設(shè)立我國企業(yè)稅務(wù)會計(jì)探析預(yù)覽財政稅收容提要隨著我國財政稅收體制的完善和會計(jì)職能的變革稅務(wù)會計(jì)

1、設(shè)立我國企業(yè)稅務(wù)會計(jì)探析正文：內(nèi)容概要：跟著我國財政、稅收體系的完美和會計(jì)職能的改革，稅務(wù)會計(jì)與公司財務(wù)會計(jì)、管理睬計(jì)之間的分工愈來愈明確。基于我國稅法愈來愈健全、稅收管理越來越嚴(yán)格、計(jì)算要求愈來愈細(xì)化。本文作者以為，借鑒一些發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，將企業(yè)稅務(wù)會計(jì)從公司財務(wù)會計(jì)、管理睬計(jì)中分立出來，不單有可能，并且很有必需。一、公司稅務(wù)會計(jì)的發(fā)展、作用及特色公司稅務(wù)會計(jì)漸漸從公司財務(wù)會計(jì)、管理睬計(jì)中分立出來，成為相對獨(dú)立的會計(jì)分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。特別是進(jìn)入80年月此后，公司稅務(wù)會計(jì)被人們看作一門學(xué)科加以研究。美國有名會計(jì)學(xué)家亨德里克森指出：“很多小公司，會計(jì)的目的是為了編制所得稅申

2、報表，甚至許多公司若不是為了納稅根本不會記賬。即便對大公司來說，納稅也是會計(jì)師們的一個主要問題。稅法對于提升會計(jì)實(shí)踐水平擁有極大影響，并促使一般會計(jì)實(shí)務(wù)的改良及一致性的保持。經(jīng)過稅法還能夠促使會計(jì)觀點(diǎn)的發(fā)展。如促使追求更好的折舊方法和存貨計(jì)價方法，澄清了計(jì)稅利潤的實(shí)質(zhì)和所應(yīng)包含的，范圍等等。”可見，公司稅務(wù)會計(jì)關(guān)于公司利用稅法獲得合法利益以及保證不固納稅方面的任何疏忽而給公司造成不用要的損失擁有重要作用。我國從1994年稅制改革此后，稅務(wù)管理獲取增強(qiáng)。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的推行，使應(yīng)納稅額的核算逐漸走向規(guī)范化。對此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)試行了在公司財務(wù)會計(jì)人員中培訓(xùn)辦稅員，指定獲得辦稅員合格證

3、的會計(jì)人員辦理納稅事項(xiàng)方法。這一方法，完美了公司涉稅事項(xiàng)的會計(jì)核算，能夠說是成立我國企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的初步探索。與公司財務(wù)會計(jì)、管理睬計(jì)對比較，公司稅務(wù)會計(jì)的特別性表此刻三個萬面：（一）公司稅務(wù)會計(jì)要在稅法的限制下操作關(guān)于公司財務(wù)會計(jì)核算方法、辦理方法等，公司能夠依據(jù)公司會計(jì)準(zhǔn)則和公司財務(wù)公則，并聯(lián)合自己生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)質(zhì)需要加以選擇。但作為公司稅務(wù)會計(jì)，一定嚴(yán)格依照稅法（條例）及其實(shí)行細(xì)則的規(guī)定運(yùn)作，受稅收規(guī)定限制，不可以隨意選擇或改正。比如公司財務(wù)會計(jì)、管理睬計(jì)在固定財產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定的均勻年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采納此中一種；在存貨核算中，公司

4、可在加權(quán)均勻法、后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法等五種方法中選擇。但公司稅務(wù)會計(jì)只好依照稅收規(guī)定的固定財產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進(jìn)行核算，并需報稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或存案。也就是說，公司的經(jīng)濟(jì)行為和財務(wù)會計(jì)核算波及到稅務(wù)問題時，應(yīng)以稅收規(guī)定為依照進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)辦理；財務(wù)會計(jì)制度與稅收規(guī)定要求不一致時，應(yīng)以稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩，進(jìn)行必需的調(diào)整。（二）公司稅務(wù)會計(jì)是反應(yīng)和監(jiān)察公司執(zhí)行稅收義務(wù)的工具公司稅務(wù)會計(jì)作為會計(jì)學(xué)科的一個分支，對公司以錢幣表現(xiàn)稅務(wù)活動的資金運(yùn)動過程進(jìn)行系統(tǒng)。全面的反應(yīng)和監(jiān)察，擁有其相對的獨(dú)立性和特別性。因?yàn)槎愂找?guī)定的計(jì)稅依照與公司會計(jì)記錄反應(yīng)的依照其實(shí)不老是一致的，辦理方法、計(jì)算口徑不行防止地會出現(xiàn)

