試論籌資與投資循環(huán)審計

1、第十章 籌資與與投資循環(huán)審審計第一節(jié) 籌資與與投資循環(huán)的的特性一、籌資與投資資循環(huán)的特征征：1、審計年度內(nèi)內(nèi)籌資與投資資循環(huán)的交易易數(shù)量較少，而而每筆交易的的金額通常較較大。（不用用連續(xù)編號）2、漏記或不恰恰當(dāng)?shù)貙σ还P筆業(yè)務(wù)進行會會計處理，將將會導(dǎo)致重大大錯誤，從而而對企業(yè)會計計報表的公允允反映產(chǎn)生較較大的影響。3、籌資與投資資循環(huán)交易必必須遵守國家家法律、法規(guī)規(guī)和相關(guān)契約約的規(guī)定。二、籌資與投資資循環(huán)所涉及及的主要業(yè)務(wù)務(wù)活動1、審批授權(quán)2、簽訂合同或或協(xié)議3、取得資金、取得證券或或其他投資4、計算利息或或股利、取得投資收收益5、償還本金或或發(fā)放股利、轉(zhuǎn)讓證券或或收回其他投投資第二節(jié) 籌資與與

2、投資循環(huán)的的內(nèi)部控制測測試一、籌資活動的的內(nèi)部控制和和內(nèi)部控制測測試（一）應(yīng)付債券券內(nèi)部控制的的主要內(nèi)容：1、應(yīng)付債券的的發(fā)行要有正正式的授權(quán)程程序，每次均均要由董事會會授權(quán)。2、申請發(fā)行債債券時，應(yīng)履履行審批手續(xù)續(xù)，向有關(guān)機機關(guān)遞交相關(guān)關(guān)文件。（政政府授權(quán)）3、應(yīng)付債券的的發(fā)行，要有有受托管理人人來行使保護護發(fā)行人和持持有人合法權(quán)權(quán)益的權(quán)利。4、每種債券發(fā)發(fā)行都必須簽簽訂債券契約約。5、債券的承銷銷與包銷必須須簽訂有關(guān)協(xié)協(xié)議。6、記錄應(yīng)付債債券業(yè)務(wù)的會會計人員不得得參與債券發(fā)發(fā)行。（分工工）（記錄、保保管、執(zhí)行、審審批相分離）7、如果企業(yè)保保存?zhèn)钟杏腥嗣骷毞诸愵愘~，應(yīng)同總總分類賬核對對相

3、符，若記記錄由外部機機構(gòu)保存，則則要定期同外外部機構(gòu)核對對。8、未發(fā)行債券券必須由專人人負責(zé)。9、債券的購回回要有正式的的授權(quán)程序（二）應(yīng)付債券券內(nèi)部控制測測試程序：1、了解應(yīng)付債債券內(nèi)部控制制（1）債券的發(fā)發(fā)行是否根據(jù)據(jù)董事會授權(quán)權(quán)和有關(guān)法律律規(guī)定進行；（2）債券的發(fā)發(fā)行是否履行行審批手續(xù)（3）債券的發(fā)發(fā)行收入是否否立即存入銀銀行（4）是否按照照債券契約的的規(guī)定即使支支付債券利息息（5）是否將應(yīng)應(yīng)付債券記入入恰當(dāng)?shù)馁~戶戶（6）債券持有有人明細賬是是否定期核對對。（7）債券持有有人明細賬是是否制定專人人妥善保管（8）債券的償償還和購回是是否根據(jù)董事事會授權(quán)辦理理如果前一年該企企業(yè)的審計工工作是

4、由同一一會計師事務(wù)務(wù)所進行的，注注冊會計師應(yīng)應(yīng)將調(diào)查重點點放在企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制的變變動部分，掌掌握各項變動動的原因和影影響。如果在在上一年度審審計中，針對對內(nèi)部控制提提出過管理建建議，注冊會會計師還應(yīng)證證實各項管理理建議是否已已得到落實，并并弄清未予落落實的原因。2、測試應(yīng)付債債券內(nèi)部控制制二、投資活動的的內(nèi)部控制和和內(nèi)部控制測測試1、合理的職責(zé)責(zé)分工應(yīng)在業(yè)務(wù)的授權(quán)權(quán)、業(yè)務(wù)的執(zhí)執(zhí)行、業(yè)務(wù)的的會計記錄以以及投資資產(chǎn)產(chǎn)的保管等方方面都有明確確的分工，不不得由一人同同時負責(zé)上述述任何兩項工工作。2、健全的資產(chǎn)產(chǎn)保管制度3、詳盡的會計計核算制度：分別設(shè)立明明細分類賬，并并詳細記錄其其名稱、面值值、證書編

