意識(shí)作為納稅人，誰(shuí)都希望減輕自己的稅負(fù)。如果有不違法的稅收籌劃方法和國(guó)家 支持的稅收優(yōu)惠政策可以選擇，自然也就不會(huì)去做偷逃稅款等違法之事。有助于提高企業(yè)的財(cái)

4、務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開(kāi)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員既要熟知會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，更要 熟知現(xiàn)行稅法，要按照稅法要求設(shè)賬、記賬、編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、計(jì)稅和填報(bào)納稅 申報(bào)表及其附表，從而也有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。有利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力稅收籌劃有利于貫徹國(guó)家的宏觀調(diào)控政策，而稅收優(yōu)惠政策也鼓勵(lì)投資和促進(jìn) 技術(shù)進(jìn)步、促進(jìn)工業(yè)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，減輕了企業(yè)的稅負(fù)，企業(yè) 有了持續(xù)發(fā)展的活力，競(jìng)爭(zhēng)力提高了，收入和利潤(rùn)增加了，稅源豐盈，國(guó)家的收入 自然也會(huì)隨之增加。1.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀國(guó)外稅收籌劃和稅收優(yōu)惠現(xiàn)狀稅收籌劃被法律認(rèn)可，從時(shí)間上可以追溯到20世紀(jì)30年代英國(guó)一則最為典型

5、 的判例。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營(yíng)管理整體中不 可缺少的重要部分。目前，稅收籌劃在西方發(fā)達(dá)國(guó)家已受到納稅人和政府的高度重 視，稅收籌劃專(zhuān)業(yè)趨勢(shì)越來(lái)越明顯，相關(guān)理論研究文章、刊物層出不窮，為企業(yè)開(kāi) 展稅收籌劃提供了依據(jù)。國(guó)內(nèi)稅收籌劃和稅收優(yōu)惠現(xiàn)狀改革開(kāi)放以來(lái)是我國(guó)采取稅收優(yōu)惠政策的一個(gè)高峰期。這些優(yōu)惠政策的實(shí)施， 為擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放發(fā)揮了重要的促進(jìn)作用。企業(yè)主要通過(guò)兩種形式進(jìn)行稅收籌劃，一 種是通過(guò)自己的財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行稅收籌劃，另一種是委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)、稅務(wù)咨詢(xún)機(jī) 構(gòu)或稅務(wù)專(zhuān)家進(jìn)行籌劃。目前在我國(guó)，企業(yè)一般以自身籌劃為主，聘用專(zhuān)家或委托 相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的稅收籌劃往往發(fā)生在大型

6、企業(yè)和跨國(guó)公司上；又以事后籌劃為主，緒論是錢(qián)籌劃較少；同時(shí)我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的效果不明顯，實(shí)施的積極性和主動(dòng)性 較差。據(jù)稅務(wù)部門(mén)相關(guān)統(tǒng)計(jì)，目前有90%以上的企業(yè)未能真正依法享受稅收優(yōu)惠政 策。因此，企業(yè)依法合理享受稅收優(yōu)惠政策的空間還很大，需要企業(yè)的決策者和財(cái) 務(wù)人員在真正把握稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，為企業(yè)贏得更大經(jīng)濟(jì)效益。1.3發(fā)展趨勢(shì)首先，要優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差 別，根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，進(jìn)行投資、融資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)權(quán)與產(chǎn)品 結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅負(fù)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收的經(jīng)濟(jì)杠 桿作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理

7、布局的道路，體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè) 政策，有利于促進(jìn)資本的有效流動(dòng)和資源的合理配置，也有利于經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)和 發(fā)展。其次，要提高稅收征管水平、不斷健全和完善稅收法律制度?？梢钥隙?，納稅 人的稅收籌劃是不違反稅法的，但不一定都符合政府的政策導(dǎo)向。它涉及的是法律 范疇，作為征管方，也只能在法律范圍內(nèi)加強(qiáng)征管，而不是感情問(wèn)題。它可以促使 稅務(wù)當(dāng)局及早發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收法規(guī)制度中存在的缺陷與疏漏，然后才能依法且必須依 法定程序進(jìn)行更正、補(bǔ)充或修改，從而提高征管水平，促進(jìn)稅法不斷健全和完善。 稅收優(yōu)惠和稅收籌劃是激勵(lì)企業(yè)投資與發(fā)展的有效措施之一。我國(guó)有必要完善現(xiàn)有 的稅收優(yōu)惠政策，并把這些政策以法律形式固定下來(lái)，充

8、分發(fā)揮稅收促進(jìn)企業(yè)發(fā)展 的激勵(lì)作用，鼓勵(lì)各種形式的投資企業(yè)模式的發(fā)展。2稅收優(yōu)惠與稅收籌劃概述2.1稅收優(yōu)惠與稅收籌劃的涵義所謂稅收優(yōu)惠，就是指為了配合國(guó)家在一定時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展總目 標(biāo)，政府利用稅收制度，按預(yù)定目的，在稅收方面相應(yīng)采取的激勵(lì)和照顧措施，以 減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)來(lái)補(bǔ)貼納稅人的某些活動(dòng)或相應(yīng)的納稅人。是國(guó) 家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的重要手段之一。稅收優(yōu)惠政策是稅收法律制度的一個(gè)重要組成部分， 是一個(gè)國(guó)家在總的稅收政策不變的前提下，為實(shí)現(xiàn)一定的政策目標(biāo)或適應(yīng)某些特殊情況的需要，對(duì)某些課稅對(duì)象、納稅人和地區(qū)給予照顧或鼓勵(lì)而采取減輕或免除稅 收負(fù)擔(dān)的措施。其實(shí)質(zhì)是財(cái)政通過(guò)稅收,將

9、納稅人應(yīng)納稅額的一部分或全部“讓渡” 給納稅人的財(cái)政性措施，它是我國(guó)主要的稅收支出形式。當(dāng)然政府實(shí)施稅收優(yōu)惠并 不是一種隨意行為，而是政策的需要，為促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在不同的歷 史時(shí)期和不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r下，稅收優(yōu)惠有不同的內(nèi)容和表現(xiàn)形式。稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī) 的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái) 活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。稅收籌劃屬于企業(yè)理財(cái)?shù)姆懂?，是企業(yè)根據(jù)國(guó)家稅收法 律的規(guī)定和政策導(dǎo)向，在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的 事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”利益或稅后利益最大化的

