我國(guó)增值稅的功能定位及效應(yīng)分析

1、本科學(xué)年論文我國(guó)增值稅的功能定位及效應(yīng)分析作者院系專業(yè)年級(jí)學(xué)號(hào)指導(dǎo)教師導(dǎo)師職稱指導(dǎo)教師評(píng)語(yǔ):該生寫(xiě)作態(tài)度認(rèn)真，行文規(guī)范，思路清晰，用詞準(zhǔn)確，能夠基本 概括我國(guó)增值稅的特點(diǎn)、作用，并能夠加以分析，但在增值稅的定位 及未來(lái)發(fā)展方向上，還需要進(jìn)一步改進(jìn)，總體來(lái)說(shuō)是一篇較合格的文 章，希望多提出自己的看法和見(jiàn)解，讓文章更成功。成績(jī)：及格教師簽字：年 月 日內(nèi)容提要在當(dāng)今世界，無(wú)論是西方還是東方，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行無(wú)論是市場(chǎng)唱主角還是政府 唱主角，都帶有混合經(jīng)濟(jì)的色彩。純粹的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)或純粹的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)都是不現(xiàn)實(shí) 的。大多數(shù)國(guó)家都是以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為主，在市場(chǎng)失靈時(shí)，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行一定的十 預(yù)，使經(jīng)濟(jì)運(yùn)行回到原來(lái)的均衡區(qū)域

2、。隨著中國(guó)由貿(mào)易大國(guó)向貿(mào)易強(qiáng)國(guó)轉(zhuǎn)變，應(yīng) 將出口退稅政策明確定位為產(chǎn)業(yè)政策工具，加強(qiáng)出口退稅政策對(duì)貿(mào)易結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè) 結(jié)構(gòu)升級(jí)的引導(dǎo)作用。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，出口退稅應(yīng)以優(yōu)化出口結(jié)構(gòu)，提高出口收益 和退稅的經(jīng)濟(jì)效率為導(dǎo)向，進(jìn)行結(jié)構(gòu)性的調(diào)整，并以相應(yīng)的配套改革措施提高出 口退稅政策的實(shí)際效果。所以增值稅的作用越來(lái)越重要。關(guān)鍵詞： 增值稅功能定位效應(yīng)分析AbstractKey words: value added tax, function, effect analysisIn todays world, either the West or East, economy runs either market s

3、ings leading role and the government play a leading role, with a mixed economy of color. Pure market economy or pure planned economy is not realistic. Most countries are give priority to with market economy, the market failure, government to economy for a certain degree of intervention, make economy

4、 moves back to its original equilibrium area. Along with China from trade nation to trade power change, the export tax rebate policy orientation for industrial policy, strengthen the export tax rebate policy on trade structure and industrial structure upgrade guide. In the long term, the export tax

5、rebate should be to optimize the export structure, improve the export proceeds and tax economic efficiency oriented, carry out structural adjustment, and the corresponding reform measures to improve the actual effect of exporttax rebate policy. So the value-added tax is becoming more and more import

6、ant role.目錄 TOC o 1-5 h z 一、增值稅1（一）增值稅的簡(jiǎn)介1（二）增值稅概念1（三）增值稅特點(diǎn)1二、增值稅作用1（一）有利于保證財(cái)政收入及時(shí)、穩(wěn)定地增長(zhǎng)1（二）有利于促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的合理化2（三）有利于“獎(jiǎng)出限入”，促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展2 HYPERLINK l bookmark52 o Current Document 三、增值稅功能定位2（一）實(shí)行差別出口退稅率，優(yōu)化出口結(jié)構(gòu)2（二）調(diào)整不同貿(mào)易方式的稅負(fù)，引導(dǎo)加工貿(mào)易向一般貿(mào)易轉(zhuǎn)換3（三）深化增值稅制度改革3（三）建立高效的出口退稅管理機(jī)制3 HYPERLINK l bookmark59 o

