會計(jì)基礎(chǔ)學(xué)課件：第4章會計(jì)憑證和會計(jì)賬簿

1、第四章 會計(jì)憑證和會計(jì)賬簿2022/9/131 會計(jì)憑證 會計(jì)賬簿21本章內(nèi)容2022/9/132第一節(jié) 會計(jì)憑證一、會計(jì)憑證概述 會計(jì)憑證：是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確責(zé)任和據(jù)以記賬的具有法律效力的書面證明。 (一)會計(jì)憑證及作用會計(jì)憑證含義會計(jì)憑證作用1.記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)。 2.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制 。 3.監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。 2022/9/133(二)會計(jì)憑證的種類會計(jì)憑證(按填制程序和用途)原始憑證記賬憑證原始憑證：又稱為單據(jù)，是業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已發(fā)生或完成情況的資料。 記賬憑證：是根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制，用以確定會計(jì)分錄，作

2、為記賬依據(jù)的會計(jì)憑證。 按其來源 外來原始憑證 自制原始憑證 外來原始憑證：是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時從外單位取得的原始憑證。如：購貨時取得的發(fā)票；付款時取得的收據(jù)或結(jié)算憑證等。 自制原始憑證：是指本單位業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員填制的原始憑證。如：入庫材料的收料單；發(fā)出材料的領(lǐng)料單等。 一次憑證：是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時一次填制完成的憑證。外來原始憑證和大部分自制原始憑證都是一次憑證。 按其填制手續(xù) 記賬編制憑證一 次 憑 證 累 計(jì) 憑 證 匯 總 憑 證 累計(jì)憑證：是指在一定時期內(nèi)連續(xù)記載同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。如：限額領(lǐng)料單，領(lǐng)料登記表等。 匯總憑證：又稱原始憑證匯總表，是指根據(jù)一定時期內(nèi)若干張反映同類經(jīng)

3、濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，匯總編制而成的原始憑證。如：收料憑證匯總表等。 記賬編制憑證：是指根據(jù)賬簿記錄，把某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以歸類、整理而重新編制的原始憑證。如：制造費(fèi)用分配表、產(chǎn)品成本計(jì)算表等。按其用途 按其填制方法 專用記賬憑證 通用記賬憑證 專用記賬憑證，是指專門用于某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證。它具體可按與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否涉及現(xiàn)金和銀行存款的收付關(guān)系分為：收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。 按與貨幣資金關(guān)系收款憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證 通用記賬憑證：是指全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通用的一種記賬憑證。單式記賬憑證 復(fù)式記賬憑證 單式記賬憑證，又稱單項(xiàng)記賬憑證，是指把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的會計(jì)科目，分別按其每個科目的借方和貸方填制

4、的記賬憑證。即分別填制借項(xiàng)憑證和貸項(xiàng)憑證，并用不同顏色表示，以資區(qū)別。 復(fù)式記賬憑證，又稱多項(xiàng)記賬憑證，是指把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的會計(jì)科目，集中填制在一張記賬憑證上的憑證。2022/9/134二、原始憑證的填制和審核 （一）原始憑證的基本要素1.原始憑證的名稱；2.填制憑證的日期；3.填制憑證的單位或填制人姓名；4.接受填制憑證單位的名稱；5.經(jīng)辦人員的簽名或蓋章；6.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（業(yè)務(wù)內(nèi)容說明）；7.數(shù)量、單價和金額（業(yè)務(wù)的計(jì)量）。2022/9/135各種原始憑證的格式：2022/9/1362022/9/1372022/9/138(二)原始憑證的填制及要求 舉例說明。1原始憑證的填制2原始

5、憑證的填制要求 （1）記錄要真實(shí)。原始憑證填列的日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字金額等必須真實(shí)可靠，必須符合實(shí)際情況。 （2）內(nèi)容要完整。原始憑證的各項(xiàng)內(nèi)容必須逐項(xiàng)填列齊全，不得遺漏，經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門和人員要簽名蓋章，外來原始憑證必須加蓋公章，做到手續(xù)完備。 2022/9/139 （3）書寫要規(guī)范。填制原始憑證時書寫要符合規(guī)定，除套寫可用圓珠筆外，要用藍(lán)色或黑色墨水書寫，支票用碳素墨水書寫，字跡要工整、清晰；文字、數(shù)字的填寫要規(guī)范，不得隨意簡化省略，大小寫金額要相符并注明貨幣單位（如：￥、US、HK）； 各種原始憑證應(yīng)連續(xù)編號，以備查考。如已預(yù)先印定編號，寫壞作廢時，應(yīng)妥善保管，不得撕毀各種原始憑證的填

