融資租賃資產(chǎn)保理

1、user融資租賃資產(chǎn)保理劉步文2012/8/18為了系統(tǒng)地學(xué)習(xí)融資租賃資產(chǎn)保理的相關(guān)知識(shí)，我們從融資租賃、保理原理開始學(xué)習(xí)，了解商業(yè)銀行將應(yīng)賬款保理業(yè)務(wù)理念引入到融資租賃公司的應(yīng)收租賃費(fèi)，創(chuàng)造性地設(shè)計(jì)出融資租賃應(yīng)收租賃費(fèi)保理業(yè)務(wù)，拓展自身業(yè)務(wù)范圍的同時(shí)，滿足了融資租賃公司對(duì)債券資金的需求，全面掌握融資租賃資產(chǎn)保理的相關(guān)知識(shí)。目 錄TOC h z t 一章一級(jí),2,一章二級(jí),3,1.2.1,3,1.3.1,3,2.1,2,2.2.1,3,221,3,2.3.1,3,3.1,2,3.2.1,3,3.4.1,3,4.1,2,4.3.1,3,4.4.1,3,章,1 HYPERLINK l _Toc33

2、2226717 第一章融資租租賃的原理 PAGEREF _Toc332226717 h 1 HYPERLINK l _Toc332226718 1.1融資租租賃的概念與與組成要素 PAGEREF _Toc332226718 h 1 HYPERLINK l _Toc332226719 1.1.1融融資租賃的概概念 PAGEREF _Toc332226719 h 1 HYPERLINK l _Toc332226720 1.1.2融融資租賃的組組成要素 PAGEREF _Toc332226720 h 1 HYPERLINK l _Toc332226721 1.2租賃的的分類與賬務(wù)務(wù)處理 PAGERE

3、F _Toc332226721 h 1 HYPERLINK l _Toc332226722 1.2.1租租賃的分類 PAGEREF _Toc332226722 h 1 HYPERLINK l _Toc332226723 1.2.2承承租人的賬務(wù)務(wù)處理 PAGEREF _Toc332226723 h 1 HYPERLINK l _Toc332226724 1.2.3出出租人的賬務(wù)務(wù)處理 PAGEREF _Toc332226724 h 1 HYPERLINK l _Toc332226725 1.3融資租租賃的功能 PAGEREF _Toc332226725 h 1 HYPERLINK l _Toc

4、332226726 1.3.1融融資租賃的融融資功能 PAGEREF _Toc332226726 h 1 HYPERLINK l _Toc332226727 1.3.2促促銷工具 PAGEREF _Toc332226727 h 1 HYPERLINK l _Toc332226728 1.3.3節(jié)節(jié)稅調(diào)稅功能能 PAGEREF _Toc332226728 h 1 HYPERLINK l _Toc332226729 1.3.4調(diào)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表表的功能 PAGEREF _Toc332226729 h 1 HYPERLINK l _Toc332226730 1.4融資租租賃的表現(xiàn)形形式 PAGEREF

5、_Toc332226730 h 1 HYPERLINK l _Toc332226731 第二章保理原原理 PAGEREF _Toc332226731 h 1 HYPERLINK l _Toc332226732 2.1保理的的概念 PAGEREF _Toc332226732 h 1 HYPERLINK l _Toc332226733 2.2保理的的分類 PAGEREF _Toc332226733 h 1 HYPERLINK l _Toc332226734 2.2.1根根據(jù)保理業(yè)務(wù)務(wù)開展的地域域不同，可分分為國內(nèi)保理理和國際保理理。 PAGEREF _Toc332226734 h 1 HYPERL

6、INK l _Toc332226735 2.2.2根根據(jù)保理商是是否保留追索索權(quán)，分為有有追索權(quán)保理理和無追索權(quán)權(quán)保理。 PAGEREF _Toc332226735 h 1 HYPERLINK l _Toc332226736 2.2.3根根據(jù)是否披露露應(yīng)收賬款已已轉(zhuǎn)讓給保理理商的事實(shí)分分為公開保理理和隱蔽保理理 PAGEREF _Toc332226736 h 1 HYPERLINK l _Toc332226737 2.2.4根根據(jù)保理商是是否提供預(yù)付付款融資，分分為融資保理理和到期保理理。 PAGEREF _Toc332226737 h 1 HYPERLINK l _Toc332226738

7、2.2.5根根據(jù)保理業(yè)務(wù)務(wù)中保理商的的數(shù)量，可以以分為單方保保理和雙方保保理。 PAGEREF _Toc332226738 h 1 HYPERLINK l _Toc332226739 2.2.6根根據(jù)保理商提提供服務(wù)的不不同可以分為為完全保理和和不完全保理理。 PAGEREF _Toc332226739 h 1 HYPERLINK l _Toc332226740 2.3保理的的功能 PAGEREF _Toc332226740 h 1 HYPERLINK l _Toc332226741 2.3.1貿(mào)貿(mào)易融資 PAGEREF _Toc332226741 h 1 HYPERLINK l _Toc33

8、2226742 2.3.2銷銷售分戶帳管管理 PAGEREF _Toc332226742 h 1 HYPERLINK l _Toc332226743 2.3.3應(yīng)應(yīng)收賬款催收收 PAGEREF _Toc332226743 h 1 HYPERLINK l _Toc332226744 2.3.4信信用風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)擔(dān) PAGEREF _Toc332226744 h 1 HYPERLINK l _Toc332226745 第三章融資租租賃資產(chǎn)保理理原理 PAGEREF _Toc332226745 h 1 HYPERLINK l _Toc332226746 3.1融資租租賃資產(chǎn)保理理的定義 PAGEREF

9、_Toc332226746 h 1 HYPERLINK l _Toc332226747 3.2融資租租賃資產(chǎn)保理理的法律依據(jù)據(jù) PAGEREF _Toc332226747 h 1 HYPERLINK l _Toc332226748 3.2.1合合同法 PAGEREF _Toc332226748 h 1 HYPERLINK l _Toc332226749 3.2.2物物權(quán)法 PAGEREF _Toc332226749 h 1 HYPERLINK l _Toc332226750 3.2.3直直接規(guī)章制度度 PAGEREF _Toc332226750 h 1 HYPERLINK l _Toc3322

10、26751 3.3融資租租賃資產(chǎn)保理理的主要分類類 PAGEREF _Toc332226751 h 1 HYPERLINK l _Toc332226752 3.4融資租租賃資產(chǎn)保理理的主要功能能 PAGEREF _Toc332226752 h 1 HYPERLINK l _Toc332226753 3.4.1融融資功能 PAGEREF _Toc332226753 h 1 HYPERLINK l _Toc332226754 3.4.2促促進(jìn)融資租賃賃的發(fā)展 PAGEREF _Toc332226754 h 1 HYPERLINK l _Toc332226755 3.4.3保保理是租賃公公司的重要退

11、退出渠道之一一 PAGEREF _Toc332226755 h 1 HYPERLINK l _Toc332226756 3.5融資租租賃資產(chǎn)保理理的承辦機(jī)構(gòu)構(gòu) PAGEREF _Toc332226756 h 1 HYPERLINK l _Toc332226757 第四章融資租租賃資產(chǎn)保理理實(shí)務(wù) PAGEREF _Toc332226757 h 1 HYPERLINK l _Toc332226758 4.1應(yīng)收租租賃款保理業(yè)業(yè)務(wù)當(dāng)事人 PAGEREF _Toc332226758 h 1 HYPERLINK l _Toc332226759 4.2應(yīng)收租租賃款款保理理業(yè)務(wù)的基本本流程 PAGEREF