7、Current Document 四、增值稅效應(yīng)分析3（一）稅收效應(yīng)概念4（二）不同類型增值稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析4 HYPERLINK l bookmark63 o Current Document 五、參考文獻(xiàn)5我國(guó)增值稅的功能定位及效應(yīng)分析一、增值稅（一）增值稅簡(jiǎn)介增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè) 人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。中國(guó)自1979年開(kāi)始試行增值稅，現(xiàn)行的 增值稅制度是以1993年12月13日國(guó)務(wù)院頒布的國(guó)務(wù)院令第134號(hào)中華人民 共和國(guó)增值稅暫行條例為基礎(chǔ)的，增值稅已經(jīng)成為中國(guó)最主要的稅種之一，增 值稅的收入占中國(guó)全部稅收的60%以上，是最的稅

8、種。增值稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé) 征收，稅收收入中75%為中央財(cái)經(jīng)收入，25%為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由 海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財(cái)政收入。（二）增值稅的概念以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物取得的增值額為征稅對(duì) 象的一種稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增 價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有 增值才征稅沒(méi)增值不征稅，但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通 過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，我國(guó)也采用國(guó)際上的普遍采用的稅款抵扣的辦 法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后扣除

9、取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分 應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。（三）增值稅的特點(diǎn)1、實(shí)行價(jià)外稅2、劃分納稅人：一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種3、簡(jiǎn)化征收率一般納稅人：17%、13%；小規(guī)模納稅人：3%；出口貨物、適用 零稅率。二、增值稅的作用（一）有利于保證財(cái)政收入及時(shí)、穩(wěn)定地增長(zhǎng)增值稅實(shí)行普遍征收，其課稅范圍涉及社會(huì)的生產(chǎn)、流通、消費(fèi)、勞務(wù)等諾 多生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，凡從事貨物銷售、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，只 要取得增值額都要繳納增值稅，稅基極為廣闊，增值稅在貨物銷售或應(yīng)稅勞務(wù)提 供的環(huán)節(jié)課征，其稅款隨同銷售額一并向購(gòu)買(mǎi)方收取

10、。納稅人不必“墊付”生產(chǎn)？ 經(jīng)營(yíng)資金繳稅，可以保證財(cái)政收入的及時(shí)入庫(kù)。增值稅不受生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié) 變化的影響，使收人具有穩(wěn)定性。此外，增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法和發(fā)貨票注明稅 款抵扣，使購(gòu)銷單位之間形成相互制約的關(guān)系，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅情況的交 叉稽核，防止偷漏稅的發(fā)生。（二）有利于促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的合理化現(xiàn)代工業(yè)生產(chǎn)隨著科學(xué)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，分工愈來(lái)愈細(xì)，工藝愈來(lái)愈復(fù)雜，技術(shù) 要求愈來(lái)愈高，產(chǎn)品通常具有高、精、尖與大批量的特點(diǎn)，這就要求切實(shí)改進(jìn)“大而全”、“小而全”的低效能生產(chǎn)模式，大力發(fā)展生產(chǎn)專業(yè)化、協(xié)作化。實(shí)行增 值稅有效地排除了按銷售全額計(jì)稅所造成的重復(fù)征稅的弊端，使

11、稅負(fù)不受生產(chǎn)組 織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)方式變化的影響，始終保持平衡。因此，增值稅不但有利于生產(chǎn)向 專業(yè)化協(xié)作方向發(fā)展，也不影響企業(yè)在專業(yè)化基礎(chǔ)上的聯(lián)合經(jīng)營(yíng)，從而有利于社 會(huì)生產(chǎn)要素的優(yōu)化配置，調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)。從商品流通來(lái)看，增值稅負(fù)擔(dān)不受 商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多寡的影響，有利于疏通商品流通渠道，實(shí)現(xiàn)深購(gòu)遠(yuǎn)銷，搞活商品 流通。（三）有利于“獎(jiǎng)出限入”，促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展隨著世界貿(mào)易的發(fā)展，各國(guó)之間商品出口競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。許多國(guó)家政府為了 提高本國(guó)商品的出口競(jìng)爭(zhēng)能力，大多對(duì)出口商品實(shí)行退稅政策，使之以不含稅價(jià) 格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。然而在傳統(tǒng)間接稅制下，出口商品價(jià)格所包含的稅金因該商品 的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)不同而多寡不一

