01-基礎(chǔ)班87講15全講義

1、PAGE PAGE 5第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算三、稿酬所得的征稅問(wèn)題（掌握，能力等級(jí)3）（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（P337）1.應(yīng)納稅所得額的確定每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額（1-20%）2.關(guān)于“次”的規(guī)定（重要考點(diǎn)）P328稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅；同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有

2、收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅；同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次；同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅?！咎貏e提示】稿酬所得的“次”屬于經(jīng)常性的考點(diǎn)。（二）適用稅率稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實(shí)際適用稅率為14%（20%-20%30%）。（三）應(yīng)納稅額計(jì)算公式按次計(jì)稅：每次收入額不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率（1-30%）=（每次收入額-800）20%（1-30%）每次收入額在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率

3、（1-30%）=每次收入額（1-20%）20%（1-30%）【例題1單選題】作家李先生從2010年3月1日起在某報(bào)刊連載一小說(shuō)，每期取得報(bào)社支付的收入300元，共連載110期（其中3月份30期）。9月份將連載的小說(shuō)結(jié)集出版，取得稿酬48600元。下列各項(xiàng)關(guān)于李先生取得上述收入繳納個(gè)人所得稅的表述中，正確的是（ ）。（2011年）A.小說(shuō)連載每期取得的收入應(yīng)由報(bào)社按勞務(wù)報(bào)酬所得代扣代繳個(gè)人所得稅60元B.小說(shuō)連載取得收入應(yīng)合并為一次，由報(bào)社按稿酬所得代扣代繳個(gè)人所得稅3696元C.3月份取得的小說(shuō)連載收入應(yīng)由報(bào)社按稿酬所得于當(dāng)月代扣代繳個(gè)人所得稅1800元D.出版小說(shuō)取得的稿酬繳納個(gè)人所得稅時(shí)允

4、許抵扣其在報(bào)刊連載時(shí)已繳納的個(gè)人所得稅【答案】B【解析】小說(shuō)連載取得收入應(yīng)合并為一次，由報(bào)社按稿酬所得代扣代繳個(gè)人所得稅=300110（1-20%）20%（1-30%）=3696（元）。【例題2單選題】作家馬某2007年2月初在雜志上發(fā)表一篇小說(shuō)，取得稿酬3800元，自2月15日起又將該小說(shuō)在晚報(bào)上連載10天，每天稿酬450元。馬某當(dāng)月需繳納個(gè)人所得稅（ ）。（2008年）A.420元B.924元C.929.6元D.1320元【答案】B【解析】雜志發(fā)表與晚報(bào)連載視為兩次稿酬；應(yīng)納個(gè)人所得稅=（3800-800）20%（1-30%）+45010（1-20%）20%（1-30%）=924（元）?！?/p>

5、例題3單選題】王某的一篇論文被編入某論文集出版，取得稿酬5000元，當(dāng)年因添加印數(shù)又取得追加稿酬2000元。上述王某所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（ ）。（2005年）A.728元B.784元C.812元D.868元【答案】B【解析】王某所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（5000+2000）（1-20%）20%（1-30%）=784（元）。四、特許權(quán)使用費(fèi)所得的征稅問(wèn)題（掌握，能力等級(jí)3）（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（P337）1.應(yīng)納稅所得額的確定每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元。每次收入4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額（1-20%）。2.關(guān)于“次”的規(guī)定（P32

6、8）特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。（二）適用稅率特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例稅率。（三）應(yīng)納稅額計(jì)算公式按次計(jì)稅：每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=（每次收入額-800）20%每次收入額在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=每次收入額（1-20%）20%【特別提示】注意特許權(quán)使用費(fèi)所得沒(méi)有加征和減征規(guī)定。五、財(cái)產(chǎn)租賃所得的征稅問(wèn)題（掌握，能力等級(jí)3）（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算1.應(yīng)納稅所得額的確定每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次（