5、號號、數(shù)量、取取得日期、經(jīng)經(jīng)紀(jì)人（證券券商）名稱、購購入成本、收收入的股息或或利息等。4、嚴格的記名名登記制度（當(dāng)當(dāng)日盡快登記記與企業(yè)名下下）5、完善的定期期盤點制度（獨獨立）財政部起草的內(nèi)內(nèi)部會計控制制規(guī)范對外投資（征征求意見稿），對對外投資的內(nèi)內(nèi)部控制包括括：1、崗位分工： 對外投資不相容容崗位一般包包括：對外投資預(yù)算算的編制與審審批對外投資項目目的分析論證證與評估對外投資的決決策與執(zhí)行對外投資處置置的審批與執(zhí)執(zhí)行對外投資業(yè)務(wù)務(wù)的執(zhí)行與相相關(guān)的會計記記錄2、授權(quán)批準(zhǔn)（授授權(quán)范圍內(nèi)審審批）投資的內(nèi)部控制制測試1、了解內(nèi)部控控制2、進行簡易抽抽查：核實上上述了解到的的有關(guān)內(nèi)部控控制是否得到到了

6、有效執(zhí)行行。3、審閱內(nèi)部盤盤核報告（盤盤點、核對報報告）4、分析企業(yè)投投資業(yè)務(wù)管理理報告5、評價投資內(nèi)內(nèi)部控制第三節(jié) 借款審審計上市公司負債類類的審計重點點要防止低估估。一、借款的審計計目標(biāo) （6點， 教材254頁）重點：完整性、期期末余額、表表達披露二、借款的實質(zhì)質(zhì)性測試（一）短期借款款的實質(zhì)性測測試程序1、獲取或編制制短期借款明明細表2、函證短期借借款的實有數(shù)數(shù) 3、檢查短期借借款的增加。4、檢查短期借借款的減少5、檢查有無到到期未償還的的短期借款6、復(fù)核短期借借款利息 （注意計算算、調(diào)整分錄錄問題）7、檢查外幣借借款的折算8、檢查短期借借款在資產(chǎn)負負債表上的反反映是否恰當(dāng)當(dāng)（二）長期借款

7、款的實質(zhì)性測測試程序1、獲取或編制制短期借款明明細表。2、了解金融機機構(gòu)對被審計計單位的授信信情況以及被被審計單位的的信用等級情情況，了解被被審計單位獲獲得短期借款款和長期借款款的抵押和擔(dān)擔(dān)保情況，評評估被審計單單位的信譽和和融資能力。3、對年度內(nèi)增增加的長期借借款，應(yīng)檢查查借款合同和和授權(quán)批準(zhǔn)，了了解貸款數(shù)額額、借款條件件、借款利率率等相關(guān)會計計記錄。4、審查長期借借款的使用是是否符合借款款合同的規(guī)定定，和使用的的合理性。5、向銀行或其其他債權(quán)人函函證重大的長長期借款。6、對年度內(nèi)減減少的長期借借款，應(yīng)檢查查相關(guān)記錄和和原始憑證，核核實還款數(shù)額額。7、檢查年末有有無到期未償償還的借款，逾逾期

8、借款是否否辦理了延期期手續(xù)，分析析計算逾期貸貸款的金額、比比率和期限，判判斷被審計單單位的資信程程度和償債能能力。8、計算短期借借款、長期借借款在各個月月份的平均余余額，選用適適當(dāng)?shù)睦?，匡匡算利息支出出總額，并與與財務(wù)費用相相核對，判斷斷被審計單位位是否高估或或低估利息支支出，必要時時進行適當(dāng)調(diào)調(diào)整。（分析析性復(fù)核）9、檢查一年內(nèi)內(nèi)到期的長期期借款是否已已轉(zhuǎn)列為流動動負債。10、檢查有關(guān)關(guān)借款費用的的會計處理是是否正確。（資資本化問題）專門借款滿足資資本化的條件件的，可以資資本化。其他借款費用，直直接費用化。（三）應(yīng)付債券券的實質(zhì)性測測試1.取得或編制制應(yīng)付債券明明細表。（明明細表內(nèi)容）2.

