財務(wù)會計實務(wù) 教案26（第五章）其他權(quán)益工具

1、淄博職業(yè)學(xué)院財務(wù)會計實務(wù)課單元教學(xué)設(shè)計方案教師：序號：26授課時間授課班級上課地點(diǎn)教學(xué)單元名稱第五章金融資產(chǎn)第五節(jié)其他權(quán)益工具課時2教學(xué)目標(biāo). 了解持其他權(quán)益工具的核算內(nèi)容.掌握其他權(quán)益工具取得、持有、處置的核算教學(xué)重點(diǎn)其他權(quán)益工具持有、處置教學(xué)難點(diǎn)其他權(quán)益工具持有、處置目標(biāo)群體會計專業(yè)高職學(xué)生教學(xué)環(huán)境多媒體教室教學(xué)方法案例教學(xué)法講授 互動 啟發(fā)引導(dǎo)時間安排教學(xué)過程設(shè)計組織教學(xué)（2分鐘）考勤、填寫教學(xué)日志，調(diào)節(jié)課堂氣氛，調(diào)動學(xué)生主動參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑 課堂，做好接受新知識的準(zhǔn)備工作。導(dǎo)入新課2分鐘講授分析復(fù)習(xí)其他權(quán)益工具的取得、持有一、其他權(quán)益工具投資概念其他權(quán)益工具投資，是指企業(yè)指定為以

2、公允價值計量，且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資（如股權(quán)投資）。企業(yè)投資其他上市公司股票 或者非上市公司股權(quán)的，不屬于交易性金融資產(chǎn)，也不屬于長期股權(quán)投資的應(yīng)作為 其他權(quán)益工具投資。一般地，權(quán)益工具投資（股權(quán)投資）的合同現(xiàn)金流量評估不符合基本借貸安排， 因此，只能將權(quán)益工具投資（股權(quán)投資）分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期講授分析43講授分析43分講授分析企業(yè)對于其他權(quán)益工具投資，按規(guī)定確認(rèn)股權(quán)收入。企業(yè)將非交易權(quán)益工具已經(jīng)指定為以公允價值計量，且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具 投資（股權(quán)投資），那么不得撤銷企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他權(quán)益工具投資”賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)賬戶。核算企

3、業(yè)指定 為以公允價值計量，且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資（股權(quán)投資），該賬戶應(yīng)設(shè)置“本錢”“公允價值變動”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。請注意：其他權(quán)益工具投資和債權(quán)投資、其他債權(quán)投資賬戶設(shè)置上有什么不 同？二、其他權(quán)益工具投資核算（一）其他權(quán)益工具投資初始計量其他權(quán)益工具投資初始計量時，應(yīng)按公允價值與交易費(fèi)用之和計量，所支付價 款中含有已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收工程。企業(yè)購進(jìn)作為其他權(quán)益工具投資時，按公允價值與交易費(fèi)用之和借記“其他權(quán)益工具投資一一本錢”賬戶，實際支付價款中含有已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的 現(xiàn)金股利時，記入“應(yīng)收股利”賬戶，購買時支付的交易費(fèi)用，取得增值

4、稅專用發(fā) 票的，應(yīng)將可以抵扣的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶, 按實際支付的價款，貸記“其他貨幣資金”賬戶。（二）其他權(quán)益工具投資后續(xù)計量持有期間，其他權(quán)益工具投資，企業(yè)除了獲得的股利（明確代表投資本錢部 分收回的股利除外）計入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)利得和損失均應(yīng)計入其他綜合收益, 且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。企業(yè)持有其他權(quán)益工具投資期間，確認(rèn)股利收入時，應(yīng)借記“應(yīng)收股利”賬戶, 貸記“投資收益”賬戶；實際收到時，應(yīng)借記“其他貨幣資金”賬戶，貸記“應(yīng)收 股利”賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日，其他權(quán)益工具投資公允價值發(fā)生變動，應(yīng)記入“其他綜合收益”賬戶，當(dāng)公允價值上升時，借記“其他權(quán)益工具投資

5、一一公允價值變動” 賬戶，貸記“其他其他綜合收益一一其他權(quán)益工具投資公允價值變動”賬戶；當(dāng)公實例講解講授分析35分實例講解講授分析35分（三）其他權(quán)益工具投資處置當(dāng)其終止確認(rèn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)計入其他綜合 收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。企業(yè)出售其他權(quán)益工具投資時，按實際收到的價款借記“其他貨幣資金”賬戶，按其他權(quán)益工具投資的賬面價值，貸記“其他權(quán)益工具投資一一本錢” “其他權(quán)益工具投資一一公允價值變動”賬戶，按實收價款與賬面價值的差額，借 記或貸記“盈余公積”（10%局部）“利潤分配一一未分配利潤”賬戶；同時，將以前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，計入留存收益時，借

