存貨計(jì)劃成本法

1、關(guān)于存貨計(jì)劃成本法第1頁(yè)，共30頁(yè)，2022年，5月20日，21點(diǎn)30分，星期三采用計(jì)劃成本法進(jìn)行存貨日常核算的基本程序如下：材料成本差異借方登記： 超支差異 貸方登記： 節(jié)約差異 借方余額： 超支差異 貸方余額： 節(jié)約差異材料采購(gòu)借方登記： 購(gòu)入存貨的實(shí)際成本 轉(zhuǎn)出采購(gòu)的節(jié)約差貸方登記： 入庫(kù)存貨的計(jì)劃成本 轉(zhuǎn)出采購(gòu)的超支差借方余額： 在途存貨的實(shí)際成本超支差異藍(lán)字轉(zhuǎn)出節(jié)約差異紅字轉(zhuǎn)出第2頁(yè)，共30頁(yè)，2022年，5月20日，21點(diǎn)30分，星期三原材料周轉(zhuǎn)材料（二）存貨的取得及成本差異的形成1.外購(gòu)的存貨應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銀行存款應(yīng)付票據(jù)材料采購(gòu)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款材料成

2、本差異購(gòu)進(jìn)存貨節(jié)約差額超支差額本月末暫估值下月初紅字沖已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未收到發(fā)票賬單的存貨驗(yàn)收入庫(kù)第3頁(yè)，共30頁(yè)，2022年，5月20日，21點(diǎn)30分，星期三華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的存貨采用計(jì)劃成本核算。某年3月份，發(fā)生下列材料采購(gòu)業(yè)務(wù)：（1）3月5日，購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17 000元。貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗(yàn)收入庫(kù)。該批原材料的計(jì)劃成本為105 000元。借：材料采購(gòu)100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：銀行存款 117 000借：原材料105 000 貸：材料采購(gòu) 105 000借：材料采購(gòu) 5

3、 000 貸：材料成本差異原材料 5 000例336A第4頁(yè)，共30頁(yè)，2022年，5月20日，21點(diǎn)30分，星期三（2）3月10日，購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為160 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為27 200元。貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運(yùn)輸途中。借：材料采購(gòu)160 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 27 200 貸：銀行存款 187 200例336B第5頁(yè)，共30頁(yè)，2022年，5月20日，21點(diǎn)30分，星期三（3）3月16日，購(gòu)入一批原材料，材料已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。暫不作會(huì)計(jì)處理。（4）3月18日，收到3月10日購(gòu)進(jìn)

4、的原材料并驗(yàn)收入庫(kù)。該批原材料的計(jì)劃成本為150 000元。借：原材料150 000 貸：材料采購(gòu) 150 000借：材料成本差異原材料 10 000 貸：材料采購(gòu) 10 000例336C第6頁(yè)，共30頁(yè)，2022年，5月20日，21點(diǎn)30分，星期三（5）3月22日，收到3月16日已入庫(kù)原材料的發(fā)票等結(jié)算憑證，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為250 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為42 500元，開(kāi)出一張商業(yè)匯票抵付。該批原材料的計(jì)劃成本為243 000元。借：材料采購(gòu)250 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 42 500 貸：應(yīng)付票據(jù) 292 500借：原材料243 000 貸：材料采購(gòu) 2

5、43 000借：材料成本差異原材料 7 000 貸：材料采購(gòu) 7 000例336D第7頁(yè)，共30頁(yè)，2022年，5月20日，21點(diǎn)30分，星期三（6）3月25日，購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34 000元。貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運(yùn)輸途中。借：材料采購(gòu)200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 貸：銀行存款 234 000例336E第8頁(yè)，共30頁(yè)，2022年，5月20日，21點(diǎn)30分，星期三（7）3月27日，購(gòu)入一批原材料，材料已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月30日，該批材料的結(jié)

6、算憑證仍未到達(dá)，企業(yè)按該批材料的計(jì)劃成本80 000元估價(jià)入賬。借：原材料80 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 80 000例336F第9頁(yè)，共30頁(yè)，2022年，5月20日，21點(diǎn)30分，星期三（8）4月1日，用紅字將上述分錄予以沖回。借：原材料80 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 80 000例336G第10頁(yè)，共30頁(yè)，2022年，5月20日，21點(diǎn)30分，星期三（9）4月3日，收到3月27日已入庫(kù)原材料的發(fā)票等結(jié)算憑證，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為78 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13 260元，貨款通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：材料采購(gòu)78 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13