12、，因而繪準(zhǔn)確退稅帶來(lái)很大困難。實(shí)行增 值稅從根本上克服了這一弊端，這是因?yàn)橐粋€(gè)商品在出口環(huán)節(jié)前繳納的全部稅與 該商品在最終銷售環(huán)節(jié)或出口環(huán)節(jié)的總體稅負(fù)是一致的，根據(jù)最終銷售額和增值 稅率計(jì)算出來(lái)的增值稅額，也就是該商品出口以前各環(huán)節(jié)已納的增值稅額，也就 是該商品出口以前各環(huán)節(jié)已納的增值稅之和。如果將這筆稅額退還給商品出口經(jīng) 營(yíng)者，就能做到出口退稅的準(zhǔn)確、徹底，使之以完全不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。對(duì)于進(jìn)口商品，由于按增值額設(shè)計(jì)稅率，要比按“全值”征稅要高，并且按 進(jìn)口商品的組成價(jià)格計(jì)稅，從而把進(jìn)口商品在出口國(guó)因退稅或不征稅給進(jìn)口企業(yè) 帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益轉(zhuǎn)化為國(guó)家所有，這樣不僅平衡了進(jìn)口商品和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)商

13、品的稅 負(fù)，而且有利于根據(jù)國(guó)家的外貿(mào)政策，對(duì)進(jìn)出口商品實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)或限制，保證國(guó)家 的經(jīng)濟(jì)權(quán)益和民族工業(yè)的發(fā)展。三、增值稅功能定位隨著中國(guó)由貿(mào)易大國(guó)向貿(mào)易強(qiáng)國(guó)轉(zhuǎn)變，應(yīng)將出口退稅政策明確定位為產(chǎn)業(yè)政 策工具，加強(qiáng)出口退稅政策對(duì)貿(mào)易結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的引導(dǎo)作用。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看， 出口退稅應(yīng)以優(yōu)化出口結(jié)構(gòu)，提高出口收益和退稅的經(jīng)濟(jì)效率為導(dǎo)向，進(jìn)行結(jié)構(gòu) 性的調(diào)整，并以相應(yīng)的配套改革措施提高出口退稅政策的實(shí)際效果。（一）實(shí)行差別出口退稅率，優(yōu)化出口結(jié)構(gòu)出口退稅率是出口退稅政策的核心工具。差別退稅率設(shè)計(jì)可傳達(dá)出政府對(duì)產(chǎn) 業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的信號(hào)，實(shí)現(xiàn)我國(guó)出口結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。在設(shè)置出口退稅率時(shí)，應(yīng)根 據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策與出口商

14、品結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求，按出口商品的性質(zhì)不同，有差別、 有層次地對(duì)不同商品設(shè)計(jì)階梯型退稅率，以體現(xiàn)出口退稅政策導(dǎo)向。一方面，最優(yōu)出口退稅率應(yīng)與商品結(jié)構(gòu)調(diào)整相適應(yīng)。對(duì)于低附加值產(chǎn)品，應(yīng) 盡量采取低的出口退稅率；而對(duì)于附加價(jià)值較高的產(chǎn)品，適合采取較高的出口退 稅率，保護(hù)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。另一方面，最優(yōu)出口退稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)與出口商品性 質(zhì)和出口商品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)結(jié)構(gòu)相一致。根據(jù)最優(yōu)出口退稅理論，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家福利最 大化，應(yīng)根據(jù)出口產(chǎn)品的國(guó)外需求彈性或在國(guó)際市場(chǎng)上的壟斷程度確定出口產(chǎn)品 的退稅率。根據(jù)次優(yōu)出口退稅理論，對(duì)具有出口負(fù)外部性的產(chǎn)品應(yīng)不退稅或少退 稅。具體來(lái)講，對(duì)于出口產(chǎn)品的國(guó)外需求彈性較小、出口產(chǎn)品占國(guó)際市