10、一種企業(yè)財(cái)務(wù)籌 劃活動(dòng)。2.2稅收優(yōu)惠與稅收籌劃的重要性稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。資金、成本（費(fèi)用）、 利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作就是圍繞如何有 效使用資金，合理攤銷(xiāo)及降低成本（費(fèi)用），從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)而開(kāi)展的。 稅收籌劃就是實(shí)現(xiàn)資金、成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管 理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開(kāi)會(huì)計(jì)。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求。當(dāng)會(huì) 計(jì)處理方法與稅法的要求不一致或允許進(jìn)行會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的選擇時(shí)，會(huì)計(jì)人 員可以通過(guò)稅收籌劃正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確記稅，正確編制財(cái)務(wù)報(bào)告，并進(jìn)行納 稅申報(bào)，從而有利于提高企業(yè)

11、的會(huì)計(jì)管理水平，發(fā)揮會(huì)計(jì)的多重功能。稅收籌劃有利于提高納稅人納稅意識(shí)，抑制納稅人偷、逃稅等違法行為。隨著 社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃也越來(lái)越受到人們的關(guān)注和重視。納稅人進(jìn)行稅收籌劃 與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的初衷 的確是為了少繳稅和緩繳稅，但這一目的達(dá)到是通過(guò)采取合法或不違法的形式實(shí)現(xiàn) 的。企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃正是利用國(guó)家的稅收調(diào)控杠桿取得 成效的有力證明?，F(xiàn)在，進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)多是一些大、中型企業(yè)或三資企業(yè)，這些企業(yè)的納 稅一般比較規(guī)范，相當(dāng)一部分還是納稅先進(jìn)單位。也就是說(shuō)進(jìn)行稅收籌劃或稅收籌 劃搞得好的企業(yè)往往納稅意識(shí)也比較強(qiáng)。稅

12、收籌劃與納稅意識(shí)的這種關(guān)系體現(xiàn)在： 稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展到一定 水平相適應(yīng)的。企業(yè)納稅意識(shí)增強(qiáng)與企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有共同的要求，即符合 或不違反稅法規(guī)定。依法設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬證和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是 企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。同時(shí)，依法建賬也是企業(yè)依法納稅的基本要求。稅收籌劃有利于降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是在不違反稅法規(guī)定 的前提下進(jìn)行的，這樣企業(yè)就不會(huì)因?yàn)橥?、逃稅而?dān)驚受怕或被處罰，從而規(guī)避了 因?yàn)檫`反稅法而帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃有利于、有助于實(shí)現(xiàn)納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。稅收籌劃不但可以減 少納稅人的稅收成本，還可以防止納稅

13、人因違反稅法而繳更多的稅款和罰款，有利 于納稅人實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益的最大化。稅收籌劃有利于普及稅法及財(cái)務(wù)法律知識(shí)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的前提是企業(yè)的 財(cái)會(huì)人員熟知稅法及相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開(kāi)財(cái)會(huì)人員。財(cái)會(huì)人 員既要熟知會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則、會(huì)計(jì)制度，也要熟知現(xiàn)行稅法及相關(guān)行 業(yè)的有關(guān)政策。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程就是學(xué)習(xí)稅法及財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)的過(guò)程。因 此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃對(duì)稅法及財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)普及有積極的意義。稅收籌劃有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。納稅人根據(jù)稅法中的稅基與 稅率的差別，根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策，進(jìn)行投資、籌資、企業(yè)改造、產(chǎn)品 結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，盡管在主觀上是為了減

14、輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國(guó) 家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，有 利于促進(jìn)資本的合理流動(dòng)和資源的合理配置。稅收第劃有利于國(guó)家逐步完善稅制。稅收籌劃是針對(duì)稅法中的優(yōu)惠政策及稅法 中沒(méi)有規(guī)定的行為而進(jìn)行的，因此在稅務(wù)人員進(jìn)行稅收征管過(guò)程中會(huì)針對(duì)企業(yè)進(jìn)行 的稅收籌劃工作而發(fā)現(xiàn)稅法中存在的不完善的地方，這些問(wèn)題通過(guò)正常的渠道進(jìn)行 反饋可作為完善稅法的依據(jù)，有利于稅法的逐步完善。從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體角度來(lái)看，稅收籌劃不僅不會(huì)減少?lài)?guó)家的稅收收入總量，甚至可 能增加國(guó)家稅收收入總量。稅收籌劃有利于貫徹國(guó)家的宏觀調(diào)控政策，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng) 濟(jì)健康、有序、穩(wěn)步發(fā)展。企業(yè)進(jìn)行稅收籌

15、劃雖然降低了企業(yè)稅負(fù)，但是隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐步合理，可以 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展。企業(yè)規(guī)模上去了，收入和利潤(rùn)增加了，從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體角度來(lái) 看，國(guó)家的稅收收入也將同步增加。2.3稅收優(yōu)惠與稅收籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別和聯(lián)系要把握稅收籌劃的真正含義，還必須弄清楚稅收籌劃和與其具有同樣目的的偷 稅、避稅、節(jié)稅等幾個(gè)相關(guān)概念的區(qū)別和聯(lián)系。偷稅是納稅人以非法手段逃避稅收負(fù)擔(dān)，納稅人沒(méi)有按規(guī)定繳納應(yīng)納稅額，它 的行為有兩個(gè)基本特征：一是非法性，即偷稅是一種違法行為；二是欺詐性，偷稅 的手段往往是不正常的，這與稅收籌劃完全不同。稅收籌劃是通過(guò)事前安排避免應(yīng) 稅行為的發(fā)生，不具有欺詐性。避稅與稅收籌劃密切相關(guān)。避