7、260 貸：銀行存款 91 260借：原材料80 000 貸：材料采購(gòu) 80 000借：材料采購(gòu) 2 000 貸：材料成本差異原材料 2 000例336H第11頁(yè)，共30頁(yè)，2022年，5月20日，21點(diǎn)30分，星期三（10）4月5日，收到3月25日購(gòu)進(jìn)的原材料并驗(yàn)收入庫(kù)。該批原材料的計(jì)劃成本為197 000元。借：原材料197 000 貸：材料采購(gòu) 197 000借：材料成本差異原材料 3 000 貸：材料采購(gòu) 3 000例336I第12頁(yè)，共30頁(yè)，2022年，5月20日，21點(diǎn)30分，星期三在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，為了簡(jiǎn)化收入存貨和結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本差異的核算手續(xù)，企業(yè)平時(shí)收到存貨時(shí)，也可以先不記錄存貨

8、的增加，也不結(jié)轉(zhuǎn)形成的存貨成本差異；月末時(shí)，再將本月已付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票并已驗(yàn)收入庫(kù)的存貨，按實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總，一次登記本月存貨的增加，并計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)本月存貨成本差異。第13頁(yè)，共30頁(yè)，2022年，5月20日，21點(diǎn)30分，星期三按上例中的資料，如果華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用月末匯總登記存貨的增加和結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本差異的方法，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）3月5日，購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17 000元。貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗(yàn)收入庫(kù)。該批原材料的計(jì)劃成本為105 000元。借：材料采購(gòu)100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)

9、項(xiàng)稅額） 17 000 貸：銀行存款 117 000例337A第14頁(yè)，共30頁(yè)，2022年，5月20日，21點(diǎn)30分，星期三（2）3月10日，購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為160 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為27 200元。貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運(yùn)輸途中。借：材料采購(gòu)160 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 27 200 貸：銀行存款 187 200例337B第15頁(yè)，共30頁(yè)，2022年，5月20日，21點(diǎn)30分，星期三（3）3月16日，購(gòu)入一批原材料，材料已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。暫不作會(huì)計(jì)處理。（4）3月18日，收到3

10、月10日購(gòu)進(jìn)的原材料并驗(yàn)收入庫(kù)。該批原材料的計(jì)劃成本為150 000元。暫不作會(huì)計(jì)處理。（5）3月22日，收到3月16日已入庫(kù)原材料的發(fā)票等結(jié)算憑證，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為250 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為42 500元，開(kāi)出一張商業(yè)匯票抵付。該批原材料的計(jì)劃成本為243 000元。借：材料采購(gòu)250 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 42 500 貸：應(yīng)付票據(jù) 292 500例337C第16頁(yè)，共30頁(yè)，2022年，5月20日，21點(diǎn)30分，星期三（6）3月25日，購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為200 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34 000元。貨款已通過(guò)銀行

11、轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運(yùn)輸途中。借：材料采購(gòu)200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 貸：銀行存款 234 000（7）3月27日，購(gòu)入一批原材料，材料已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月30日，該批材料的結(jié)算憑證仍未到達(dá)，企業(yè)按該批材料的計(jì)劃成本80 000元估價(jià)入賬。借：原材料 80 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 80 000下月初，用紅字將上述分錄予以沖回。借：原材料 80 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 80 000例337D第17頁(yè)，共30頁(yè)，2022年，5月20日，21點(diǎn)30分，星期三（8）3月30日，匯總本月已付款或已開(kāi)出、

12、承兌商業(yè)匯票并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料實(shí)際成本和計(jì)劃成本，登記本月存貨的增加，并計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)本月存貨成本差異。原材料實(shí)際成本=100 000+160 000+250 000=510 000（元）原材料計(jì)劃成本=105 000+150 000+243 000=498 000（元）原材料成本差異=510 000-498 000=12 000（元）借：原材料498 000 貸：材料采購(gòu) 498 000借：材料成本差異原材料 12 000 貸：材料采購(gòu) 12 000例337E第18頁(yè)，共30頁(yè)，2022年，5月20日，21點(diǎn)30分，星期三（9）4月3日，收到3月27日已入庫(kù)原材料的發(fā)票等結(jié)算憑證，增值稅專用發(fā)