9、檢查債券交交易的有關(guān)原原始憑證。檢查債券副本本，確定發(fā)行行是否合法，各各項內(nèi)容是否否同相關(guān)會計計記錄相一致致。檢查發(fā)行債券券的現(xiàn)金收據(jù)據(jù)、匯款通知知單、送款登登記簿及相關(guān)關(guān)銀行對賬單單。檢查用以償還還債券的支票票存根，并檢檢查利息費用用的計算。檢查已償還債債券數(shù)額同應(yīng)應(yīng)付債券借方方發(fā)生額是否否相符。如果發(fā)行債券券已作抵押或或擔(dān)保，注冊冊會計師還應(yīng)應(yīng)檢查相關(guān)契契約的履行情情況。3.審查應(yīng)計利利息、債券折折（溢）價攤攤銷及會計處處理是否正確確。（四）財務(wù)費用用的實質(zhì)性測測試 （結(jié)合其他他項目掌握）第四節(jié) 所有者者權(quán)益審計對所有者權(quán)益進進行單獨審計計是十分必要要的。實質(zhì)性測試（一）股本的實實質(zhì)性測試

10、1審閱公司章章程、實施細細則和股東大大會、董事會會會議記錄。2檢查股東是是否按照公司司章程、合同同、協(xié)議規(guī)定定的出資方式式出資，各種種出資方式的的比例是否符符合規(guī)定。 3索取或編制制股本明細表表 。4檢查股票的的發(fā)行、收回回等交易活動動。5函證發(fā)行在在外的股票。6檢查股票發(fā)發(fā)行費用的會會計處理。（沒沒有長期待攤攤費用的問題題，現(xiàn)在直接接計入財務(wù)費費用）7檢查股本是是否已在資產(chǎn)產(chǎn)負債表上恰恰當(dāng)披露。（二）實收資本本的實質(zhì)性測測試 1、索取被審計計單位合同、章章程、營業(yè)執(zhí)執(zhí)照及有關(guān)董董事會會議記記錄。 2、索取或編制制實收資本明明細表。3、檢查出資期期限、出資方方式和出資額額。4、檢查投入資資本的

11、真實存存在。5、檢查實收資資本的增減變變動。6、檢查外幣出出資時實收資資本的折算。借：資產(chǎn)賬戶 （銀行存款款、固定資產(chǎn)產(chǎn)等） 當(dāng)日市場匯匯率 貸：實收收資本 合同約定匯匯率（沒有合合同匯率用市市場匯率） 資本公積外幣資本折折算差額 差額7、檢查實收資資本是否已在在資產(chǎn)負債表表上恰當(dāng)披露露。（三）資本公積積的實質(zhì)性測測試 （四）盈余公積積的實質(zhì)性測測試 （審計調(diào)整整分錄）第五節(jié) 投資審審計一、審計目標(biāo)（6點，教材255頁）二、實質(zhì)性測試試 1.獲取或編制制投資明細表表 全部投資（長長期、短期），分分類列示。長期投資的核核算方法（是是成本法還是是權(quán)益法）。2.分析性復(fù)核核計算短期股票票投資、長期期

12、股權(quán)投資、期期貨等高風(fēng)險險投資所占的的比例，分析析短期投資和和長期投資的的安全性，要要求被審計單單位估計潛在在的短期和長長期投資損失失；計算投資收益益占利潤總額額的比例，分分析被審計單單位在多大程程度上依賴投投資收益，判判斷被審計單單位盈利能力力的穩(wěn)定性；將當(dāng)期確認的的投資收益與與從被投資單單位實際獲得得的現(xiàn)金流量量進行比較分分析；將重大投資項項目與以前年年度進行比較較，分析是否否存在異常的的變動。3.實地盤點投投資資產(chǎn)，并并審查賬實是是否相符。盤點時要有企業(yè)業(yè)有關(guān)管理人人員在場，盤盤點結(jié)果要填填制盤點清單單。盤點最好在資產(chǎn)產(chǎn)負債表日進進行，如果是是非資產(chǎn)負債債表日進項盤盤點，要調(diào)整整為資產(chǎn)負

13、債債表日的余額額。并將盤點點清單（非資資產(chǎn)負債表日日盤點，要經(jīng)經(jīng)過調(diào)整）與與明細表有關(guān)關(guān)賬戶核對，并并經(jīng)企業(yè)管理理人員簽章后后列入審計工工作底稿。4.審查投資的的入賬價值（會會計核算）（1）短期投資資以企業(yè)取得得短期投資時時實際支付的的全部價款入入賬，包括稅稅金、手續(xù)費費等相關(guān)費用用，但不包括括在取得投資資時支付的價價款中包含的的已宣告而尚尚未領(lǐng)取的現(xiàn)現(xiàn)金股利。對對已宣告尚未未發(fā)放的股利利，應(yīng)在“應(yīng)收股利”科目核算。（2）長期股權(quán)權(quán)投資的入賬賬價值。（3）長期債權(quán)權(quán)投資的入賬賬價值。（折折溢價攤銷問問題）5.審查投資收收益。6.檢查長期投投資業(yè)務(wù)是否否符合國家的的限制性規(guī)定定。（累計投投資額不