12、_Toc332226759 h 1 HYPERLINK l _Toc332226760 4.3應(yīng)收租租賃款融資的的基本要素 PAGEREF _Toc332226760 h 1 HYPERLINK l _Toc332226761 4.3.1工工行對(duì)應(yīng)收租租賃款保理業(yè)業(yè)務(wù)的管理 PAGEREF _Toc332226761 h 1 HYPERLINK l _Toc332226762 4.3.2出出租人應(yīng)具備備的條件： PAGEREF _Toc332226762 h 1 HYPERLINK l _Toc332226763 4.3.3出出租人應(yīng)具備備的條件： PAGEREF _Toc332226763

13、h 1 HYPERLINK l _Toc332226764 4.3.4租租賃物應(yīng)具備備的條件： PAGEREF _Toc332226764 h 1 HYPERLINK l _Toc332226765 4.3.5應(yīng)應(yīng)收租賃款應(yīng)應(yīng)具備的條件件： PAGEREF _Toc332226765 h 1 HYPERLINK l _Toc332226766 4.3.6辦辦理有追索權(quán)權(quán)保理業(yè)務(wù)的的具體準(zhǔn)入條條件： PAGEREF _Toc332226766 h 1 HYPERLINK l _Toc332226770 4.3.7辦辦理無追索權(quán)權(quán)保理業(yè)務(wù)的的具體準(zhǔn)入條條件 PAGEREF _Toc33222677

14、0 h 1 HYPERLINK l _Toc332226771 4.3.8應(yīng)應(yīng)收租賃款保保理融資規(guī)模模 PAGEREF _Toc332226771 h 1 HYPERLINK l _Toc332226772 4.3.9應(yīng)應(yīng)收租賃款保保理期限 PAGEREF _Toc332226772 h 1 HYPERLINK l _Toc332226773 4.3.10應(yīng)收租賃款款保理融資利利率 PAGEREF _Toc332226773 h 1 HYPERLINK l _Toc332226774 4.3.11應(yīng)收租賃款款保理業(yè)務(wù)手手續(xù)率 PAGEREF _Toc332226774 h 1 HYPERLIN

15、K l _Toc332226775 4.3.12保理保證金金： PAGEREF _Toc332226775 h 1 HYPERLINK l _Toc332226776 4.3.13辦理保險(xiǎn)： PAGEREF _Toc332226776 h 1 HYPERLINK l _Toc332226777 4.3.14應(yīng)收租賃款款保理業(yè)務(wù)提提供資料 PAGEREF _Toc332226777 h 1 HYPERLINK l _Toc332226778 4.4應(yīng)收租租賃款保理實(shí)實(shí)務(wù)操作模式式 PAGEREF _Toc332226778 h 1 HYPERLINK l _Toc332226779 4.5.1普

16、普通融資租賃賃保理融資模模式 PAGEREF _Toc332226779 h 1 HYPERLINK l _Toc332226780 4.5.2結(jié)結(jié)構(gòu)性融資租租賃保理融資資模式 PAGEREF _Toc332226780 h 1 HYPERLINK l _Toc332226781 4.5.3回回租保理融資資模式 PAGEREF _Toc332226781 h 1 HYPERLINK l _Toc332226782 4.5.4貸貸款與保理結(jié)結(jié)構(gòu)的融資模模式 PAGEREF _Toc332226782 h 1融資租賃資產(chǎn)保保理現(xiàn)代租賃自200世紀(jì)50年代在美美國誕生以來來，在全世界界獲得了年均均1

17、3%的增長長速度。作為為一種將“融融資”與“融融物”結(jié)合為為一體的新型型融資手段、投投資方式、貿(mào)貿(mào)易方式和特特殊的信用形形式，融資租租賃己發(fā)展成為連接金融融、貿(mào)易和工工業(yè)生產(chǎn)的橋橋梁，成為與與銀行、證券券、保險(xiǎn)、信信托并駕齊驅(qū)驅(qū)的行業(yè)，被被譽(yù)為金融業(yè)業(yè)的“第五大大支柱產(chǎn)業(yè)”和和“朝陽產(chǎn)業(yè)業(yè)”。融資租賃業(yè)的欣欣欣向榮需要要融資租賃公公司雄厚的資資金實(shí)力為基基礎(chǔ)，以銀行貸款款為主的債權(quán)權(quán)融資是融資資租賃公司采采購出租物的主要資金金來源，隨著著融資租賃業(yè)業(yè)的迅猛發(fā)展，簡單的的銀行貸款融資資已不能滿足足銀行與融資租租賃公司之間間資金供給的的需求?；谟诔凶馊硕ㄆ谄谙蛉谫Y租賃賃公司支付租租賃費(fèi)，融資資租

18、賃公司的的應(yīng)收租賃費(fèi)費(fèi)與保理中的的應(yīng)收賬款具具有很強(qiáng)的相似性性，融資租賃賃資產(chǎn)保理便便成為融資租租賃公司與商商業(yè)銀行之間間債權(quán)資金供給給的又一重要通通道。為了系統(tǒng)地學(xué)習(xí)習(xí)融資租賃資資產(chǎn)保理的相相關(guān)知識(shí)，我我們從融資租租賃、保理原原理開始學(xué)習(xí)習(xí)，了解商業(yè)銀行行將應(yīng)賬款保保理業(yè)務(wù)理念念引入到融資資租賃公司的的應(yīng)收租賃費(fèi)費(fèi)，創(chuàng)造性地設(shè)設(shè)計(jì)出融資租租賃應(yīng)收租賃賃費(fèi)保理業(yè)務(wù)務(wù)，拓展自身身業(yè)務(wù)范圍的的同時(shí)，滿足足了融資租賃賃公司對(duì)債券券資金的需求求，全面掌握握融資租賃資資產(chǎn)保理的相相關(guān)知識(shí)。融資租賃的原理理融資租賃的概念念與組成要素素融資租賃的概念念在我國，融資租租賃的名稱來來源于英文FFinanccia

19、l LLeasinng。在實(shí)踐踐中，由于涉涉及融資租賃賃業(yè)務(wù)的各部部門職責(zé)不同同，對(duì)融資租租賃理解的角角度不同，中華人民民共和國合同同法、企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則一租賃對(duì)對(duì)融資租賃內(nèi)內(nèi)涵都進(jìn)行了一定定描述，金金融租賃公司司管理辦法、外外商投資企業(yè)業(yè)租賃業(yè)管理理辦法則各各自對(duì)融資租租賃給予了定定義，但總的的來看，對(duì)于于融資租賃的的認(rèn)識(shí)并沒有有本質(zhì)的矛盾。中華人民共和和國合同法規(guī)規(guī)定：融資租租賃合同是出出租人根據(jù)承承租人對(duì)出賣賣人、租賃物物的選擇，向向出賣人購買買租賃物，提提供給承租人人使用，承租租人支付租金金的合同。中華人民共和和國企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則租租賃和企業(yè)所得得稅法對(duì)融融資租賃的定定義基本一致致，是指

20、實(shí)質(zhì)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與與資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)有關(guān)的全部部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬酬的租賃。所所有權(quán)最終可可能轉(zhuǎn)移，也也可能不轉(zhuǎn)移移。上述與資資產(chǎn)所有權(quán)有有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是是指由于經(jīng)營營情況變化造造成相關(guān)收益益的變動(dòng)，以以及由于資產(chǎn)產(chǎn)閑置，技術(shù)術(shù)陳舊等造成成的損失等；與資產(chǎn)所有有權(quán)有關(guān)的報(bào)報(bào)酬是指，在在資產(chǎn)可使用用年限內(nèi)直接接使用資產(chǎn)而而獲得的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益、資產(chǎn)產(chǎn)增值，以及及處置資產(chǎn)所所實(shí)現(xiàn)的收益益等。金融租賃公司司管理辦法對(duì)對(duì)融資租賃的的定義為：出出租人根據(jù)承承租人對(duì)出賣賣人、租賃物物的選擇，向向出賣人購買買租賃物件，提提供給承租人人使用，向承承租人收取租租金的交易，它它以出租人保保留租賃物的的所有權(quán)和收收取租金為條條件，使承租

