某省企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除操作指南

1、PAGE PAGE 37Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.目錄TOC o 1-4 h z u HYPERLINK l _Toc325361424 第一章 研究開發(fā)費用加計扣除概述 PAGEREF _Toc325361424 h 1 HYPERLINK l _Toc325361425 一、研究開開發(fā)費用用加計扣扣除的范范圍 PAGEREF _Toc325361425 h 1 HYPERLINK l _Toc325361426 二、研究開開發(fā)活動動的定義義 PAGEREF _Toc3253614

2、26 h 2 HYPERLINK l _Toc325361427 三、研究開開發(fā)活動動的方式式 PAGEREF _Toc325361427 h 2 HYPERLINK l _Toc325361428 四、研究開開發(fā)活動動的階段段 PAGEREF _Toc325361428 h 3 HYPERLINK l _Toc325361429 第二章 研研究開發(fā)發(fā)費用加加計扣除除的項目目管理 PAGEREF _Toc325361429 h 4 HYPERLINK l _Toc325361430 一、項目立立項 PAGEREF _Toc325361430 h 4 HYPERLINK l _Toc325361

3、431 （一）企業(yè)業(yè)立項 PAGEREF _Toc325361431 h 4 HYPERLINK l _Toc325361432 （二）政府府立項 PAGEREF _Toc325361432 h 4 HYPERLINK l _Toc325361433 （三）項目目立項文文件 PAGEREF _Toc325361433 h 4 HYPERLINK l _Toc325361434 二、項目鑒鑒定 PAGEREF _Toc325361434 h 5 HYPERLINK l _Toc325361435 （一）鑒定定范圍 PAGEREF _Toc325361435 h 5 HYPERLINK l _To

4、c325361436 （二）鑒定定單位 PAGEREF _Toc325361436 h 5 HYPERLINK l _Toc325361437 （三）鑒定定內(nèi)容 PAGEREF _Toc325361437 h 6 HYPERLINK l _Toc325361438 （四）鑒定定資料 PAGEREF _Toc325361438 h 6 HYPERLINK l _Toc325361439 （五）鑒定定程序 PAGEREF _Toc325361439 h 7 HYPERLINK l _Toc325361440 三、項目實實施 PAGEREF _Toc325361440 h 7 HYPERLINK l

5、 _Toc325361441 （一）按計計劃實施施的研究究開發(fā)項項目 PAGEREF _Toc325361441 h 7 HYPERLINK l _Toc325361442 （二）特殊殊情況的的研究開開發(fā)項目目 PAGEREF _Toc325361442 h 7 HYPERLINK l _Toc325361443 第三章 研究開開發(fā)費用用歸集管管理 PAGEREF _Toc325361443 h 8 HYPERLINK l _Toc325361444 一、研究開開發(fā)費用用的會計計核算政政策規(guī)定定 PAGEREF _Toc325361444 h 8 HYPERLINK l _Toc3253614

6、45 （一）企企業(yè)會計計準則、小小企業(yè)會會計準則則的會會計核算算規(guī)定 PAGEREF _Toc325361445 h 8 HYPERLINK l _Toc325361446 （二）企企業(yè)會計計制度和和小企企業(yè)會計計制度的的會計核核算規(guī)定定 PAGEREF _Toc325361446 h 10 HYPERLINK l _Toc325361447 二、研究開開發(fā)費用用的會計計處理方方法 PAGEREF _Toc325361447 h 10 HYPERLINK l _Toc325361448 （一）自主主、委托托、合作作研發(fā) PAGEREF _Toc325361448 h 10 HYPERLINK

7、l _Toc325361449 （二）集中中研發(fā) PAGEREF _Toc325361449 h 12 HYPERLINK l _Toc325361450 三、研究開開發(fā)費用用的會計計核算內(nèi)內(nèi)容 PAGEREF _Toc325361450 h 14 HYPERLINK l _Toc325361451 四、研究開開發(fā)費用用的歸集集 PAGEREF _Toc325361451 h 15 HYPERLINK l _Toc325361452 五、研發(fā)項項目結(jié)題題研發(fā)費費用的處處理 PAGEREF _Toc325361452 h 16 HYPERLINK l _Toc325361453 第四章 研研發(fā)費

8、用用加計扣扣除的稅稅收管理理 PAGEREF _Toc325361453 h 17 HYPERLINK l _Toc325361454 一、研發(fā)費費用加計計扣除的的具體內(nèi)內(nèi)容 PAGEREF _Toc325361454 h 17 HYPERLINK l _Toc325361455 二、加計扣扣除研發(fā)發(fā)費用與與會計核核算研發(fā)發(fā)費用的的差異 PAGEREF _Toc325361455 h 18 HYPERLINK l _Toc325361456 （一）列示示依據(jù)不不同 PAGEREF _Toc325361456 h 18 HYPERLINK l _Toc325361457 （二）研發(fā)發(fā)費用口口徑不

9、同同 PAGEREF _Toc325361457 h 18 HYPERLINK l _Toc325361458 三、研發(fā)費費用加計計扣除的的優(yōu)惠管管理 PAGEREF _Toc325361458 h 22 HYPERLINK l _Toc325361459 （一）管理理方式 PAGEREF _Toc325361459 h 22 HYPERLINK l _Toc325361460 （二）事先先備案須須報送資資料 PAGEREF _Toc325361460 h 22 HYPERLINK l _Toc325361461 （三）管理理要求 PAGEREF _Toc325361461 h 23 HYPE

10、RLINK l _Toc325361462 附件1：山山東省企企業(yè)研究究開發(fā)費費用加計計扣除項項目情況況表 PAGEREF _Toc325361462 h 26 HYPERLINK l _Toc325361463 附件2：山山東省企企業(yè)研究究開發(fā)費費用加計計扣除項項目鑒定定意見書書 PAGEREF _Toc325361463 h 37 HYPERLINK l _Toc325361464 附件3：研發(fā)項項目可加加計扣除除研究開開發(fā)費用用情況歸歸集表 PAGEREF _Toc325361464 h 38山東省企業(yè)業(yè)研究開開發(fā)費用用加計扣扣除操作作指南（試用用）（征求意見見稿）為鼓勵企業(yè)業(yè)開展研研究

11、開發(fā)發(fā)活動，推推動企業(yè)業(yè)成為技技術創(chuàng)新新的主體體，努力力建設創(chuàng)創(chuàng)新型省省份，根根據(jù)中中華人民民共和國國企業(yè)所所得稅法法及其其實施條條例、企企業(yè)研究究開發(fā)費費用稅前前扣除管管理辦法法（試行行）等等文件的的相關規(guī)規(guī)定，結(jié)結(jié)合我省省實際特特編制本本指南。第一章 研研究開發(fā)發(fā)費用加加計扣除除概述根據(jù)中華華人民共共和國企企業(yè)所得得稅法及及其實施施條例規(guī)規(guī)定，財財務核算算健全并并能準確確歸集研研究開發(fā)發(fā)費用的的居民企企業(yè)，為開發(fā)發(fā)新技術術、新產(chǎn)產(chǎn)品、新新工藝發(fā)發(fā)生的研研究開發(fā)發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除的基礎上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形

