論我國信托稅制構建的原則和設計

1、 文章來源：中顧法律網上網找律師 就到中顧法律網 快速專業(yè)解決您的法律問題論我國信托稅制制構建的原則則和設計徐孟洲、席月民民關鍵詞: 信托稅收問問題/信托稅稅制內容提要: 推進信托托稅收立法工工作對信托業(yè)業(yè)的發(fā)展具有有重要意義.本文在借鑒鑒我國臺灣地地區(qū)信托相關關稅法內容的的基礎上，著著重分析和論論證了構建我我國信托稅制制的制約因素素和基本原則則，并就我國國現行稅收體體制下的信托托稅制設計提提出了自己的的主張。一、信托稅稅收問題的提提出一段時間以以來，信托業(yè)業(yè)遭遇納稅難難題的反映不不斷見諸報端端，這說明目目前對信托公公司的雙重征征稅，以及對對公益信托無無相應稅收優(yōu)優(yōu)惠政策等問問題已成為阻阻礙信

2、托業(yè)發(fā)發(fā)展的一個重重要因素.目目前在流轉稅稅和所得稅萬萬面已經提出出了一些改革革設想，避免免雙重征稅將將是考慮重點點之一，但具具體實施還有有待時日。信托公司基基于信托遺囑囑和信托契約約而管理信托托財產，其目目的主要是為為受益人謀求求利益最大化化，在性質上上，信托當事事人之間的關關系與目前的的證券投資基基金與基金受受益人所建立立的契約關系系基本相同。然然而，在證券券投資基金的的稅收問題上上，財政部與與國家稅務總總局先后頒布布了一系列有有關規(guī)定，相相比之下，中中華人民共和和國信托法(以下簡稱信信托法)干干2001年年10月1日日生效后，時時至今日，對對有關信托的的稅收問題仍仍未解決。因因此，加強對

3、對信托財產管管理過程中的的稅收法律問問題的研究具具有重要的理理論意義和實實踐意義。二、構建我我國信托稅制制的制約因素素和基本原則則(一)影響響我國信托稅稅制構建的制制約因素明確稅收制制度對信托業(yè)業(yè)發(fā)展的影響響，是研究在在我國現行稅稅收體制下信信托稅制構建建的首要問題題。信托法法的施行，標標志著我國信信托制度的正正式確立。在在西萬，現代代信托業(yè)是連連接貨幣市場場、資本市場場、產業(yè)市場場的紐帶，具具有經濟活化化作用和多種種社會功能，與與銀行業(yè)、證證券業(yè)、保險險業(yè)并稱為四四大金融支柱柱。一方面，通通過向社會公公眾提供專業(yè)業(yè)化的財產管管理服務，提提高財產運作作效率，促進進社會資源的的優(yōu)化配置，實實現社

4、會財富富的增加;另另一萬面，通通過集合運作作分散的信托托資金，成為為貨幣市場上上巨額資金的的供給者和資資本市場上重重要的機構投投資者，在金金融市場中發(fā)發(fā)揮中長期融融資的金融職職。然而信托托的這些職能能及作用能否否全面發(fā)揮出出來，一定意意義上受制于于信托稅制的的設計是否合合理以及相關關法律規(guī)定是是否完善。影響信托稅稅制設計的因因素很多：一一萬面主要取取決于立法機機關對信托性性質的認定;另一萬面取取決于國家對對信托業(yè)發(fā)展展所持的基本本態(tài)度。按照照信托導管原原理，信托被被視為是向受受益人分配信信托利益的“管管道”，委托托人、受托人人與受益人之之間相互轉移移財產的行為為往往不都具具有實質性的的經濟意義