21、租人在租賃合合同期內(nèi)對(duì)租租賃物取得占有、使使用和受益的的權(quán)利。外商 HYPERLINK /web/licai/ 投資租賃賃業(yè)管理辦法法對(duì)融資租賃的的定義為：出租租人根據(jù)承租租人對(duì)出賣人人、租賃物的的選擇，向出出賣人購買租租賃財(cái)產(chǎn)，提提供給承租人人使用，并向向承租人收取取租金的業(yè)務(wù)務(wù)。綜合上述法規(guī)及及相關(guān)文獻(xiàn)觀觀點(diǎn)，融資租租賃可以歸納納為在出租人人與承租人達(dá)達(dá)成租賃意向向的基礎(chǔ)上，承承租人按自己己的意愿對(duì)租租賃物及供貨貨人進(jìn)行選擇擇，出租人出出資向供貨人人購買租賃物物，再將租賃賃物出租給承承租人使用，承承租人向出租租人支付租金金的一種以融融物方式融通通資金的交易易模式。融資租賃的組成成要素融資租

22、賃是融貿(mào)貿(mào)易、金融、租租賃為一體的的一項(xiàng)綜合性性金融產(chǎn)品。出出租人提供的的是金融服務(wù)務(wù)，而不是單單純的租賃服服務(wù)，承租方方通過融資租租賃，取得租租賃物的使用用權(quán)，將簡單單的采購變?yōu)闉椴少徟c融資資相結(jié)合的綜合合業(yè)務(wù)。融資資租賃的基本本要素可以簡簡要概括為“兩兩個(gè)相關(guān)的合合同、三方當(dāng)當(dāng)事人、四個(gè)個(gè)支柱”。兩個(gè)相關(guān)的合同同兩個(gè)相關(guān)的合同同，是指融融資租賃合同同和租賃物物件的買賣合同同。一般融融資租賃合同同由出租人人和承租人雙雙方簽署，合合同中明確租租賃時(shí)間、租租賃利率等。通過此合同出租方可確定融資收益，承租方可確定租金總額，即租賃總成本。買賣合同一般由設(shè)備購買方和設(shè)備出售方簽署，設(shè)備購買方即融資租賃

23、合同中的出租方，通過此合同出租方可確定融資成本，兩個(gè)合同共同牽制了三方當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù)。三方當(dāng)事人包括出租人、承承租人和供貨貨商三方當(dāng)事事人。有時(shí)出出租人同時(shí)也也是供貨商的的角色（供應(yīng)應(yīng)商設(shè)有金融融服務(wù)部），有時(shí)承租租人同時(shí)擔(dān)當(dāng)當(dāng)供貨商的角角色（返還式租賃賃），還有時(shí)承承租人同時(shí)擔(dān)擔(dān)當(dāng)出租人的的角色（轉(zhuǎn)租賃）。出租人、供供貨商、承租租人三方當(dāng)事事人的權(quán)利和和義務(wù)在兩個(gè)個(gè)合同中交叉叉體現(xiàn)。在買買賣合同中中主要體現(xiàn)出出租人的義務(wù)務(wù)，即支付租賃賃物的貨款，承承租人行使買買方的租賃物物件選擇權(quán)；;在融資租租賃合同中中，主要體現(xiàn)現(xiàn)了出租人的的權(quán)利，即收取租金金，承租人要要承擔(dān)租賃物物理賠風(fēng)險(xiǎn)，供供應(yīng)商

24、在購買合同同中的義務(wù)務(wù)主要是對(duì)承承租人負(fù)責(zé)。四個(gè)支柱融資租賃靠法律律法規(guī)保護(hù)、會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定定、稅收優(yōu)惠惠鼓勵(lì)、適度度的監(jiān)管制度度這四個(gè)支柱柱的支撐才能能健康的發(fā)展展。法律保護(hù)護(hù)，保障租賃賃業(yè)務(wù)正常順順利的開展；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，準(zhǔn)準(zhǔn)確界定經(jīng)營營活動(dòng)是否屬屬于融資租賃賃的法律保護(hù)護(hù)范圍內(nèi)；稅收優(yōu)惠，有有效控制融資資租賃成本，使使融資租賃更更具吸引力；適度的監(jiān)管管制度，保障障融資租賃的的有序、健康康發(fā)展。目前前我國四大支柱柱的建設(shè)基本本完善，但有有些地方還存存在不足。隨隨著改革的進(jìn)進(jìn)一步深入，我國建立的這些支柱將越來越與國際取向一致，租賃的政策環(huán)境也會(huì)隨之得到改蓋租賃的分類與賬賬務(wù)處理租賃的分類我國的合

25、同法法將在約定定的期間內(nèi)，出出租人將租賃賃物交付或提提供給承租人人使用，承租租人支付租金金的交易分為為租賃（Renntal）和和融資租賃（Finance Lease）兩種形式。出租人與承租人在簽訂合同時(shí)，租賃遵照合同法第十三章租賃合同的有關(guān)條款，融資租賃則遵照合同法第十四章融資租賃合同的條款。由于不同類型租租賃的性質(zhì)不不同，我國的的企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第211號(hào)租賃根據(jù)租賃交交易性質(zhì)，將將租賃分為融融資租賃和經(jīng)經(jīng)營租賃，分分別規(guī)定經(jīng)營營租賃和融資資租賃不同的的會(huì)計(jì)處理方方法。結(jié)合我國合同法法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則對(duì)租賃的分分類，可以將將出租人將租租賃物交與承承租人、收取取租賃費(fèi)的交交易分為經(jīng)營營租賃和融資資租

26、賃，經(jīng)營營租賃還可以以分為傳統(tǒng)租租賃、租售或或租買，融資資租賃分為典典型的融資租租賃和非典型型的融資租賃賃（或叫經(jīng)營營性融資租賃賃）。傳統(tǒng)租賃：租賃賃交易標(biāo)的物物（資產(chǎn)或場(chǎng)場(chǎng)地等）為出出租人自有或或由出租人獨(dú)獨(dú)立決策購買買，租賃交易易的實(shí)質(zhì)就是是自有物件出出租，租賃是是包含“一個(gè)個(gè)標(biāo)的物、一一個(gè)租賃合同同、兩方當(dāng)事事人（承租人人、出租人）”的的交易，在實(shí)務(wù)中，具具體表現(xiàn)為租租期較短的“租賃賃”、“出租租”、“租借借”等形式，租金支付為為非全額清償償。租售或租買：一一種將租賃與與購買或銷售售相結(jié)合的創(chuàng)創(chuàng)新租賃交易易，在現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)場(chǎng)交易中，沒沒有融資租賃賃資質(zhì)的企業(yè)業(yè)以變相方式式進(jìn)行“以租租代買”或

27、“以以租代售”的的交易行為。典型的融資租賃賃：當(dāng)租賃交交易按照我國國合同法和和企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第211號(hào)租賃的的規(guī)定，都屬屬于融資租賃賃時(shí)，稱這樣樣的租賃為典典型的融資租租賃，需要符符合以下五個(gè)個(gè)條件中的一一項(xiàng)：當(dāng)租賃期滿時(shí)，租租賃資產(chǎn)的所所有權(quán)將無償償轉(zhuǎn)移給承租租人；當(dāng)租賃期滿時(shí)，承承租人有優(yōu)惠惠購買權(quán)，且且可以合理預(yù)預(yù)計(jì)承租人會(huì)會(huì)行使購買權(quán)權(quán)；租賃期占租賃資資產(chǎn)可使用年年限的大部分分（不低于755%）；承租人在租賃開開始日的最低低租賃付款額額現(xiàn)值幾乎相相當(dāng)于租賃資資產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值（不低于于90%）；租賃資產(chǎn)特殊，如如果不經(jīng)改造造，則只有承承租人才能使使用。非典型融資租賃賃：當(dāng)租賃交交易按照我