12、資產(chǎn)成本的150%攤銷。一、研究開開發(fā)費用用加計扣扣除的范范圍按照國稅發(fā)發(fā) 220088 1116號號文件規(guī)規(guī)定，能能夠享受受加計扣扣除優(yōu)惠惠的研發(fā)發(fā)費用，必必須是屬屬于從事事國家家重點支支持的高高新技術術領域和和國家發(fā)發(fā)展改革革委員會會等部門門公布的的當前前優(yōu)先發(fā)發(fā)展的高高技術產(chǎn)產(chǎn)業(yè)化重重點領域域指南（220077年度）規(guī)規(guī)定的項項目研發(fā)發(fā)活動而而實際發(fā)發(fā)生的費費用。二、研究開開發(fā)活動動的定義義企業(yè)研究開開發(fā)活動動是指企企業(yè)為獲獲得科學學與技術術（不包包括人文文、社會會科學）新新知識，創(chuàng)創(chuàng)造性運運用科學學技術新新知識，或或?qū)嵸|(zhì)性性改進技技術、工工藝、產(chǎn)產(chǎn)品（服服務）而而持續(xù)進進行的具具有明確

13、確目標的的研究開開發(fā)活動動。創(chuàng)造性運用用科學技技術新知知識，或或?qū)嵸|(zhì)性性改進技技術、工工藝、產(chǎn)產(chǎn)品（服服務），是是指企業(yè)業(yè)通過研研究開發(fā)發(fā)活動在在技術、工工藝、產(chǎn)產(chǎn)品（服服務）方方面的創(chuàng)創(chuàng)新取得得了有價價值的成成果，對對本地區(qū)區(qū)（省、自自治區(qū)、直直轄市或或計劃單單列市）相相關行業(yè)業(yè)的技術術、工藝藝領先具具有推動動作用，不不包括企企業(yè)產(chǎn)品品（服務務）的常常規(guī)性升升級或?qū)_的的科研成成果直接接應用等等活動（如如直接采采用公開開的新工工藝、材材料、裝裝置、產(chǎn)產(chǎn)品、服服務或知知識等）。三、研究開開發(fā)活動動的方式式研究開發(fā)活活動一般般分為自自主研究究開發(fā)、委委托研究究開發(fā)、合合作研究究開發(fā)和和集團集

14、集中研究究開發(fā)四四種方式式。1、自主研研究開發(fā)發(fā)是指企企業(yè)主要要依靠自自己的資資源、技技術、人人力，依依據(jù)自己己的意志志，獨立立研究開開發(fā)，并并在研究究開發(fā)項項目的主主要方面面擁有完完全獨立立的知識識產(chǎn)權(quán)。該研發(fā)方式的政策申請主體是開展研發(fā)活動的企業(yè)本身。2、委托研研究開發(fā)發(fā)是指被被委托人人基于他他人委托托而開發(fā)發(fā)的項目目。委托托人以支支付報酬酬的形式式獲得被被委托人人的研究究開發(fā)成成果的所所有權(quán)或或使用權(quán)權(quán)。委托托項目的的特點是是受委托托人支配配，項目目成果必必須體現(xiàn)現(xiàn)委托人人的意志志和實現(xiàn)現(xiàn)委托人人使用目目的。委委托開發(fā)發(fā)的知識識產(chǎn)權(quán)，按按照我國國的相關關法律規(guī)規(guī)定（中中華人民民共和國國著

15、作權(quán)權(quán)法第第17條條、中中華人民民共和國國專利法法第88條），由由受托人人擁有。該研發(fā)方式式的政策策申請主主體是委委托方而而非受托托方。3、合作研研究開發(fā)發(fā)是指立立項企業(yè)業(yè)通過契契約的形形式與其其他企業(yè)業(yè)共同對對項目的的某一個個關鍵領領域分別別投入資資金、技技術、人人力，共共同參與與產(chǎn)生智智力成果果的創(chuàng)作作活動，共共同完成成研究開開發(fā)項目目。該研研發(fā)方式式的政策策申請主主體是合合作各方方，特點點是分攤攤研發(fā)投投人、共共擔研發(fā)發(fā)風險、分分享研發(fā)發(fā)成果。4、集團集集中研究究開發(fā)是是指集團團企業(yè)根根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營和和科技開開發(fā)的實實際情況況，對技技術要求求高、投投資數(shù)額額大、單單個企業(yè)業(yè)難以獨獨立承擔

16、擔，或者者研究開開發(fā)力量量集中在在集團公公司、由由其統(tǒng)籌籌管理集集團研究究開發(fā)活活動的研研究開發(fā)發(fā)項目進進行集中中研發(fā)。由集團母公司負責編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預算表、決算表和決算分攤表。四、研究開開發(fā)活動動的階段段企業(yè)研究開開發(fā)活動動分為研研究階段段和開發(fā)發(fā)階段。研究階段是是指為獲獲取并理理解新的的科學或或技術知知識而進進行的獨獨創(chuàng)性的的有計劃劃調(diào)查的的階段。研究階段是探索性的，可以理解為是基礎研究，是對新知識、新理論、新原理的探索，為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)人開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。開發(fā)階段是是指在

17、進進行商業(yè)業(yè)性生產(chǎn)產(chǎn)或使用用前，將將研究成成果或其其他知識識應用于于某項計計劃或設設計，以以生產(chǎn)出出新的或或具有實實質(zhì)性改改進的材材料、裝裝置、產(chǎn)產(chǎn)品等的的階段。開發(fā)階段包括試生產(chǎn)研究和推廣應用研究。試生產(chǎn)研究是指實驗室條件的擴大和中問試驗，或小批量生產(chǎn)。推廣應用研究是指為了推廣應用新材料、新產(chǎn)品，要研究解決推廣應用中的科學技術間題。第二章 研研究開發(fā)發(fā)費用加加計扣除除的項目目管理一、項目立立項企業(yè)研究開開發(fā)項目目的立項項包括企企業(yè)自行行立項和和列入政政府項目目主管部部門計劃劃。（一）企業(yè)業(yè)立項企業(yè)根據(jù)需需求，在在充分論論證分析析的基礎礎上，自自行決定定研究開開發(fā)內(nèi)容容和形式式，合理理編制研研

18、究開發(fā)發(fā)計劃和和費用預預算，確確定研究究開發(fā)人人員編制制，經(jīng)企企業(yè)總經(jīng)經(jīng)理辦公公會或董董事會研研究批準準通過，并并以正式式文件形形成下達達。（二）政府府立項政府項目主主管部門門，根據(jù)據(jù)項目計計劃申報報管理的的有關規(guī)規(guī)定，采采取企業(yè)業(yè)申報、逐逐級審核核、專家家評審、研研究決定定等程序序，將符符合項目目計劃申申報條件件和要求求的研究究開發(fā)項項目列入入項目計計劃，并并以正式式文件的的形式下下達。（三）項目目立項文文件1、企業(yè)總總經(jīng)理辦辦公會或或董事會會關于自自主、委委托、合合作、集集中研究究開發(fā)項項目立項項的決議議文件，以以及政府府項目主主管部門門批準的的研究開開發(fā)項目目計劃書書和下達達的計劃劃文件