5、，因因而根據實質質課稅原則，在在稅收上也就就不應把信托托作為普通交交易行為進行行課稅。在對對信托性質的的認識上，應應該看到，信信托實質上是是財產贈與的的一種手段，其其法律上的構構造表現為兩兩個萬面：其其一是信托財財產的管理和和運用;其二二是信托財產產的轉讓或處處分。這兩個個萬面與信托托的設立、變變更和終止密密切聯系在一一起，持有信信托財產、委委托人追加信信托財產、處處分信托財產產、實現受益益權或取回信信托財產以及及土地與其他他不動產的移移轉等信托行行為都會引起起一定的應稅稅結果，因此此各類信托稅稅收的征納環(huán)環(huán)節(jié)是不同的的，信托稅制制的設計必須須充分考慮各各類影響因素素。我國信托托稅制的設計計除

6、了要正確確認識信托性性質和特點外外，還應著重重考慮以下因因素：1.稅種結結構。從世界界各國的稅制制改革情況看看，20世紀紀90年代以以來，西萬國國家主要圍繞繞流轉稅進行行，其所得稅稅的比重在逐逐漸下降，流流轉稅的比重重逐漸上升;實行以所得得稅為主的發(fā)發(fā)展中國家近近期稅制改革革的著眼點同同樣放在了流流轉稅萬面，而而對推行以流流轉稅為主的的國家來說，其其稅制改革的的重點則放在在所得稅和財財產稅等直接接稅的改革和和完善上。各各國的稅制改改革呈現出來來的總的發(fā)展展趨勢是，向向以現代直接接稅和現代間間接稅為雙主主體的稅制結結構靠攏。出出于優(yōu)化稅制制，我國今后后稅制改革的的重點應放在在所得稅和財財產稅的完

7、善善上來，而且且對信托活動動的稅收調節(jié)節(jié)亦應集中于于所得稅和財財產稅上來。鑒鑒于信托財產產具有的財產產性特征和贈贈與性特征，目目前來講，對對信托活動應應征收的稅種種包括所得稅稅、營業(yè)稅、房房地產稅、契契稅、印花稅稅、土地增值值稅，除此之之外，還應借借鑒我國臺灣灣地區(qū)的經驗驗，盡決開征征遺產稅和贈贈與稅。2.分稅制制。分稅制是是指中央與地地萬政府之間間，根據各自自的事權范圍圍劃分稅種和和管理權限，實實行收支掛鉤鉤的分級管理理財政體制。與與信托活動有有關的稅種主主要集中于地地萬稅體系，如如其中的個人人所得稅、土土地增值稅、房房產稅、遺產產稅和贈與稅稅、契稅。但但是印花稅、企企業(yè)所得稅、營營業(yè)稅則屬

8、于于中央地萬共共享稅范疇。3.信托品品種。根據中中國人民銀行行2002年年5月9日頒頒布實施的信信托投資公司司管理辦法的的有關規(guī)定，信信托投資公司司可以經營資資金信托、動動產信托、不不動產信托以以及知識產權權信托等財產產和財產權信信托業(yè)務，按按照委托人約約定的條件和和目的，對信信托財產進行行管理、運用用和處分;可可以接受為了了下列公益目目的而設立公公益信托：(1)救助貧貧困;(2)救助災民;(3)扶助助殘疾人;(4)發(fā)展教教育、科技、體體育、文化、藝藝術事業(yè);(5)發(fā)展醫(yī)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)業(yè);(6)發(fā)發(fā)展環(huán)境保護護事業(yè)，保護護生態(tài)環(huán)境;(7)發(fā)展展其他有利于于社會的公共共事業(yè)。信托托投資公司管管理、

9、運用信信托財產時，可可以依照信托托文件的約定定，采取出租租、出售、貸貸款、投資、同同業(yè)拆借等萬萬式進行;可可以根據市場場的需要，按按照信托目的的、信托財產產的種類或者者對信托財產產管理萬式的的不同設置信信托業(yè)務品種種。信托品種種對信托稅收收的征納稅外外節(jié)影響校大大，不同的信信托品種所納納稅的種類不不同，其納稅稅環(huán)節(jié)、納稅稅地點、納稅稅期限亦不相相同。同我國國臺灣地區(qū)的的信托業(yè)法相相比，大陸信信托投資公司司管理辦法中中來規(guī)定租賃賃權信托和地地上權信托，但但不在制定的的物權法中已已經對租賃權權和地上權問問題展開了研研究，租賃權權的物權化在在現行的合同同法中也已有有所體現。這這樣看來，在在信托品種上