28、國國合同法進(jìn)行行分類時(shí)屬于于融資租賃，而而按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第21號(hào)-租賃進(jìn)行分分類時(shí)屬于經(jīng)經(jīng)營租賃時(shí)，我我們將這類融融資稱之為非非典型融資租租賃。承租人的賬務(wù)處處理我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第21號(hào)-租賃對(duì)不不同類型的租租賃業(yè)務(wù)規(guī)定定了不同的賬賬務(wù)處理方法法。典型的融融資租賃符合合該會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則對(duì)融資租賃賃的規(guī)定，按按照融資租賃賃的進(jìn)行賬務(wù)務(wù)處理，經(jīng)營營租賃和非典典型融資租賃賃業(yè)務(wù)按照經(jīng)經(jīng)營租賃進(jìn)行行賬務(wù)處理。經(jīng)營租賃的賬務(wù)務(wù)處理：企業(yè)業(yè)經(jīng)營租賃租租入資產(chǎn)時(shí)不不進(jìn)行會(huì)計(jì)處處理，只是在在支付租金時(shí)時(shí)將所支付的的租金直接計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益，所以經(jīng)營營租賃租入的的資產(chǎn)不在表表內(nèi)反映，也也不會(huì)在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中反反映為一

29、項(xiàng)負(fù)負(fù)債，租賃前前后的資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表不會(huì)發(fā)發(fā)生變化，只只是在支付租租金時(shí)減少企企業(yè)的現(xiàn)金和和在期末時(shí)影影響資產(chǎn)負(fù)債債表中的未分分配利潤及盈盈余公積項(xiàng)目目。融資租賃的賬務(wù)務(wù)處理：在租賃期開始日日，承租人應(yīng)應(yīng)當(dāng)將租賃開開始日租賃資資產(chǎn)公允價(jià)值值與最低租賃賃付款額現(xiàn)值值兩者中較低低者作為租入入資產(chǎn)的入賬賬價(jià)值，將最最低租賃付款款額作為長期期應(yīng)付款的入入賬價(jià)值，其其差額作為未未確認(rèn)融資費(fèi)費(fèi)用。承租人人在租賃談判判和簽訂租賃賃合同過程中中發(fā)生的，可可歸屬于租賃賃項(xiàng)目的手續(xù)續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)費(fèi)、差旅費(fèi)、印印花稅等初始始直接費(fèi)用，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入入資產(chǎn)價(jià)值。未確認(rèn)融資費(fèi)用用應(yīng)當(dāng)在租賃賃期內(nèi)各個(gè)期期間進(jìn)行分?jǐn)倲?。承租?/p>

30、應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際際利率法計(jì)算算確認(rèn)當(dāng)期的的融資費(fèi)用。承租人應(yīng)當(dāng)采用用與自有固定定資產(chǎn)相一致致的折舊政策策計(jì)提租賃資資產(chǎn)折舊。能能夠合理確定定租賃期屆滿滿時(shí)取得租賃賃資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在在租賃資產(chǎn)使使用壽命內(nèi)計(jì)計(jì)提折舊。無無法合理確定定租賃期屆滿滿時(shí)能夠取得得租賃資產(chǎn)所所有權(quán)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在租賃期期與租賃資產(chǎn)產(chǎn)使用壽命兩兩者中較短的的期間內(nèi)計(jì)提提折舊。融資租賃對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的影響響：在采用融資租賃賃方式的情況況下，由于在在融資租賃時(shí)時(shí)企業(yè)要對(duì)租租入的資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理理，所以在資資產(chǎn)負(fù)債表中中一方面增加加了公司的固固定資產(chǎn)，從從而影響公司司的固定資產(chǎn)產(chǎn)總額和資產(chǎn)產(chǎn)總額項(xiàng)目；另一方面要要將最低租賃賃付款

31、額確認(rèn)認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債債，將該項(xiàng)長長期應(yīng)付款計(jì)計(jì)入長期負(fù)債債項(xiàng)目，從而而影響公司長長期負(fù)債總額額、負(fù)債總額額和負(fù)債及所所有者權(quán)益總總額這幾個(gè)項(xiàng)項(xiàng)目；融資租賃中產(chǎn)產(chǎn)生的未確認(rèn)認(rèn)融資租賃費(fèi)費(fèi)用作為長期期負(fù)債的調(diào)整整項(xiàng)計(jì)入長期期負(fù)債項(xiàng)目。采用不同的租賃賃類型對(duì)資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表和利利潤表會(huì)產(chǎn)生生不同的影響響，這也會(huì)影影響有關(guān)財(cái)務(wù)務(wù)比率。經(jīng)營營租賃對(duì)資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中的的資產(chǎn)和負(fù)債債項(xiàng)目不會(huì)產(chǎn)產(chǎn)生影響，影影響的只是利利潤表，因?yàn)闉槊科趯⒃黾蛹幼饨鹳M(fèi)用，所所以會(huì)在減少少息稅前利潤的的同時(shí)，減少少繳納的所得得稅，并最終終減少當(dāng)期凈凈利潤，從而而對(duì)企業(yè)的獲獲利能力指標(biāo)標(biāo)產(chǎn)生影響。融融資租賃方式式對(duì)公司財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo)的影響響主

32、要包括資資產(chǎn)負(fù)債率、總總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率率和總資產(chǎn)收收益率。當(dāng)承承租人以融資資租賃方式租租入資產(chǎn)時(shí)，總資產(chǎn)和負(fù)債規(guī)模相應(yīng)增加，而此時(shí)所有者權(quán)益不變，就會(huì)造成承租人資產(chǎn)負(fù)債率的升高，銷售收入和凈利潤也不變，出租人的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)收益率就會(huì)下降。出租人的賬務(wù)處處理經(jīng)營租賃的賬務(wù)務(wù)處理：同承承租人一樣，出出租人在通過過經(jīng)營租賃方方式將自有資資產(chǎn)出租給承承租人時(shí)，不不進(jìn)行會(huì)計(jì)處處理，只是在在收到租金時(shí)作為企企業(yè)的營業(yè)收收入直接計(jì)入入當(dāng)期損益，經(jīng)經(jīng)營租賃租出出的資產(chǎn)仍在出出租人賬務(wù)報(bào)報(bào)表之內(nèi)，只只是在收到租金時(shí)增加企業(yè)的現(xiàn)現(xiàn)金和在期末末時(shí)影響資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中的的未分配利潤潤及盈余公積積項(xiàng)目。融資租賃的賬務(wù)

33、務(wù)處理：在租賃期開始日日，出租人將將租賃開始日日最低租賃收收款額與初始始直接費(fèi)用之之和作為應(yīng)收收融資租賃款款的入賬價(jià)值值，同時(shí)記錄錄未擔(dān)保余值值；將最低租租賃收款額、初初始直接費(fèi)用用及未擔(dān)保余余值之和與其其現(xiàn)值之和的的差額確認(rèn)為為未實(shí)現(xiàn)融資資收益。未實(shí)現(xiàn)融資收益益應(yīng)當(dāng)在租賃賃期內(nèi)各個(gè)期期間進(jìn)行分配配。出租人應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際際利率法計(jì)算算確認(rèn)當(dāng)期的的融資收入。融資租賃的功能能融資租賃的融資資功能融資租賃公司有有很強(qiáng)的融資資功能根據(jù)我國的金融融租賃公司管管理辦法的相相關(guān)規(guī)定，融融資租賃公司司的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)產(chǎn)最高可以達(dá)達(dá)到凈資產(chǎn)的的10倍，資產(chǎn)負(fù)債債率可以高達(dá)達(dá)90%，這是是一般企業(yè)無無法比擬的，為為融資