19、。2、自主、委委托、合合作、集集中研究究開發(fā)項項目計劃劃書（需需根據(jù)加加計扣除除政策規(guī)規(guī)定的領領域，詳詳細說明明至小類類名稱）和研究開發(fā)費預算。3、自主、委委托、合合作、集集中研究究開發(fā)專專門機構(gòu)構(gòu)或項目目組的編編制情況況和專業(yè)業(yè)人員名名單。4、委托、合合作、集集中研究究開發(fā)項項目的合合同或協(xié)協(xié)議（集集中研究究開發(fā)項項目的協(xié)協(xié)議或合合同應明明確規(guī)定定參與各各方在該該研究開開發(fā)項目目中的權(quán)權(quán)利和義義務、費費用分攤攤方法等等內(nèi)容。）。二、項目鑒鑒定研究開發(fā)費費用加計計扣除項項目鑒定定是指政政府經(jīng)信信、科技技部門聘聘請有關關專家，按按照規(guī)定定的形式式和程序序，對企企業(yè)申報報的研究究開發(fā)費費用加計計扣

20、除項項目的所所屬領域域、價值值成果、對我省相關行業(yè)的技術、工藝領先的推動作用等進行評價，并做出相應結(jié)論。（鑒定在項目實施前還是實施后？）（一）鑒定定范圍1、企業(yè)自自行立項項的研究究開發(fā)項項目。2、列入國國家項目目主管部部門計劃劃的研究究開發(fā)項項目和列列入省經(jīng)經(jīng)信、科科技部門門計劃之之外的政政府立項項（軍工工企業(yè)立立項如何何鑒定）的研究開發(fā)項目。列入國家項項目主管管部門計計劃的研研究開發(fā)發(fā)項目和和列入省省經(jīng)信、科科技部門門計劃的的研究開開發(fā)項目目，以國國家項目目主管部部門和省省經(jīng)信、科科技部門門批準的的項目計計劃書和和正式文文件為依依據(jù)，一一般不再再進行項項目鑒定定。3、主管稅稅務機關關有異議議

21、并要求求企業(yè)提提供政府府經(jīng)信、科科技部門門鑒定意意見的研研究開發(fā)發(fā)項目。4、項目實實施過程程中出現(xiàn)現(xiàn)變更情情形的研研究開發(fā)發(fā)項目。（二）鑒定定單位省經(jīng)濟和信信息化委委、省科科技廳按按職責分分工分別別負責管管理、指指導、監(jiān)監(jiān)督和主主持全省省研究開開發(fā)費用用加計扣扣除項目目鑒定工工作。省經(jīng)濟和信信息化委委、省科科技廳根根據(jù)工作作需要，委委托有關關行業(yè)管管理部門門或機構(gòu)構(gòu)主持本本單位委委托的研研究開發(fā)發(fā)費用加加計扣除除項目鑒鑒定工作作。其他部門、機機構(gòu)非受受省經(jīng)濟濟和信息息化委、省省科技廳廳委托，不不具備研研究開發(fā)發(fā)費用加加計扣除除項目鑒鑒定職能能。（三）鑒定定內(nèi)容1、項目是是否屬于于國家家重點支支

22、持的高高新技術術領域和和國家發(fā)發(fā)展改革革委員會會等部門門公布的的當前前優(yōu)先發(fā)發(fā)展的高高新技術術產(chǎn)業(yè)化化重點領領域指南南（20007年年度）范范圍；2、項目是是否能夠夠通過在在技術、工工藝、產(chǎn)產(chǎn)品（服服務）方方面的創(chuàng)創(chuàng)新，取取得有價價值的成成果；3、項目是是否對我我省相關關行業(yè)的的技術、工工藝領先先具有推推動作用用；4、需要審審核的其其它事項項。（四）鑒定定資料企業(yè)在申請請鑒定時時需提交交以下資資料（一一式兩份份）。1、山東東省企業(yè)業(yè)研究開開發(fā)費用用加計扣扣除項目目情況表表 (分分自主研研究開發(fā)發(fā)、委托托研究開開發(fā)、合合作研究究開發(fā)、集集團集中中研究開開發(fā)) （見見附件11）；2、自主、委委托、

23、合合作研究究開發(fā)項項目計劃劃書和研研究開發(fā)發(fā)費預算算；3、自主、委委托、合合作研究究開發(fā)專專門機構(gòu)構(gòu)或項目目組的編編制情況況和專業(yè)業(yè)人員名名單；4、企業(yè)總總經(jīng)理辦辦公會或或董事會會關于自自主、委委托、合合作研究究開發(fā)項項目立項項的決議議文件；5、研究開開發(fā)項目目省部級級查新報報告；6、省經(jīng)信信、科技技部門需需要提供供的其他他資料。（五）鑒定定程序1、申請。企企業(yè)一般般應在向向主管稅稅務機關關申請研研究開發(fā)發(fā)費用加加計扣除除前，根根據(jù)項目目情況準準備上述述鑒定資資料，并并向所在在市經(jīng)信信、科技技部門或或省經(jīng)信信、科技技部門委委托的單單位、機構(gòu)申請請。企業(yè)在一個個年度內(nèi)內(nèi)進行多多個研究究開發(fā)項項目

24、的，應應按照不不同研究究開發(fā)項項目分別別進行申申請。研研究開發(fā)發(fā)項目跨跨年度的的，應在立項項年度申申請項目目鑒定，以后年年度不需需申請項項目鑒定定。2、預審。市市經(jīng)信、科科技部門門或省經(jīng)經(jīng)信、科科技部門門委托的的單位、機構(gòu)對企企業(yè)申報報的鑒定定資料預預審，符符合鑒定定條件的的，由預預審單位位蓋章后后報省經(jīng)經(jīng)信、科科技部門門。3、鑒定。省省經(jīng)信、科科技部門門根據(jù)各各預審單單位的意意見，確確定鑒定定方式，并并向主持持鑒定活活動的單單位發(fā)文文實施。4、出具鑒鑒定意見見。實施施鑒定活活動的單單位和機機構(gòu)，在在鑒定工工作結(jié)束束后100個工作作日內(nèi)，將將鑒定意意見及有有關資料料報省經(jīng)經(jīng)信、科科技部門門審查

25、，通通過后出出具山山東省企企業(yè)研究究開發(fā)費費用加計計扣除項項目鑒定定意見書書（見附附件2）。三、項目實實施（一）按計計劃實施施的研究究開發(fā)項項目項目投入研研發(fā)后，應按照計劃進度、目標定位對項目實施開發(fā)，并對項目研發(fā)進展情況進行季度工作小結(jié)、年度工作總結(jié)，并按要求及時報送（向誰報送？）項目實施進展情況。項目實施過過程中，應根據(jù)研發(fā)進展情況，及時調(diào)整研發(fā)計劃進度，并將研究成果轉(zhuǎn)化為知識產(chǎn)權(quán)。（技術開發(fā)或轉(zhuǎn)讓類）項目實施完完成后，企業(yè)應組織專家對項目進行結(jié)題驗收或申請政府有關部門對項目進行鑒定驗收。（二）特殊殊情況的的研究開開發(fā)項目目項目研究開開發(fā)實施施過程中中，出現(xiàn)現(xiàn)下列情情形之一一的，屬屬項目變

