稅務(wù)會計知識點匯總

1、一.稅務(wù)會計概述4.稅務(wù)會計的目標(biāo)、前提和原則目標(biāo)：依法履行納稅義務(wù)，保證國家財政收入;正確進行稅務(wù)處理，維護納稅人合法權(quán)益合理選擇納稅方案，科學(xué)進行納稅籌劃。前提：納稅主體；持續(xù)經(jīng)營；貨幣時間價值；納稅年度。 原則：配比原則；權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制結(jié)合的原則；劃分營業(yè)收益和資本收益原則；稅款支付能力原則。 第一頁 5.稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系 (1)稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系。稅務(wù)會計根植于財務(wù)會計之中，又獨立于財務(wù)會計之外。財務(wù)會計是稅務(wù)會計形成的前提和基礎(chǔ)，稅務(wù)會計根植于財務(wù)會計之中。 稅務(wù)會計主要從納稅的角度對企業(yè)的稅務(wù)資金運動進行核算與監(jiān)督，財務(wù)會計則主要從保障投資人和債權(quán)人權(quán)益的角度

2、對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及其資金運動進行核算與監(jiān)督，即兩者從不同的角度反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。第二頁兩者建立在相同的會計假設(shè)之上。稅務(wù)會計首先是一種對資金運動的核算與監(jiān)督活動，具有與財務(wù)會計相同的會計假設(shè)，或者說在會計核算的基本前提或先決條件方面兩者是相同的。核算方法與程序相同。稅務(wù)會計并不要求企業(yè)在財務(wù)會計的憑證、賬簿和報表之外再設(shè)一套會計賬簿體系，也不必建立獨立的賬務(wù)處理程序。稅務(wù)會計是利用現(xiàn)有的企業(yè)財務(wù)會計核算體系和會計核算組織形式對企業(yè)的稅務(wù)資金運動進行核算和監(jiān)督，即借助于財務(wù)會計的會計憑證、賬簿和報表以及會計核算方法來進行各種稅務(wù)處理。第三頁 (2)稅務(wù)會計與財務(wù)會計的區(qū)別。 目標(biāo)不同。

3、 對象及核算范圍不同。 依據(jù)不同。 財務(wù)會計的目標(biāo)是通過會計報告向信息使用者提供有用的會計信息，幫助信息使用者進行經(jīng)濟、財務(wù)決策和控制經(jīng)濟活動，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況；而稅務(wù)會計的目標(biāo)則主要是通過納稅申報表等向稅務(wù)會計信息使用者提供稅款計算與繳納的信息。 財務(wù)會計的對象是企業(yè)以貨幣表現(xiàn)的全部經(jīng)濟活動，即核算和監(jiān)督企業(yè)資金運動的全過程；稅務(wù)會計僅限于企業(yè)以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動中的涉稅業(yè)務(wù)，即核算和監(jiān)督企業(yè)因納稅而引起的稅款的形成、計算、申報和繳納等。 財務(wù)會計依據(jù)的是企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度等進行會計核算；稅務(wù)會計主要依據(jù)稅法進行稅務(wù)會計處理。第四頁 核算基礎(chǔ)不同。 核算原則不同。 計算損益

4、的程序不同。 財務(wù)會計的核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，以求成本計算的準(zhǔn)確性和經(jīng)營成果的真實性；稅務(wù)會計的核算基礎(chǔ)是以收付實現(xiàn)制為主的修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即聯(lián)合制基礎(chǔ)，以求保證稅款的及時上繳并同時兼顧納稅人的稅收支付能力。 財務(wù)會計提供的是對外公開的信息，更著重于會計信息質(zhì)量和會計要素的確認計量；而稅務(wù)會計是融會計與稅法于一體的特種專業(yè)會計，除要遵循基本的會計核算原則外，更著重于執(zhí)行稅收方面的原則，包括聯(lián)合制基礎(chǔ)、稅款支付能 力、收入和費用的確定性、公平性、受查性(即接受稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督檢查)以及社會效益性等原則。 稅收法規(guī)中包括了修正一般收益概念的社會福利、公共政策和權(quán)益條款，強調(diào)應(yīng)稅所得與會計所得的不同

5、。各國所得稅稅法都明確規(guī)定法定收入項目、稅法允許扣除項目及其金額的確認原則和方法。企業(yè)按稅法規(guī)定確定兩者金額后，其差額即為應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)會計以此為法定依據(jù)，但在實際計算時，是在“會計所得”的基礎(chǔ)上調(diào)整為應(yīng)稅所得。當(dāng)財務(wù)會計核算結(jié)果與稅務(wù)會計不一致時，財務(wù)會計的核算應(yīng)服從于稅務(wù)會計的核算，使之符合稅法的要求。第五頁6.稅務(wù)會計的對象 稅務(wù)會計的對象是稅務(wù)會計的客體，它是納稅人因納稅活動引起的稅款的形成、計算、繳納、補退、罰款等以貨幣表現(xiàn)的資金運動。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中以貨幣表現(xiàn)的主要資金運動如下。1)經(jīng)營收入2)經(jīng)營成本3)收益額4)財產(chǎn)額5)行為計稅額6)稅款的繳納與減免 經(jīng)營收入是企業(yè)

6、在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中，銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等經(jīng)營活動所取得的收入。它是流轉(zhuǎn)稅的計稅依據(jù)，也是計算所得稅的前提。 經(jīng)營成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的全部耗費。它包括生產(chǎn)過程的生產(chǎn)費用、流通過程的流通費用以及經(jīng)營管理等費用。 收益額是企業(yè)在一定時期內(nèi)實現(xiàn)的利潤總額，包括經(jīng)營利潤、利得和損失。收益需要按照稅法的規(guī)定調(diào)整，確認為應(yīng)稅利潤，它是正確計算納稅額的基礎(chǔ)。因此，對收益的計算是否正確以 及分配是否符合有關(guān)法規(guī)，直接關(guān) 系到國家稅收和企業(yè)留利。 對各種財產(chǎn)稅，如房產(chǎn)稅、土地增值稅、契稅等，需要在財務(wù)會計對各類資產(chǎn)確認、計量、報告的基礎(chǔ)上，按照稅法的規(guī)定，正確計算財產(chǎn)的金額、確定納稅