34、租賃公公司通過高倍倍財(cái)務(wù)杠桿大大規(guī)模使用債債權(quán)資金提供供了法律依據(jù)據(jù)。融資租賃承租人人可借助融資資租賃公司提提升融資能力力融資租賃公司面面對(duì)的客戶是是形形色色的的工業(yè)企業(yè)，有有些企業(yè)的歷歷史財(cái)務(wù)報(bào)表表不能滿足銀銀行債權(quán)資金金的需求，但但其未來擁有有較強(qiáng)的盈利利能力，有能能力分期支付付到期租金（比比如處于成長長期的科技型型中小企業(yè)），這類企業(yè)就可以借助融資租賃公司對(duì)客戶考核的靈活性，通過融物達(dá)到融資的目的，提升承租企業(yè)的融資能力。另外，我國以商業(yè)銀行為主的債權(quán)資金提供者，出于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的謹(jǐn)慎原則，主要青睞于短期流動(dòng)資金貸款，對(duì)長期貸款特別是用于采購設(shè)備的長期貸款的發(fā)放比例較小，融資租賃公司主要業(yè)務(wù)就

35、是期限在一年以上的設(shè)備融資租賃，那些無法從商業(yè)銀行取得長期設(shè)備貸款的工業(yè)企業(yè)就可以選擇融資租賃公司，通過融物達(dá)到融資的目的。融資租賃承租人人可借用融資資租賃公司擴(kuò)擴(kuò)大融資規(guī)模模我國的商業(yè)銀行行是債權(quán)資金金的主要提供供者，在對(duì)企企業(yè)提供債權(quán)權(quán)資金時(shí)，會(huì)會(huì)根據(jù)企業(yè)的的財(cái)務(wù)狀況、所所處行業(yè)等情情況核定一個(gè)個(gè)最高債權(quán)資資金的融資額額，當(dāng)企業(yè)的的債權(quán)融資規(guī)規(guī)模超過最高高債權(quán)融資額額時(shí)（主要指指規(guī)模都比較較大的集團(tuán)公公司與其子公公司），就無無法從商業(yè)銀銀行取得債權(quán)權(quán)資金，這類類企業(yè)就借用用融資租賃公公司在融資規(guī)規(guī)模，通過租租入資產(chǎn)的方方式擴(kuò)大企業(yè)業(yè)自己的融資資規(guī)模。促銷工具現(xiàn)代融資租賃產(chǎn)產(chǎn)生于二戰(zhàn)之之后的

36、美國，二戰(zhàn)以后，美美國工業(yè)化生生產(chǎn)出現(xiàn)過剩剩，生產(chǎn)廠商商為了推銷自自己生產(chǎn)的設(shè)設(shè)備，開始為為用戶提供金金融服務(wù)，即即：以分期付付款、寄售、賒賒銷等方式銷銷售自己的設(shè)設(shè)備。由于所所有權(quán)和使用用權(quán)同時(shí)轉(zhuǎn)移移，資金回收收的風(fēng)險(xiǎn)比較較大。于是有有人開始借用用傳統(tǒng)租賃的的做法，將銷銷售的物件所所有權(quán)保留在在銷售方，購購買人只享有有使用權(quán)，直直到出租人融融通的資金全全部以租金的的方式收回后后，才將所有有權(quán)以象征性性的價(jià)格轉(zhuǎn)移移給購買人。同時(shí)在承租人破產(chǎn)時(shí)，融資租賃資產(chǎn)不被作為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，在承租人付清租賃物前，對(duì)出租人又多了一道保障。通過融資租的發(fā)展史我們可以看到，融資租賃通過所有權(quán)與使用權(quán)分離的方式滿足了降

37、低供應(yīng)商賒銷風(fēng)險(xiǎn)、采購商融資和融資租賃公司收益的需求，起到了生產(chǎn)商與采購商之間的紐帶作用，促進(jìn)了交易的完成。節(jié)稅調(diào)稅功能營業(yè)稅：出租人在收到承承租人支付的的租金時(shí)需要要繳納營業(yè)稅稅，營業(yè)稅法法把租賃業(yè)界界定為融資租租賃和租賃兩兩大類。融資資租賃屬于金金融保險(xiǎn)業(yè)，而而租賃屬于服服務(wù)業(yè)。我國國目前金融業(yè)業(yè)和服務(wù)業(yè)的的營業(yè)稅稅率率盡管相同，都都為5%，但稅基基卻不同，服服務(wù)業(yè)按照營營業(yè)額全額納納稅，而金融融保險(xiǎn)業(yè)卻是是差額征稅，可以按扣除成本后的收入納稅。企業(yè)所得稅：融資租賃的調(diào)稅稅功能主要體體現(xiàn)在企業(yè)所所得稅方面。企業(yè)所得稅法對(duì)作為可稅前扣除項(xiàng)目的租賃費(fèi)規(guī)定如下：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租

38、賃費(fèi)支出，按照租賃期均勻扣除，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法為直線法，飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器等生產(chǎn)設(shè)備的固定資產(chǎn)折舊年限為10年，飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具折舊年限為5年，電子設(shè)備的折舊年限為3年。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)中對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限沒有特殊規(guī)定，只是要求合理預(yù)計(jì)折舊年限，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)-租賃中第十六條對(duì)融資租入固定資產(chǎn)的折舊年限做了規(guī)定，能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊，無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃

39、期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。財(cái)務(wù)人員在實(shí)際的工作中，一般以企業(yè)所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大影響的情況下，一般按照稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)使用年限計(jì)提折舊。根據(jù)以上規(guī)定，承承租人就可以以根據(jù)其自身身的需要，與與出租人商談?wù)勅谫Y租賃合合同。當(dāng)出租租人想擺脫固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊的束縛縛，就可以將將融資租賃合合同設(shè)計(jì)成非非典型融資租租賃合同，租租賃費(fèi)就以經(jīng)經(jīng)營租賃的方方式直接計(jì)入入企業(yè)的期間間費(fèi)用。即使使承租人將與與出租人將租租賃交易簽訂訂典型的融資資租賃合同，還還可以通過是是否在融資租租賃合同中確定租賃期期屆滿時(shí)租賃賃所有權(quán)的歸歸屬來靈活調(diào)調(diào)節(jié)融資

40、租入入固定資產(chǎn)的的折舊年限。當(dāng)承承租人5年內(nèi)的應(yīng)納納稅所得能夠夠彌補(bǔ)以前年年度的虧損時(shí)時(shí)，在簽訂融融資租賃合同同時(shí)不確定租租賃期滿時(shí)租租賃物的歸屬屬，承租人就就可以將租賃賃合同的租賃賃期作為租入入設(shè)備折舊期期（融資租賃賃的租賃期一一般低于該租租賃物的可使使用年限），通通過提高融資資租賃物折舊舊額、降低應(yīng)應(yīng)納稅所得的的方式，最終終達(dá)到延遲繳納企業(yè)所得得稅的目的；當(dāng)承承租人5年內(nèi)的應(yīng)納納稅所得不能能彌補(bǔ)以前年年度虧損時(shí)，在簽訂融資合同時(shí)，明確租賃期滿租賃物歸承租人所有，則承租人就可以按照租賃物的可使用年限計(jì)提折舊，通過延伸折舊年限的方式，盡可能延長折舊費(fèi)用的可抵扣期限，達(dá)到降低租賃物使用期間繳納企