7、月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800為限）-800元。每次收入4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800為限）（1-20%）。財(cái)產(chǎn)租賃收入扣除費(fèi)用范圍和順序包括：稅費(fèi)+租金（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租情況下才有）+修繕費(fèi)+法定扣除標(biāo)準(zhǔn)在出租財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加等稅費(fèi)要有完稅（繳款）憑證；向出租方支付的租金；還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證,證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（每月以800元為限，一次扣除不完的余額可無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)抵扣）；法定扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元（減除上述后余額不超過(guò)4000元）或20%（減除上述后余額4000元以上的）。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)

8、于個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題解讀稿2009年11月26日發(fā)布：對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅前扣除稅費(fèi)的扣除次序問(wèn)題也重新進(jìn)行了明確，即：在計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)首先扣除財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)；其次扣除個(gè)人向出租方支付租金；第三扣除由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用；最后減除稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，即經(jīng)上述減除后，如果余額不足4000元，則減去800元，如果余額超過(guò)4000元，則減去20%。2.關(guān)于“次”的規(guī)定財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。（二）適用稅率財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。2001年1月1日起，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)出租的住房，暫減按10%的稅率征收個(gè)

9、人所得稅。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：每次（月）收入額不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=每次（月）收入額-允許扣除的項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800為限）-80020%每次收入額在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=每次（月）收入額-允許扣除的項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800為限）（1-20%）20%?！纠}1計(jì)算問(wèn)答題】王某3月初將市區(qū)閑置的一處住房按市場(chǎng)價(jià)格出租用于他人居住，租期1年，每月租金2000元，房產(chǎn)原值70萬(wàn)元，當(dāng)?shù)卣?guī)定房產(chǎn)原值扣除比例為30%，可提供實(shí)際繳納出租環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅和房產(chǎn)稅的完稅憑證。3月發(fā)生漏雨修繕費(fèi)1000元。則其3、4兩個(gè)月分別應(yīng)納個(gè)人所得稅是多少？【答案及解析

10、】3月租金應(yīng)納稅=2000（1-3%50%-4%）-800-80010%=29（元）4月租金應(yīng)納稅=2000（1-3%50%-4%）-200-80010%=89（元）?！纠}2計(jì)算問(wèn)答題】張某將租入的一幢住房轉(zhuǎn)租，原租入租金3000元（有可靠憑據(jù)），轉(zhuǎn)租收取租金4500元，出租財(cái)產(chǎn)每月實(shí)際繳納稅金210元（有完稅憑證），則計(jì)算其每月應(yīng)納個(gè)稅稅額。【答案及解析】每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4500-210-3000-800）10%=49010%=49（元）。六、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅問(wèn)題（掌握，能力等級(jí)3）（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額

11、?！昂侠碣M(fèi)用”是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定方可減除。（二）適用稅率財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率。（三）應(yīng)納稅額計(jì)算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)）20%（四）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的一些具體計(jì)算規(guī)定【解釋】財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在教材上主要涉及：股票轉(zhuǎn)讓所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得（含量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓）、個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓、購(gòu)買和處置債權(quán)取得的所得、個(gè)人拍賣其他財(cái)產(chǎn)所得。1.股票轉(zhuǎn)讓所得我國(guó)境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅，但是上市公司限售股轉(zhuǎn)讓要征收個(gè)人所得稅。自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率

12、征收個(gè)人所得稅。限售股的范圍：P356個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費(fèi)）限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。合理稅費(fèi)，是指轉(zhuǎn)讓限售股過(guò)程中發(fā)生的印花稅、傭金、過(guò)戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以限售股持有者為納稅義務(wù)人，以個(gè)人股東開戶的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。限售股個(gè)人所得稅由證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報(bào)清算和證券機(jī)構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收。限售股在解禁前被多次轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓方對(duì)每一次轉(zhuǎn)讓所得均應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。對(duì)具有下列情形的，應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅：（1）個(gè)人通過(guò)證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓限售股；（2）個(gè)人用限售股認(rèn)購(gòu)或申購(gòu)交易型開放式指數(shù)基金（ETF）份額；（3）個(gè)人用限售股接受要約收購(gòu)；（4）個(gè)人行使現(xiàn)金選擇權(quán)將限售股轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方；（5）個(gè)人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股；（6）個(gè)人持有的限售股被司法扣劃；（7）個(gè)人用限售股償還