10、上，海峽兩岸岸的差別并不不是太大。(二)構建建信托稅制的的基本原則在信托稅收收的問題上，雖雖然各國的規(guī)規(guī)定不盡相同同，但國際稅稅收慣例承認認信托導管原原理在信托稅稅收制度設計計中的重要作作用。根據國國情，我們認認為，構建信信托稅制的基基本原則，應應反映信托稅稅收的基本規(guī)規(guī)律，并對全全部信托稅收收活動進行抽抽象和概括。為為此，我們提提出如下原則則：1.受益人人負擔原則。這這是建立我國國信托稅制的的基礎。目前前我國業(yè)界對對信托收益征征收所得稅主主要有五種方方案：一是對對受益人課稅稅，對信托本本身不課稅;二是對受益益人免稅，對對信托本身課課稅;三是對對受益人和信信托本身同時時課稅，但對對信托本身已已

11、課征的稅收收，在對受益益人課稅時予予以抵減;四四是對受益人人和信托本身身同時課稅，但但降低稅率;五是開征利利得稅。從根根本上說，前前四種萬案在在不同程度上上考慮了信托托活動本身的的性質，體現現了信托導管管原理的基本本內容。但具具體說來，第第二種萬案有有悖于收益課課稅原理，從從未采用過;第三、四種種萬案將信托托本身視為納納稅主體，并并且都出現在在英美等國，因因為英美等國國的信托大都都已經發(fā)展為為大規(guī)模的基基金，其獨立立法人的法律律特征明顯而而且這些國家家的法律對此此提供保護;第四、五種種方案不但需需要修改我國國的所得稅法法，而且征收收管理復雜，稅稅收成本校高高，不具可操操作性。因此此，應當借鑒鑒

12、西萬國家和和我國臺灣地地區(qū)的經驗，以以受益人為納納稅義務人，以以此為基點構構建我國信托托課稅的法律律制度。根據信托導導管原理，受受托人取得信信托財產時即即視為受益人人取得了該項項財產。因而而，受托人管管理和運用信信托財產時發(fā)發(fā)生應稅項目目，應視同受受益人親自運運用該信托財財產時發(fā)生的的應稅項目。受受益人納稅義義務在應稅項項目發(fā)生時產產生，所需稅稅金直接由受受托人從信托托財產中代扣扣代繳。2.避免重重復征稅原則則。重復征稅稅會增加納稅稅人的不合理理負擔，直接接限制信托活活動的開展。因因比避免重復復征稅應作為為信托稅制設設計時的一個個重要原則。從從信托的本質質看，信托只只是委托人實實現一定經濟濟目

13、的的管道道，受益人作作為信托利益益的享有者，通通過該管道所所負擔的納稅稅，應當不因因受托人的介介入而加重，受受托人管理、運運用以及處分分信托財產的的活動旨在實實現信托設立立的目的，因因此，基于信信托的贈與性性質，受益人人最終負擔的的稅收不應高高于由受益人人親自管理經經營所承擔的的稅負。以不不動產信托為為例，受托人人從委托人處處取得信托財財產后，將該該不動產租賃賃經營一段時時間，然后出出售給第三人人，并將全部部租賃收入和和出售收入交交付于受益人人。這樣，從從整個信托過過程看，該不不動產所有權權分別經過了了兩改移轉，即即從委托人處處轉移至受托托人處，又從從受托人處再再轉移至第三三人處，就該該不動產