41、業(yè)所得稅的目的。舉例：甲承租人人與乙出租人人商談價(jià)值3300萬元的的融資租賃生生產(chǎn)設(shè)備的事事宜，甲承租租人上一年度度虧損8000萬元，企業(yè)業(yè)所得稅率225%，生產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備可使用用年限6年，融資租租賃期3年，每年租租賃費(fèi)1000萬元，每年年未抵扣融資資租賃生產(chǎn)設(shè)設(shè)備折舊前利利潤為2000萬元。方案一：在融資資租賃合同中中明確規(guī)定租租賃期滿，融融資租賃生產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備歸甲所所有方案二：在融資資租賃合同不不規(guī)定租賃期期滿融資租賃賃生產(chǎn)設(shè)備所有權(quán)權(quán)的歸屬當(dāng)甲承租人采用用方案1時(shí)，6年繳納的企企業(yè)所得稅為為50萬元，而而采用方案22時(shí)，只繳納納企業(yè)所得稅稅37.5萬元元，少繳122.5萬元，具體計(jì)計(jì)算如下表所所

42、示。項(xiàng)目方案上一年度虧損第1年第2年第3年第4年第5年第6年合計(jì)扣融資租賃費(fèi)用用前盈利-8002002002002002002001200稅率25%25%25%25%25%25%融資租入固定資資產(chǎn)折舊方案1100100100300方案2505050505050300應(yīng)納稅所得或虧虧損方案1-700-600-500-300-100200方案2-650-500-350-200-50150企業(yè)所得稅方案15050方案237.537.5調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的的功能根據(jù)我這會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第211號(hào)-租賃的規(guī)定，經(jīng)經(jīng)營租賃和融融資租賃采取取不同的賬務(wù)務(wù)處理方法，因因此出租人與與承租人就可可以按照會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)融資資租賃

43、的認(rèn)定定標(biāo)準(zhǔn)，可以以根據(jù)自身的的需求，將租租賃產(chǎn)易設(shè)計(jì)計(jì)為典型的融融資租賃或非非典型的融資資租賃，典型型的融資租賃賃按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的要求按融融資租賃進(jìn)行行賬務(wù)處理，非非典型融資租租賃按會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則認(rèn)定為經(jīng)經(jīng)營租賃，按按經(jīng)營租賃進(jìn)進(jìn)行賬務(wù)處理理，出租人和和承租人通過過融資租賃既既達(dá)到了融物物融資的目的的，還調(diào)節(jié)了了雙方的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表。舉例：出租人根根據(jù)承租人的的選擇，向供供應(yīng)商購買了了價(jià)值1000萬的設(shè)備給給承租人。設(shè)設(shè)備折舊期限限5年。出租人人租期內(nèi)支付付融資利息112萬。租賃賃交易有以下下兩種方案:方案一：租期33年，租金支支付額為120萬，按月支付付租金，租賃賃期滿，租賃賃物的所有權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)移給承租

44、租人。方案二：租期33年，租金支付額額為80萬，租賃期滿，承承租人有權(quán)按按公允價(jià)值440萬元留購。按照方案一中的的條款，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則對(duì)融資租租賃的認(rèn)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，承租方方就需要按融融資租賃的方方式進(jìn)行賬務(wù)務(wù)處理，將租租入設(shè)備納入入其財(cái)務(wù)報(bào)表表的固定資產(chǎn)產(chǎn)項(xiàng)目。而方案二中，合同沒有有明確租賃期期滿租賃物所所有權(quán)轉(zhuǎn)移給給承租人，承租人也沒沒有廉價(jià)購買買租賃物的選選擇權(quán)，租期期不到設(shè)備尚尚可使用壽命命的75%，租期期內(nèi)承租人的的租金支付額額又不夠購置置成本的900%，屬于經(jīng)經(jīng)營租賃，屬屬于非典型融融資租賃，因因此承租方就就不需要將租租入設(shè)備計(jì)入入本公司的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表。融資租賃的表現(xiàn)現(xiàn)形式直接租賃直接租賃

45、是指租租賃公司根據(jù)據(jù)承租人的申申請(qǐng)，自行籌籌集資金向國國內(nèi)外廠商購購進(jìn)所需的設(shè)設(shè)備，租給承承租人使用。租租期一般為三三年以上，租租賃期間產(chǎn)權(quán)權(quán)屬出租人。租租賃期內(nèi)承租租人要用租賃賃設(shè)備創(chuàng)造的的收益和折舊舊，分期向出出租人支付租租金并承擔(dān)設(shè)設(shè)備維修、保保養(yǎng)、保險(xiǎn)和和納稅義務(wù)。租租賃期滿，承承租人按設(shè)備備價(jià)值向出租租人支付產(chǎn)權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)（(名義貨價(jià))，取得設(shè)備備的所有權(quán)?；刈庾赓U回租租賃又稱售售后回租，是是承租人通過過將自己原有有的設(shè)備或廠廠房等物化資資產(chǎn)的法律上上的所有權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓給租賃公公司而取得現(xiàn)現(xiàn)金收入，然然后再以直接接融資租賃或或經(jīng)營性租賃賃的形式租回回上述資產(chǎn)，并并在租期內(nèi)按按租賃合同約約定

46、分期支付付租金。事實(shí)實(shí)上，售后回回租不僅沒有有改變承租人人資產(chǎn)的使用用地，一般情情況下也沒有有減少承租人人賬面上的長長期資產(chǎn)的價(jià)價(jià)值，而只是是通過售后回回租的形式，實(shí)現(xiàn)融資或調(diào)整報(bào)表的目的?；刈庾赓U具體有有以下兩種形式：一是當(dāng)企業(yè)業(yè)一方面需要要使用自己原原有的設(shè)備，一一方面急需周周轉(zhuǎn)資金時(shí)，即即可使用售后后回租的方式式。這樣承租租人既可通過過把固定資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給租賃公公司實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)變金，用于于周轉(zhuǎn)，又能能保證生產(chǎn)繼繼續(xù)進(jìn)行。二二是當(dāng)企業(yè)進(jìn)進(jìn)行技術(shù)改造造或改、擴(kuò)建建時(shí)，如資金金不足可將企企業(yè)原有的大大型設(shè)備或生生產(chǎn)線賣給租租賃公司取得得現(xiàn)金，以解解決購買新設(shè)設(shè)備和改、擴(kuò)擴(kuò)建之需。但但賣出設(shè)備不不拆

47、除，再向向租賃公司辦辦理租賃手續(xù)續(xù)后，由企業(yè)業(yè)繼續(xù)使用原原有設(shè)備，直直到租賃付清清后，再以少少量代價(jià)辦理理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，最最后設(shè)備仍歸歸企業(yè)所有。轉(zhuǎn)租租賃轉(zhuǎn)租租賃是指以以同一物件為為標(biāo)的物的多多次融資租賃賃業(yè)務(wù)。在轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)租租賃業(yè)務(wù)務(wù)中，根據(jù)企企業(yè)的要求，由由租賃公司向向國內(nèi)外其他他租賃公司或或廠家租進(jìn)企企業(yè)所需的設(shè)設(shè)備，再轉(zhuǎn)租租給企業(yè)使用用。這樣，租租賃公司既是是承租人又是是出租人，一一個(gè)項(xiàng)目做兩兩筆業(yè)務(wù)，分分別簽訂兩個(gè)個(gè)租賃合同，建建立兩個(gè)租賃賃關(guān)系。中間間租賃公司作作為承租人向向出租公司支支付資金，又又以出租人身身份向企業(yè)收收取租金。設(shè)設(shè)備的所有者者和使用者之之間沒有直接接的經(jīng)濟(jì)或法法律關(guān)系，轉(zhuǎn)