26、變更情形形，企業(yè)業(yè)應及時時向省經(jīng)經(jīng)信、科科技部門門提出變變更申請請：1、研究開開發(fā)項目目名稱發(fā)發(fā)生改變變的；2、研究開開發(fā)單位位名稱發(fā)發(fā)生改變變的；3、研發(fā)研研究開發(fā)發(fā)方式發(fā)發(fā)生改變變的；4、研究開開發(fā)項目目內(nèi)容發(fā)發(fā)生調(diào)整整的；5、研究開開發(fā)費預預算發(fā)生生改變的的；（研究究開發(fā)預預計周期期發(fā)生改改變的）6、需要進進行項目目變更的的其它情情形。第三章 研究開開發(fā)費用用歸集管管理一、研究開開發(fā)費用用的會計計核算政政策規(guī)定定（一）企企業(yè)會計計準則、小企業(yè)會計準則的會計核算規(guī)定按照企業(yè)業(yè)會計準準則第66號無形資資產(chǎn)的的規(guī)定，企企業(yè)內(nèi)部部研究開開發(fā)項目目的支出出，應當當區(qū)分研研究階段段和開發(fā)發(fā)階段兩兩個

27、部分分分別進進行核算算。研究階段：研究階階段支出出應當費費用化。研究階段是是指為獲獲取新的的科學或或技術知知識并理理解它們們而進行行的獨創(chuàng)創(chuàng)性的有有計劃調(diào)調(diào)查。研研究階段段是探索索性的，為為進一步步開發(fā)活活動進行行資料及及相關方方面的準準備，已已進行的的研究活活動將來來是否會會專人開開發(fā)、開開發(fā)后是是否會形形成無形形資產(chǎn)等等均具有有較大的的不確定定性。例例如，意意在獲取取知識而而進行的的活動，研研究成果果或其他他知識的的應用研研究、評評價和最最終選擇擇，材料料、設備備、產(chǎn)品品、工序序系統(tǒng)或或服務替替代品的的研究，新新的或經(jīng)經(jīng)改進的的材料、設設備、產(chǎn)產(chǎn)品、工工序系統(tǒng)統(tǒng)或服務務的可能能替代品品的配

28、置置、設計計、評價價和最終終選擇等等，均屬屬于研究究活動。從研究活動動的特點點看，企企業(yè)無法法證明其其研究活活動一定定能夠形形成帶來來未來經(jīng)經(jīng)濟利益益的無形形資產(chǎn)，因因此，研研究階段段的有關關支出在在發(fā)生時時應當費費用化計計入當期期損益。開發(fā)階段：開發(fā)階階段的支支出，符符合資本本化條件件的，確確認為無無形資產(chǎn)產(chǎn)；不符符合資本本化條件件的，計計入當期期損益；若確實實無法區(qū)區(qū)分研究究階段的的支出和和開發(fā)階階段的支支出，將將其全部部費用化化，計入入當期損損益。 開發(fā)階段是是指在進進行商業(yè)業(yè)性生產(chǎn)產(chǎn)或使用用前，將將研究成成果或其其他知識識應用于于某項計計劃或設設計，以以生產(chǎn)出出新的或或具有實實質(zhì)性改改

29、進的材材料、裝裝置、產(chǎn)產(chǎn)品等。相相對于研研究階段段而言，開開發(fā)階段段應當是是已完成成研究階階段的工工作，在在很大程程度上具具備了形形成一項項新產(chǎn)品品或新技技術的基基本條件件。例如如，生產(chǎn)產(chǎn)前或使使用前的的原型和和模型的的設計、建建造和測測試，不不具有商商業(yè)性生生產(chǎn)經(jīng)濟濟規(guī)模的的試生產(chǎn)產(chǎn)設施的的設計、建建造和運運營等，均均屬于開開發(fā)活動動。符合資本化化的五個個條件： A完成該該無形資資產(chǎn)以使使其能夠夠使用或或出售在在技術上上具有可可行性。B具有完完成該無無形資產(chǎn)產(chǎn)并使用用或出售售的意圖圖。C能證明明無形資資產(chǎn)產(chǎn)生生經(jīng)濟利利益的方方式。 D有足夠夠的技術術、財務務資源和和其他資資源支持持，以完完成

30、該無無形資產(chǎn)產(chǎn)的開發(fā)發(fā)，并有有能力使使用或出出售該無無形資產(chǎn)產(chǎn)。 E歸屬于于該無形形資產(chǎn)開開發(fā)階段段的支出出能夠可可靠地計計量。 （二）企企業(yè)會計計制度和和小企企業(yè)會計計制度的的會計核核算規(guī)定定按照企業(yè)業(yè)會計制制度和和小企企業(yè)會計計制度規(guī)規(guī)定，企企業(yè)內(nèi)部部的研究究與開發(fā)發(fā)費用在在發(fā)生當當期直接接確認為為當期損損益，即即全部費費用化，不不需對研研究與開開發(fā)費用用加以區(qū)區(qū)別和界界定。企業(yè)按法律律程序申申請取得得無形資資產(chǎn)時，按按依法取取得時發(fā)發(fā)生的注注冊費、聘聘請律師師費等費費用，借借記“無形資資產(chǎn)”科目，貸貸記“銀行存存款”科目。 二、研究究開發(fā)費費用的會會計處理理方法企業(yè)采用自自主研發(fā)發(fā)、委托

31、托研發(fā)、合合作研發(fā)發(fā)、集團團集中研研發(fā)方式式，在會會計核算算時，會會計科目目的設置置和會計計記錄方方法是一一致的。但但對于委委托研發(fā)發(fā)的委托托企業(yè)和和受托企企業(yè)、合合作研發(fā)發(fā)的合作作雙方均均應按照照規(guī)定進進行研發(fā)發(fā)費用的的會計核核算；集集團集中中開發(fā)，集集團應按按照規(guī)定定向所屬屬成員單單位進行行研發(fā)費費用分配配。（一）自主主、委托托、合作作研發(fā)執(zhí)行企業(yè)業(yè)會計準準則、小小企業(yè)會會計準則則的企企業(yè)采用用自主、委委托、合合作研發(fā)發(fā)方式進進行研發(fā)發(fā)活動時時，應進進行以下下會計核核算處理理。1、會計科科目設置置為了歸集企企業(yè)從事事研究開開發(fā)活動動的各項項成本支支出，應應設置“研發(fā)支支出”科目；根據(jù)研研發(fā)

32、形式式分類，就就具體的的研發(fā)項項目作為為二級科科目，如如自主研研發(fā)xxx 項目目、委托托研發(fā)xxx 項項目、合合作研發(fā)發(fā)xx項目目；“費用化化支出”、“成本化化支出”設置為為三級科科目；具具體費用用支出性性質(zhì)作為為四級科科目。可可參考如如下設置置：研發(fā)發(fā)支出自主研研發(fā)xxx項目/委托研研發(fā)xxx項目/合作研研發(fā)xxx項目費用化化資本本化支出出材料費費/應付職職工薪酬酬等。 2、具體會會計核算算處理相關研發(fā)費費用發(fā)生生時：借：研發(fā)支支出自主研研發(fā)xxx項目/委托研研發(fā)xxx項目/合作研研發(fā)xxx項目費用化化資本本化支出出材料費費/應付職職工薪酬酬等。貸：原材料料應付職工薪薪酬銀行存款 會計期末：