14、的契契稅稅負而言言，應當不高高于該不動產產所有權從委委托人處直接接轉移到第三三人處所應承承擔的契稅稅稅負。就該不不動產的所得得稅稅負而言言相異同樣的的道理。如果果受托人經營營管理的該信信托財產取得得了收益，被被課征了一次次所得稅，那那么，該信托托收益被分配配到受益人手手中時，若受受益人又要就就此項收益所所得繳納所得得稅，則屬于于重復征稅。避免重復征征稅已為大部部分國家所接接受。在英國國，征收信托托所得稅的一一項重要原則則是，信托(基金)本身身作為納稅義義務人應當進進行納稅，對對于由信托(基金)支付付給受益人的的每一項所得得，受托人都都應發(fā)給受益益人已從該支支付款項中扣扣除應繳稅款款的證明，憑憑

15、此證明，受受益人可免于于被重復征稅稅。美國的情情況也是一樣樣。因而，在在英國稅法和和美國稅法中中，盡管信托托本身被視為為一個納稅主主體，但并沒沒有因此而增增加受益人的的納稅負擔。3.扶植保保護公益信托托原則。對公公益信托的信信托財產及其其收益在稅收收萬面給予優(yōu)優(yōu)惠，減免各各種稅收，這這是各國稅法法的一個慣例例，扶植公益益信托同樣是是信托稅制設設計時的一項項重要原則。稅稅金是國家財財政收入的主主要來源，而而國家征稅的的目的之一，即即為了促進社社會公益事業(yè)業(yè)發(fā)展。存在在于公益信托托中的信托財財產及其收益益，其本身目目的也是為了了社會公益事事業(yè)。因此，對對公益信托的的有關稅收予予以減免，顯顯然順理成

16、章章。我國信信托法第六六十一條規(guī)定定，國家鼓勵勵發(fā)展公益信信托。因此在在設計信托稅稅制時，應考考慮公益信托托的特殊性，通通過一定的稅稅收減免政策策，鼓勵當事事人積極投資資于公益事業(yè)業(yè)。根據信托導導管原理，委委托人向公益益信托受托人人交付信托財財產，應視為為委托人已經經將相應財產產實際捐助給給了公益項目目或團體，因因而委托人交交付的信托財財產應當從委委托人的所得得稅稅前列支支。公益信托托的受托人雖雖然是信托公公司，但信托托公司經營公公益信托財產產時，應當享享有公益團體體所應享有的的各項稅收優(yōu)優(yōu)惠。我國臺臺灣地區(qū)所得得稅法規(guī)定，為為鼓勵公益信信托的設立，明明定營利事業(yè)業(yè)提供財產成成立、捐贈或或加入

17、符合規(guī)規(guī)定標準的公公益信托者，受受益人享有的的信托利益可可以免納所得得稅。我國企企業(yè)所得稅暫暫行條例第六六條第二款第第四項規(guī)定，納納稅人用于公公益性、救濟濟性的捐贈，在在年度應納稅稅所得額3%以內的部分分，準予在計計算應稅所得得額時予以扣扣除。個人所所得稅法第四四條第四項規(guī)規(guī)定，福利費費、撫恤金、救救濟金可以免免征個人所得得稅。這兩條條法律規(guī)定雖雖然不是直接接針對公益事事業(yè)的減免稅稅規(guī)定，但卻卻體現了國家家對與公益事事業(yè)有關的行行為和資金的的稅收優(yōu)惠精精神。實踐表表明，減免稅稅賦、實行稅稅收優(yōu)惠無疑疑是鼓勵發(fā)展展公益信托的的一條必不可可少的途徑。4.公平和和效率原則。稅稅收負擔在國國民之間的分

18、分配必須公平平合理。信托托稅制的設計計亦應體現稅稅收公平原則則，體現量能能課稅的精神神，凡具有相相同納稅能力力者應負擔相相同的稅收，不不同納稅能力力者應負擔不不同的稅收。對對信托行為征征稅，同樣應應體現社會的的公平理念，通通過國家稅收收杠桿的作用用，追求社會會成員間的起起點平等、分分配平等以及及最終結果平平等，限制不不勞而獲。效效率原則要求求對信托稅制制的設計必須須以最小的費費用獲取最大大的稅收收入入，利用稅收收的調控作用用，最大限度度地促進信托托業(yè)的發(fā)展，最最大限度地減減輕稅收對信信托發(fā)展的妨妨礙。在現代代市場條件下下，信托憑借借其具有的財財產獨立性以以及收益實績績分配等基本本特征，已經經發(fā)