14、得超超過凈資產(chǎn)的的50）7.檢查長期投投資核算方法法。 8.審查長期投投資與短期投投資在分類上上相互劃轉(zhuǎn)的的會計處理是是否正確。對一年內(nèi)到期期的長期債權(quán)權(quán)投資，是否否從資產(chǎn)負債債表“長期債權(quán)投投資”項目中剔除除并單獨列在在流動資產(chǎn)類類下“一年內(nèi)到期期的長期債權(quán)權(quán)投資”項目內(nèi)；長期投資轉(zhuǎn)化化為短期投資資的合理性；檢查有無長期期投資性質(zhì)的的短期投資。9.檢查短期投投資跌價準(zhǔn)備備和長期投資資減值準(zhǔn)備的的計提及會計計處理是否正正確?！纠?、A和B注冊冊會計計師于于2000年11月1日至7日對甲公司司的內(nèi)部控制制制度進行了了了解和測試試，并在相關(guān)關(guān)審計工作底底稿中記錄了了了解和測試試的事項，摘摘錄如下

15、：甲公司股東大會會批準(zhǔn)董事會會的投資權(quán)限限為 1億元以下。董董事會決定由由總經(jīng)理負責(zé)責(zé)實施。總經(jīng)經(jīng)理決定由證證券部負責(zé)總總額在1億以下的股股票買賣。甲甲公司規(guī)定：公司劃入營營業(yè)部的款項項由證券部申申請，由會計計部審核，總總經(jīng)理批準(zhǔn)后后劃轉(zhuǎn)入公司司在營業(yè)部開開立的資金賬賬戶。經(jīng)總經(jīng)經(jīng)理批準(zhǔn)，證證券部直接從從營業(yè)部賬戶戶支取款項。證證券買賣和資資金存取的會會計記錄由會會計部處理。A和B注冊會計師師了解和測試試投資的內(nèi)部部控制制度后后發(fā)現(xiàn)：證券券部在某營業(yè)業(yè)部開戶的有有關(guān)協(xié)議及補補充協(xié)議未經(jīng)經(jīng)會計部或其其它部門審核核。根據(jù)總經(jīng)經(jīng)理批準(zhǔn)，會會計部已將8000萬元匯入該該戶。證券部部處理證券買買賣的會計

16、記記錄，月底將將證券買賣清清單交給會計計部，會計部部據(jù)以匯總登登記?！疽蟆恐赋黾坠緝?nèi)部部控制在設(shè)計計與運行方面面的缺陷并提提出改進建議議。根據(jù)對甲甲公司的內(nèi)部部控制的了解解和測試，請請分別指出上上述內(nèi)部控制制缺陷與哪些些會計報表項項目或科目的的何種認定相相關(guān)?！敬鸢浮坑勺C券部直接支支取款項使授授權(quán)與執(zhí)行職職務(wù)未得到分分離，不易使使款項安全。應(yīng)應(yīng)建議甲公司司從資金賬戶戶支取款項時時，由會計部部審核記錄、由由證券部辦理理；由證券部部直接支取款款項與短期投投資項目（或或長期投資，下下同）的“完整性”認定有關(guān)；與證券投資資有關(guān)的活動動要由兩個部部門控制，有有關(guān)的協(xié)議未未經(jīng)獨立部門門的審查，會會使有

17、關(guān)條款款未能全部在在協(xié)議中載明明，可能存在在協(xié)議外的約約定。建議甲甲公司與營業(yè)業(yè)部的協(xié)議應(yīng)應(yīng)經(jīng)會計部或或法律部的審審查；與營業(yè)業(yè)部的協(xié)議未未經(jīng)其它部門門審核，與投投資的“完整性”認定有關(guān)。證券部自己處理理證券買賣的的會計處理，業(yè)業(yè)務(wù)的執(zhí)行與與記錄的不相相容職務(wù)未進進行分離，并并且未得到適適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和和批準(zhǔn)。月末末會計部匯總總登記證券投投資記錄，未未及時按每一一種證券分別別設(shè)立明細賬賬，詳細核算算。應(yīng)建議甲甲公司由會計計部負責(zé)對投投資進行詳細細核算。由證證券部進行會會計核算、會會計部月末匯匯總投資，與與投資的“估價與分攤”、“完整性”認定相關(guān)。2、為保證公司司投資業(yè)務(wù)的的不相容崗位位相互分離、制