15、場(chǎng)份額較 大的產(chǎn)品以及出口負(fù)外部性較強(qiáng)的產(chǎn)品如“兩高一資”產(chǎn)品實(shí)行不完全退稅或不 退稅政策，甚至可以征收出口稅。（二）調(diào)整不同貿(mào)易方式的稅負(fù)，引導(dǎo)加工貿(mào)易向一般貿(mào)易轉(zhuǎn)換目前，在征退稅率不一致的情況下，不同貿(mào)易方式出口的稅收負(fù)擔(dān)也是不一 致的。一般貿(mào)易出口企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最重，其次為來(lái)料加工貿(mào)易，進(jìn)料加工貿(mào)易的 稅負(fù)相對(duì)較輕。因此，應(yīng)盡快調(diào)整不同貿(mào)易方式下出口退稅政策不公平狀況，提 高一般貿(mào)易在貿(mào)易格局中的比重，提高加工貿(mào)易的質(zhì)量和水平。出口退稅率調(diào)整 應(yīng)充分考慮出口和內(nèi)銷之間、出口貿(mào)易方式之間的稅負(fù)平衡，對(duì)進(jìn)料加工進(jìn)口料 件按國(guó)產(chǎn)同類產(chǎn)品征退稅率差征收增值稅且不予抵扣，并將來(lái)料加工業(yè)務(wù)改為對(duì) 加工

16、費(fèi)先按征稅率征稅，再按退稅率退稅，對(duì)來(lái)料加工免稅政策和進(jìn)料加工的 “免、抵、退”政策只允許在出口加工區(qū)或保稅區(qū)內(nèi)進(jìn)行，對(duì)非出口加工區(qū)或保稅 區(qū)外開(kāi)展的來(lái)料加工貿(mào)易將現(xiàn)行免稅政策改為“免、抵、退”政策，與進(jìn)料加工貿(mào) 易政策相一致。（三）深化增值稅制度改革我國(guó)現(xiàn)行的出口退稅政策主要涉及增值稅和消費(fèi)稅退稅。由于消費(fèi)稅的征稅 范圍較為狹窄，而且主要在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征收，出口退稅僅適用于外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)并用 于出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅商品，因此出口退稅主要涉及的還是增值稅。從2009年1 月1日，我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施了增值稅轉(zhuǎn)型，這有利于實(shí)現(xiàn)真正的“徹底退稅”。 但由于大部分勞務(wù)，尤其是生產(chǎn)性勞務(wù)還沒(méi)有納入增值稅的征收范

17、圍（征收營(yíng)業(yè) 稅），這會(huì)產(chǎn)生無(wú)法抵扣的問(wèn)題，因此應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅的征收范圍。隨著我 國(guó)勞動(dòng)密集型產(chǎn)品出口市場(chǎng)的漸趨飽和以及我國(guó)在勞動(dòng)力成本方面優(yōu)勢(shì)的弱化， 今后應(yīng)優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大服務(wù)貿(mào)易，增值稅轉(zhuǎn)型和擴(kuò)大范圍改革將有利于 我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和出口結(jié)構(gòu)的完善。另外，不合理的稅收優(yōu)惠政策容易產(chǎn)生少征多 退現(xiàn)象，形成事實(shí)上的“出口補(bǔ)貼”，因此還要進(jìn)一步清理增值稅的減免稅優(yōu)惠， 為出口退稅政策的實(shí)施打下良好的制度基礎(chǔ)。（四）建立高效的出口退稅管理機(jī)制從出口退稅的管理實(shí)踐來(lái)看，可以從以下三方面著手：一是改“征退分離” 為“征退合一”。目前我國(guó)對(duì)收購(gòu)貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)實(shí)行“先征后退” 辦法，征退稅