7、額。 對于像印花稅等稅種，應(yīng)以財務(wù)會計確定的應(yīng)稅行為交易額為課稅依據(jù)。 由于各種稅的計稅依據(jù)和征收方 法不同，同一種稅對不同行業(yè)、不同所有 制企業(yè)(納稅人)的會計處理也可能有所不同，因此，反映各種稅款繳納方法也不盡一致。企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定，依會計準(zhǔn)則規(guī)定正確進行核算。減免稅是對某些納稅人和課稅對象給予照顧的一種特殊規(guī)定，是解決一些特殊情況下的特殊需要，更好地體 現(xiàn)我國的稅收政策。企業(yè)對減免稅款，應(yīng)按國 家規(guī)定進行會計核算。第六頁納稅基礎(chǔ)知識 稅收制度即稅收法律制度，簡稱為稅制。稅收制度在內(nèi)容上有廣義和狹義之分。廣義的稅收制度是指稅收體系及各項征收管理制度；狹義的稅收制度是指各稅種的稅制要素的總和

8、，即國家設(shè)置某一具體稅種的課征制度。對廣義的稅收制度的外延，目前學(xué)術(shù)界尚無統(tǒng)一的看法。從一般概念上來講，廣義的稅制和狹義的稅制，共同構(gòu)成了我國的稅收制度。顯然，稅收制度是國家向納稅人征稅的法律依據(jù)，是調(diào)整國家與納稅人之間稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，是國家通過法律程序確定的征稅依據(jù)和工作規(guī)程，也是稅務(wù)會計進行稅款計算、繳納以及納稅事項會計處理的直接依據(jù)?？傮w而言，稅收制度包括國家各種稅收法律、法規(guī)、條例、實施細則和征收管理制度等。因此，稅收制度的核心是稅法。1.21.2.1稅務(wù)制度的概念第七頁 稅收制度的構(gòu)成要素簡稱為稅制要素。在不同的社會經(jīng)濟制度下，稅收制度所反映的關(guān)系，所發(fā)揮的作用有著很大差別，

9、但任何一個國家的稅收制度又都具有共同的基本結(jié)構(gòu)，并由固定的要素構(gòu)成，這些要素就是稅制要素。它是規(guī)范征納雙方權(quán)利與義務(wù)的法律規(guī)范的具體表現(xiàn)。由于稅收制度具有法律特征，因而稅制要素實際也就是稅法構(gòu)成要素。 這些要素包括納稅人、征稅對象、稅率、稅目、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免規(guī)定和罰則等項目，其中納稅人、征稅對象和稅率構(gòu)成稅制的三個基本要素。本章僅介紹一些主要的構(gòu)成要素。1.2.2稅務(wù)制度的構(gòu)成要素第八頁 1）納稅人納稅人是納稅義務(wù)人的簡稱，是稅法上規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人，是繳納稅款的主體。納稅人分自然人和法人。 所謂自然人是指依法享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的公民個人，包括本國公

10、民和居住在本國的外國公民。 所謂法人是指依法成立，能夠獨立地支配財產(chǎn)，并能以自己的名義享受民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的社會組織。第九頁在實際納稅過程中，與納稅義務(wù)人相關(guān)的概念還有負稅人和扣繳義務(wù)人。納稅人是直接向稅務(wù)機關(guān)繳納稅款的單位和個人，賦稅人是實際負擔(dān)稅款的單位和個人。 通常情況下，納稅人同時也是負稅人。但當(dāng)納稅人通過一定途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移出去時，納稅人就不再是負稅人。 扣繳義務(wù)人是稅法上規(guī)定的負有扣繳稅款義務(wù)的單位和個人。扣繳義務(wù)人直接負有稅款的扣繳義務(wù)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定代扣稅款，并按期、足額地上繳入庫。對不履行扣繳義務(wù)的，除限令其繳納所應(yīng)扣的稅款外，還要加收滯納金或罰金。第十頁 2）征稅對象

11、征稅對象又稱為課稅對象，是稅法規(guī)定的征稅的標(biāo)的物，即征稅的客體，是稅 法規(guī)定征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的目的物或行為，指明對什么征稅。征稅對象是稅 收制度最基本的要素之一。它是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。征稅對象可以從質(zhì)和量兩方面來進行具體化。其質(zhì)的具體化是征稅范圍和稅目，量的具體化是計稅依據(jù)。稅目是各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目，它是征稅對象的具體化，反映具體的 征稅范圍，體現(xiàn)了征稅的廣度，凡列入稅目的都征稅，未列入的不征稅。計稅依據(jù)又稱為稅基，它是計算應(yīng)納稅額的依據(jù)。不同稅種的計稅依據(jù)是不同的。計稅依據(jù)在表現(xiàn)形態(tài)上有兩種：一種是價值形態(tài)，即以征稅對象的價值作為計 稅依據(jù)；另一種是實物形態(tài)，就

12、是以征稅對象的數(shù)量、面積、重量等作為計稅依據(jù)。第十一頁 3）稅率稅率是稅法規(guī)定的對征稅對象的征收比率或征收額度。通常將稅率分為： （1）比例稅率。 （2）定額稅率。 （3）累進稅率。 比例稅率是對同一征稅對象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按一個比例征稅。在具體運用時，比例稅率又可分為統(tǒng)一比例稅率、行業(yè)比例稅率、產(chǎn)品比例稅率、地區(qū)差別比例稅率、幅度比例稅率等。我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等采用的就是比例稅率。 定額稅率又稱固定稅額，是按照征稅對象的一定計量單位直接規(guī)定一個固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。定額稅率一般適用于從量計征的稅種。目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。累進稅率是對同一