18、制約和監(jiān)督，投投資業(yè)務(wù)分由由不同不同部部門或不同職職員負責(zé)，其其中：投資部部的甲職員負負責(zé)對外投資資預(yù)算的編制制；投資部的的乙職員負責(zé)責(zé)對外投資項項目的分析論論證及評估；財務(wù)部負責(zé)責(zé)對外投資業(yè)業(yè)務(wù)的相關(guān)會會計記錄。要求：假定X公公司的其他內(nèi)內(nèi)部控制不存存在缺陷，請請指出X公司上述內(nèi)內(nèi)部控制在設(shè)設(shè)計與運行方方面的缺陷，并并簡要說明理理由?！敬鸢浮縓公司司的投資業(yè)務(wù)務(wù)存在設(shè)計上上重大缺陷。按按財政部內(nèi)內(nèi)部會計控制制規(guī)范對外投資的的規(guī)定，“對外投資的的分析、論證證和評估”屬于不相容容職務(wù)，應(yīng)由由不同職員辦辦理，但在X公司，這兩兩種職務(wù)是由由同一職員辦辦理的，沒有有進行不相容容職務(wù)的分離離。所以“對外

19、投資的的分析、論證證和評估”應(yīng)由不同的的職員辦理。3、A注冊會計計師擬對H公司與借款款活動相關(guān)的的內(nèi)部控制進進行測試。下下列程序中不不屬于控制測測試程序的是是（ ）。A. 索取借款款的授權(quán)批準(zhǔn)準(zhǔn)文件，檢查查批準(zhǔn)的權(quán)限限是否恰當(dāng)、手手續(xù)是否齊全全B. 觀察借款款業(yè)務(wù)的職責(zé)責(zé)分工，并將將職責(zé)分工有有關(guān)情況記錄錄于審計工作作底稿中C. 計算短期期借款、長期期借款在各個個月份的平均均余額，選取取適當(dāng)?shù)睦事士锼憷⒅еС隹傤~，并并與財務(wù)費用用等項目的相相關(guān)記錄核對對D. 抽取借款款明細賬的部部分會計記錄錄，按原始憑憑證到明細賬賬再到總賬的的順序核對有有關(guān)會計處理理過程，以判判斷其是否合合規(guī)【答案】C【

20、解析】“授權(quán)權(quán)批準(zhǔn)”、“職責(zé)分工”均屬于典型型的內(nèi)部控制制內(nèi)容；程序序C涉及到余額額、利息、費費用等內(nèi)容，屬屬于實質(zhì)性測測試程序；核核對會計處理理流程的合規(guī)規(guī)性并不涉及及具體的交易易、余額，屬屬于控制測試試。4、A注冊會計計師對H公司發(fā)生的的借款費用進進行審計時，注注意到以下事事項。其中，會會計處理錯誤誤的是（ ）。A. H公司對對為購建固定定資產(chǎn)而溢價價發(fā)行的公司司債券采用實實際利率法分分期攤銷債券券溢價，并以以實際利率作作為資本化率率B. H公司的的某項在建工工程根據(jù)建造造工藝的要求求需暫停施工工4個月，在此此期間,H公司停止了了借款費用資資本化C. H公司將將為購建固定定資產(chǎn)而發(fā)生生的金

21、額較小小的專門借款款手續(xù)費，在在固定資產(chǎn)達達到預(yù)計可使使用狀態(tài)前計計入期間費用用D. H公司將將為購建固定定資產(chǎn)而發(fā)生生的外幣專門門借款的匯兌兌差額，在固固定資產(chǎn)達到到預(yù)計可使用用狀態(tài)前計入入固定資產(chǎn)購購建成本【答案】B【解析】A：專專門發(fā)生的借借款的溢價攤攤銷應(yīng)當(dāng)資本本化；B：因建造工工藝要求而發(fā)發(fā)生的停工屬屬于“為使固定資資產(chǎn)達到預(yù)計計可使用狀態(tài)態(tài)所”必要的，不不應(yīng)當(dāng)停止資資本化；C：因?qū)ｉT借借款而發(fā)生的的輔助費用，如如果金額較小小，可以于發(fā)發(fā)生的當(dāng)期確確認為期間費費用；D：專門發(fā)生生的借款而發(fā)發(fā)生的匯兌差差額，在規(guī)定定的資本化條條件（固定資資產(chǎn)達到預(yù)計計可使用狀態(tài)態(tài)前）下應(yīng)當(dāng)當(dāng)資本化。5

22、、北京ABCC會計師事務(wù)務(wù)所的A和B注冊會計師師對XYZ股份有限公公司2005年度的會計計報表進行審審計。審計發(fā)發(fā)現(xiàn)：2005年5月1日，為增加加營運資金按按面值發(fā)行2年期、面值值為4200萬元、票面面利率為年利利率10的企業(yè)債債券，當(dāng)日籌籌足資金并按按規(guī)定作了相相應(yīng)的會計處處理（債券發(fā)發(fā)行費用忽略略不計），但但當(dāng)年未計提提債券利息。【要求】針對審審計發(fā)現(xiàn)的上上述事項，AA和B注冊會計師師應(yīng)提出何種種處理建議？若需提出調(diào)整建建議，應(yīng)列示示審計調(diào)整分分錄（不考慮慮審計調(diào)整分分錄對稅費、期期末結(jié)轉(zhuǎn)損益益及利潤分配配的影響）?！敬鸢浮克鍪率马椨绊懤麧櫇櫩傤~280萬元（4200萬元10（812），應(yīng)