18、地區(qū)和機(jī)關(guān)之間信息不對(duì)稱，難以堵塞騙稅漏洞?？梢钥紤]借鑒英 國(guó)、法國(guó)、希臘等國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)出口實(shí)行“免稅采購(gòu)”制度，即外 貿(mào)企業(yè)在收購(gòu)出口貨物時(shí)，向生產(chǎn)企業(yè)支付不含稅價(jià)款，由生產(chǎn)企業(yè)按“免、抵、 稅”辦法出口退稅事宜，實(shí)現(xiàn)征退稅管理的一體化。二是應(yīng)通過(guò)加強(qiáng)源頭監(jiān)管、 過(guò)程監(jiān)控和事后檢查，實(shí)現(xiàn)出口退稅全程管理精細(xì)化。在源頭監(jiān)管上，實(shí)行企業(yè) 分類管理，引入退稅評(píng)估機(jī)制；在過(guò)程監(jiān)管上，加強(qiáng)單證審核，通過(guò)與內(nèi)部征稅 機(jī)關(guān)、稽查機(jī)關(guān)和外部海關(guān)、外匯管理部門(mén)之間的信息共享提高管理效率；在事 后檢查方面，日常檢查與稅務(wù)稽查雙管齊下，加大對(duì)出口騙稅的懲處力度。三是 建立出口退稅“滯退金”制度。在英國(guó)

19、、意大利、希臘等國(guó)家，對(duì)于不能及時(shí)退 稅的，規(guī)定了滯退金制度。比如英國(guó)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在收到企業(yè)退稅申請(qǐng)后 兩周內(nèi)辦理完退稅。希臘法律規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在收到申請(qǐng)后1個(gè)月內(nèi)辦完退 稅，否則支付一定滯退金。四、增值稅效應(yīng)分析（一）稅收效應(yīng)概念稅收效應(yīng)是指政府課稅所引起的各種經(jīng)濟(jì)反應(yīng)。政府課稅除為滿足財(cái)政所需 夕卜，總是要對(duì)經(jīng)濟(jì)施加某種影響。但其影響的程度和效果如何，不一定會(huì)完全符合政府的最初意愿，納稅人對(duì)政府課稅所作出的反應(yīng)可能和政府的意愿保持 一致，但更多的情況可能是與政府的意愿背道而馳。比如課稅太重或課稅方式的不健全，都可能使納稅人不敢去盡心盡力地運(yùn)用他的 生產(chǎn)能力。又如政府課征某一種稅，

20、是想促使社會(huì)資源配置優(yōu)化，但執(zhí)行的結(jié) 果可能是社會(huì)資源配置更加不合理。凡此種種，都可歸于稅收的效應(yīng)。稅收效應(yīng)在理論上常分為正效應(yīng)與負(fù)效應(yīng)、收入效應(yīng)與替代效應(yīng)、中性效應(yīng)與 非中性效應(yīng)、激勵(lì)效應(yīng)與阻礙效應(yīng)等。在實(shí)際分析中，根據(jù)需要，稅收的效應(yīng) 還可進(jìn)一步分為儲(chǔ)蓄效應(yīng)、投資效應(yīng)、產(chǎn)出效應(yīng)、社會(huì)效應(yīng)、心理效應(yīng)等等。（二）不同類型增值稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值是否允許扣除，以及允許扣除多少，是區(qū)別消費(fèi)型、收入型 和生產(chǎn)型增值稅的關(guān)鍵。按國(guó)際通行慣例，消費(fèi)型增值稅在增值額時(shí)允許把當(dāng)期 購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)價(jià)值在當(dāng)期全部予以抵扣，收入型增值稅在計(jì)算增值額時(shí)，僅允 許扣除當(dāng)期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中去的那一部分固定資產(chǎn)

21、的價(jià)值，而生產(chǎn)型增值稅在 計(jì)算增值額時(shí)，不允許扣除任何固定資產(chǎn)的價(jià)值，由于對(duì)固定資產(chǎn)扣除方式不同， 這三種類型的增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響也不同，主要體現(xiàn)在以下方面：第一，對(duì)財(cái)政收入的影響不同。就稅基而言，消費(fèi)型增值稅的稅基最小，在 社會(huì)總產(chǎn)值C+V+m中，扣除了 C以及V+m中用于積累的部分。從范圍來(lái)看，這時(shí) 的稅基小于理論上的V+m.收入型增值稅的稅基與理論上的V+m大致相同，生產(chǎn) 型增值稅的稅基大于理論上的V+m.假定納稅人的銷售收入相同，在稅率相同的 情況下，顯然，稅基寬廣的生產(chǎn)型增值稅取得的財(cái)政收入最多，其次為收入型增 值稅，消費(fèi)型增值稅取得收入最少。第二，對(duì)稅負(fù)結(jié)構(gòu)的重新分配以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的