13、征稅對象隨著數(shù)量的增加，征收比例也隨之增高的稅率。即將征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干等級，對于不同等級規(guī)定由低到高的不同稅率。征稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。累進稅率因計算方法和累進依據(jù)不同又分為超額累進稅率、超率累進稅率、全額累進稅率等。第十二頁 【例】某企業(yè)年度取得應(yīng)稅利潤600萬元，銷售收入1600萬元，如果以應(yīng)稅利潤為征稅對象,采用超率累進稅率形式,則該企業(yè)本年度應(yīng)納稅（）銷售利潤率 稅率5以下 0510（含） 51020（含） 102035（含） 2035以上 35第十三頁【解答】：銷售利潤率600160037.5應(yīng)納稅1600501600(10-5)51600(20-10

14、)101600(35-20)201600(37.5-35)3582第十四頁 4）納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅、所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。第十五頁 5）納稅期限納稅期限是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。即是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，向國家繳納稅款的間隔時間。我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：（1）按期納稅。（2）按次納稅。（3）按年計征、分期預(yù)交。根據(jù)納稅義務(wù)的發(fā)生時間，通過確定納稅間隔期，實行按期納稅。按期納稅間隔期分為1日、3日、5日、10日、15日、1個月、1個季度7種。納稅人的具體納稅間隔期由其主管稅務(wù)機關(guān)

15、核定。以一個月或一個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以其他間隔期為納稅期限的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。根據(jù)納稅行為的發(fā)生次數(shù)確定納稅期限。如印花稅、車輛購置稅、耕地占用稅等。按規(guī)定的期限預(yù)繳稅款，年度結(jié)束后匯算清繳，多退少補。例如企業(yè)所得稅，在月份或者季度終了后15日預(yù)繳，年度終了后5個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。第十六頁 6）納稅地點納稅地點是指根據(jù)各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人(包括代征、代扣、代繳義務(wù)人)向國家繳納稅款的具體地點。 7）稅收減免稅收減免主要是指對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或者

16、免予征稅的特殊規(guī)定。 8）罰則罰則亦稱違章處理，是指對納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。在各項稅法中對違反稅法的行為，包括偷稅、騙稅、欠稅、抗稅等，均規(guī)定了明確的法律責(zé)任。第十七頁 1）稅收分類稅收分類是指按照一定標(biāo)準(zhǔn)，對各個不同稅種隸屬稅類所做的一種劃分。稅收分類主要有以下幾種：（1）按征稅對象的性質(zhì)作用劃分。（2）按稅收管理和使用權(quán)劃分。（3）按稅收與價格的關(guān)系劃分。（4）按計稅標(biāo)準(zhǔn)劃分。按征稅對象的性質(zhì)作用分類，我國納稅人應(yīng)納的稅收可分為貨物和勞務(wù)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類和目的、行為稅類。按照稅收管理和使用權(quán)限劃分，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。按稅收與價格的關(guān)系劃分，可分為價

17、內(nèi)稅和價外稅。價內(nèi)稅是指稅金是價格的組成部分；價外稅是指稅金是價格的一個附加或附加比例。價內(nèi)稅的計稅依據(jù)為含稅價格，如消費稅；價外稅的計稅依據(jù)為不含稅價格，如增值稅。稅收按計稅標(biāo)準(zhǔn)劃分，可分為從價稅和從量稅。從價稅是以征稅對象的價值為計稅依據(jù)征收的各種稅，如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。從量稅是以征收對象的自然實物量(重量、數(shù)量、面積、體積等)為計稅依據(jù)的各種稅，如我國現(xiàn)行資源稅、車船稅等。1.2.3我國現(xiàn)行稅收制度體系第十八頁 2）我國現(xiàn)行稅法體系我國現(xiàn)行稅法體系由六個層次構(gòu)成。(1)全國人民代表大會和全國人大常委會制定的稅收法律。我國稅收法律的立法權(quán)由全國人大及其常委會行使，其他任何機

18、關(guān)沒有制定稅收法律的權(quán)力。目前，全國人民代表大會通過的稅收法律有中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國個人所得稅法、中華人民共和國車船稅法。全國人民代表大會常務(wù)委員會通過的稅收法律有中華人民共和國稅收征收管理法、關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定等。(2)全國人大或人大常委會授權(quán)立法。授權(quán)立法是指全國人民代表大會及其常務(wù)委員會根據(jù)需要授權(quán)國務(wù)院制定某些具有法律效力的暫行規(guī)定或條例。國務(wù)院經(jīng)授權(quán)立法所制定的規(guī)定或條例等，具有國家法律的性質(zhì)和地位，它的法律效力高于行政法規(guī)，只是在立法程序上還需要報全國人大常委會備案。第十九頁 (3)國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)

19、。在中國法律形式中處于低于憲法、法律和高于地方法規(guī)、部門規(guī)章、地方規(guī)章的地位，也是在全國范圍內(nèi)普遍適用的。目前國務(wù)院通過的稅收行政法規(guī)主要有中華人民共和國個人所得稅法實施條例、中華人民共和國增值稅暫行條例等。 (4)地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規(guī)。根據(jù)地方各級人民代表大會及其地方各級人民政府組織法的規(guī)定，省、自治區(qū)、直轄市的人民代表大會以及省、自治區(qū)的人民政府所在地的市和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民代表大會有制定地方性法規(guī)的權(quán)力。由于我國在稅收立法上堅持的是“統(tǒng)一稅法”的原則，因而地方權(quán)力機關(guān)制定的稅收地方法規(guī)不是無限制的，而是要嚴(yán)格按照稅收法律的授權(quán)行事。 目前，除了海南省、

20、民族自治區(qū)按照全國人大的授權(quán)立法規(guī)定，在遵循憲法、法律和行政法規(guī)的原則基礎(chǔ)上，可以制定有關(guān)稅收的地方性法規(guī)外，其他省市都無權(quán)制定地方性稅收法規(guī)。第二十頁 (5)國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章。有權(quán)制定稅收部門規(guī)章的稅務(wù)主管機關(guān)是財政部、國家稅務(wù)總局及海關(guān)總署。但不得與法律、行政法規(guī)相抵觸。例如，財政部頒發(fā)的增值稅暫行條例實施細則，國家稅務(wù)總局頒發(fā)的稅務(wù)代理試行辦法等都屬于稅收部門規(guī)章。(6)地方政府制定的稅收地方規(guī)章。地方政府制定的稅收地方規(guī)章，都必須在稅收法律、法規(guī)明確授權(quán)的前提下進行，并且不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。例如：國務(wù)院發(fā)布實施的城市維護建設(shè)稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等地方稅