23、建議議公司調(diào)整。審審計調(diào)整分錄錄為：借：財務(wù)費用利息支出 2280萬元 貸：應(yīng)付付債券應(yīng)計利息 280萬元6、2007年年1月1日，X公司經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)按面值發(fā)行行了15000萬元5年期、票面面年利率為4.2、到期一一次還本付息息的公司債券券。發(fā)行債券券所籌集的資資金中6000萬元用于建建造廠房（2007年底尚未完完工），9000萬元用于補補充流動資金金。X公司對發(fā)行行債券作了借借記“銀行存款”15000萬元、貸記“應(yīng)付債券債券面值”15000萬元的會計計處理，但年年末未計提2007年度的債券券利息。【要求】針對審審計發(fā)現(xiàn)的上上述事項，注注冊會計師應(yīng)應(yīng)提出何種處處理建議？若需提出調(diào)整建建議，應(yīng)列示示

24、審計調(diào)整分分錄（不考慮慮審計調(diào)整分分錄對稅費、期期末結(jié)轉(zhuǎn)損益益及利潤分配配的影響）?！敬鸢浮縓公司司應(yīng)計提2007年度相應(yīng)的的債券利息1500004.2630萬元， 計入“應(yīng)付債券應(yīng)計利息”科目，并按按61540和91560的比例分分別計入“在建工程”和“財務(wù)費用”科目。相應(yīng)應(yīng)的審計調(diào)整整分錄為：借：在建工程 252萬元財務(wù)費用 3778萬元 貸：應(yīng)付債券券應(yīng)計利息630萬元7、資料：審查查A公司2006年度會計報報表時，注冊冊會計師發(fā)現(xiàn)現(xiàn)A公司于2006年4月1日發(fā)行了3年期一次還還本付息、面面值為200萬元、債券票票面利率8的債券。A公司按170萬元的價格格出售，折價價按直線法攤攤銷。20

25、06年4月1日，A公司做了如如下會計處理理：借：銀行存款 170萬元應(yīng)付債券債債券折價 30萬元貸：應(yīng)付債券債券面值 200萬元年底編制會計報報表時，A公司未對該該筆發(fā)行債券券業(yè)務(wù)做進一一步處理?！疽蟆酷槍弻徲嫲l(fā)現(xiàn)的上上述事項，注注冊會計師應(yīng)應(yīng)提出何種處處理建議？若需提出調(diào)整建建議，應(yīng)列示示審計調(diào)整分分錄（不考慮慮審計調(diào)整分分錄對稅費、期期末結(jié)轉(zhuǎn)損益益及利潤分配配的影響）?！敬鸢浮緼公司司在發(fā)行債券券時所作的會會計處理是正正確的，但年年底編制會計計報表時未做做進一步處理理不符合會計計制度的規(guī)定定。按規(guī)定，A公司應(yīng)于年年末對應(yīng)付債債券計提“應(yīng)計利息”2008（912）12，并攤銷“債券折價”

26、(200170)3（912）7.5萬元。由于“應(yīng)計利息”與“債券折價”在會計報表表的“應(yīng)計利息”項目下反映映，故應(yīng)建議議A公司在2006年度會計報報表上分別調(diào)調(diào)增“財務(wù)費用”、調(diào)增“應(yīng)付債券”項目各19.5萬元。審計計調(diào)整分錄為為：借：財務(wù)費用 19.5萬元 貸：應(yīng)付付債券 19.5萬元8、A和B注冊冊會計師于2006年3月20日完成對X公司2005年度會計報報表的外勤審審計工作。審審計發(fā)現(xiàn)：X公司于2005年1月1日按面值購購入3年期、年利利率為3、到期還還本付息的國國庫券500萬元，按規(guī)規(guī)定對該筆投投資業(yè)務(wù)作了了相應(yīng)的會計計處理。但至至2005年12月31日對該筆投投資2005年度的收益益

27、未予以計提提?！疽蟆緼和BB注冊會計師師應(yīng)提出何種種審計處理建建議？若需提提出調(diào)整建議議，請列示。編編制審計調(diào)整整分錄時, 不考慮流流轉(zhuǎn)稅、費以以及損益結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的影響?！敬鸢浮拷ㄗhXX公司按權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制補記記2005年度的國庫庫券投資收益益500315萬元：借：長期債權(quán)投投資債券投資（應(yīng)應(yīng)計利息） 15萬元 貸：投資資收益?zhèn)⑹帐杖?15萬元9、A和B注冊冊會計師負責(zé)責(zé)對Y公司2005年度會計報報表進行審計計，并于2006年3月6日完成了外外勤審計工作作。Y公司未經(jīng)審審計的2005年12月31日的資產(chǎn)負負債表顯示其其資產(chǎn)總額為為1350000萬元，股東東權(quán)益為66000萬元；未經(jīng)經(jīng)審計的2