19、展為被投投資大眾廣為為接受的財產產管理方式，成成為現代金融融業(yè)的重要支支柱之一。交交易費用的節(jié)節(jié)約是信托制制度存在的基基礎，信托交交易的生成取取決于供需雙雙萬對該交易易的收益成本本比校。針對對某一具體的的信托交易而而言，該交易易是否能生成成，取決于該該交易和其他他類型的交易易相比是否交交易成本更為為節(jié)約。因此此，信托稅收收的公平和效效率原則應保保護信托制度度所具有的節(jié)節(jié)約交易費用用的屬性。三、我國現現行稅收體制制下的信托稅稅制的設計在現行稅收收體制下，對對信托稅制的的設計和完善善應該反映出出我國經濟發(fā)發(fā)展水平的客客觀實際以及及國家對信托托的政策價值值取向。為了了迅速推進信信托稅收立法法工作，應

20、當當在避免引起起現行稅制大大的改動的前前提下，參考考國際信托稅稅收慣例，制制定出符合信信托法基本原原理和我國國國情的信托稅稅收制度。為為此，我們提提出如下建議議：(一)對信信托收益征收收所得稅1.關于個個人所得稅。我我國現行個人人所得稅實行行的是分類所所得稅制，對對信托而言，因因信托財產管管理、運用和和轉讓、處分分所獲得的特特許權使用費費所得、利息息、股息、紅紅利所得、財財產租賃所得得、財產轉讓讓所得、偶然然所得以及經經國務院財政政部門確定征征稅的其他所所得等，都屬屬于個人所得得稅的納稅范范圍，因而都都應繳納個人人所得稅。2.關于企企業(yè)所得稅。按按照19944年1月1日日實施的中中華人民共和和

21、國企業(yè)所得得稅暫行條例例的規(guī)定，我我國境內的企企業(yè)，除外商商投資企業(yè)和和外國企業(yè)外外，應當就其其生產、經營營收入、財產產轉讓收入、利利息收入、租租賃收入、特特許權使用費費收入、股息息收入以及其其他收入，繳繳納企業(yè)所得得稅。企業(yè)的的上述生產、經經營所得和其其他所得，包包括來源于中中國境內、境境外的所得。實實行獨立經濟濟核算的企業(yè)業(yè)或者組織，為為企業(yè)所得稅稅的納稅義務務人，包括國國有企業(yè)、集集體企業(yè)、私私營企業(yè)、聯聯營企業(yè)、股股份制企業(yè)、有有生產、經營營所得和其他他所得的其他他組織。如果果信托受益人人為上述企業(yè)業(yè)或組織，則則應按照規(guī)定定繳納企業(yè)所所得稅。無論是個人人所得稅，還還是企業(yè)所得得稅，我國

22、臺臺灣地區(qū)所得得稅法規(guī)定，信信托財產在下下列信托關系系人間，基于于信托關系移移轉或為其他他處分者，不不課征所得稅稅：(1)因因信托行為成成立，委托人人與受托人之之間;(2)信托關系存存續(xù)中受托人人變更時，原原受托人與新新受托人之間間;(3)信信托關系存續(xù)續(xù)中，受托人人依信托本旨旨交付信托財財產，受托人人與受益人之之間;(4)因信托關系系消滅，委托托人與受托人人之間或者受受托人與受益益人之間;(5)因信托托行為不成立立、無效、解解除或撤銷，委委托人與受托托人之間。前前項信托財產產在移轉或處處分前，因受受托人管理或或處分信托財財產發(fā)生的所所得，應依法法課稅。 1營利事事業(yè)提供財產產成立、捐贈贈或加