33、將費用化支支出結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)到“管理費費用”科目；對資本本化支出出部分，則則等到該該無形資資產(chǎn)達到到預定用用途時，才才將其轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“無形資資產(chǎn)”科目。A結(jié)轉(zhuǎn)費費用化支支出：借：管理費費用貸：研發(fā)支支出自主研研發(fā)xxx項目/委托研研發(fā)xxx項目/合作研研發(fā)xxx項目費用化化支出B 當資資本化支支出部分分達到預預定用途途時：借：無形資資產(chǎn)貸：研發(fā)支支出自主研研發(fā)xxx項目/委托研研發(fā)xxx項目/合作研研發(fā)xxx項目資本化化支出對于已形成成無形資資產(chǎn)的研研究開發(fā)發(fā)費用，從從其達到到預定用用途的當當月起，按按直線法法攤銷（稅稅法規(guī)定定的攤銷銷年限不不低于 10 年）。借：管理費費用貸：累計攤攤銷（2）執(zhí)行行企業(yè)

34、業(yè)會計制制度和和小企企業(yè)會計計制度的的企業(yè)實實行的會會計核算算處理：企業(yè)在自行行研究與與開發(fā)無無形資產(chǎn)產(chǎn)過程中中，會發(fā)發(fā)生各種種各樣的的費用，比比如于研研究與開開發(fā)人員員的工資資和福利利費、所所用設備備的折舊舊、外購購相關技技術發(fā)生生的支出出等。企企業(yè)會計計制度和和小企企業(yè)會計計制度明明確要求求企業(yè)在在自行開開發(fā)無形形資產(chǎn)過過程中發(fā)發(fā)生的研研究與開開發(fā)費用用，應于于發(fā)生當當時確認認為當期期費用。相關的研發(fā)發(fā)費用于于發(fā)生時時：借：管理費費用貸：原材料料 應付職工薪薪酬 銀行存款 按法律程序序申請取取得無形形資產(chǎn)時時：借：無形資資產(chǎn) 貸：銀行存存款 （二）集中中研發(fā)集中開發(fā)指指集團企企業(yè)根據(jù)據(jù)生產(chǎn)

35、經(jīng)經(jīng)營和科科技開發(fā)發(fā)的實際際情況，對對技術要要求高、投投資數(shù)額額大、單單個企業(yè)業(yè)難以獨獨立承擔擔，或者者研發(fā)力力量集中中在集團團公司、由由其統(tǒng)籌籌管理集集團研發(fā)發(fā)活動的的研發(fā)項項目進行行集中研研發(fā)。其其中，實實際發(fā)生生的研發(fā)發(fā)費用可可以按照照合理的的分攤方方法在受受益集團團成員公公司間進進行分攤攤。 其優(yōu)優(yōu)點是由由于可將將集團中中的資源源、技術術、人力力進行整整合、統(tǒng)統(tǒng)籌管理理，不易易受業(yè)務務工作的的限制，開開發(fā)水平平較高，系系統(tǒng)整體體較為優(yōu)優(yōu)化。需需要特別別提醒的的是集團團公司不不能借此此變相收收取管理理費用或或者避稅稅。1、執(zhí)行企企業(yè)會計計準則的的企業(yè)第一，集團團本部會會計處理理。 （1）

36、集團團本部內(nèi)內(nèi)設研發(fā)發(fā)機構(gòu)發(fā)發(fā)生的研研發(fā)支出出：借：研發(fā)支支出集中研研發(fā)XXX項目 費用化化支出資本化支支出貸：原材料料應付職工薪薪酬銀行存款 （2）集團團本部根根據(jù)項目目實際發(fā)發(fā)生的研研發(fā)費用用進行分分攤：借：銀行存存款/其其他應收收款貸：研發(fā)支支出集中研研發(fā)XXX項目費用化化支出 資本化支支出第二，受益益企業(yè)會會計處理理。 （1）各受受益方分分攤到研研發(fā)費用用時：借：研發(fā)支支出集中研研發(fā)XXX項目 費用化化支出 資本化化支出貸：銀行存存款/其其他應付付款（2）受益益方費用用化支出出結(jié)轉(zhuǎn)時時：借：管理費費用貸：研發(fā)支支出集中研研發(fā)XXX項目費用化化支出 （3）受益益方資本本化支出出計入無無形

37、資產(chǎn)產(chǎn)時：借：無形資資產(chǎn)貸；研發(fā)支支出集中研研發(fā)XXX項目資本化化支出 2、執(zhí)行企企業(yè)會計計制度的的企業(yè)第一，集團團本部會會計處理理。 （1）集團團本部內(nèi)內(nèi)設研發(fā)發(fā)機構(gòu)發(fā)發(fā)生的研研發(fā)支出出：借：管理費費用集中研研發(fā) XXX項目目貸：原材料料應付工資銀行存款（2）集團團本部根根據(jù)項目目實際發(fā)發(fā)生的研研發(fā)費用用進行分分攤：借：銀行存存款/其其他應收收款貸：管理費費用集中研研發(fā)XXX項目第二，受益益企業(yè)會會計處理理。 （1）各受受益方分分攤到研研發(fā)費用用時：借：管理費費用集中研研發(fā) XXX項目目貸：銀行存存款/其其他應付付款（2）受益益方資本本化支出出計入無無形資產(chǎn)產(chǎn)時：借：無形資資產(chǎn)貸：銀行存存款

38、三、研究開開發(fā)費用用的會計計核算內(nèi)內(nèi)容根據(jù)財政部部關于于企業(yè)加加強研發(fā)發(fā)費用財財務管理理的若干干意見（財財企2200771944號）規(guī)規(guī)定，企企業(yè)研發(fā)發(fā)費用是是指企業(yè)業(yè)在產(chǎn)品品、技術術、材料料、工藝藝、標準準的研究究、開發(fā)發(fā)過程中中所發(fā)生生的各項項費用。具具體內(nèi)容容如下： 1、研發(fā)活活動直接接消耗的的材料、燃燃料和動動力費用用。 2、企業(yè)在在職研發(fā)發(fā)人員的的工資、獎獎金、津津貼、補補貼、社社會保險險費、住住房公積積金等人人工費用用以及外外聘研發(fā)發(fā)人員的的勞務費費用。 3、用于研研發(fā)活動動的儀器器、設備備、房屋屋等固定定資產(chǎn)的的折舊費費或租賃賃費以及及相關固固定資產(chǎn)產(chǎn)的運行行維護、維維修等費費用