5、差異。對此，公司稅務(wù)會計(jì)應(yīng)有一套自己獨(dú)立的辦理準(zhǔn)則，通過稅務(wù)會計(jì)工作所反應(yīng)出來的狀況，保證公司的稅務(wù)活動依照稅收規(guī)定進(jìn)行，使應(yīng)納稅金實(shí)時、足額地解繳，防備偷、逃、騙、欠稅問題發(fā)生，保證公司仔細(xì)、完好、正確地執(zhí)行納稅義務(wù)，防止因不熟習(xí)稅收規(guī)定、未盡納稅義務(wù)而受處分所以致的損失。1/5（三）公司稅務(wù)會計(jì)擁有稅收籌備的作用公司稅務(wù)會計(jì)不只是是對稅務(wù)資本運(yùn)動的反應(yīng)和監(jiān)察，并且能經(jīng)過稅負(fù)要素剖析等方法，使納稅人更為明確地利用合法手段來達(dá)到保護(hù)自己的合法權(quán)益的目的。詳細(xì)地說，是指公司稅務(wù)會計(jì)依照稅收的詳細(xì)規(guī)定和自己生產(chǎn)經(jīng)營的特色，籌備公司的經(jīng)營方式及納稅活動，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)公司不多

6、繳稅、減輕稅負(fù)的目的。二、設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的必要性（一）建立公司稅務(wù)會計(jì)是稅收制度與會計(jì)制度的差異日趨顯然的必定要求目前，公司納稅仍舊依靠于財務(wù)會計(jì)的賬簿和報表，其財務(wù)人員在申報納稅時，腦筋中常常沒有稅務(wù)資本流動的清楚、完好，系統(tǒng)的觀點(diǎn)，以致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復(fù)合稅制下顯得力所不及。在許多的狀況下只好機(jī)械地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的指示或辦理。在現(xiàn)真相況下，公司稅務(wù)會計(jì)只好成為財務(wù)會計(jì)的簡單隸屬，而財務(wù)會計(jì)又不可以全面履行稅務(wù)會計(jì)的職能，兩者相互管制，影響了各自職能的充分發(fā)揮?，F(xiàn)行的稅制已日趨完美，它與會計(jì)制度的差異愈來愈顯然。（l）目的不同。財務(wù)會計(jì)所供給的信息，除了為綜合部門及外界有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益

7、者服務(wù)外，更主要的是為公司自己的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)；而公司稅務(wù)會計(jì)則要依據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定和征收方法計(jì)算應(yīng)納稅額，正確執(zhí)行納稅義務(wù)。比如納稅申報和稅款解繳是稅收資本運(yùn)動的結(jié)果和終點(diǎn)，是稅務(wù)會計(jì)應(yīng)反應(yīng)和監(jiān)察的重要內(nèi)容。因?yàn)楦鞫惙N的計(jì)稅依照和收稅方法不一樣，同一稅種在不一樣行業(yè)的納稅人之間的會計(jì)核算方法也不盡一致，所以反應(yīng)各樣稅款繳納的方法各不同樣。公司應(yīng)按稅收規(guī)定，聯(lián)合本行業(yè)會計(jì)特色進(jìn)行正確的核算。（2）核算基礎(chǔ)、辦理方法不一樣。目前公司會計(jì)準(zhǔn)則和財務(wù)公則規(guī)定，公司的財務(wù)會計(jì)一定在“收付實(shí)現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”中選擇一種作為會計(jì)核算基礎(chǔ)，一經(jīng)選定，不得改正。而公司稅務(wù)會計(jì)則不一樣。因?yàn)橐罁?jù)稅收規(guī)定，在計(jì)算

8、應(yīng)稅所得時既要保證納稅人有立刻支付錢幣資本的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必需性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的聯(lián)合，是實(shí)行會計(jì)辦理的“聯(lián)合基礎(chǔ)”。比如房產(chǎn)稅，商品房一經(jīng)售出，即便購置方未付清房款，房地產(chǎn)商都得按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”記入收入；但稅法考慮到房地產(chǎn)商支付稅款能力，規(guī)定依據(jù)房地產(chǎn)商能否收到房款來確立納稅時間，即以“收付實(shí)現(xiàn)制”作稅務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)。又如公司計(jì)提上繳主管部門管理費(fèi)時，先按權(quán)責(zé)發(fā)生制加以提存，到年關(guān)時，如未付出，按稅收規(guī)定章應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制予以沖回，并入本年損益，繳納所得稅。（3）計(jì)算損益的程序和結(jié)果不一樣。公司稅務(wù)會計(jì)從經(jīng)營收入中扣除經(jīng)營成本花費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)與