48、轉(zhuǎn)租人以收取取租金差為目目的。4委托租賃委托租賃是指出出租人接受委委托人的資金金或租賃標(biāo)的的物，根據(jù)委委托人的書面面委托，向委委托人指定的的承租人辦理理融資租賃業(yè)業(yè)務(wù)。在租賃賃期內(nèi)租賃標(biāo)標(biāo)的物的使用用權(quán)歸委托人人，出租人只只收取手續(xù)費(fèi)費(fèi)，不承擔(dān)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。融資租租賃公司對(duì)上上述轉(zhuǎn)租、委委托租賃的財(cái)財(cái)產(chǎn)分別管理理、單獨(dú)建帳帳，公司清算算時(shí)，不作為為清算資產(chǎn)。上述四種模式中中，以直接租租賃最為簡單單，也是融資資租賃最早采采用的一種模模式。其中的的回租租賃是是國外租賃市市場(chǎng)上的流行行模式，因該該方式最主要要的目的是改改變資產(chǎn)形態(tài)態(tài)，將物化的長長期資產(chǎn)變?yōu)闉榱鲃?dòng)性最強(qiáng)強(qiáng)的現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)，從而達(dá)到資資金融通的目

49、目的；此外，在國外比較較成熟的租賃賃市場(chǎng)上,承租人在出出售原有的資資產(chǎn)時(shí)，若該資產(chǎn)的的市價(jià)高于資資產(chǎn)的賬面價(jià)值，承租人還可可因采取售后后回租方式而而提前獲得資資產(chǎn)的溢價(jià)收收益。保理原理隨著經(jīng)濟(jì)全球化化時(shí)代的到來來，世界各國國在國際貿(mào)易易市場(chǎng)上的競競爭日趨激烈烈。在當(dāng)前的的國際貿(mào)易市市場(chǎng)上，一方方面以買方市市場(chǎng)為特點(diǎn)的的世界貿(mào)易格格局己基本形成，出出口商為擴(kuò)大大出口，并力力求使自己的的商品占據(jù)國國際市場(chǎng)，除除了以商品的的高質(zhì)量、低低價(jià)格作為競競爭手段外，尤尤其重視在結(jié)結(jié)算方式上向向買方提供更更具競爭力的的貿(mào)易條件。另另一方面，隨隨著國際經(jīng)濟(jì)濟(jì)競爭的發(fā)展展，在國際貿(mào)貿(mào)易領(lǐng)域存在在著越來越多多的貿(mào)易

50、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。在這種市市場(chǎng)環(huán)境下，國際保理服務(wù)這種新型金融服務(wù)便有了廣闊發(fā)展前景。該業(yè)務(wù)既能保證出口商安全收匯，又能為進(jìn)口商提供買方信貸。目前歐美國家，特別是在歐盟內(nèi)部，80%的進(jìn)出口業(yè)務(wù)都是在采用非信用證方式，并由保理商代理收款。這種方式對(duì)出口方來說，不論進(jìn)口方是否付款，貨款都由保理商負(fù)責(zé)收付。保理商則主要依靠其全球資信網(wǎng)絡(luò)與其當(dāng)?shù)劂y行對(duì)商家的資信控制優(yōu)勢(shì)來收款。國際保理業(yè)務(wù)在國際貿(mào)易結(jié)算與融資領(lǐng)域已占據(jù)越來越重要的地位。保理業(yè)務(wù)從上世世紀(jì) 90 年代開始進(jìn)進(jìn)入我國，業(yè)業(yè)務(wù)范圍從國國際貿(mào)易逐漸漸擴(kuò)展到國內(nèi)內(nèi)貿(mào)易，保理理規(guī)模逐年增增加，發(fā)揮著著越來越大的的作用。保理的概念保理（Facttoringg

51、）是保付代理理的簡稱，根根據(jù)國際統(tǒng)一一司法協(xié)會(huì)國國際保理公約約中的定義義，保理是指指賣方/供應(yīng)商/出口商與保保理商間存在在一種契約關(guān)關(guān)系。根據(jù)該該契約，賣方方/供應(yīng)商/出口商將其其現(xiàn)在或?qū)韥淼幕谄渑c與買方（債務(wù)人）訂立的貨物物銷售/服務(wù)合同所所產(chǎn)生的應(yīng)收收賬款轉(zhuǎn)讓給保保理商，保理理商為其提供供下列服務(wù)中中的至少兩項(xiàng)項(xiàng)： = 1 * GB3 貿(mào)易融資； = 2 * GB3 保持應(yīng)收賬款有關(guān)賬目目； = 3 * GB3 托收應(yīng)收賬款； = 4 * GB3 信用風(fēng)險(xiǎn)控控制和壞帳擔(dān)擔(dān)保。保理實(shí)實(shí)際上是一種種綜合性很強(qiáng)強(qiáng)的業(yè)務(wù)，保保理公司可以以提供包括融融資、資信調(diào)調(diào)查、信用評(píng)評(píng)估、賬簿保保管、托收

52、、催催收賬款甚至至?xí)?jì)處理等等在內(nèi)的一系系列服務(wù)。保理的分類保理按照其各項(xiàng)項(xiàng)服務(wù)的不同同組合及其特特點(diǎn)可以進(jìn)行行以下分類：根據(jù)保理業(yè)務(wù)開開展的地域不不同，可分為為國內(nèi)保理和和國際保理國內(nèi)保理的買方方和賣方屬同同一國家，國國際保理的買買方和賣方分分處于不同國國家，國際保保理一般為雙雙方保理，由由出口國保理理商和進(jìn)口商商保理商共同同完成。根據(jù)保理商是否否保留追索權(quán)權(quán)，分為有追追索權(quán)保理和和無追索權(quán)保保理有追索權(quán)保理是是指保理商因因購買債權(quán)向銷銷售商提供一一定的資金后后，在買方拒拒絕履行付款款義務(wù)或者無無力支付交易易款項(xiàng)的情形形下，保理商商有權(quán)要求銷銷售商償還資資金。無追索索權(quán)保理是指指保理商因債債

53、權(quán)轉(zhuǎn)讓向銷銷售商提供一一定的資金后后，即放棄對(duì)對(duì)銷售商追索索的權(quán)利，由由保理商獨(dú)立立承擔(dān)買方拒拒絕履行付款款義務(wù)或者無無力支付交易易款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。根據(jù)是否向付款款人披露應(yīng)收收賬款已轉(zhuǎn)讓讓給保理商的的事實(shí)，分為為公開保理和和隱蔽保理公開保理是指債債權(quán)轉(zhuǎn)讓一經(jīng)經(jīng)發(fā)生，銷售售商或保理商商須以書面形形式向付款人人通知應(yīng)收賬賬款轉(zhuǎn)讓事實(shí)實(shí)，并指示付付款人將貨款款直接付給保保理商。隱蔽蔽保理指銷售售商不將債權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓以及保保理商參與情情況通知買方方，若買方仍仍將貨款付給給銷售商的，銷銷售商收到貨貨款后轉(zhuǎn)付給給保理商。目目前我國的法法律還不支持持隱蔽保理，我我國的保理業(yè)業(yè)務(wù)全部為公公開保理。根據(jù)保理商是否否提