16、稅是納稅人采取利用某種法律上漏洞和含糊之處 的方式來(lái)安排自己的事務(wù)，以減少應(yīng)承擔(dān)的納稅額。避稅和稅收籌劃有相似性：合 法性一一避稅的方式是合法的；事前籌劃性一一避稅是在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前事先安 排自己的事務(wù)；目的性一一減輕稅收負(fù)擔(dān)或延遲納稅。其實(shí)，避稅和稅收籌劃是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面。納稅人從自己的利益出發(fā)，在 降低稅收成本（包括稅收負(fù)擔(dān)和違法造成的稅收處罰）而進(jìn)行籌劃的過(guò)程中會(huì)盡量 利用現(xiàn)行稅法，當(dāng)然不排斥鉆法律漏洞；稅務(wù)當(dāng)局從保證國(guó)家財(cái)政收入，貫徹立法 精神出發(fā)，必然反對(duì)納稅人避稅籌劃的行為。在實(shí)踐中，兩者之間的界限相當(dāng)模糊， 很難完全區(qū)分開(kāi)。避稅可以說(shuō)是稅收籌劃的一個(gè)子集，是稅收籌劃中不符合

17、立法精 神的行為，是政府下一步完善稅法的重點(diǎn)，具有較大的風(fēng)險(xiǎn)，它所利用的稅法漏洞 可能在近期稅法修訂中得以修補(bǔ)，從而使其由合法行為變?yōu)檫`法行為。因此，避稅 不是稅收籌劃的首選。如果通過(guò)其他手段也可以達(dá)到目的的話(huà)，納稅人不應(yīng)當(dāng)選擇 避稅。節(jié)稅是指以遵循稅收法規(guī)定和政策的合法方式少繳納稅款的合理行為，其合理 性體現(xiàn)在節(jié)稅的行為是符合立法精神的，它是利用稅法中的優(yōu)惠政策和減免稅政策 來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。通過(guò)上文對(duì)稅收籌劃與避稅關(guān)系的分析中，可以看出節(jié)稅 也是稅收籌劃的一個(gè)子集。如果企業(yè)的稅收籌劃行為剛好與政府制定稅法的法律意 圖相吻合，那么就是節(jié)稅；反之，如果企業(yè)的稅收籌劃行為違背了政府的法律意圖

18、， 利用了稅法的漏洞與不足，就是避稅。他們之間的關(guān)系可以歸納如下：表2-1稅收籌劃與節(jié)稅、避稅、偷稅的關(guān)系稅收籌劃偷稅節(jié)稅避稅是一種違法行為，具有合法行為，符合稅收立非違法行為，利用稅法欺詐性；故意不繳或少繳納法精神；具有事前籌劃性；漏洞或含糊之處；有事前籌應(yīng)納稅款；偷稅額達(dá)到一定目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)。劃性；目的是減輕稅收擔(dān)。數(shù)額要受到法律制裁。3我國(guó)稅收優(yōu)惠與稅收籌劃的現(xiàn)狀3.1我國(guó)稅收優(yōu)惠與稅收籌劃仍處于起步階段隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深入與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，眾多的外商投 資企業(yè)來(lái)我國(guó)辦公司，當(dāng)他們大膽巧妙地利用中國(guó)稅法的缺陷進(jìn)行稅收籌劃并獲得 利益時(shí)，給中國(guó)納稅人和稅收征收機(jī)關(guān)以很

19、大的啟發(fā)和震動(dòng)，人們才開(kāi)始逐漸關(guān)注 并研究起稅收籌劃。1994年唐騰翔編著了我國(guó)第一部稅收籌劃專(zhuān)著稅收籌劃， 以后陸續(xù)有一些稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)書(shū)籍出版面世。近幾年來(lái)，特別是加AWTO后，我 國(guó)的稅收優(yōu)惠與稅收籌劃進(jìn)入了一個(gè)迅速發(fā)展的時(shí)期，很多稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)書(shū)籍出 版面世，全國(guó)各地的研究所、大專(zhuān)院校等紛紛舉辦稅收籌劃培訓(xùn)班。廣大納稅人進(jìn) 行稅收籌劃的主動(dòng)性在不斷增強(qiáng)，稅收籌劃意識(shí)不斷提高。在現(xiàn)實(shí)生活中稅收優(yōu)惠與稅收籌劃更被一些有識(shí)之士和專(zhuān)業(yè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)看 好，不少中介機(jī)構(gòu)已開(kāi)始介入企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)，北京、深圳、大連等稅收籌劃較 為活躍的地區(qū)涌現(xiàn)出一些稅收籌劃專(zhuān)業(yè)網(wǎng)站，如“中國(guó)稅收籌劃網(wǎng)”、“中國(guó)稅務(wù)

20、通” 網(wǎng)站、“大中華財(cái)稅網(wǎng)”、“永信和稅收咨詢(xún)網(wǎng)”等。同時(shí)，稅收優(yōu)惠與稅收籌劃也 得到了中國(guó)稅務(wù)高層管理的默認(rèn)。國(guó)家稅務(wù)總局反避稅處處長(zhǎng)參加一個(gè)研討會(huì)時(shí)坦 言，目前許多企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策并不清楚，只想通過(guò)其他渠道來(lái)達(dá)到少繳納稅款 的目的。從事稅收籌劃的機(jī)構(gòu)應(yīng)該幫助企業(yè)理解和運(yùn)用這些優(yōu)惠政策，這方面的“籌 劃”空間是很大的。稅收籌劃由過(guò)去不敢說(shuō)、偷偷地說(shuō)，到現(xiàn)在敢說(shuō)且在媒體上公 開(kāi)地說(shuō)、光明正大地說(shuō)，是一次社會(huì)觀念與思維的飛躍。當(dāng)然由于稅收籌劃在我國(guó) 出現(xiàn)的時(shí)間很短，雖然目前有關(guān)稅收籌劃的專(zhuān)著不斷涌現(xiàn)，但無(wú)論在實(shí)踐中還是理 論上仍處于起步階段，對(duì)稅收籌劃的理論體系及實(shí)踐運(yùn)用都需要進(jìn)行深入的研究。