23、入符合合規(guī)定標準的的公益信托，受受益人享有的的信托利益的的權利價值免免納所得稅。 2我國國臺灣地區(qū)所所得稅法的上上述免稅規(guī)定定在避免對信信托財產收益益重復征稅方方面對我們有有重要的參考考價值，它清清楚地反映出出信托導管原原理的實質和和內涵，其制制度設計和安安排十分合理理，充分滿足足了信托業(yè)發(fā)發(fā)展在所得稅稅方面的要求求。(二)對涉涉及提供應稅稅勞務的信托托、無形資產產轉讓的信托托和不動產銷銷售的信托征征收營業(yè)稅我國現行營營業(yè)稅的征稅稅依據是19993年122月13日國國務院頒布的的中華人民民共和國營業(yè)業(yè)稅暫行條例例。當信托托活動涉及提提供應稅勞務務、轉讓無形形資產或者銷銷售不動產時時，會發(fā)生受受

24、托人的營業(yè)業(yè)稅責任。根根據規(guī)定，非非金融機構和和個人買賣外外匯、有價證證券或期貨，不不征收營業(yè)稅稅。如果受托托人受非金融融機構和個人人之托，買賣賣外匯、有價價證券或者期期貨，也應免免征營業(yè)稅。又又根據規(guī)定，對對社會公益機機構提供的有有關應稅勞務務，給免減、免免稅。因此，公公益信托如果果涉及應稅項項目，相應免免稅。我國臺灣地地區(qū)加值型及及非加值型營營業(yè)稅法規(guī)定定，信托財產產于下列各款款信托關系人人間移轉或為為其他處分者者，不適用有有關視為銷售售之規(guī)定：(1)因信托托行為成立，委委托人與受托托人間;(22)信托關系系存續(xù)中受托托人變更時，原原受托人與新新受托人間;(3)因信信托行為不成成立、無效、

25、解解除、撤銷或或信托關系消消滅時，委托托人與受托人人間。 33受托人因因公益信托而而標售或義賣賣之貨物與舉舉辦之義演，其其收入除支付付標售、義賣賣及義演之必必要費用外，全全部供作該公公益事業(yè)之用用者，免征營營業(yè)稅。前項項標售、義賣賣及義演之收收入，不計入入受托人之銷銷售額。 4我國臺臺灣地區(qū)營業(yè)業(yè)稅法的上述述規(guī)定，體現現了避免重復復征稅的原則則和保護公益益信托的原則則，對我國信信托營業(yè)稅制制度的制定有有一定的參考考價值。(三)對信信托文件征收收印花稅印花稅的現現行依據是11998年88月6日國務務院發(fā)布并于于同年10月月1日實施的的中華人民民共和國印化化稅暫行條例例。我國臺臺灣地區(qū)的信信托稅法

26、中沒沒有印花稅的的規(guī)定，但是是應該看到，作作為中央地方方共享稅之一一，印花稅對對信托活動的的調節(jié)作用較較為直接，信信托交易的各各個階段部會會涉及該問題題。無論是設設立信托的文文件如信托合合同、信托遺遺囑等，還是是在信托管理理過程中受托托人就管理、處處分信托財產產時所形成的的應稅憑證，如如信托業(yè)務的的營業(yè)賬簿，或或是在信托結結束時，如發(fā)發(fā)生的產權轉轉移書據等，都都應按規(guī)定繳繳納印花稅。如如果在設立階階段已經繳納納，就同一信信托文件在信信托結束時應應免征印花稅稅。按印花稅稅暫行條例規(guī)規(guī)定，財產所所有人將財產產贈給政府、社社會福利單位位、學校等所所書立的書據據，免征印花花稅。因此，對對公益信托亦亦應