21、種暫行條例，都規(guī)定省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)條例制定實施細則。第二十一頁我國現(xiàn)行稅收法律體系是經(jīng)過1994年工商稅制改革逐漸完善形成的，現(xiàn)共有17個稅種，按其性質(zhì)和作用大致分為四大類：流轉(zhuǎn)稅：包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅.在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用.流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)小稅種：包括城市維護建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、煙葉稅(06,1,1)1.2.3我國現(xiàn)行稅種第二十二頁所得稅類：包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。主要是在國民收入形成后，對生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用.財產(chǎn)和行為稅：包括房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、契稅、車輛購置稅、耕地占用稅。主要是對某些財產(chǎn)和行為發(fā)揮

22、調(diào)節(jié)作用.第二十三頁2011各稅種收入占總稅收比例(89720億元)稅種 增值稅消費稅營業(yè)稅進口環(huán)節(jié)稅企業(yè)所得稅個人所得稅收入 2426669361367816119167606054占比例27%7.7%15.2%17.9%18.7%6.7%稅種 土地增值稅契稅車輛購置稅出口退稅土地使用稅其他收入 206227632044-92041222占比例2.3%3.1%2.3%-10.2%1.4%第二十四頁2012各稅種收入占總稅收比例(110740億元，100600)稅種 增值稅消費稅營業(yè)稅進口環(huán)節(jié)稅企業(yè)所得稅個人所得稅收入 2641578721574717670196535820占比例26.2%7

23、.8%15.6%17.5%19.5%5.8%稅種 土地增值稅契稅車輛購置稅出口退稅土地使用稅其他收入 206228732228-104291541占比例2.3%2.9%2.2%-13.3%1.5%第二十五頁納稅主體:法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務(wù)的單位和個人，包括自然人、法人、非法人單位。包括居民、非居民。納稅人權(quán)利（依法享有）：知情權(quán)； 保密權(quán) 稅收監(jiān)督權(quán)；納稅申報方式選擇權(quán)；申請延期申報權(quán)；申請延期繳納稅款權(quán); 申請退還多繳稅款權(quán) 依法享受稅收優(yōu)惠權(quán) 委托稅務(wù)代理權(quán)陳述與申辯權(quán)對未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán) 稅收法律救濟權(quán) 依法要求聽證的權(quán)利 索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利 1.2

24、.3納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任第二十六頁納稅人義務(wù)：依法進行稅務(wù)登記的義務(wù) ；依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù) ；財務(wù)會計制度和會計核算軟件備案的義務(wù)；按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù) ；按時、如實申報的義務(wù) 按時繳納稅款的義務(wù) 代扣、代收稅款的義務(wù) 接受依法檢查的義務(wù) 及時提供信息的義務(wù) 報告其他涉稅信息的義務(wù) 第二十七頁稅務(wù)違法責(zé)任包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任行政處罰：稅務(wù)機關(guān)作出的懲戒或制裁(1)責(zé)令限期改正：情節(jié)輕微或尚未構(gòu)成實際危害后果。(2)罰款：經(jīng)濟上的處罰，2000元以下，由稅務(wù)所決定。(3)沒收財產(chǎn)。第二十八頁行政處罰標(biāo)準(zhǔn)（1）對未按規(guī)定登

25、記、申報及進行賬證管理行為的處罰。除責(zé)令限期改正，罰2000元以下；嚴(yán)重的，罰2000元1萬元。未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，轉(zhuǎn)借、買賣、偽造等，罰20001萬元；嚴(yán)重，罰1-5萬元。（2）對違反發(fā)票管理行為處罰。由稅務(wù)機關(guān)銷毀非法印制的發(fā)票、沒收違法所得和作案工具，并處1萬以上5萬以下罰款。(3)對逃稅行為的處罰。追繳不繳或少繳的稅款和滯納金,罰0.5-5倍。(4)對欠稅行為的處罰。追繳欠繳的稅款和滯納金，并罰0.5-5倍。第二十九頁(5)對騙稅行為的處罰。追繳其騙取的退稅款，并罰1-5倍。在規(guī)定期限內(nèi)，停止辦理出口退稅。(6)對抗稅行為的處罰。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，追繳其拒繳的稅款和滯納金

26、，并罰1-5倍。(7)對阻礙稅務(wù)人員執(zhí)行公務(wù)行為的處罰。責(zé)令改正，處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，罰1-5萬元。(8)對編造虛假計稅依據(jù)的處罰。責(zé)令限期改正，并處5萬元以下的罰款。不進行納稅申報，追繳不繳或少繳的稅款和滯納金，罰0.5-5倍。(9)對未按規(guī)定履行扣繳義務(wù)的處罰。向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人罰0.5-3倍。第三十頁刑事處罰情節(jié)嚴(yán)重的，屬于危害稅收管理罪。一類是直接針對稅款的，包括逃稅罪、抗稅罪、逃避追繳欠稅罪、騙取出口退稅罪。另一類是妨礙發(fā)票管理的，包括：A.虛開增值稅專用發(fā)票，用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；B.偽造、出售偽造增值稅專用發(fā)票罪；C.非法購買增值稅專用發(fā)票、購

27、買偽造的增值稅專用發(fā)票罪；D.非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；E.非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪；F.非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪G.非法出售發(fā)票罪。第三十一頁(1)逃稅罪的處罰采取欺騙、隱瞞手段進行虛假申報或不申報，逃避納稅數(shù)額較大且占應(yīng)納稅額10以上的，處3年以下徒刑，并處或單處罰金1倍5倍；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30以上的，處3年7年徒刑，并處罰金1倍5倍。有前款行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。第三十二頁(2)抗稅