6、制應(yīng)及時，并按規(guī)定程序送交財會部門，經(jīng)審核無誤后據(jù)以編制記賬憑證。 數(shù)字書寫必須規(guī)范，見教材P107。 2022/9/1310 注：原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正時應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開,不得在原始憑證上更正。 3原始憑證的審核 （1）審核原始憑證的真實(shí)性（2）審核原始憑證的合法性（3）審核原始憑證的合理性（4）審核原始憑證的完整性（5）審核原始憑證的正確性 （6）審核原始憑證的及時性2022/9/1311三、記賬憑證的填制和審核 (一)記賬憑證的基本要素 7.會計(jì)主管、記賬、復(fù)核、出納、制

7、證等有關(guān)人員的簽名或蓋章 1.填制單位的名稱；2.記賬憑證的名稱；3.憑證填制的日期和編號；4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要； 5.應(yīng)借、應(yīng)貸會計(jì)科目的名稱(包括一級科目、明細(xì)科目)和金額；6.所附原始憑證的張數(shù)；2022/9/1312(二)記賬憑證的填制及要求 (1)收款憑證和付款憑證的填制。 1.記賬憑證的填制(主要介紹收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的填制) 收款憑證，是用來反映現(xiàn)金和銀行存款收入的記賬憑證。它是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的，包括現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證兩種。其編制方法如下： 涉及現(xiàn)金和銀行存款增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制收款憑證。其內(nèi)容和格式見下： 2022/9/1313收

8、 款 憑 證 年 月 日摘 要貸方科目記賬金 額一級科目明細(xì)科目千萬百萬十萬萬千百十元角分合 計(jì)會計(jì)主管： 記賬： 審核： 出納： 制單：借方科目： 收字第 號 例1：4月6日，銷售甲產(chǎn)品20件，單位售價400元，增值稅率17%，產(chǎn)品發(fā)出，款項(xiàng)收存銀行。銷售甲產(chǎn)品20件，貨款收到。201246001主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銀行存款800000136000￥936000記賬后打“”王一李二張三2022/9/1314 付款憑證，是用來反映現(xiàn)金和銀行存款付出的記賬憑證。它是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制的，包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證兩種。其編制方法如下： 涉及現(xiàn)金和銀行

9、存款減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制付款憑證。其內(nèi)容和格式見下： 2022/9/1315付 款 憑 證 年 月 日摘 要借方科目記賬金 額一級科目明細(xì)科目千萬百萬十萬萬千百十元角分合 計(jì)會計(jì)主管： 記賬： 審核： 出納： 制單：貸方科目： 付字第 號 例2：4月6日采購員肖天出差預(yù)借差旅5000元，以現(xiàn)金支票付訖。肖天借支差旅費(fèi)開出現(xiàn)金支票。201246001其他應(yīng)收款銀行存款500000￥500000肖天王一李二張三2022/9/1316 注意：涉及現(xiàn)金和銀行存款相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一律編制付款憑證。例：從銀行提取現(xiàn)金3000元。編制什么憑證？(2 )轉(zhuǎn)賬憑證的填制 轉(zhuǎn)賬憑證，是用來反映轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證

10、。它是根據(jù)轉(zhuǎn)賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(即不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù))的原始憑證編制的。其編制方法如下： 不涉及現(xiàn)金、銀行存款增、減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制轉(zhuǎn)賬憑證。其內(nèi)容和格式見下： 2022/9/1317摘要一級科目明細(xì)科目借方金額貸方金額百萬十萬萬千百十元角分百萬十萬萬千百十元角分合計(jì)會計(jì)主管： 記賬： 審核： 制單：轉(zhuǎn) 賬 憑 證年 月 日轉(zhuǎn)字第 號 例3：第一生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油一箱，價值1200元，用于機(jī)器設(shè)備日常保養(yǎng)。201246001 120000￥120000￥120000120000一車間領(lǐng)用潤滑油制造費(fèi)用原材料一車間潤滑油朱慶潘四張三2022/9/13182記賬憑證的填制要求 以審核無誤的原始憑證為