21、由于我國(guó)企業(yè)的納稅意識(shí)與發(fā)達(dá)國(guó)家尚有較大差距。往往未能真正認(rèn)識(shí)稅收籌 劃的實(shí)質(zhì)，片面地認(rèn)為稅收籌劃僅僅是為了少繳稅，不僅如此，不少企業(yè)還將稅收 籌劃等同于偷漏稅款，甚至是采用諸如偷稅、漏稅、抗稅等財(cái)務(wù)違規(guī)的方式來(lái)進(jìn)行 所謂的“稅收籌劃”。所以稅收籌劃在企業(yè)的具體實(shí)踐中存在很多偏差和誤區(qū)，使 得納稅籌劃的功效大大減弱。3.2企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠與稅收籌劃水平不高目前我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，更關(guān)注于短期甚至僅僅只是當(dāng)期的節(jié)稅效 果，考慮的僅僅是不同方案的稅負(fù)差別，甚至只是初步的規(guī)避額外稅負(fù)，常常為了 眼前的稅負(fù)降低而游離于違法與偷稅的邊緣；缺少全盤(pán)考慮的長(zhǎng)期納稅籌劃，未顧 及到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，更談不上

22、通過(guò)呼吁、引導(dǎo)等方式積極爭(zhēng)取對(duì)自身有利的稅收 政策等高級(jí)的稅收籌劃。在稅收籌劃目標(biāo)上，企業(yè)目前所進(jìn)行的稅收籌劃通常是單純地把稅負(fù)輕重作為 選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，并沒(méi)有著眼于企業(yè)的價(jià)值最大化（或股東財(cái)富最大化）。 當(dāng)稅收負(fù)擔(dān)降低反而引起企業(yè)價(jià)值的減少時(shí)，追求減少稅負(fù)顯然毫無(wú)意義。因此戰(zhàn) 略性的稅收籌劃，必須立足于一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間必須著眼于企業(yè)全局，考慮企業(yè) 長(zhǎng)遠(yuǎn)、整體稅負(fù)的下降?；I劃過(guò)程中，目前所進(jìn)行的稅收籌劃，常常著眼于某些稅 種、集中于某個(gè)經(jīng)營(yíng)時(shí)段以及局限于本企業(yè)，從而使籌劃進(jìn)程呈現(xiàn)單維的特點(diǎn)。從 時(shí)間上看，不僅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中規(guī)模的大小、會(huì)計(jì)方法的選擇、購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的安排需 要稅收籌劃，而且

23、在設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之間、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段都可以進(jìn)行稅 收籌劃；從空間上看，稅收籌劃不能僅限于本企業(yè)，而應(yīng)同其他單位聯(lián)系、共同實(shí) 現(xiàn)籌劃目標(biāo)。在籌劃的方式上，稅收籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會(huì)計(jì)方 法的選擇兩大領(lǐng)域。但從各國(guó)的稅收籌劃實(shí)踐看，企業(yè)稅收籌劃的方式遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這 些。企業(yè)應(yīng)從稅負(fù)彈性大的稅種入手，結(jié)合稅收籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模 進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可以貫穿于企業(yè)發(fā)展的全過(guò)程，涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財(cái) 產(chǎn)稅等各個(gè)層面。同時(shí)，防止企業(yè)陷人稅法陷阱、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)以及獲取資金的 時(shí)間價(jià)值等也應(yīng)該是稅收籌劃的重要方式。4制約我國(guó)稅收優(yōu)惠實(shí)施有效性的原因分析4.1我國(guó)出臺(tái)稅收優(yōu)惠

24、政策時(shí)缺乏事前論證政府部門(mén)在制定稅收優(yōu)惠政策時(shí)，缺乏優(yōu)惠項(xiàng)目的總體布局，制度上沒(méi)有可行 性論證機(jī)制，技術(shù)上缺乏科學(xué)的量化分析方法，體制上缺乏必要的制約與監(jiān)督，導(dǎo) 致稅收優(yōu)惠政策過(guò)多、過(guò)濫。如有關(guān)地震災(zāi)區(qū)信用社的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策， 就是一個(gè)實(shí)例，四川汶川地震對(duì)四川的影響很大，及時(shí)出臺(tái)相關(guān)企業(yè)所得稅稅收優(yōu) 惠政策，有利于重建家園和企業(yè)發(fā)展。但擴(kuò)大地域范圍意義不大，如廣安、達(dá)縣、 巴中、南充等多個(gè)地區(qū)享受同一標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)惠政策，的確不合適，因這些地區(qū)受地震災(zāi) 害不大，談不上對(duì)企業(yè)造成多大損失，可同樣享受同一標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)惠政策，很明顯造成 國(guó)家稅收流失。有個(gè)別信用社因?yàn)椴患{稅，企業(yè)收入增加的原因，大幅提高干

25、部職 工福利，造成財(cái)富分配不公，社會(huì)影響惡劣。4.2稅收優(yōu)惠執(zhí)行主體主次不分，存在行業(yè)歧視等現(xiàn)象現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策與各個(gè)單行性法規(guī)相聯(lián)系，除稅法或條例和細(xì)則中做出原則 性規(guī)定外，具體的一些稅收優(yōu)惠政策多散見(jiàn)于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的各種通知、 規(guī)定中。很明顯反映出是下級(jí)部門(mén)負(fù)責(zé)解釋國(guó)家法律和國(guó)家政策的現(xiàn)象。同時(shí)，現(xiàn) 有稅收優(yōu)惠也存在著有關(guān)條例措辭含混、政策彈性較大的問(wèn)題。我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠 政策從行業(yè)上看偏向涉農(nóng)行業(yè)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，從地域上看偏向西部及國(guó)家級(jí)開(kāi)發(fā) 區(qū)。如眾多從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的企業(yè)；都可以免征、減征企業(yè)所得稅。4.3稅收優(yōu)惠政策的管理缺乏系統(tǒng)、有效的跟蹤監(jiān)督面對(duì)比較龐雜的稅收優(yōu)