28、罪的處罰犯抗稅罪的，處3年以下徒刑或拘役，并處15倍罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處37年徒刑，并處15倍罰金。情節(jié)嚴(yán)重指抗稅數(shù)額較大、多次抗稅、抗稅造成稅務(wù)人員傷亡、造成較為惡劣影響。(3)逃避追繳欠稅罪的處罰犯逃避追繳欠稅罪，致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳欠繳的稅款，稅額在1-10萬元的，處3年以下徒刑或拘役，并處15倍罰金；數(shù)額在10萬元以上的，處37年徒刑，并處15倍罰金。第三十三頁(4)騙取出口退稅罪的處罰犯騙取出口退稅罪的，處5年以下徒刑或拘役，并處15倍罰金；數(shù)額巨大或有嚴(yán)重情節(jié)的，處510年徒刑，并處15倍罰金；數(shù)額特別巨大或有特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上徒刑或無期徒刑，并處15倍罰金；或沒收財產(chǎn)。

29、在規(guī)定期間內(nèi)停止辦理出口退稅。第三十四頁三.稅務(wù)籌劃基本理論1.稅務(wù)籌劃的概念稅務(wù)籌劃是指納稅人在不違反稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，對企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動及兼并、重組等事項做出籌劃和安排，以實現(xiàn)最低稅負或遲延納稅的一系列策略和行為。2.稅務(wù)籌劃的意義和目標(biāo)(1)稅務(wù)籌劃有助于提高納稅人的納稅意識.(2)有助于提高稅收征管水平，不斷健全和完善稅收法規(guī)。 (3)有助于提高企業(yè)財務(wù)管理水平，實現(xiàn)納稅人財務(wù)利益最大化。 第三十五頁三.稅務(wù)籌劃基本理論稅務(wù)籌劃的基本目標(biāo)：減輕稅收負擔(dān)，爭取稅后利潤最大化。稅務(wù)籌劃目標(biāo)的外在表現(xiàn)是：納稅最少，納稅最晚，實現(xiàn)“經(jīng)濟納稅”。3.稅務(wù)籌劃的實施

30、稅務(wù)籌劃是企業(yè)的正當(dāng)權(quán)利，但權(quán)利的行使是以不傷害、不防礙他人的權(quán)利為前提.稅務(wù)籌劃的實施，要求納稅人熟知稅法和相關(guān)法律，要求納稅人具有稅務(wù)籌劃意識,要求納稅人具有相當(dāng)?shù)囊?guī)模，在此基礎(chǔ)上,實施稅務(wù)籌劃才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。第三十六頁4.節(jié)稅/避稅與稅負轉(zhuǎn)嫁節(jié)稅:(Tax Saving)是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種稅收政策、計稅方法可供選擇時，納稅人以稅負最低為目的，對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟活動進行的涉稅選擇行為。具有合法性、符合政府政策導(dǎo)向、普遍性和多樣性的特點。避稅:(Tax Avoidance)是納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關(guān)法律的疏

31、漏、模糊之處，通過對經(jīng)營活動、籌資活動、投資活動等涉稅事務(wù)進行的精心安排，達到規(guī)避或減輕稅負的行為。 第三十七頁4.節(jié)稅/避稅與稅負轉(zhuǎn)嫁偷稅:(Tax Evasion)是指納稅人采取偽造、變造、隱匿，擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。 稅負轉(zhuǎn)嫁:是納稅人通過價格的調(diào)整與變動，將應(yīng)納稅款轉(zhuǎn)嫁給他人負擔(dān)的過程。稅負轉(zhuǎn)嫁只適用于流轉(zhuǎn)稅。第三十八頁是 違法否合 不違法法 合法 節(jié)稅 避稅 偷逃抗欠騙稅 稅 負 轉(zhuǎn) 嫁第三十九頁四.稅務(wù)籌劃的基本方法1. 恰當(dāng)選擇稅收籌劃的切入點 選擇稅務(wù)籌劃空間大的稅種為切入點;以稅收

32、優(yōu)惠政策為切入點；以納稅人構(gòu)成為切入點；以影響應(yīng)納稅額的基本因素為切入點;以不同的財務(wù)管理過程為切入點。2.充分利用稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠：免稅、減稅、稅率差異、稅收扣除。利用稅收優(yōu)惠政策籌劃要注意：一是注重對優(yōu)惠政策的綜合衡量。二是注重投資風(fēng)險對資本收益的影響。 第四十頁3.高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)4. 稅收遞延有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出;通貨膨脹的影響，以后繳納稅款的幣值下降，降低了實際納稅額。5.稅負轉(zhuǎn)嫁稅負前轉(zhuǎn):通過提高價格，將所納稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或者最終消費者承擔(dān)。稅負后轉(zhuǎn):將已納稅款向后逆轉(zhuǎn)給貨物的生產(chǎn)者。稅負消轉(zhuǎn):通過自身經(jīng)營業(yè)績的提高和技術(shù)進步等，自行補償其納稅的損失。 第四

33、十一頁小結(jié)納稅光榮咱別忘，不多不少才漂亮；大稅記在主營里，小稅費用里面記。應(yīng)交稅金三欄賬，增值稅就不一樣；遵守規(guī)定用多欄，分清銷項和進項。沒有認證別抵扣，已交未交你別漏；按月結(jié)轉(zhuǎn)別嫌煩，查出問題要玩完！還有就是所得稅，找準(zhǔn)稅率計算對；界定利潤的內(nèi)容，會計稅務(wù)不相同。第四十二頁成本費用分歧多，稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)不用說；先按會計規(guī)定整，匯算清繳再調(diào)整。要是對稅有想法，最好你先學(xué)稅法；提前籌劃看本事，偷逃稅款要出事！老板要想?；樱ㄗh監(jiān)獄走一趟；長江后浪追前浪，早晚死在沙灘上！ 第四十三頁教材習(xí)題練習(xí)第四十四頁謝謝！第四十五頁 第2章 增值稅核算與籌劃第四十六頁增值稅核算與籌劃一、增值稅概述 二、一般納稅人