6、 記或貸記“其他綜合收益一一其他權(quán)益工具投資公允價值變動”，貸記或借記“盈 余公積”“利潤分配一一未分配利潤”賬戶；同時要計算轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅, 其賬務(wù)處理與轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)應(yīng)交增值稅處理相同。例 5-102018年5月13日，齊魯公司支付價款2 024. 24萬元，其中，交易費(fèi) 用4萬元，增值稅率6%,增值稅0. 24萬元，另企業(yè)已宜告發(fā)放現(xiàn)金股利20萬 元，購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5虬齊魯公司 將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。2018年5月16日，齊魯公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元。2018年6月30日

7、，該股票市價為每股20.2元。2018年12月31日，齊魯公司仍持有該股票；當(dāng)日，股票市價為每股19.37L o2019年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利4 000萬元。2019年5月13日， 齊魯公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。2019年5月20日，齊魯公司由于某特殊原因，以每股21元的價格將股票 全部轉(zhuǎn)讓。假定不考慮其他因素，齊魯公司的賬務(wù)處理如下2018年5月6日，購入股票：借：其他權(quán)益工具投資本錢20 040 000應(yīng)收股利200 000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）2 400貸：其他貨幣資金存出投資款20 242 4002018年5月10日，收到現(xiàn)金股利:借：其他貨幣資金存出投資款20

8、0 000貸:應(yīng)收股利200 0002018年6月30日，確認(rèn)股票價格變動：借：其他權(quán)益工具投資公允價值變動160 000案例講授(1 000 000X20. 2-20 040 000)案例講授貸：其他綜合收益一一其他權(quán)益工具投資公允價值變動160 0002018年12月31日，確認(rèn)股票價格變動：借：其他綜合收益一一其他權(quán)益工具投資公允價值變動(1000 000X19. 3-1 000 000X20.2)900 000貸：其他權(quán)益工具投資公允價值變動900 0002019年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利(40 000 000X0. 5%) 200 000貸:投資收益200 00020

9、19年5月13日，收到現(xiàn)金股利：借：其他貨幣資金一一存出投資款200 000貸：應(yīng)收股利200 0002019 年 5 月 20 日，出售股票利得二21 000 000- (20 040 000-740 000)=1 70 000借：其他貨幣資金一一存出投資款21 000 000其他權(quán)益工具投資公允價值變動740 000貸：其他權(quán)益工具投資本錢20 040 000盈余公積法定盈余公積170 000利潤分配未分配利潤1 530 000同時，借：盈余公積74 000利潤分配一一未分配利潤666 000貸：其他綜合收益其他權(quán)益工具投資公允價值變動740 000計算轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅時：應(yīng)交增值稅

10、二(21 000 000 -20 040 000) + (1 + 6%) X6% =54 339. 62借：投資收益54 339. 62貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅54 339. 62三、不同類金融資產(chǎn)之間的重分類（-）以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）的重分類.以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）f公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)化后的交易性金融資產(chǎn)以公允價值入 賬，公允價值與原債權(quán)投資賬面價值的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。（一）以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）的重分類.以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）一公允價值計量且其變動計入當(dāng)

11、期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)化后的交易性金融資產(chǎn)以公允價值入賬，公允價值與原債權(quán)投資賬面價值的 差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。.以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）一公允價值計量且其變動計入其 他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資）轉(zhuǎn)化后的其他債權(quán)投以公允價值入賬，公允價值與原債權(quán)投資賬面價值的差額 計入其他綜合收益。-）公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資）的 重分類其他債權(quán)投資一債權(quán)投資，視同轉(zhuǎn)化后的債權(quán)投資一開始就是以攤余本錢體 現(xiàn)在賬上。.將其他債權(quán)投資的賬面余額轉(zhuǎn)到債權(quán)投資借：債權(quán)投資貸：其他債權(quán)投資,將原其他債權(quán)投資的公允價值變動沖回借：其他綜合收益一一公允價值變動貸：其他債權(quán)投資一一公允價值變動.將原其他債權(quán)投資的減值轉(zhuǎn)入到債權(quán)投資減值準(zhǔn)備借：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備（三）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）的重分