26、惠政策，稅務(wù)部門(mén)現(xiàn)只能對(duì)稅收優(yōu)惠的主體資格進(jìn)行審 核、批準(zhǔn)，缺乏對(duì)具體優(yōu)惠項(xiàng)目的適日、實(shí)時(shí)的監(jiān)控，而地方政府相關(guān)部門(mén)也未有 具體監(jiān)管部門(mén)，出現(xiàn)了非法違規(guī)套用稅收優(yōu)惠政策的管理真空，導(dǎo)致國(guó)家稅款流失 成了一種常見(jiàn)行為。4.4所得稅稅收優(yōu)惠收入應(yīng)用不明，優(yōu)惠主體不明目前沒(méi)有對(duì)稅收優(yōu)惠政策績(jī)效的考核和評(píng)估，忽視對(duì)減免稅運(yùn)用效果的檢驗(yàn)與 反饋，導(dǎo)致一些優(yōu)惠政策只生不死。而企業(yè)所獲得的稅收優(yōu)惠收入去向不明、用途 不明。一些憑借主觀意向設(shè)置的稅收優(yōu)惠，是為了優(yōu)惠誰(shuí)，為什么要優(yōu)惠，很難理 解。因此在實(shí)踐中成本遠(yuǎn)大于收益，給國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益造成損失，政策出臺(tái)的預(yù)期 目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。如從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得

27、，可以免征、減征企業(yè)所得稅。 同時(shí)免征增值稅，而從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所獲得的稅收優(yōu)惠收入用于十 什么，卻無(wú)從知道和掌握。比如從事養(yǎng)豬的企業(yè)，盡管免征增值稅、企業(yè)所得稅， 但企業(yè)還是在想盡辦法獲得國(guó)家相關(guān)補(bǔ)貼，讓企業(yè)獲得更多收益。可是并不因?yàn)槠?業(yè)不納稅，市場(chǎng)豬肉會(huì)降價(jià)，企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)會(huì)提高，相反眾多財(cái)富會(huì)源源不斷進(jìn)入 企業(yè)投資者的腰包，而稅收優(yōu)惠政策所要體現(xiàn)的目的卻無(wú)法達(dá)到。5制約我國(guó)稅收籌劃實(shí)施有效性的原因分析5.1在稅收籌劃涵義認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)在我國(guó)，許多人不了解稅收籌劃，一提起稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅,甚至一些人以 稅收籌劃為名，行偷稅之實(shí)。而實(shí)際上，稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，偷稅是違

28、 法行為，與稅收籌劃的合法前提相悖。還有一些人提到稅收籌劃想到的就是避稅，即 納稅人運(yùn)用各種手段，想方設(shè)法地少繳稅甚至不繳稅，以達(dá)到直接減輕自身稅收負(fù) 擔(dān)的目的。就連有的稅務(wù)界權(quán)威人士也是這樣認(rèn)為的。其實(shí)，稅收籌劃既有別于稅 務(wù)當(dāng)局所嚴(yán)厲打擊的企業(yè)偷稅行為，又由于它所具有的合理性，也有別于我們?nèi)粘?廣泛接觸的企業(yè)避稅行為。對(duì)于企業(yè)的避稅行為稅務(wù)當(dāng)局相應(yīng)開(kāi)展了反避稅活動(dòng)， 試圖通過(guò)稅法的修正和完善來(lái)堵塞漏洞。在目前的理論探討和企業(yè)涉稅實(shí)踐中，存 在著廣泛地混用稅收籌劃和避稅概念，從而使得企業(yè)的許多避稅策劃被堂而皇之地 披上稅收籌劃的外衣。5.2漠視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)從當(dāng)前我國(guó)稅收籌劃的實(shí)踐情況看，納稅

29、人在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程（包括稅務(wù)代 理服務(wù)機(jī)構(gòu)為納稅人實(shí)施的稅收籌劃）中都普遍認(rèn)為，只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減 輕稅收負(fù)擔(dān)，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。制約我國(guó)稅收籌劃實(shí)施有效性的原因分析其實(shí)，稅收籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的。首先,稅收籌劃具有主觀性。納稅人選擇什么樣的稅收籌劃方案,又如何實(shí)施， 這完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷，對(duì)稅收籌劃條件 的認(rèn)識(shí)與判斷等等。主觀性判斷的正確與錯(cuò)誤就必然導(dǎo)致稅收籌劃方案的選擇與實(shí) 施的成功與失敗,失敗的稅收籌劃對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)就意味著風(fēng)險(xiǎn)。其次，稅收籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格意義上的稅收籌劃應(yīng)

30、當(dāng)是合 法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務(wù)行政部門(mén)的確認(rèn)。在這一確認(rèn)過(guò) 程中,客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槲覈?guó)稅 法對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有 “自由裁量權(quán)”。再加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊,這些都客觀上為稅收 政策執(zhí)行偏差提供了可能性。也就是說(shuō)即使是合法的稅收籌劃行為,結(jié)果也可能因 稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致稅收籌劃方案在實(shí)務(wù)中根本行不通,從而使方案成為一紙 空文?鴉或者被視為偷稅或惡意避稅而加以查處。不但得不到節(jié)稅的收益反而會(huì)加重稅收成本,產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。最后，納稅人在納稅籌劃中忽視反避稅措施。

31、由于納稅籌劃是納稅人依法納稅 的一種減稅行為，國(guó)家只能通過(guò)立法采取反避稅措施來(lái)完善和調(diào)整原稅收法規(guī)或增 加反避稅條款。而有的納稅人只注意稅收的優(yōu)惠條件或稅收法規(guī)的缺陷，卻忽視了 反避稅措施，結(jié)果造成納稅籌劃的失敗。如我國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例第十條規(guī) 定，“納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取 或支付價(jià)款和費(fèi)用,不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用而減少 其應(yīng)稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”。這一條款就是對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn) 移成本或收入減少稅款的反避稅措施，納稅人如忽視這一條,被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)予以 調(diào)整，不僅不能減少稅款，還會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款。5.3缺

32、乏稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才稅收籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型 的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是事先的規(guī)劃和安排,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后，就無(wú)法事后補(bǔ)救。因 此，稅收籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才，需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)， 并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)?；I劃人員在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不僅要精通稅法，隨時(shí)掌握稅收政策變化情況，而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流 程,從而預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出最有利的決策。但 目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類(lèi)業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)人才。從代理機(jī)構(gòu)來(lái)看也是如此，稅務(wù)代 理人員偏老、偏雜，文化素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技能水平偏低,加上可以閱讀、學(xué)