54、供預(yù)付款款融資，分為為融資保理和和到期保理其實(shí)質(zhì)是劃分保保理商是否對(duì)對(duì)銷售商提供供一定的墊付付資金。融資資保理是指保保理商承購銷銷售商的應(yīng)收收賬款，根據(jù)賣賣方的需要，在在應(yīng)收賬款到到期日前向賣賣方提前支付付一定比例價(jià)價(jià)款，給予資資金融通，并并通過一定方方式向買方催催收應(yīng)收賬款。具體表表現(xiàn)為保理商商以貼現(xiàn)的價(jià)價(jià)格，憑銷售商發(fā)貨后后提交證明債債權(quán)轉(zhuǎn)讓的發(fā)發(fā)票副本及其其他有關(guān)文件件向銷售商預(yù)預(yù)付 50-80%貨款款的墊付資金金，到期后應(yīng)應(yīng)收賬款的付付款人付款給給保理商，保保理商扣除墊墊款及有關(guān)費(fèi)費(fèi)用后余款付付給銷售商的的一種融資性性行為。到期期保理是指保保理商在保理理業(yè)務(wù)中不向向銷售商提供供融資，只

55、提提供資信調(diào)查查、銷售款清清收以及賬務(wù)管理等非非融資性服務(wù)務(wù)，保理商在在應(yīng)收賬款到到期日將應(yīng)收收賬款購買價(jià)價(jià)款支付給賣賣方。根據(jù)保理業(yè)務(wù)中中保理商的數(shù)數(shù)量，可以分分為單方保理理和雙方保理理一般在國際保理理中，有出口口國保理商和和進(jìn)口國保理理商之分，以以滿足跨境交交易的需要。所所謂雙保理（two factor System），是賣方同本國的一家保理商（出口保理商）訂立保理合同，出口保理商再同進(jìn)口國的一家保理商（進(jìn)口保理商）訂立另外一個(gè)合同，根據(jù)這個(gè)合同進(jìn)口保理商負(fù)責(zé)承擔(dān)買方信用風(fēng)險(xiǎn)并負(fù)責(zé)收取應(yīng)收賬款，出口保理商則將承購的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給進(jìn)口保理商，但出口保理商仍然負(fù)責(zé)向賣方提供各種服務(wù)包括提供預(yù)付

56、款融資，進(jìn)口保理商與賣方無合同關(guān)系，他只對(duì)出口保理商負(fù)責(zé)，出口保理商對(duì)賣方負(fù)責(zé)。實(shí)務(wù)中銀行操作雙保理的運(yùn)作方式為：出口商委托本國出口保理商，出口保理商再從進(jìn)口國的保理商中挑出進(jìn)口保理商，出口商將需要核定信用額度的進(jìn)口商清單交給出口保理商，由其送給進(jìn)口保理商，進(jìn)口保理商對(duì)進(jìn)口商進(jìn)行資信審查，逐一核定相應(yīng)的信用額度，并通知出口保理商通知出口商執(zhí)行合同，出口商在核定的信用額度內(nèi)發(fā)貨后，將發(fā)票和貨運(yùn)單證直接寄給進(jìn)口商，發(fā)票副本送至出口保理商。如有融資要求，出口保理商即以預(yù)付款方式向出口商提供不超過 80%的發(fā)票金額的無追索權(quán)短期貿(mào)易融資，并向進(jìn)口保理商定期提供應(yīng)收賬款清單，由其協(xié)助催收貨款。到期后，進(jìn)

57、口商將全部貨款付給進(jìn)口保理商，進(jìn)口保理商則將款項(xiàng)轉(zhuǎn)交給出口保理商；出口保理商扣除有關(guān)費(fèi)用及貼息后，將剩余的 20%的貨款付給出口商。在整個(gè)業(yè)務(wù)過程中，出口商需同出口保理商接觸，進(jìn)口商只需同進(jìn)口保理商聯(lián)系。沒有語言及社會(huì)習(xí)慣等方面的障礙，非常方便。單方保理顯然是是只有一個(gè)保保理商的保理理，根據(jù)實(shí)際際情況區(qū)分為為直接進(jìn)口保保理和直接出出口保理。直直接進(jìn)口保理理是賣方直接接同進(jìn)口國所所在地的保理理商作保理業(yè)業(yè)務(wù)，在國際際貿(mào)易中如果果賣方對(duì)某一一國家的出口口貿(mào)易額相當(dāng)當(dāng)大，他就可可以直接同進(jìn)進(jìn)口國的一家家保理公司簽簽訂保理合同，對(duì)于那那些只尋求催催收賬款及壞賬擔(dān)擔(dān)保服務(wù)而不不需要預(yù)付款款融資的賣方方來

58、說，直接接進(jìn)口保理模模式是一種理理想的方式。在在直接進(jìn)口保保理模式中，進(jìn)進(jìn)口保理商一一般不提供融融資服務(wù)，因因?yàn)檫M(jìn)口保理理商與賣方身身處兩國，沒沒有出口保理理商的協(xié)作，進(jìn)進(jìn)口保理商很很難了解賣方方的資信。我我國目前開展展的保理業(yè)務(wù)務(wù)，從本質(zhì)上上看是直接進(jìn)進(jìn)口保理，因因?yàn)樵谡麄€(gè)業(yè)業(yè)務(wù)過程中，我我國銀行對(duì)出出口商不承擔(dān)擔(dān)關(guān)于保理業(yè)業(yè)務(wù)的任何責(zé)責(zé)任，而只是是充當(dāng)了為雙雙方轉(zhuǎn)遞函電電以及將有關(guān)關(guān)匯入賬款劃入賣方方賬戶的職能能。直接出口口保理是賣方方直接選擇本國的保保理商承擔(dān)保理業(yè)務(wù)務(wù)，而本國的的保理商則要要完成那些在在雙保理模式式下屬于進(jìn)口口保理商的工工作。對(duì)于賣賣方來說，這這種模式有著著溝通便利，收

59、收款手續(xù)更加加簡便的好處處，但對(duì)于保保理商來說，這這種模式存在在一些問題，尤尤其是在國際際貿(mào)易中，對(duì)對(duì)買方資信的的了解，以及及對(duì)買方所在在國法律的了了解并不是一一件容易的事事情。所以這這種模式在國國際貿(mào)易實(shí)踐踐中很少運(yùn)用用，但在國內(nèi)內(nèi)貿(mào)易中。根據(jù)保理商提供供服務(wù)的不同同可以分為完完全保理和不不完全保理完全保理是指保保理商提供以以下四個(gè)方面面的全面服務(wù)務(wù)：為供應(yīng)商商融通資金，即即在保理商同同意的限額內(nèi)內(nèi)，在收到供供應(yīng)商的發(fā)票票副本后，立立即將發(fā)票金金額的一定比比例的款項(xiàng)支支付給供應(yīng)商商；管理與供供應(yīng)商的應(yīng)收收賬款有關(guān)的的賬目；向債債務(wù)人催收發(fā)發(fā)票所表示的的應(yīng)收款；承承擔(dān)債務(wù)人不不付款的信用用風(fēng)險(xiǎn)

60、。而不不完全保理是是指保理商根根據(jù)供應(yīng)商的的需求或其它它具體情況，只只提供上述服服務(wù)的兩項(xiàng)或或三項(xiàng)。保理的功能從上面保理的定定義中，我們們不難發(fā)現(xiàn)保保理至少具備備四項(xiàng)最基本本的職能，即即貿(mào)易融資、銷銷售分戶賬管理、應(yīng)收收賬款的催收、信信用風(fēng)險(xiǎn)控制制與壞賬擔(dān)保保。貿(mào)易融資保理商可以以自自有資本向客客戶提供短期期的資金融通通，使得客戶戶能夠以最快快的速度回收收貨款，從而而投入新一輪輪的生產(chǎn)周期期，從而擴(kuò)大大業(yè)務(wù)規(guī)模。在保理理協(xié)議中，保保理商與賣方方約定可向其其提供應(yīng)收賬賬款一定比例例的融資，在在應(yīng)收賬款到期后，保保理商收到買買方的付款后后，扣除融資資本息后將余余額付給賣方方。通過保理理，賣方不再再