9、財務(wù)會計(jì)不一樣。如財務(wù)會計(jì)把違紀(jì)經(jīng)營的罰款和被沒收財物的折款從營業(yè)外支出科目中列支，即準(zhǔn)予在利潤結(jié)算前扣除，但稅收規(guī)定章不一樣意在計(jì)算應(yīng)稅所得時扣除。（4）公司稅務(wù)會計(jì)堅(jiān)持歷史成本，不考慮錢幣時間價值，而這類價值正是財務(wù)會計(jì)、管理睬計(jì)進(jìn)行核算的重要內(nèi)容。（5）公司稅務(wù)會計(jì)要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌備進(jìn)行特意核算。而公司財務(wù)會計(jì)則把以上工程作為隸屬，這些差異，成為稅務(wù)會計(jì)獨(dú)自建立的前提條件。（二）建立公司稅務(wù)會計(jì)是完美稅制及稅收征管的必定選擇一是公司裝備既懂稅收規(guī)定、又精曉會計(jì)業(yè)務(wù)的特意稅務(wù)會計(jì)人員，依據(jù)稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營狀況實(shí)時計(jì)算、申報納稅，實(shí)時、正確執(zhí)行納稅義務(wù)，有助于保證國

10、家稅款實(shí)時、足額上繳。二是有益于分清稅企權(quán)責(zé)，使稅務(wù)人員從繁瑣的財務(wù)賬簿、報表檢查中解2/5脫出來，利用更少的人力全面高效地執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有的職責(zé)。三是有益于稅制構(gòu)造的完美。公司稅務(wù)會計(jì)相對獨(dú)立于財務(wù)會計(jì)、管理睬計(jì)以后，公司稅務(wù)人員能對公司稅務(wù)資本的運(yùn)動狀況進(jìn)行專注研究，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)稅收征管的單薄環(huán)節(jié)及稅制的不完美之處，進(jìn)而促使稅收征管走上法制化和規(guī)范化的軌道，進(jìn)一步加速稅制完美的進(jìn)程。（三）建立公司稅務(wù)會計(jì)是公司追求自己利益的需要公司作為納稅人應(yīng)忠實(shí)地執(zhí)行納稅義務(wù)，不得片面地為了追求公司利潤的最大化和納稅額的最小化而亂擠成本、擴(kuò)大花費(fèi)開銷范圍、擴(kuò)大或多報免稅產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移銷售收入、多提專用

11、基金、搞兩套賬、私設(shè)小金庫等，更不可以搞明拖暗抗、明漏實(shí)偷。公司在自己法人地位獲取認(rèn)可的前提下，一方面要仔細(xì)執(zhí)行納稅義務(wù)，另一方面也應(yīng)充分享受納稅人的權(quán)益，若有權(quán)申請減稅、免稅、退稅；有權(quán)懇求稅務(wù)機(jī)關(guān)解答有關(guān)納稅問題；有權(quán)對稅務(wù)處分要求舉行聽證；有權(quán)向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議；對上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議定定不服時，有權(quán)向人民法院起訴；對稅務(wù)人員徇私作弊的行為，有權(quán)進(jìn)行舉報或指控；有權(quán)在稅收規(guī)定允許的前提下確立公司種類、公司經(jīng)營方式，以減少自己稅負(fù)等。要充分享受納稅人的權(quán)益，一定熟知稅收規(guī)定，不單要熟知稅法原理，更應(yīng)精曉各稅種的實(shí)行細(xì)則、詳細(xì)規(guī)定和增補(bǔ)規(guī)定等；不單要站在收稅人角度熟知稅收規(guī)定，還應(yīng)站在

12、納稅人角度正確進(jìn)行有關(guān)納稅的會計(jì)辦理，并合時做出切合公司利益的、理智的財務(wù)決議。（四）建立公司稅務(wù)會計(jì)是公司正確辦理公司與國家之間分派關(guān)系的最正確途徑公司因自己利益的需要在公司會計(jì)學(xué)科領(lǐng)域中研究公司納稅及其有關(guān)的財務(wù)決議和會計(jì)辦理，第一，是為了完好、正確地理解和執(zhí)行稅收規(guī)定。不可以片面地只為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。納稅人應(yīng)建立堅(jiān)固的納稅意識和責(zé)任感，正確辦理公司和國家之間的分派關(guān)系。在政策同意下，公司爭取獲取納稅方面的優(yōu)惠待遇則屬常理。其次，假如現(xiàn)行稅收規(guī)定中存在某些“灰色地擴(kuò)，納稅人從自己利益出發(fā)，采納拈輕怕重、避虛就實(shí)等策略也屬符合情理和法例之舉。目前，國際上合理避稅已很廣泛，納稅人建立避