33、習(xí)、操作的指 導(dǎo)資料較少,真正能搞稅收籌劃的“一專(zhuān)多能”人才鳳毛麟角。5.4稅收籌劃的需求性制約阻礙了稅收籌劃的發(fā)展在稅收籌劃開(kāi)展較為成熟的國(guó)家里，一般征管方法較科學(xué)、征管手段較先進(jìn)、 處罰力度也較大。如日本、美國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)家,對(duì)偷逃稅行為普遍實(shí) 行重罰。因此，許多納稅人因懼怕違法受罰但又不愿放棄正當(dāng)?shù)亩愂绽?，而紛紛?助于稅務(wù)專(zhuān)家或委托稅務(wù)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)，因此，外國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的市場(chǎng)需求較大。目 前我國(guó)稅收法律不健全，征管水平低，違法處罰力度不足，給納稅人偷、逃稅等行為 留下了可資利用的空間。因?yàn)樵谶@種納稅環(huán)境下，納稅人偷逃稅所可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn) 相對(duì)所獲得的收益來(lái)看是小的，成本收益分

34、析結(jié)果往往造成偷逃稅行為的產(chǎn)生。其 次，由于征管意識(shí)、技術(shù)和人員素質(zhì)等各方面的因素造成我國(guó)稅收征管水平低，部分 基層稅務(wù)人員素質(zhì)不高，查賬能力不強(qiáng),對(duì)稅收籌劃與偷逃稅、避稅的識(shí)別能力低下, 不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人的偷逃稅行為。加之執(zhí)法不嚴(yán),政策缺乏剛性，人為因素的隨意 性過(guò)強(qiáng)。比如在一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自改變稅款的征收方法，擴(kuò)大核定征收的范圍， 本應(yīng)采用查賬征收的固定業(yè)戶(hù)卻采取了定稅、包稅的辦法，抵銷(xiāo)了企業(yè)精心進(jìn)行籌 劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設(shè)影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，使得 某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力，因而缺乏尋找稅務(wù)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)的內(nèi)在動(dòng)力，只知道與 稅務(wù)干部搞好關(guān)系，而不重視稅收籌劃，

35、也使得稅務(wù)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)喪失了一部分市場(chǎng)，造 成市場(chǎng)需求的缺乏。6改善我國(guó)稅收優(yōu)惠與稅收籌劃現(xiàn)狀的對(duì)策6.1加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的全面評(píng)估，合理舍棄對(duì)現(xiàn)行的不征稅收入與稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行全方位的評(píng)估。用科學(xué)的績(jī)效評(píng)估體 系、用廣泛的社會(huì)信息充分論證，科學(xué)測(cè)算政府的稅收優(yōu)惠支出數(shù)額與納稅人的受 益情況及相應(yīng)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，最終得出稅收優(yōu)惠效果結(jié)果，并據(jù)此確定一項(xiàng)稅收 優(yōu)惠政策的存、廢、去、留，確定適合國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展，便于管理的優(yōu)惠項(xiàng)目。6.2加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范性透明性應(yīng)由國(guó)務(wù)院?jiǎn)为?dú)制定統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠法規(guī)，使各個(gè)稅收單行法中體現(xiàn)的優(yōu)惠， 僅限于長(zhǎng)期穩(wěn)定的內(nèi)容，并通過(guò)稅制結(jié)構(gòu)來(lái)規(guī)定。同時(shí)，國(guó)家專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政資金的的

36、撥 付和稅收優(yōu)惠政策要適應(yīng)國(guó)家區(qū)域發(fā)展計(jì)劃和戰(zhàn)略要求，在統(tǒng)一稅法要求下，因地 制宜地實(shí)施國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，不應(yīng)鼓勵(lì)國(guó)務(wù)院以下的部門(mén)和政府出臺(tái)政策。同時(shí)， 要本著對(duì)稅企高度負(fù)責(zé)的態(tài)度，建立有效的責(zé)任機(jī)制，對(duì)享受優(yōu)惠政策的每一戶(hù)企 業(yè)都要做好詳細(xì)的調(diào)查、核實(shí)、登記，對(duì)每一項(xiàng)優(yōu)惠政策的落實(shí)情況都要按性質(zhì)、 項(xiàng)目、金額建立臺(tái)帳，實(shí)行備案登記和公開(kāi)公示，由社會(huì)各屆進(jìn)行全方位監(jiān)督。6.3強(qiáng)化稅收優(yōu)惠政策的宣傳和落實(shí)要輔導(dǎo)企業(yè)弄懂、學(xué)會(huì)、掌握政策，避免企業(yè)的誤解、曲解。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān) 要堅(jiān)持依法行政、依法治稅，對(duì)伺機(jī)鉆優(yōu)惠政策空子，蓄意偷漏騙稅的行為給予嚴(yán) 歷打擊，并取消其享受優(yōu)惠的權(quán)利，凈化治稅環(huán)境。6.

37、4理解稅收籌劃的涵義,使稅收籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致稅收籌劃又稱(chēng)為納稅籌劃、稅收策劃。“它是指納稅人在不違反國(guó)家法律、法 規(guī)、規(guī)章的前提下自行或通過(guò)稅務(wù)專(zhuān)家的幫助,為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化而對(duì)企業(yè) 的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過(guò)程”，即稅 收籌劃是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。正確理解稅收籌 劃的涵義必須將它與“節(jié)稅”和“避稅”區(qū)別開(kāi)來(lái)。“避稅”與“稅收籌劃”相比 較，主要的區(qū)別是：前者雖然不違法，但屬于鉆稅法的空子，有悖于國(guó)家的稅收政策 導(dǎo)向;后者是完全合法的,甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。而且對(duì)這兩種行為執(zhí) 法部門(mén)對(duì)待他們的態(tài)度也是不同的