28、005年度利潤表表顯示當(dāng)年的的主營業(yè)務(wù)收收入及主營業(yè)業(yè)務(wù)成本分別別為為1800000萬元和1500000萬元，利潤潤總額及凈利利潤分別為5400萬元和3618萬元。A和B注冊會計計師確定Y公司2005年度會計報報表層的重要要性水平為540萬元。在審審計過程中發(fā)發(fā)現(xiàn)以下情況況：S公司系Y公公司在國外的的分公司，從從事Y公司的大部部分生產(chǎn)經(jīng)營營業(yè)務(wù)，其提提供的2005年度會計報報表反映，主主營業(yè)務(wù)收入入為1080000萬元，主營營業(yè)務(wù)成本為為90000萬元，利潤潤總額為3240萬元，均占Y公司相應(yīng)會會計報表項目目的60。該會計計報表未經(jīng)其其他會計師事事務(wù)所審計，A和B注冊會計師師也未赴國外外進行審

29、計。2005年11月1日，由于W公司增加了了新的投資者者和資本，使使Y公司在W公司中持有有的股權(quán)比例例從原有的48降至10，Y公司因此將將對W公司的長期期股權(quán)投資核核算方法由權(quán)權(quán)益法改為成成本法，沖回回2002年至2004年原按權(quán)益益法核算已計計入投資損失失中的屬于38的部分，共共計3000萬元，相應(yīng)應(yīng)調(diào)整為2005年度的投資資收益，Y公司未對此此計提長期投投資減值準(zhǔn)備備。A和B注冊會計師師提出相應(yīng)的的調(diào)整建議，Y公司拒絕接接受。2005年11月1日，Y公司經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)按面值發(fā)行行了15000萬元5年期、債券券票面年利率率為4.2、到期一一次還本付息息的公司債券券。發(fā)行債券券所籌集資金金中的600

30、0萬元用于建建造生產(chǎn)廠房房（2005年12月31日尚未完工工），9000萬元用于補補充流動資金金。Y公司對債券券發(fā)行進行了了相應(yīng)的會計計處理，但未未計提2005年度的債券券利息。A和B注冊會計師師提出補提債債券利息的審審計調(diào)整建議議，Y公司拒絕接受受?！疽蟆考俣╕公司分別別只存在上述述第、第（2）、第個情況，A和B注冊會計師師分別應(yīng)當(dāng)發(fā)發(fā)表何種審計計意見？如果果在相應(yīng)的審審計報告中需需要編制說明明段的，請代代為編制說明明段。如認為為不需要編制制說明段，亦亦請說明理由由。【解答】在情況下，注注冊會計師應(yīng)應(yīng)發(fā)表無法表表示意見審計計報告。說明明段如下：由于我們對占貴貴公司主營業(yè)業(yè)務(wù)收入、主主營業(yè)務(wù)

31、成本本、利潤等會會計報表項目目60金額比例例的S子公司會計計報表無法實實施審計程序序，而這部分分內(nèi)容是否公公允將極大地地影響貴公司司會計報表的的整體公允性性，因此我們們無法對貴公公司的會計報報表整體發(fā)表表審計意見。在情況下，注注冊會計師應(yīng)應(yīng)發(fā)表否定意意見審計報告告。說明段如如下：由于貴公司在WW公司中股權(quán)權(quán)比例的下降降，將對長期期投資的核算算方法由原來來的權(quán)益法改改為成本法。貴貴公司針對這這一變更，對對該筆投資業(yè)業(yè)務(wù)進行了追追溯調(diào)整，將將原按權(quán)益法法核算期間累累計承擔(dān)的3000萬元損失確確認為2005年度的利潤潤。我們認為為，貴公司的的處理嚴重違違反了相關(guān)會會計制度的規(guī)規(guī)定，建議貴貴公司調(diào)整并

32、并相應(yīng)補提長長期股權(quán)投資資準(zhǔn)備3000萬元，但貴貴公司未采納納我們的建議議。對于情況，應(yīng)應(yīng)發(fā)表保留意意見審計報告告。說明段如如下：貴公司于20005年1月1日經(jīng)批準(zhǔn)按按面值發(fā)行了了15000萬元5年期、債券券票面年利率率為4.2、到期一一次還本付息息的公司債券券，但2005年底貴公司司未計提本年年度的債券利利息15 00004.22630萬元。我們們提出補提債債券利息的審審計調(diào)整建議議，貴公司拒拒絕接受。10、（簡）針針對下表列示示的認定，列列示出為實現(xiàn)現(xiàn)各認定的審審計目標(biāo)應(yīng)當(dāng)當(dāng)實施的最常常用的實質(zhì)性性測試程序（答答案直接填入入表格內(nèi)）?！敬鸢浮?1、20022年度R公司將賬面面余額為2000