13、稅意識，既是理智之舉，也是社會進(jìn)步的表現(xiàn)。當(dāng)然稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅求實(shí)踐中，對發(fā)現(xiàn)的稅收立法、執(zhí)法中存在的破綻和問題，應(yīng)實(shí)時采納挽救舉措，擁塞破綻。從這個意義上說，建立公司稅務(wù)會計(jì)是增強(qiáng)征納兩方的管理意識和競爭意識的有效途徑。三、成立我國公司稅務(wù)會計(jì)應(yīng)注意的幾個基本問題（一）我國公司稅務(wù)會計(jì)應(yīng)依照的原則依照稅法的原則。公司稅務(wù)會計(jì)所反應(yīng)的公司的稅務(wù)活動能否合法、正確的標(biāo)準(zhǔn)只好是國家稅法。所以，在公司稅務(wù)會計(jì)工作中，一定嚴(yán)格執(zhí)行稅法中有關(guān)計(jì)稅依照與會計(jì)辦理的規(guī)定，這些規(guī)定波及到賬簿、憑據(jù)、會計(jì)基礎(chǔ)、會計(jì)年度、計(jì)算單位和申報制度，特別是波及到財產(chǎn)會計(jì)辦理”，這方面的規(guī)定更為詳盡。公司稅務(wù)會計(jì)活動的全過程，

14、一定嚴(yán)格恪守國家稅收法例。靈巧操作原則。這里所說的“靈巧操作”包含兩個方面的內(nèi)容。一是指公司在進(jìn)行稅務(wù)會計(jì)活動中，關(guān)于那些與公司納稅關(guān)系相對重要的會計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別核算、分項(xiàng)反應(yīng)，力爭正確；而關(guān)于那些與公司納稅關(guān)系相對次要或沒關(guān)的會計(jì)事項(xiàng)，在不影響納稅資料真切性的狀況下，則可適合簡化或省略。二是指核算與監(jiān)察相聯(lián)合。因?yàn)榧{稅申報期一般是在公司會計(jì)核算終了以后，如外商投資公司和外國公司所得稅法例定，“外商投資公司和外國公司在中國境內(nèi)建立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)該在每次預(yù)繳所得稅的限期內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳所得稅3/5申報表；年度終了后四個月內(nèi)，報送年度所得稅申報表和會計(jì)決算報表?！彼裕?/p>

15、司既要在平時的會計(jì)活動中正確核算各樣應(yīng)納稅金，又要做到核算和監(jiān)察相互配合，增強(qiáng)事先、事中、過后監(jiān)察，實(shí)時發(fā)現(xiàn)并糾正不切合稅收規(guī)定的行為，免得企業(yè)遭受處分，造成不用要的損失。找尋適量稅負(fù)原則。稅務(wù)會計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)就是為公司管理人員、投資者及債權(quán)人供給正確的納稅資料和信息，以促使公司生產(chǎn)發(fā)展，提升經(jīng)濟(jì)效益。對此，公司的稅務(wù)會計(jì)人員應(yīng)深刻理解現(xiàn)行稅收規(guī)定的有關(guān)精神，在切合或不違犯的前提下，進(jìn)行稅收籌備。國家的稅收政策是依據(jù)全國的經(jīng)濟(jì)狀況擬訂的，詳細(xì)到某一地域、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一工程，可能因主、客觀原由此使經(jīng)濟(jì)狀況相對懸殊，有的可能獲取推延納稅期或減免稅照料，有的便可能不予照料。公司一方面要綜

16、合衡量各樣投資方案、經(jīng)營方案與納稅方案，使其形成最正確組合，進(jìn)而達(dá)到利潤最大化或每股利潤最大化的目的。另一方面，公司稅務(wù)會計(jì)活動，從公司經(jīng)營收入的取獲取利潤的形成以及計(jì)稅、納稅都要真切反應(yīng)、正確核算，不一樣意任何隱藏收入和利潤的現(xiàn)象發(fā)生，正確辦理國家與公司之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，實(shí)時、足額地向國家繳納稅款。會計(jì)核算的一般原則。即會計(jì)核算整體上的客觀性、可比性、一向性原則，會計(jì)資料信息質(zhì)量方面的有關(guān)性、實(shí)時性、清楚性原則，會計(jì)訂正方面的慎重性、重要性原則。它們表現(xiàn)著社會化大生產(chǎn)對會計(jì)核算的基本要求，是對會計(jì)核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。（二）我國公司稅務(wù)會計(jì)的對象、內(nèi)容及核算方法詳細(xì)地說，公司稅務(wù)會