38、。一方面防范避稅關(guān)系到維護(hù)國(guó)家稅收利益，以 及法律漏洞的堵塞和稅制的完善;另一方面,利用好“稅收籌劃”這個(gè)重要的利益 驅(qū)動(dòng)器，則是政府運(yùn)用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段?！岸愂栈I劃就是節(jié)稅” 這種認(rèn)識(shí)不僅存在于普通的納稅人中，而且在理論界也廣為流傳。從目前市面上流 行的一些稅收籌劃書(shū)籍中不難看出，絕大多數(shù)從事稅收籌劃研究的專(zhuān)家在給稅收籌 劃下定義時(shí)，都把稅收負(fù)擔(dān)最低化即節(jié)稅作為稅收籌劃的目的。實(shí)際上，稅收籌劃屬 于企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理的范疇，財(cái)務(wù)成本管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值或股東財(cái)富的 最大化，而稅收負(fù)擔(dān)最低化并不意味著企業(yè)就可以實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。因此，稅收籌劃必 須以企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化為目標(biāo)

39、，節(jié)稅并不是真正的目的。相反在特殊情況 下,稅收籌劃還得選擇稅負(fù)較高甚至最高的納稅方案。就節(jié)稅而論節(jié)稅，背離稅務(wù)籌 劃的根本目標(biāo)。稅收籌劃內(nèi)涵的準(zhǔn)確把握還應(yīng)力求使稅收籌劃方案與稅收政策導(dǎo)向相一 致。稅收籌劃應(yīng)當(dāng)合法，這是稅收籌劃賴(lài)以生存的前提條件，也是衡量稅收籌劃成功 與否的重要標(biāo)準(zhǔn)。因此，在實(shí)際操作時(shí)，首先要學(xué)法、懂法和守法，準(zhǔn)確理解和全面 把握稅收法律的內(nèi)涵，時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì),務(wù)必使稅收籌劃方案不違法 并符合稅收政策的導(dǎo)向性,使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí)，也順應(yīng)了國(guó)家宏觀 調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖。6.5合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確把握稅收政策內(nèi)涵稅收籌劃必須堅(jiān)持合法性原則，所以納稅人必須

40、及時(shí)地學(xué)習(xí)稅收法律和稅收政 策，并全面了解與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)，使稅收籌劃在合法條件下 進(jìn)行。為了能夠及時(shí)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，稅收政策處于不斷變化之中，稅 收籌劃從一個(gè)角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)度的不斷變化，尋求納稅 人在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn)，從而取得利益最大化的。因此，稅收籌劃就是要不斷研究 經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。事實(shí)上，全面、準(zhǔn)確地把握政策的 規(guī)定是規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。其次，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，使稅收籌劃能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù) 機(jī)關(guān)認(rèn)可。進(jìn)行稅收籌劃,由于許多活動(dòng)都是在法律的邊界運(yùn)作，稅收籌劃人員很難 準(zhǔn)確把握其確切的界

41、限，有些問(wèn)題在概念的界定上本來(lái)就很模糊，況且我國(guó)國(guó)情比 較復(fù)雜。因此，我國(guó)的稅收立法賦予地方一定的稅收立法權(quán)，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法部門(mén)也賦予 較大的自由裁量權(quán)，這就要求稅收籌劃者在正確理解稅收政策的規(guī)定性、巧妙運(yùn)用 會(huì)計(jì)技術(shù)的同時(shí)，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理的特點(diǎn)和具體方法，事實(shí)上，如 果不能適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者稅收籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部 門(mén)的認(rèn)可，就難以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。最后，聘請(qǐng)稅收籌劃專(zhuān)家，提高稅收籌劃的權(quán)威性和可靠性。稅收籌劃是一門(mén)綜 合性學(xué)科，涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)管理等多方面，其專(zhuān)業(yè)性相當(dāng)強(qiáng)， 需要專(zhuān)業(yè)技能較高的專(zhuān)家來(lái)操作。因此，對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系

42、較大 的稅收籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請(qǐng)稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人士如注冊(cè)稅務(wù)師來(lái)進(jìn)行，從而進(jìn)一 步降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。6.6加快稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)我國(guó)的稅收籌劃人才隊(duì)伍尚未形成專(zhuān)業(yè)化，目前企業(yè)的稅收籌劃工作主要來(lái)源 于三個(gè)途輕：一是委托稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行。二是聘用 某些籌劃人員來(lái)進(jìn)行?鴉三是由單位的財(cái)會(huì)等相關(guān)人員來(lái)進(jìn)行。眾所周知，稅收籌劃 是一門(mén)綜合性較強(qiáng)、技術(shù)性要求較高的智力行為,也是一項(xiàng)創(chuàng)造性的腦力活動(dòng)。相 比一般的企業(yè)管理活動(dòng)，稅收籌劃對(duì)人員的素質(zhì)要求較高。稅種的多樣性、企業(yè)的 差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動(dòng)態(tài)性和外部條件的制約性，都要求稅收籌劃 人員有精湛的專(zhuān)業(yè)技能

43、、靈活的應(yīng)變能力?？陀^地講，這是很難做到的。因此，我們 目前應(yīng)加大這方面的投入，一方面，在高校開(kāi)設(shè)稅收籌劃專(zhuān)業(yè)，或在稅收、財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān) 業(yè)開(kāi)設(shè)稅收籌劃課程，盡快滿(mǎn)足高層次的稅收籌劃的要求;另一方面,對(duì)在職的會(huì)計(jì) 人員、籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)對(duì)籌劃人員業(yè)務(wù)考評(píng)，例如， 要求達(dá)到一定量的后續(xù)教育學(xué)時(shí)等等。同時(shí)，組織國(guó)內(nèi)的權(quán)威籌劃專(zhuān)家編寫(xiě)一套國(guó) 家級(jí)規(guī)劃教材，為近幾年的理論探討作一科學(xué)和系統(tǒng)地總結(jié),也為稅收籌劃人才的 培養(yǎng)提供重要的前提和基礎(chǔ)。6.7注重稅收籌劃方案的綜合性，使之符合財(cái)務(wù)管理目標(biāo)從根本上講,稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇。它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理 的目標(biāo)企業(yè)價(jià)值最大化