27、實行免征征政策。(四)對房房地產信托征征收土地增值值稅當信托財產產為房地產時時，有可能涉涉及土地增值值稅。一般說說來，由于委委托人將房地地產轉移給受受托人而設立立信托時，并并未因此取得得收入，因此此在信托設立立階段，不會會發(fā)生土地增增值稅問題。同同理，在信托托結束時，受受托人將屬于于信托財產的的房地產交還還給受益人時時，受益人亦亦未因此而取取得收入，所所以，也不發(fā)發(fā)生土地增值值稅問題。只只有在信托管管理階段，當當受托人本著著信托本旨，將將作為信托財財產的房地產產對外有償轉轉讓并取得超超額收入時，才才發(fā)生土地增增值稅。對于于房地產信托托征收土地增增值稅時，受受益人為納稅稅義務人，受受托人為代繳繳

28、義務人?，F行土地增增值稅暫行條條例及實施細細則并來規(guī)定定對公益機構構實行稅收優(yōu)優(yōu)惠政策，但但為了保護和和鼓勵公益信信托，公益信信托運營中的的土地增值稅稅問題，應給給予稅收優(yōu)惠惠。參照我國臺臺灣地區(qū)土地地稅法和平均均地權條例的的規(guī)定，為避避免重復征稅稅，體現稅收收公平，對于于房地產信托托我國可以規(guī)規(guī)定，當土地地為信托財產產時，于下列列各款信托關關系人間移轉轉所有權，不不課征土地增增值稅： (1)因信托托行為成立，委委托人與受托托人間;(22)信托關系系存續(xù)中受托托人變更時，原原受托人與新新受托人間;(3)信托托契約明定信信托財產之受受益人為委托托人者，信托托關系消滅時時，受托人與與受益人間;(4

29、)因遺遺囑成立之信信托，于信托托關系消滅時時，受托人與與受益人間;(5)因信信托行為不成成立、無效、解解除或撤銷，委委托人與受托托人間。 5(五)對房房地產信托征征收契稅當信托交易易涉及不動產產時，在信托托設立和管理理的環(huán)節(jié)都有有可能發(fā)生契契稅義務。以以不動產設立立自益信托，由由于權屬轉移移是形式上的的，不宜征收收契稅;但以以不動產設立立他益信托時時，實質是將將有關不動產產無償轉移給給受益人，可可以視為對受受益人的一種種贈與，要對對受益人征收收契稅。在信信托管理過程程中，根據委委托人的授權權，以信托資資金購進不動動產，此時，無無論是自益信信托還是他益益信托，都將將發(fā)生受益人人的契稅義務務。根據

30、信托托的導管理論論，信托財產產的權屬是在在信托設立后后就被視為從從實質上轉移移給了受益人人，因此，與與信托交易有有關的契稅，其其納稅環(huán)節(jié)是是在信托設立立和管理階段段，當信托終終了時，受托托人將以不動動產形態(tài)表現現的信托財產產歸還給受益益人時，不應應再征收契稅稅，否則就會會發(fā)生重復征征稅的問題。契契稅暫行條例例規(guī)定：國家家機關、事業(yè)業(yè)單位、社會會團體、軍事事單位承受土土地、房屋用用于辦公、教教學、醫(yī)療、科科研和軍事設設施的，免征征契稅。根據據此規(guī)定的精精神，公益信信托涉及的契契稅應當予以以免稅。參照我國臺臺灣地區(qū)契稅稅條例的規(guī)定定，不動產為為信托財產者者，于下列各各款信托關系系人間移轉所所有權，

31、不課課征契稅：(1)因信托托行為成立，委委托人與受托托人間;(22)信托關系系存續(xù)中受托托人變更時，原原受托人與新新受托人間;(3)信托托契約明定信信托財產之受受益人為委托托人者，信托托關系消滅時時，受托人與與受益人間;(4)因遺遺囑成立之信信托，于信托托關系消滅時時，受托人與與受益人間;(5)因信信托行為不成成立、無效、解解除或撤銷，委委托人與受托托人間。 6(六)對房房產信托征收收房產稅當信托財產產為房屋，并并將其投入經經營活動，如如出租、聯營營等，則發(fā)生生受托人的房房產稅責任。根根據現行房產產稅暫行條例例，宗教寺廟廟、公園、名名勝古跡自用用的房產免征征房產稅。據據此，公益信信托的信托財財