34、增值稅計算與申報 三、一般納稅人增值稅會計核算 四、小規(guī)模增值稅計算、核算與申報 五、增值稅的稅務(wù)籌劃六、營改增后的營業(yè)稅 第四十七頁一、增值稅概述（一）增值稅含義增值稅是以法定增值額為征稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。關(guān)于增值額-理論增值額增值額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值，即V+M。第四十八頁法定增值額法定增值額是指各國政府根據(jù)各自國家的國情、政策要求，在增值稅制度中人為確定的增值額。法定增值額不一定等于理論增值額，不一致的原因：各國在扣除范圍上，對外購固定資產(chǎn)處理方法不同。 第四十九頁增值稅的性質(zhì)1.以全部流轉(zhuǎn)額為計稅銷售額2.稅負具有轉(zhuǎn)嫁性3.按產(chǎn)品或行業(yè)實行比例稅率增值稅的計稅原理1

35、.按全部銷售額計稅，但只對其中的新增價值征稅2.實行稅款抵扣制3.稅款隨貨物銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費者承擔(dān)全部稅款第五十頁在增值稅下，同一種產(chǎn)品，不論經(jīng)過多少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，只要其最終售價相同，其總體稅負就相同，第五十一頁增值稅的特點與優(yōu)點增值稅特點：(1)稅負的公平性。(2)征管的嚴(yán)密性。 (3)稅負具有轉(zhuǎn)嫁性。(4)征稅項目具有普遍性。(5)實行價外計征。增值稅的優(yōu)點：(1)有利于促進企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的合理化。(2)有利于國家普遍、及時、穩(wěn)定地取得財政收入。(3)有利于制定合理的價格政策。(4)有利于擴大出口。 第五十二頁（二）增值稅納稅人在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、進口貨物及從事交

36、通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵電通信業(yè)的單位和個人。為配合增值稅專用發(fā)票的管理，根據(jù)年銷售額不同，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。兩者適用稅率、計稅方法、賬務(wù)處理均不同。年銷售額指連續(xù)不超過12個月累計應(yīng)征增值稅的銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補的銷售額、納稅評估調(diào)整的銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。 第五十三頁小規(guī)模納稅人：1.主營工業(yè)，年銷售額在50萬以下；2.主營商業(yè)，年銷售額在80萬以下3.提供交通運輸和現(xiàn)代服務(wù)，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不滿500萬元4.超過小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的個人按小規(guī)模納稅5.不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體戶，可選擇按小規(guī)模納稅。第五十四頁小規(guī)模納稅人管理：（

37、1）銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人自己只能使用普通發(fā)票；（2）購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進項稅；第五十五頁一般納稅人:年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。年銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。條件：（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所； （2）能按統(tǒng)一會計制度設(shè)置賬簿、會計核算、提供準(zhǔn)確的會計資料。 一經(jīng)認定為一般納稅人，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第五十六頁扣繳義務(wù)人：境外的單位或個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以代理人或接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。第五十七頁身份選擇籌劃 一般來說，增

38、值額較大的企業(yè)適宜選擇小規(guī)模納稅人身份，而增值額較小的企業(yè)適宜選擇一般納稅人。第五十八頁盛裝制造公司屬于生產(chǎn)企業(yè)，全年應(yīng)納增值稅的銷售額為110萬元，會計制度比較健全，屬于一般納稅人，適合稅率為 17%.但是該企業(yè)在生產(chǎn)過程中，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額很少，只有銷項稅額的 10%，作為一般納稅人的稅負遠遠大于小規(guī)模納稅人。目前企業(yè)有兩個納稅籌劃方案可供選擇：方案一是繼續(xù)以一般納稅人的身份存在；方案二是將企業(yè)一分為二，以兩個小規(guī)模納稅人身份存在。第五十九頁在方案一的情況下，企業(yè)銷項稅額為 11017%18.7（萬元），進項稅額為18.710%1.87（萬元）。應(yīng)繳納增值稅為：18.71.8

39、716.83（萬元）。在方案二的情況下，可以將該企業(yè)按照生產(chǎn)和銷售兩個環(huán)節(jié)分設(shè)為甲乙兩個獨立核算的企業(yè)，甲企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，年銷售額為40萬元，乙企業(yè)為銷售企業(yè)，批發(fā)零售兼營，年銷售額為 70萬元。兩個企業(yè)符合小規(guī)模納稅人的條件，可以按照小規(guī)模納稅人的征收率征稅。甲企業(yè)應(yīng)納增值稅403%1.2（萬元），乙企業(yè)應(yīng)納增值稅 703%2.1（萬元），合計3.3萬元。可見，選擇小規(guī)模納稅人對企業(yè)比較有利。第六十頁例 2：甲飼料銷售企業(yè)現(xiàn)為增值稅小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額為 70萬元（不含增值稅），會計核算制度比較健全，符合轉(zhuǎn)化為增值稅一般納稅人的條件，適用 13%的增值稅稅率。該企業(yè)從生產(chǎn)飼料的增值稅一

40、般納稅人處購入飼料 50萬元（不含增值稅）。其納稅籌劃方案如下：方案一：仍作為增值稅小規(guī)模納稅人方案二：申請成為增值稅一般納稅人第六十一頁方案一：仍作為增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅7032.1（萬元）應(yīng)納城建稅及教育費附加2.1（7%+3%）0.21（萬元）現(xiàn)金凈流量含稅銷售額含稅購進金額應(yīng)納增值稅應(yīng)納城建稅及教育費附加應(yīng)納企業(yè)所得稅7O（1+3%）50（1+13%）2.10.21-7050（1+13%）0.2125%9.97（萬元）。方案二：申請成為增值稅一般納稅人應(yīng)納增值稅7O13%5013%2.6（萬元）應(yīng)納城建稅及教育費附加2.6（7%+3%）0.26（萬元）現(xiàn)金凈流量含稅銷售額含稅購