39、。 4、用于研研發(fā)活動動的軟件件、專利利權(quán)、非非專利技技術等無無形資產(chǎn)產(chǎn)的攤銷銷費用。 5、用于中中間試驗驗和產(chǎn)品品試制的的模具、工工藝裝備備開發(fā)及及制造費費，設備備調(diào)整及及檢驗費費，樣品品、樣機機及一般般測試手手段購置置費，試試制產(chǎn)品品的檢驗驗費等。 6、研發(fā)成成果的論論證、評評審、驗驗收、評評估以及及知識產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的申申請費、注注冊費、代代理費等等費用。 7、通過外外包、合合作研發(fā)發(fā)等方式式，委托托其他單單位、個個人或者者與之合合作進行行研發(fā)而而支付的的費用。 8、與研發(fā)發(fā)活動直直接相關關的其他他費用，包包括技術術圖書資資料費、資資料翻譯譯費、會會議費、差差旅費、辦辦公費、外外事費、研研發(fā)人員

40、員培訓費費、培養(yǎng)養(yǎng)費、專專家咨詢詢費、高高新科技技研發(fā)保保險費用用等。四、研究開開發(fā)費用用的歸集集1、企企業(yè)開展展研發(fā)活活動（自自主、合合作、委委托、集集團集中中），應應按照單單個研發(fā)發(fā)項目進進行研發(fā)發(fā)費用歸歸集。2、加強專專賬核算算。企業(yè)業(yè)應按照照會計核核算政策策規(guī)定，設置專門的賬目，準確核算每一個研發(fā)項目的研發(fā)費用。對企業(yè)有多個研發(fā)項目的，發(fā)生的公共費用應當進行合理分攤。具體分攤方法應按照會計準則或會計制度確定，但必須相對固定和科學。同時為享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應按照國稅發(fā)2008116號文件規(guī)定，分研發(fā)項目設置研發(fā)費用臺賬，詳細登記每一個研發(fā)項目發(fā)生的研發(fā)費用明細。在納稅

41、年度終了后，企業(yè)依據(jù)研發(fā)費用臺賬歸集研發(fā)費用加計扣除發(fā)生金額，填寫 項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表（附件3）。3、確定研研發(fā)費用用歸集期期間。對對于費用用化的研研發(fā)費用用按月歸歸集，于于月末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“管理費費用”科目；對于資資本化支支出的研研發(fā)費用用，按研研發(fā)項目目的周期期歸集。五、研發(fā)項項目結(jié)題題研發(fā)費費用的處處理結(jié)題，是指指企業(yè)研研發(fā)項目目的終止止或中止止?？赡苣軐е缕笃髽I(yè)研發(fā)發(fā)項目結(jié)結(jié)題的情形形：一是是科技管管理部門門下達的的項目驗驗收證書書；二是是企業(yè)根根據(jù)市場場需要及及研發(fā)項項目本身身的情況況，自主主決定終終止或中中止研發(fā)發(fā)項目；三是企企業(yè)研發(fā)發(fā)項目失失敗。結(jié)題時點標標志是研研發(fā)

42、費用用是否可可以繼續(xù)續(xù)加計扣扣除的分分水嶺。企企業(yè)根據(jù)據(jù)項目的的具體進進程確定定結(jié)題時點。結(jié)結(jié)題時點點標志后后，企業(yè)業(yè)發(fā)生的的成本費費用不可可再歸集集計入加加計扣除除的研發(fā)發(fā)費用中中；同時時，企業(yè)業(yè)應編寫寫研發(fā)項項目的效效用情況況說明、研研究成果果報告、財財務會計計報告、研研發(fā)費用用決算表表等資料料，并做做好相關關工作。在在編寫上上述報告告時，企企業(yè)應按按會計準準則規(guī)定定，正確確計量與與研發(fā)項項目有關關的直接接費用和和間接費費用，并并做好間間接費用用的分攤攤工作。最最終各項項研發(fā)項項目研發(fā)發(fā)費用記記入“管理費費用”科目。對對于開發(fā)發(fā)成功的的無形資資產(chǎn)，則則將從“研發(fā)支支出資本化化支出”科目轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)

43、為無形形資產(chǎn)，并并列入無無形資產(chǎn)產(chǎn)項目，計計提攤銷銷和減值值準備。 第四章章 研發(fā)發(fā)費用加加計扣除除的稅收收管理一、研發(fā)費費用加計計扣除的的具體內(nèi)內(nèi)容按照國稅發(fā)發(fā) 220088 1116號號文件規(guī)規(guī)定，能能夠享受受加計扣扣除優(yōu)惠惠的研發(fā)發(fā)費用，必必須是屬屬于從事事國家家重點支支持的高高新技術術領域和和國家發(fā)發(fā)展改革革委員會會等部門門公布的的當前前優(yōu)先發(fā)發(fā)展的高高技術產(chǎn)產(chǎn)業(yè)化重重點領域域指南（220077年度）規(guī)規(guī)定的項項目研發(fā)發(fā)活動而而實際發(fā)發(fā)生的費費用，具具體包括括8個類類別：1、新新產(chǎn)品設設計費、新新工藝規(guī)規(guī)程制定定費以及及與研發(fā)發(fā)活動直直接相關關的技術術圖書資資料費、資資料翻譯譯費。2、

44、從事研研發(fā)活動動直接消消耗的材材料、燃燃料和動動力費用用。3、在職直直接從事事研發(fā)活活動人員員的工資資、薪金金、獎金金、津貼貼、補貼貼。4、專門用用于研發(fā)發(fā)活動的的儀器、設設備的折折舊費或或租賃費費。5、專門用用于研發(fā)發(fā)活動的的軟件、專專利權(quán)、非非專利技技術等無無形資產(chǎn)產(chǎn)的攤銷銷費用。6、專門用用于中間間試驗和和產(chǎn)品試試制的模模具、工工藝裝備備開發(fā)及及制造費費。7、勘探開開發(fā)技術術的現(xiàn)場場試驗費費。8、研發(fā)成成果的論論證、評評審、驗驗收費用用。二、加計扣扣除研發(fā)發(fā)費用與與會計核核算研發(fā)發(fā)費用的的差異（一）列示示依據(jù)不不同財企200071944號文件件對研發(fā)發(fā)費用的的列示是是按照費費用的屬屬性進

45、行行的，凡凡是屬于于技術研研究開發(fā)發(fā)過程發(fā)發(fā)生的各各項支出出均予以以歸類；而國稅稅發(fā)2200881116號文文件則是是按允許許稅前加加計扣除除的八項項研發(fā)費費支出內(nèi)內(nèi)容列示示的。 （二）研發(fā)發(fā)費用口口徑不同同企業(yè)應按照照財企20007 1944號文件件規(guī)定對對“研發(fā)支支出”進行會會計核算算；而年年度終了了，企業(yè)業(yè)在計算算研發(fā)費費用加計計扣除額額時，則則應按照照國稅發(fā)發(fā)200081166號文件件規(guī)定的的研發(fā)費費用范圍圍計算。國國稅發(fā)200081116號號文件規(guī)規(guī)定的加加計扣除除研發(fā)費費用口徑徑比會計計核算的的研發(fā)支支出口徑徑窄。具具體分析析如下：1、人工費費用 （1）會會計核算算上對在在職直接接