17、計(jì)的對象就是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中可用錢幣表現(xiàn)的與稅收有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。在實(shí)質(zhì)工作中公司稅務(wù)會計(jì)應(yīng)包含以下內(nèi)容：確立公司稅務(wù)會計(jì)的納稅基礎(chǔ)，即稅務(wù)登記、改正登記、從頭登記、注銷登記和納稅申報。流轉(zhuǎn)稅、所得稅兩大稅金的會計(jì)辦理及公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中各環(huán)節(jié)應(yīng)納稅種的會計(jì)辦理。3公司納稅申報表的編制及剖析等。（三）我國公司稅務(wù)會計(jì)應(yīng)依照的基本制度財務(wù)會計(jì)制度是依據(jù)會計(jì)法、公司會計(jì)準(zhǔn)則及公司財務(wù)公則的要求擬訂的，與其余專業(yè)會計(jì)同樣，稅務(wù)會計(jì)也一定依照執(zhí)行。只有當(dāng)這些制度與稅收規(guī)定有差異時，才按稅收的規(guī)定執(zhí)行。納稅申報制度。納稅申報制度，是公司執(zhí)行納稅義務(wù)的法定程序，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納應(yīng)繳稅款的制度

18、。公司稅務(wù)會計(jì)應(yīng)依據(jù)各稅種的不一樣要求真切反應(yīng)納稅申報的內(nèi)容。減免稅、退稅與緩期納稅的制度。公司可依照稅收規(guī)定，申請減稅、免稅、退稅和緩期納稅。依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的詳細(xì)規(guī)定辦理書面申報和報批手續(xù)，應(yīng)附送有關(guān)報表，以供稅務(wù)機(jī)關(guān)審察。同意前，公司仍應(yīng)申報納稅；減免稅到期后，公司應(yīng)主動恢復(fù)納稅。公司納稅自查制度。公司納稅自查，是公司自己監(jiān)察本單位執(zhí)行納稅義務(wù)，防止和糾正錯計(jì)稅、少繳稅、欠稅的一種手段。公司內(nèi)部對賬務(wù)、票證、經(jīng)營、核算、納稅狀況等進(jìn)行自行檢查，以防止應(yīng)稅方面的疏忽而給公司造成不該有的損失。四、對建立公司稅務(wù)會計(jì)的幾點(diǎn)建議要把公司稅務(wù)會計(jì)從財務(wù)會計(jì)、管理睬計(jì)中分立出來，此中固然波及很多方面的4

19、/5問題，有些甚至還要增補(bǔ)和訂正會計(jì)法、公司會計(jì)準(zhǔn)則、公司財務(wù)公則等等。但跟著會計(jì)電算化的日趨完美和普及，公司稅務(wù)會計(jì)的詳細(xì)操作其實(shí)不是一件繁瑣的工作。田會計(jì)電算化給稅務(wù)會計(jì)所帶來的便利、快捷和高效勢必成為稅務(wù)會計(jì)快速普及的巨大推進(jìn)力。目前，公司稅務(wù)會計(jì)在我國基本上還處于構(gòu)思階段，怎樣讓其初具雛型，筆者認(rèn)為要在以下幾個方面做出努力。（一）人才方面假如說稅務(wù)會計(jì)的最重要的目標(biāo)是促使公司生產(chǎn)發(fā)展，提升經(jīng)濟(jì)效益，那么稅務(wù)會計(jì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會計(jì)保持旺盛生命力的核心和保證。稅務(wù)會計(jì)作為交融計(jì)知識、稅務(wù)知識、法律知識及其相應(yīng)的實(shí)質(zhì)工作經(jīng)驗(yàn)為一體的高智能活動主體，首先需要社會為其供給充足的業(yè)務(wù)培訓(xùn)時機(jī)：l在高等教育中開設(shè)與“稅務(wù)會計(jì)”有關(guān)的課程，培育擁有較深會計(jì)理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給公司稅務(wù)會計(jì)常年供給咨詢服務(wù)和培訓(xùn)的時機(jī)，以使公司稅務(wù)會計(jì)實(shí)時掌握最