41、進金額應(yīng)納增值稅應(yīng)納城建稅及教育費附加應(yīng)納企業(yè)所得稅7O（1+13%）50（1+13%）2.60.26（70500.26）25%14.805（萬元）。由此可見，方案二比方案一多獲現(xiàn)金凈流量4.835萬元（14.8059.97）。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。第六十二頁當(dāng)然，籌劃是個系統(tǒng)工程，在市場博弈中避免“零和”，要形成“雙贏”。所以，身份選擇還應(yīng)注意考慮客戶的類型（一般納稅人還是小規(guī)模納稅人）。第六十三頁（三）增值稅征稅范圍1.國內(nèi)銷售或者進口貨物;2.提供加工、修理修配勞務(wù);3.交通運輸業(yè)：陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。鐵路運輸即將納入增值稅征收范圍。 4.現(xiàn)代服務(wù)

42、業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。 5.郵電通信業(yè)。即將納入增值稅征收范圍。 一般規(guī)定第六十四頁6.視同銷售行為（9類）將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物。貨物移至異地另一機構(gòu)用于銷售（但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外）。產(chǎn)品對內(nèi)用于在建工程、職工福利。注意：外購商品用于內(nèi)部在建工程或職工福利，不屬于視同銷售，屬于用于非應(yīng)稅項目，不得抵扣其進項稅額。如果已經(jīng)抵扣進項稅額，應(yīng)作進項稅轉(zhuǎn)出處理。產(chǎn)品或外購商品對外投資/捐贈/分配股利。(5)單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(但以公益活動為

43、目的或者以社會公眾為對象的除外),視同提供應(yīng)稅服務(wù)。特殊規(guī)定第六十五頁混合銷售行為和兼營行為征稅規(guī)定 7.混合銷售行為含義：即在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。稅務(wù)處理：對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 特殊規(guī)定第六十六頁8.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)含義：是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。特點：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售行為中。稅務(wù)處理：納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的

44、，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 特殊規(guī)定第六十七頁第六十八頁其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內(nèi)容（12項）1).貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。2).銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)。3).典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）。4).基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)視同對外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅。 5).集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位

45、與個人銷售集郵商品，應(yīng)征收增值稅 6).執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級財政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財政，不予征稅。對經(jīng)營單位購入拍賣物品再銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。7).電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。8).印刷企業(yè)自己購買紙張，接受出版單位委托，印刷報紙書刊等印刷品的征稅問題。印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。 9).縫紉，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。10).供電企業(yè)利用自身輸電設(shè)備

46、對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)。對于供電企業(yè)進行電力調(diào)壓并按照電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 11).納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。12).納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)計算繳納增值稅；凡屬于不動產(chǎn)的，應(yīng)計算繳納營業(yè)稅。 征稅范圍的其他特別規(guī)定第六十九頁不征收增值稅的貨物和收入：（10項）1).基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建

47、筑工程的，不征收增值稅。2).供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅。3).對國家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費收入，不征收增值稅。4).對體育彩票的發(fā)行收入不征收增值稅。5).郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，不征收增值稅。6).對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。7).代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅：（1）受托方不墊付資金；（2）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（3）受托方按銷售方實際收取的銷售額和銷項稅額（如系代理進口貨物，則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。

48、8).關(guān)于計算機軟件產(chǎn)品征收增值稅有關(guān)問題。納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓(xùn)費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。 9).納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題納稅人在資產(chǎn)重組中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。 10).納稅人取得中央財政補貼,不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 第七十頁增值稅稅率體現(xiàn)貨物的整體稅負。增值稅稅率對應(yīng)的計稅銷售額為不含稅銷售額，如果稅率為17%，此稅率相

49、當(dāng)于含稅價的14.5%即1/（117%）17%（四）稅率和征收率第七十一頁增值稅稅率的類型4種1.基本稅率：納稅人銷售或者進口貨物，除列舉的外，稅率為17%；提供加工、 修理修配勞務(wù)的，稅率也為17%。2.低稅率13%：納稅人銷售或者進口列舉貨物3.零稅率：出口貨物4. 營改增新增稅率11%（交通運輸）、6%（現(xiàn)代服務(wù)） 第七十二頁（四）稅率和征收率17：銷售或進口貨物，加工、修理修配勞務(wù)，有形動產(chǎn)租賃服務(wù) 13:（1）初加工的糧食、食用植物油、鮮奶； （2）暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、 天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來水； （3）圖書、報紙、雜志； （4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)

50、機； （5）音像制品和電子出版物； （6）鹽和農(nóng)產(chǎn)品； （7）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。初級農(nóng)林牧副漁，食用油鹽自來水；書報雜志電子化，音像制品不要忘冷氣暖氣和熱水，居民用煤需保障；煤氣沼氣天然氣，還有石油液化氣飼料化肥加藥膜，農(nóng)機不含零配件；還有氣體二甲醚，總共廿項低稅率第七十三頁11：提供交通運輸業(yè)服務(wù)，包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。暫不包括鐵路運輸。6：提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)和廣播影視服務(wù)。零稅率：一般納稅人出口貨物；提供國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)。運輸企業(yè)經(jīng)營許可證包

51、括“國際運輸”。港澳臺運輸服務(wù)，必須取得港澳臺運輸許可。第七十四頁增值稅征收率(2%、3%、4%、6%)： 小規(guī)模納稅人征收率為3%，其銷售已使用過的固定資產(chǎn)，減按2征收增值稅。一般納稅人適用特定征收率,不得開具增值稅專用發(fā)票：(1)下列按售價全額和4%征收率計稅，再減半：A.舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇等B.銷售增值稅轉(zhuǎn)型前購入或自建并已使用過的固定資產(chǎn)C.銷售試點以前購進或者自制并使用過的固定資產(chǎn)；D.購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)；F.按簡易辦法征稅，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。第七十五頁第七十六頁(2)一般納稅