44、所決定的。稅收籌劃必須圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃，將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，不能局限于個(gè)別稅種，也不能僅僅著眼 于節(jié)稅。也就是說(shuō)，稅收籌劃首先應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的降低，而不僅僅是個(gè)別稅種稅 負(fù)的減少。這是由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，具有此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，某種個(gè)稅稅基的 縮減可能會(huì)致使其他稅種稅基擴(kuò)張。因而稅收籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益， 也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。其次，稅收利益雖然是企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng) 濟(jì)利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益，項(xiàng)目投資稅收的減少并不等于納稅人整體利 益的增加。如果有多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大的方案，而非稅 負(fù)最輕的方案。即便是某種稅收

45、籌劃方案能使納稅人的整體稅負(fù)最輕，但并非納稅 人的整體利益最大，該方案也應(yīng)棄之不用。例如,某個(gè)體戶(hù)依法要繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅 和所得稅，如果向他提供一份稅收籌劃方案，可以讓他免繳全部稅款,前提是要他把 經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)控制在起征點(diǎn)以下。這項(xiàng)稅收籌劃方案一定會(huì)遭到拒絕。因?yàn)樵摲桨傅膶?shí) 施,雖然能使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)降為零，但其經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收益水平也受到了最大的 限制，顯然是不可取的。因此，納稅人或代理機(jī)構(gòu)開(kāi)展稅收籌劃應(yīng)綜合考慮,全面權(quán) 衡,不能為籌劃而籌劃。6.8完善稅法，堵塞漏洞,促進(jìn)稅收籌劃的發(fā)展加快稅制改革，不斷完善稅法，同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)法強(qiáng)化征管與稽查，使稅收宣傳教育 與懲處并重,從而加深納稅人對(duì)依法納稅的認(rèn)

46、識(shí)，增強(qiáng)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的積極 性。一方面，立法機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅收立法。針對(duì)我國(guó)稅法的多樣性和復(fù)雜性，加快稅收 基本法的制定和頒布。盡可能提高稅收立法級(jí)次，修改稅法中不公平、不完善的地 方。如對(duì)稅收籌劃行為的介定上，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)出現(xiàn)了分歧，企業(yè)認(rèn)為是“節(jié)稅” 籌劃，而稅務(wù)機(jī)關(guān)則認(rèn)定為避稅，甚至是偷稅，各說(shuō)各的理，容易發(fā)生稅務(wù)行政復(fù)議 和訴訟。而在復(fù)議和訴訟過(guò)程中，因缺乏具體可操作的法律依據(jù)，致使最后的判決、 裁決難以使雙方信服。因此，必須對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)稅法的模糊或不明確之處進(jìn)行 修訂，并在實(shí)踐過(guò)程中不斷完善，避免因?qū)Χ惙ǖ碾S意理解而使稅收籌劃偏離稅法 制定的初衷，給稅務(wù)部門(mén)、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)、

47、企業(yè)提供一個(gè)判斷是否屬于正確籌劃的 標(biāo)準(zhǔn)，以積極引導(dǎo)企業(yè)和稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的籌劃行為，減少?lài)?guó)家稅款的非正常損失。另 一方面，應(yīng)從責(zé)任追究上加強(qiáng)規(guī)范。國(guó)家應(yīng)通過(guò)法律責(zé)任的追究加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)代理中 介機(jī)構(gòu)行為的約束。企業(yè)通過(guò)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行的稅收籌劃若發(fā)生了嚴(yán)重的違法行 為,除企業(yè)受到嚴(yán)厲懲處外，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)受影響的不應(yīng)僅僅是信譽(yù)，更應(yīng)承擔(dān)相應(yīng) 的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任，這樣才能增強(qiáng)其依法籌劃的自覺(jué)性和主動(dòng)性，盡可能為企 業(yè)提供合理、合法的稅收籌劃。再者，嚴(yán)格執(zhí)法,強(qiáng)化稅收征管與稽查，加大對(duì)稅收 違法行為的處罰力度。執(zhí)法部門(mén)應(yīng)采取嚴(yán)管重罰的措施，使偷逃稅款的風(fēng)險(xiǎn)加大，成 本提高。納稅人自然會(huì)選擇依法籌劃，從而

48、促進(jìn)稅收籌劃的健康發(fā)展。最后，稅務(wù)機(jī) 關(guān)要依法治稅。各級(jí)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格按稅法規(guī)定依法辦事、依率計(jì)征、執(zhí)法必嚴(yán)、 違法必究，充分體現(xiàn)稅法的嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性，從而增加納稅人對(duì)稅收籌劃的需求，推 動(dòng)稅收籌劃的發(fā)展。總結(jié)7總結(jié)第一，精通國(guó)家的稅法及稅收相關(guān)法律，并時(shí)刻關(guān)注其變化。只有如此，企業(yè) 才能選準(zhǔn)節(jié)稅活動(dòng)的籌劃點(diǎn)，了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點(diǎn)，在 總體上確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和稅務(wù)行為的合法性，“用透”國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)實(shí)經(jīng) 濟(jì)中，許多企業(yè)對(duì)放在身邊的稅收優(yōu)惠不知道使用，發(fā)生了應(yīng)享受稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì) 行為，但沒(méi)有辦理相關(guān)的審批手續(xù)，也沒(méi)有進(jìn)行相關(guān)的稅收申報(bào)，沒(méi)能享受到稅收 優(yōu)惠政策，白白喪失了大量的節(jié)稅利益，成為只知道辛苦創(chuàng)業(yè)、埋頭拉車(chē)的“愚商”。第二，不僅要了解企業(yè)所面臨的外部市場(chǎng)、法律環(huán)境，為企業(yè)爭(zhēng)取最大的外部 發(fā)展空間，而且必然熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況、能力，給企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃進(jìn)行 一個(gè)準(zhǔn)確的定位，因?yàn)楹玫亩愂栈I劃方法不一定對(duì)每個(gè)企業(yè)在任何時(shí)候都合適。例 如，固定資產(chǎn)的加速折舊，方法可以減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅額，推遲所得稅的繳納時(shí) 間，是一項(xiàng)很好的稅務(wù)籌劃方案。但是，如果企業(yè)正處于減免稅階段，運(yùn)用加速折 舊法則會(huì)使當(dāng)年應(yīng)納所得稅額減少，所享受的稅收優(yōu)惠額度減少，而在以后年度應(yīng) 納稅額反而增加，這對(duì)企