46、從事研研發(fā)活動動人員所所繳納的的社會保保險費、住住房公積積金等人人工費用用以及外外聘研發(fā)發(fā)人員的的勞務費費用計人人研究開開發(fā)費用用，但稅稅收政策策上沒有有規(guī)定，因因此在計計算應納納稅所得得額時不不能享受受研發(fā)費費加計扣扣除。 （2）會會計核算算上對在在職研發(fā)發(fā)人員沒沒有進一一步細化化的規(guī)定定，而按按高新新技術企企業(yè)認定定管理工工作指引引（國國科發(fā)火火200083622 號）的的規(guī)定，研研究開發(fā)發(fā)人數(shù)的的統(tǒng)計，主主要統(tǒng)計計企業(yè)的的全時工工作人員員，可以以通過企企業(yè)是否否簽訂了了勞動合合同來鑒鑒別。對對于兼職職或臨時時聘用人人員，全全年須在在企業(yè)累累計工作作1833天以上上。2、研發(fā)活活動共同同耗

47、用的的費用。稅收與會計都將從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用界定為研發(fā)活動直接投人的費用對于一些共同耗用的費用，如：水。但稅收政策上更加強調(diào)直接消耗、電、氣等共同耗用的費用，企業(yè)僅僅簡單按比例分攤到每一個研發(fā)項目上，無法提供直接消耗的依據(jù)，在計算應納稅所得額時不能享受研發(fā)費加計扣除。3、裝備調(diào)調(diào)試費。裝備調(diào)試費指專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。會計規(guī)定，裝備調(diào)試費指用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，設備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。會計核算對工藝裝備和裝備調(diào)試費的內(nèi)容沒有細化，范圍比較廣，而稅收政策對此有限制

48、性規(guī)定，對企業(yè)為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的裝備調(diào)試費用不能享受加計扣除。另外，對企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應用等活動發(fā)生的研究開發(fā)費用，會計核算可計入研究開發(fā)費用，但稅收政策上沒有規(guī)定，因此在計算應納稅所得額時不能享受研發(fā)費加計扣除。 4、折舊費費與長期期待攤費費。會計計規(guī)定為為用于研研發(fā)活動動的儀器器、設備備、房屋屋等固定定資產(chǎn)的的折舊費費或租賃賃費以及及相關固固定資產(chǎn)產(chǎn)的運行行維護、維維修等費費用；稅稅收規(guī)定定為專門門用于研研發(fā)活動動的儀器器、設備備的折舊舊費或租租賃費，專專門用于于研發(fā)活活動的軟軟件、專專利權(quán)、非非專利技技術等無

49、無形資產(chǎn)產(chǎn)的攤銷銷費用。稅稅收規(guī)定定必須是是立項書書上標明明的專門門用于研研發(fā)活動動的折舊舊費或租租賃費或或長期待待攤費用用，才能能享受研研發(fā)費加加計扣除除，而對對用于研研發(fā)活動動的房屋屋和共用用設備計計提的折折舊費或或租賃費費（可否否分攤），則不能享受加計扣除。 5、與研發(fā)發(fā)活動直直接相關關的其他他費用。會計核算上對參與研發(fā)活動直接相關的會議費、差旅費、辦公費、業(yè)務招待費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等其他費用均可計人研究開發(fā)費用，而稅法政策只規(guī)定為新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費，勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費，

50、研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。稅收政策上沒有規(guī)定在計算應納稅所得額時不能享受研發(fā)費加計扣除。 6、其他會會計核算算上未明明確但稅稅收政策策有明確確規(guī)定的的研發(fā)費費用。應應按照稅稅收政策策的規(guī)定定操作，才才能享受受研發(fā)費費加計扣扣除；否否則，不不能享受受研發(fā)費費加計扣扣除。其其中： （1）新產(chǎn)產(chǎn)品設計計費、新新工藝規(guī)規(guī)程制定定費，勘勘探開發(fā)發(fā)技術的的現(xiàn)場試試驗費，會會計核算算上未明明確，但但稅收政政策有明明確的規(guī)規(guī)定，企企業(yè)應將將其計入入研究開開發(fā)費用用，并在在計算應應納稅所所得額時時享受研研發(fā)費加加計扣除除。 （2）凡是是由國家家財政撥撥款并納納入不征征稅收入入部分，此此不征稅稅收入用用于支

51、出出所形成成的研究究開發(fā)費費用；用用于支出出所形成成的資產(chǎn)產(chǎn)，其計計算的折折舊、攤攤銷在會會計核算算上計入入研究開開發(fā)費用用，但在在計算企企業(yè)所得得稅時均均不得稅稅前扣除除，更不不能享受受加計扣扣除。 （不征征稅收入入部分資資本化將將來加計計攤銷難難于監(jiān)管管）（3）國稅稅發(fā) 20008 1116 號號文第 5 條條規(guī)定，對對企業(yè)共共同合作作開發(fā)的的項目，凡凡符合條條件的，由由合作各各方就自自身承擔擔的研發(fā)發(fā)費用分分別按照照規(guī)定計計算加計計扣除。合合作方共共同擁有有合作研研發(fā)成果果的項目目，按照照權(quán)利和和義務、費費用支出出和收益益分享一一致的原原則，承承擔相應應合理的的研究開開發(fā)費用用。合作作各

52、方應應將費用用分攤方方法、分分享的收收益比例例在企業(yè)業(yè)所得稅稅年度匯匯算清繳繳申報時時分別報報送各自自主管稅稅務機關關。稅收規(guī)定的的加計扣扣除研發(fā)發(fā)費用范范圍與財財務核算算的研發(fā)發(fā)費用范范圍比較較序號項目194號文文件116號文文件不可加計扣扣除的研研發(fā)費用用1材料費研發(fā)活動直直接消耗耗的材料料、燃料料和動力力費用 從從事研發(fā)發(fā)活動直直接消耗耗的材料料、燃料料和動力力費用兩者完全一一致2人工費 企業(yè)業(yè)在職研研發(fā)人員員的工資資、獎金金、津貼貼、補貼貼、社會會保險費費、住房房公積金金等人工工費用以以及外聘聘研發(fā)人人員的勞勞務費用用 在在職直接接從事研研發(fā)活動動人員的的工資、薪薪金、獎獎金、津津貼、

53、補補貼 在在職研發(fā)發(fā)人員的的社會保保險費、住住房公職職金等其其他人工工費用以以及外聘聘研發(fā)人人員的勞勞務費用用3折舊費及租租賃費用于研發(fā)活活動的儀儀器、設設備、房房屋等固固定資產(chǎn)產(chǎn)的折舊舊費或租租賃費以以及相關關固定資資產(chǎn)的運運行維護護、維修修等費用用 專專門用于于研發(fā)活活動的儀儀器、設設備的折折舊費或或租賃費費 房房屋和未未專門用用于研發(fā)發(fā)活動的的儀器、設設備等固固定資產(chǎn)產(chǎn)的折舊舊費或租租賃費以以及相關關固定資資產(chǎn)的運運行維護護、維修修等費用用4無形資產(chǎn)攤攤銷費 用用于研發(fā)發(fā)活動的的軟件、專專利權(quán)、非非專利技技術等無無形資產(chǎn)產(chǎn)的攤銷銷費用 專專門用于于研發(fā)活活動的軟軟件、專專利權(quán)、非非專利技