22、影響不同。增值稅的一個(gè)突出 特點(diǎn)是不應(yīng)存在重復(fù)征稅，否則，就可能影響到經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。消費(fèi)型增值稅 在計(jì)算增值額時(shí)允許扣除當(dāng)期購(gòu)入的固定資產(chǎn)，一般不存在重復(fù)征稅現(xiàn)象。但收 入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅由于在計(jì)算增值額時(shí)，部分允許扣除或不允許扣除當(dāng) 期購(gòu)入固定資產(chǎn)，這就使這部分稅款資本化為固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分并分期轉(zhuǎn)移 到產(chǎn)品的價(jià)值中去，成為產(chǎn)品價(jià)格的一個(gè)組成部分，從而產(chǎn)生重復(fù)征稅。對(duì)固定 資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)價(jià)值存在重復(fù)征稅，可以造成對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的逆向調(diào)節(jié)。首先，重復(fù)征稅 會(huì)導(dǎo)致行業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)變化，在一定程度上誘導(dǎo)加工行業(yè)的大力發(fā)展，抑制基礎(chǔ)產(chǎn) 業(yè)的發(fā)展。其次，重復(fù)征稅導(dǎo)致資金密集型的行業(yè)稅負(fù)明顯重于勞動(dòng)密集型的

23、行 業(yè)，這也體現(xiàn)出對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的逆向調(diào)節(jié)。第三，對(duì)投資規(guī)模的影響不同。由于消費(fèi)型增值稅允許對(duì)當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn) 一次抵扣，就投資主體而言，實(shí)際上享受了提前抵扣稅款的權(quán)利，相當(dāng)于享受了 國(guó)家提供的部分無(wú)息貸款，因此，它客觀上會(huì)刺激投資的擴(kuò)張，不僅刺激簡(jiǎn)單再 生產(chǎn)的投資，而且還刺激擴(kuò)大再生產(chǎn)的追加投資；不僅刺激國(guó)內(nèi)投資，而且還吸 引國(guó)外投資。這樣有利于資本形成，刺激經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。收入型增值稅的課征結(jié)果 是所有消費(fèi)資料以及追加投資（即擴(kuò)大再生產(chǎn)）所耗用的生產(chǎn)資料都負(fù)稅，只有 補(bǔ)償（即簡(jiǎn)單再生產(chǎn)）所耗用的生產(chǎn)資料不負(fù)稅，因此它對(duì)擴(kuò)大再生產(chǎn)沒(méi)有刺激 作用。收入型增值稅一般不改變?nèi)藗兺顿Y取向，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響應(yīng)該是呈中性 的。生產(chǎn)型增值稅不僅對(duì)所有的消費(fèi)資料和用于擴(kuò)大再生產(chǎn)投資課稅，而且對(duì)于 簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的固定資產(chǎn)也課稅，并且重復(fù)課稅。因此，它不利于鼓勵(lì)投資，特別 是在資本有機(jī)構(gòu)成高、資本密集程度大時(shí)，會(huì)起到抑制投資的作用。第四，對(duì)物價(jià)的影響不同。消費(fèi)型增值稅具有刺激投資的作用，實(shí)行消費(fèi)型 增值稅投資欲望會(huì)被進(jìn)一步激發(fā)，導(dǎo)致社會(huì)購(gòu)買(mǎi)力大大提高，某種程度上會(huì)引起 需求拉動(dòng)型的物價(jià)上漲。收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)稅款不能 抵扣或只能部分抵扣，因此在一定程度上會(huì)抑制投資主體的投資欲望，從