33、萬元、已全全額計提減值值準(zhǔn)備的長期期股權(quán)投資以以1000萬元予以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓，款項已已全部收到，并并已辦妥股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)法法律手續(xù)。助助理人員在取取得R公司及其常常年法律顧問問關(guān)于股權(quán)受受讓方系非關(guān)關(guān)聯(lián)方的說明明后，得出可可以確認1000萬元投資收收益的審計結(jié)結(jié)論。（ ）【答案】（11.5分）【解析】在市場場環(huán)境下企業(yè)業(yè)應(yīng)有必要的的經(jīng)濟理性，R公司既然已全額計提減值準(zhǔn)備，卻又能以1000萬轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，在雙方都存在經(jīng)濟理性的條件下這是不可能的。這說明當(dāng)初計提減值準(zhǔn)備的減值因素是不存在的，這是濫用會計政策。據(jù)此，R公司應(yīng)以原值與轉(zhuǎn)讓價款的差額確認1000萬元投資損失（而非投資收益）。12、（簡）AA

34、注冊會計師師作為ABC會計師事務(wù)務(wù)所的審計項項目負責(zé)人，在在審計甲公司司2003年度會計報報表時分別遇遇到以下情況況：甲公司擁有一項項長期股權(quán)投投資，賬面價價值500萬元，持股股比例30。 2003年12月31日，甲公司司與K公司簽署投投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議議，擬以450萬元的價格格轉(zhuǎn)讓該項長長期股權(quán)投資資，已收到價價款300萬元，但尚尚未辦理產(chǎn)權(quán)權(quán)過戶手續(xù)。甲甲公司以該項項長期股權(quán)投投資正在轉(zhuǎn)讓讓之中為由，不不再計提減值值準(zhǔn)備。要求：假定上述述情況對甲公公司2003年度會計報報表的影響是是重要的，請請問A注冊會計師師能否同意甲甲公司的會計計處理？【答案】（20004年）A注冊會計師不不能同意甲公公司的

35、會計處處理：所述投投資業(yè)務(wù)雖在在年內(nèi)簽署了了轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但但未辦理產(chǎn)權(quán)權(quán)過戶手續(xù)，表表明甲公司在在資產(chǎn)負債表表日繼續(xù)對該該投資擁有所所有權(quán)，從而而應(yīng)按規(guī)定計計提相應(yīng)的減減值準(zhǔn)備。13、（綜，局局部）A和B注冊會計師師負責(zé)對其Y公司2002年度會計報報表進行審計計，經(jīng)審計發(fā)發(fā)現(xiàn)Y公司存在以以下事項：Y公司與Z公司司均系X公司的子公公司，但Y公司與Z公司間并無無投資關(guān)系，也也不擁有共同同的關(guān)鍵管理理人員。經(jīng)批批準(zhǔn)，Y公司與Z公司于2002年8月1日簽訂協(xié)議議，Z公司同意Y公司以其持持有的短期股股票投資支付付所欠800萬元貨款。交交易雙方已于于當(dāng)月辦妥相相關(guān)的法律手手續(xù)。Y公司短期股股票投資的賬賬面余

36、額為500萬元，當(dāng)日日市價為400萬元，已提提跌價準(zhǔn)備60萬元。假定定不考慮該交交易應(yīng)支付的的相關(guān)稅費，Y公司對該交交易作了如下下會計處理：借：應(yīng)付賬款-Z公司 800萬元短期投資跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備 60萬元 貸：短期期投資 500萬元 資本公積-其它資本公公積 360萬元【要求】針對審審計發(fā)現(xiàn)的上上述事項，AA和B注冊會計師師應(yīng)提出何種種審計處理建建議？若須提提出調(diào)整建議議，請列示審審計調(diào)整分錄錄。審計調(diào)整整分錄均不考考慮所得稅、期期末結(jié)轉(zhuǎn)損益益及利潤分配配的影響?！敬鸢浮縔公司司對事項的處處理符合會計計制度的規(guī)定定，但這一交交易既是一項項重大的關(guān)聯(lián)聯(lián)方交易，又又是一項重大大的債務(wù)重組組事項，因此此，注冊會計計師應(yīng)提請Y公司在會計計報表的附注注中對這一重重大關(guān)聯(lián)方交交易和債務(wù)重重組事項予以以充分的披露露。14、（綜，局局部）X注冊會計師師于2006年初對Y公司200