13、票上注明的材料價(jià)款為78 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13 260元，貨款通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：材料采購(gòu)78 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 260 貸：銀行存款 91 260（10）4月5日，收到3月25日購(gòu)進(jìn)的原材料并驗(yàn)收入庫(kù)。該批原材料的計(jì)劃成本為197 000元。暫不作會(huì)計(jì)處理。例337F第19頁(yè)，共30頁(yè)，2022年，5月20日，21點(diǎn)30分，星期三2.其他方式取得的存貨企業(yè)通過(guò)外購(gòu)以外的其他方式取得存貨，不需要通過(guò)“材料采購(gòu)”科目確定存貨成本差異原材料周轉(zhuǎn)材料生產(chǎn)成本委托加工物資材料成本差異節(jié)約差額超支差額第20頁(yè)，共30頁(yè)，2022年，5月20日，21點(diǎn)30分，星期三（

14、三）存貨的發(fā)出及成本差異的分?jǐn)?.發(fā)出存貨的一般會(huì)計(jì)處理采用計(jì)劃成本法對(duì)存貨進(jìn)行日常核算，發(fā)出存貨時(shí)先按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。月末，再將月初結(jié)存存貨的成本差異和本月取得存貨形成的成本差異，在本月發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨之間進(jìn)行分?jǐn)?，將本月發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。第21頁(yè)，共30頁(yè)，2022年，5月20日，21點(diǎn)30分，星期三計(jì)劃成本、成本差異與實(shí)際成本之間的關(guān)系如下：材料成本差異率包括本期材料成本差異率和期初材料成本差異率兩種，計(jì)算公式如下：第22頁(yè)，共30頁(yè)，2022年，5月20日，21點(diǎn)30分，星期三企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算相應(yīng)的材料成本差異率，不能使用一個(gè)綜合差異率。在計(jì)算發(fā)出存貨

15、應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異時(shí)，應(yīng)使用當(dāng)月的實(shí)際差異率；委托外部加工發(fā)出存貨，以及月初材料成本差異率與本月材料成本差異率相差不大的，可按月初材料成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果確需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。第23頁(yè)，共30頁(yè)，2022年，5月20日，21點(diǎn)30分，星期三本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及實(shí)際成本和月末結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及實(shí)際成本，可按如下公式計(jì)算：第24頁(yè)，共30頁(yè)，2022年，5月20日，21點(diǎn)30分，星期三發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮畏謹(jǐn)?。企業(yè)在分?jǐn)偘l(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異時(shí)，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異，用藍(lán)字登記；實(shí)際

16、成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異，用紅字登記。管理費(fèi)用生產(chǎn)成本銷(xiāo)售費(fèi)用材料成本差異第25頁(yè)，共30頁(yè)，2022年，5月20日，21點(diǎn)30分，星期三本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異從“材料成本差異”科目轉(zhuǎn)出之后，該科目的余額為月末結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，月末結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)作為存貨的調(diào)整項(xiàng)目，將結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本列示。第26頁(yè)，共30頁(yè)，2022年，5月20日，21點(diǎn)30分，星期三某年3月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為52 000元，“材料成本差異原材料”科目的貸方余額為1 000元。3月份的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，見(jiàn)上例資料。經(jīng)匯總，3月份已經(jīng)付款或

17、已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料計(jì)劃成本為498 000元，實(shí)際成本為510 000元，材料成本差異為超支的12 000元。3月份領(lǐng)用原材料的計(jì)劃成本為504 000元，其中，基本生產(chǎn)領(lǐng)用350 000元，輔助生產(chǎn)領(lǐng)用110 000元，車(chē)間一般耗用16 000元，管理部門(mén)領(lǐng)用8 000元，對(duì)外銷(xiāo)售20 000元。例340A第27頁(yè)，共30頁(yè)，2022年，5月20日，21點(diǎn)30分，星期三（1）按計(jì)劃成本發(fā)出原材料。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本350 000 輔助生產(chǎn)成本110 000 制造費(fèi)用 16 000 管理費(fèi)用 8 000 其他業(yè)務(wù)成本 20 000 貸：原材料 504 000（2）計(jì)算本月材料成本差異率。本月材料成本差異率=（-1 000+12 000）（52 000+498 000）100%=2%在計(jì)算本月材料成本差異率時(shí)，本月收入存貨的計(jì)劃成本金額不包括已驗(yàn)收入庫(kù)但發(fā)票等結(jié)算憑證月末時(shí)尚未到達(dá)，企業(yè)按計(jì)劃成本估價(jià)入賬的原材料金額。例340B第28頁(yè)，共30頁(yè)，2022年，5月20日，21點(diǎn)30分，星期三（3）分?jǐn)偛牧铣杀静?/p>