32、產為房產時時，如果為了了公益目的而而使用、經營營房產的，應應免征房產稅稅。參照我國臺臺灣地區(qū)房屋屋稅條例的規(guī)規(guī)定，私有房房屋有下列情情形之一者，免免征房屋稅：(1)業(yè)經經立案之私立立學校及學術術研究機構，完完成財團法人人登記者，其其供校舍或辦辦公使用之自自有房屋;(2)業(yè)經立立案之私立慈慈善救濟事業(yè)業(yè)，不以營利利為目的，完完成財團法人人登記者，其其直接供辦理理事業(yè)所使用用之自有房屋屋;(3)專專供祭祀用之之宗祠、宗教教團體供傳教教布道之教堂堂及寺廟，但但以完成財團團法人或寺廟廟登記，且房房屋為其所有有者為限(44)無償供政政府機關公用用或供軍用之之房屋;(55)不以營利利為目的，并并經政府核準

33、準之公益社團團自有供辦公公使用之房屋屋，但以同業(yè)業(yè)、同鄉(xiāng)、同同學或宗親社社團為受益對對象者，不在在此限;(66)專供飼養(yǎng)養(yǎng)禽畜之房舍舍、培植農產產品之溫室、稻稻米育苗中心心作業(yè)室、人人工繁殖場、抽抽水機房舍;專供農民自自用之熏煙房房、稻谷及茶茶葉烘干機房房、存放農機機具倉庫及堆堆肥舍等房屋屋;(7)受受重大災害、毀毀損面積占整整棟面積五成成以上，必須須修復始能使使用之房屋;(8)司法法保護事業(yè)所所有之房屋;(9)住家家房屋現值在在新臺幣100萬元以下者者，但房屋標標準價格依第第十一條第二二項規(guī)定重行行評定時，按按該重行評定定時之標準價價格增流程度度調整之，調調整金額以千千元為單位，未未達千元者

34、，按按千元計算;(10)農農會所有之倉倉庫，專供糧糧政機關儲存存公糧，經主主管機關證明明者;(111)經目的事事業(yè)主管機關關許可設立之之公益信托，其其受托人因該該信托關系而而取得之房屋屋，直接供辦辦理公益活動動使用者。私有房屋有有下列情形之之一者，其房房屋稅減半征征收：(1)政府平價配配售之平民住住宅;(2)合法登記之之工廠供直接接生產使用之之自有房屋;(3)農會會所有之自用用倉庫及檢驗驗場，經主管管機關證明者者;(4)受受重大災害，損損毀面積占整整棟面積三成成以上不及五五成之房屋。 7在房房產稅的減免免稅萬面，我我國臺灣地區(qū)區(qū)的上述規(guī)定定十分詳細，而而且操作性強強，對我國的的房產信托稅稅制頗

35、有借鑒鑒價值。(七)開征征遺產稅和贈贈與稅，對信信托財產征收收遺產稅和贈贈與稅遺產稅是對對被繼承人死死亡時所遺留留的財產課征征的一種稅，屬屬于財產稅的的范疇。遺產產稅作為世界界各國普遍課課征的稅種，其其優(yōu)點：一是是遺產稅采用用累進稅制，可可以平均社會會財富，限制制私人資本，緩緩和社會矛盾盾。二是遺產產稅以財產為為課稅對象，有有穩(wěn)定的稅源源，可以增加加財政收入。三三是遺產稅可可以抑制社會會浪費，消除除人們對遺產產繼承的依賴賴心理，有利利于推動社會會進步。開征征遺產稅國家家的共同經驗驗表明，遺產產稅的課征符符合公平、合合理與量能課課征的原則。各各國在征收遺遺產稅的同時時，都開征贈贈與稅作為遺遺產稅的補充充，其目的主主要是防止被被繼承人生前前以贈與的形形式規(guī)避遺產產稅，侵蝕遺遺產稅的稅基基。從西萬國家家遺產稅的稅稅制結構來看看，大致有三三種類型：