52、人下列情形，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：寄售商店代銷寄售物品；典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；經(jīng)有權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。(3)一般納稅人銷售自產(chǎn)貨物，特殊情況因無法取得進項稅額抵扣憑證，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率繳納增值稅:建筑用或生產(chǎn)建材所用的砂、土、石料；自來水生產(chǎn)廠生產(chǎn)的自來水；小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。(4)自2012年7月1日起，屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品可選擇按簡易辦法依3%繳納增值稅，36個月內(nèi)不得變更計稅方法。 第七十七頁增值稅的稅收優(yōu)惠(1)增值稅的法定減免規(guī)定（7項）。A.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品（包括：制種、“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模

53、式的畜禽飼養(yǎng)）。B.避孕藥品和用具。C.古舊圖書。D.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備。E.外國政府、國際組織無償援助的進口物質(zhì)和設(shè)備。F.由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品； G.銷售自己使用過的物品。增值稅的減稅、免稅類型：免稅、即征即退（100%、80%、50%）、先征后退、法定征收率（3%、6%） 、起征點等 第七十八頁（2）.糧食和食用植物油A.對承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。除經(jīng)營軍隊用糧、救災(zāi)救濟糧、水庫移民口糧之外, 其他糧食企業(yè)經(jīng)營糧食一律征收增值稅。B.享受免稅優(yōu)惠的國有糧食購銷企業(yè)可繼續(xù)使用增值稅專用發(fā)票。屬于一般納稅人的生

54、產(chǎn)、經(jīng)營單位從國有糧食購銷企業(yè)購進的免稅糧食，可依照國有糧食購銷企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進項稅額。C.凡享受免征增值稅的國有糧食購銷企業(yè)，均按增值稅一般納稅人認定，并進行納稅申報、日常檢查及有關(guān)增值稅專用發(fā)票的各項管理。第七十九頁（3）.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料飼料：寵物飼料不屬于免稅范圍其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料：例如農(nóng)膜；批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機; 有機肥;滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品、硝基復(fù)合肥。（4）軍隊軍工系統(tǒng)（5）公安司法部門（6）調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策自產(chǎn)免征增值稅貨物：a.再生水；b.以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉；c.翻新輪胎；d.生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不

55、低于30%的特定建材產(chǎn)品；e.以建筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料。免征增值稅勞務(wù)：a.污水處理；b.垃圾處理；c.污泥處置處理。 即征即退100%：5項+7項 即征即退80%：以三剩物次小薪材和農(nóng)作物秸稈等3類農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)的木纖維板 即征即退50%：5項+8項 退役發(fā)射藥生產(chǎn)涂料硝化棉粉；對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的制氣、高硫天然氣進行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品；利川風(fēng)力生產(chǎn)的電力；新型墻體材料第八十頁（7）.修理修配飛機修理：實際稅負超過6%的部分即征即退。鐵路貨車修理：鐵路單位為本系統(tǒng)修理貨車免增值稅。 （8）.煤層氣抽采：先征后退（9）.軟件產(chǎn)品增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生

56、產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額3% （10）.蔬菜鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策自2012年1月1日起，對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。各種蔬菜罐頭不屬于免稅的范圍。自2012年10月1日起，免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅。 （11）.增值稅的起征點按月計征時：銷售貨物的，為月銷售額500020000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額500020000元； 按次納稅時：為每次（日）銷售額300500元。2013年8月1日起,對增值稅小規(guī)模納稅人中月

57、銷售額不超過 2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位,暫免征收增值稅。第八十一頁營改增的應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅的項目有：A在境外的工程勘察勘探服務(wù)。B在境外的會議展覽服務(wù)。C在境外的倉儲服務(wù)。D標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。E在境外提供的廣播影視節(jié)目的發(fā)行、播映服務(wù)。F未取得國際運輸許可證的國際運輸服務(wù)和未取得港澳臺運輸許可的港澳臺運輸服務(wù)。G向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)除外）、認證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)。H廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。

58、第八十二頁（2）營改增試點過渡政策中免征增值稅：A.個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。B.殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)。C.航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥服務(wù)。D.試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到省級科技主管部門進行認定，并報主管國家稅務(wù)局備查。E.符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。合同能源管理項目相關(guān)技術(shù)，及節(jié)能效益分享型合同的格式和內(nèi)容，符合規(guī)定。F.臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)和空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。第八十三頁（五）增值稅發(fā)票增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開的發(fā)票，是購買方支付增值稅額

59、并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。 一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票 。專用發(fā)票基本聯(lián)次為三聯(lián)： 發(fā)票聯(lián)，購貨方入采購賬憑證；抵扣聯(lián)，購貨方作抵扣憑證；記帳聯(lián)，銷貨方入銷售賬憑證；第八十四頁業(yè)務(wù)（交易）內(nèi)容數(shù)量、單價、金額（買價成本）增值稅稅率及稅額第八十五頁專用發(fā)票實行最高開票限額管理。 最高開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)審批；最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務(wù)機關(guān)審批；最高開票限額為一千萬元及以上的，由省級稅務(wù)機關(guān)審批。 第八十六頁一般納稅人憑發(fā)票領(lǐng)購簿、IC卡和經(jīng)辦人員身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。一般納稅人銷售商品或提供應(yīng)稅服務(wù)時：購貨方或接受方

60、為一般納稅人，開專用發(fā)票；對方為小規(guī)模納稅人，開普通發(fā)票（含17%,13%,11%,6%）小規(guī)模納稅人可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。 開具專用發(fā)票時，應(yīng)項目齊全并與實際交易相符；字跡清楚并不得壓線、錯格；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)要加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章，按規(guī)定時限開專用發(fā)票，不得提前或滯后。凡已開具發(fā)票未入賬的，按偷稅論處。第八十七頁一般納稅人購進貨物或購進服務(wù)時：取得專用發(fā)票，憑票抵扣稅款；取得普通發(fā)票（17%、13%、11%、6%、3），除特殊規(guī)定（13%）外，不得抵扣稅款抵扣聯(lián)無法認證，可使用發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)認證。發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。第八十八頁被盜、丟失專用發(fā)票的處理 1.向主管稅務(wù)機關(guān)、公