54、技術等無無形資產(chǎn)產(chǎn)的攤銷銷費用 未未專門用用于研發(fā)發(fā)活動的的軟件、專專利權(quán)、非非專利技技術等無無形資產(chǎn)產(chǎn)的攤銷銷費用5中試費用于中間試試驗和產(chǎn)產(chǎn)品試制制的模具具、工藝藝裝備開開發(fā)及制制造費、設設備調(diào)整整及檢驗驗費，樣樣品、樣樣機及一一般測試試手段購購置費，試試制產(chǎn)品品的檢驗驗費等 新新產(chǎn)品設設計費、新新工藝規(guī)規(guī)程制定定費；專專門用于于中間試試驗和產(chǎn)產(chǎn)品試制制的模具具、工藝藝裝備開開發(fā)及制制造費；勘探開開發(fā)技術術的現(xiàn)場場試驗費費 為為專門用用于中間間試驗和和產(chǎn)品試試制的模模具、工工藝裝備備開發(fā)及及制造費費，一般般測試手手段購置置費等。6研發(fā)成果管管理費研發(fā)成果的的論證、評評審、驗驗收、評評估以及

55、及知識產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的申申請費、注注冊費、代代理費等等費用研發(fā)成果的的論證、評評審、驗驗收費用用知識產(chǎn)權(quán)的的申請費費、注冊冊費、代代理費等等費用7其他費用與研發(fā)活動動直接相相關的其其他費用用，包括括技術圖圖書資料料費、資資料翻譯譯費、會會議費、差差旅費、辦辦公費、外外事費、研研發(fā)人員員培訓費費、培養(yǎng)養(yǎng)費、專專家咨詢詢費、高高新科技技研究保保險費用用等。 與與研發(fā)活活動直接接相關的的技術圖圖書資料料費、資資料翻譯譯費 與與研發(fā)活活動直接接相關的的會議費費、差旅旅費、辦辦公費、外外事費、研研發(fā)人員員培訓費費、培養(yǎng)養(yǎng)費、專專家咨詢詢費、高高新科技技研發(fā)保保險費用用等三、研發(fā)費費用加計計扣除的的優(yōu)惠管管理企業(yè)

56、發(fā)生的的研究開開發(fā)費用用，在季度度預繳申申報時，據(jù)據(jù)實申報報扣除；符合加加計扣除除條件的的研發(fā)費費用，在在匯算清清繳所得得稅年度度申報時時，可按按規(guī)定加加計扣除除。（一）管理理方式研發(fā)費用加加計扣除除實行事事先備案案管理。納納稅人應應于年度度終了次次年5月月底前，向主管稅務機關報送研發(fā)費用加計扣除備案資料，申請享受加計扣除優(yōu)惠。（二）事先先備案須須報送資資料1、企業(yè)采采用自主主、委托托、合作作方式研研發(fā)，申申請研發(fā)發(fā)費用加加計扣除除時應報報送以下下資料：（1）企企業(yè)所得得稅優(yōu)惠惠事項備備案報告告書。（2）自主主、委托托、合作作研究開開發(fā)項目目計劃書書（需根根據(jù)規(guī)定定的領域域詳細說說明至具具體項

57、目目）和研研究開發(fā)發(fā)費預算算。（3）自主主、委托托、合作作研究開開發(fā)專門門機構(gòu)或或項目組組的編制制情況和和專業(yè)人人員名單單。（4）自主主、委托托、合作作研究開開發(fā)項目目當年研研究開發(fā)發(fā)費用發(fā)發(fā)生情況況歸集表表。（5）企業(yè)業(yè)總經(jīng)理理辦公會會或董事事會關于于自主、委委托、合合作研究究開發(fā)項項目立項項的決議議文件。（6）委托托、合作作研究開開發(fā)項目目的合同同或協(xié)議議（發(fā)票票、研發(fā)發(fā)清單，清清單以何何種形式式提供？）。（7）研究究開發(fā)項項目的效效用情況況說明、研研究成果果報告等等資料。（8）省級級科技部部門出具具的鑒定定意見書書。（9）稅務務機關要要求提供供的其他他資料。2、對于企企業(yè)集團團集中研研發(fā)

58、項目目申請加加計扣除除，應備備案以下下資料：（1）企企業(yè)所得得稅優(yōu)惠惠事項備備案報告告書；（2）集中中研究開開發(fā)項目目計劃書書和研究究開發(fā)費費預算；（3）集中中研究開開發(fā)專門門機構(gòu)或或項目組組的編制制情況和和專業(yè)人人員名單單；（4）企業(yè)業(yè)總經(jīng)理理辦公室室或董事事會關于于集中研研究開發(fā)發(fā)項目立立項的決決議文件件；（5）集中中研究開開發(fā)項目目的合同同或決議議。3、集團公公司成員員企業(yè)在在辦理年年度匯算算清繳時時，應將將分攤的的符合加加計扣除除的研發(fā)發(fā)費用金金額，填填入企企業(yè)所得得稅年度度納稅申申報表附附表五及及研發(fā)發(fā)項目可可加計扣扣除研究究開發(fā)費費歸集表表等，并并計算加加計扣除除額。事事先備案案應

59、提供供以下資資料：（1）企企業(yè)所得得稅優(yōu)惠惠事項備備案報告告書；（2）集中中研發(fā)項項目研發(fā)發(fā)費用決決算表、費費用分攤攤表和實實際分享享收益比比例等資資料；（3）研究究開發(fā)項項目的效效用情況況說明、研研究成果果報告等等資料；（4）企業(yè)業(yè)所得稅稅年度納納稅申報報表相關關附表。（三）管理理要求1、企業(yè)未未設立專專門的研研發(fā)機構(gòu)構(gòu)或企業(yè)業(yè)研發(fā)機機構(gòu)同時時承擔生生產(chǎn)經(jīng)營營任務的的，應對對研發(fā)費費用和生生產(chǎn)經(jīng)營營費用分分開進行行核算，準準確、合合理的計計算各項項研究開開發(fā)費用用支出，對對劃分不不清的，不不得實行行加計扣扣除。企業(yè)在一個個納稅年年度內(nèi)進進行多個個研究開開發(fā)活動動的，應應按照不不同開發(fā)發(fā)項目分

60、分別歸集集可加計計扣除的的研究開開發(fā)費用用額。2、專賬管管理按照國稅發(fā)發(fā)20008 1116號文文件規(guī)定定，企業(yè)業(yè)必須對對研究開開發(fā)費用用實行專專賬管理理，同時時必須按按照文件件附表的的規(guī)定項項目，準準確歸集集填寫年年度可加加計扣除除的各項項研究開開發(fā)費用用實際發(fā)發(fā)生金額額（詳見見前述）。企企業(yè)應于于匯算清清繳所得得稅年度度申報時時，向主主管稅務務機關報報送相關關資料。申申報的研研發(fā)費用用不真實實或者資資料不齊齊全的，不不得享受受研究開開發(fā)費用用加計扣扣除，主主管稅務務機關有有權(quán)對企企業(yè)申報報的結(jié)果果進行合合理調(diào)整整。3、對企業(yè)業(yè)共同合合作開發(fā)發(fā)的項目目，凡符符合加計計扣除費費用條件件的，由由