11、依據(jù)。 (2)記賬憑證編號的填寫。 記賬憑證的編號方法應(yīng)根據(jù)記賬憑證種類而定： 使用單一記賬憑證時，可將企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按發(fā)生的順序統(tǒng)一編號； 采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的，可進(jìn)行分類編號，即按憑證類別順序編號，如按收字第號、付字第號、轉(zhuǎn)字第號三類編號；2022/9/1319 或按現(xiàn)收字第號、現(xiàn)付字第號、銀收字第號、銀付字第號、轉(zhuǎn)字第號五類編號。 注：無論使用哪種記賬憑證，都應(yīng)按月連續(xù)進(jìn)行編號。 注：同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如果涉及兩張以上記賬憑證，應(yīng)采用分?jǐn)?shù)編號法。例如，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要編制兩張轉(zhuǎn)賬憑證，憑證的順序號為5號時，則編號應(yīng)為轉(zhuǎn)字5 、5/2 。(3)記賬憑證日期的填寫 記賬憑證日期

12、一般應(yīng)是填制記賬憑證當(dāng)天的日期。 2022/9/1320(4)摘要填寫要確切、簡明。 第三、對于經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)，應(yīng)寫明對方單位、業(yè)務(wù)經(jīng)手人、發(fā)生時間等內(nèi)容。 第一、對于收付款業(yè)務(wù)要寫明收付款對象的名稱、款項(xiàng)內(nèi)容，使用銀行支票的還應(yīng)填寫支票號碼； 第二、對于購買材料、商品業(yè)務(wù)，要寫明供應(yīng)單位名稱和數(shù)量； 第五、對于更正錯誤，應(yīng)寫明“注銷某年某月某日某號憑證”字樣。 第四、對于溢余、損失，應(yīng)寫明發(fā)生部門、原因和責(zé)任人；2022/9/1321(5)會計(jì)科目填寫要準(zhǔn)確 。 要寫清會計(jì)科目對應(yīng)關(guān)系及二級科目、明細(xì)科目，不得簡寫或只填編號。 (6)金額欄數(shù)字應(yīng)規(guī)范。 金額數(shù)字的書寫要正確規(guī)范，與原始憑證相符

13、，記賬憑證上所填的金額應(yīng)是所附原始憑證的合計(jì)金額；角、分位不能空，也不能用“-”代替，應(yīng)填寫“0”。 (7)所附原始憑證張數(shù)。 通常以原始憑證的自然張數(shù)為準(zhǔn)填寫。 2022/9/1322 (8)記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。 (9)除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。記賬憑證上應(yīng)注明所附原始憑證的張數(shù)，以便核查。如果根據(jù)同一原始憑證填制數(shù)張記賬憑證時，則應(yīng)在未附原始憑證的記賬憑證上注明“附件張，見第號記賬憑證”。如果原始憑證需要

14、另行保管的，則應(yīng)在附件欄內(nèi)加以注明。 2022/9/1323 (10)記賬憑證填制完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃“斜線”或“S”線注銷，合計(jì)金額第一位前要填寫貨幣符號。 (11)填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤，可用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計(jì)科目無誤，只是金額錯誤，也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前

15、年度記賬憑證有錯誤，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。 2022/9/1324(三)記賬憑證的審核 2.項(xiàng)目是否齊全。審核記賬憑證的項(xiàng)目是否齊全，如日期、金額、所附原始憑證張數(shù)及有關(guān)人員簽章等。 1.內(nèi)容是否真實(shí)。審核記賬憑證是否附有原始憑證，所附原始憑證的內(nèi)容是否與記賬憑證記錄的內(nèi)容一致，記賬憑證匯總表與記賬憑證的內(nèi)容是否一致。 3.科目是否正確。審核記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸科目是否正確，所使用的會計(jì)科目是否符合會計(jì)制度的規(guī)定等。 2022/9/1325 5.書寫是否正確。審核記賬憑證中的文字是否工整、數(shù)字是否清晰，是否按規(guī)定使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水，是否按規(guī)定進(jìn)行更正等。 出納人員在辦理收款或付

16、款業(yè)務(wù)后,應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記,以避免重復(fù)收、付。 4.金額是否正確。審核記賬憑證所記錄的金額與原始憑證的有關(guān)金額是否一致，記賬憑證匯總表的金額與記賬憑證的金額合計(jì)是否相符，原始憑證中的數(shù)量、單價、金額計(jì)算是否正確等。2022/9/1326四、會計(jì)憑證的傳遞和保管省略。第二節(jié) 會計(jì)賬薄一、賬簿的意義及種類 (一)賬簿及意義 賬簿，是以會計(jì)憑證為依據(jù)，序時和分類登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍，它是由具有專門格式并連接在一起的賬頁組成的。登記賬簿是會計(jì)核算的一種專門方法。 賬簿含義2022/9/1327賬簿作用1.提供全面、系統(tǒng)會計(jì)資料，為編制會計(jì)報表依據(jù)。 2.確保財產(chǎn)物資安全完整和資金

17、的合理使用 。 3.提供經(jīng)營成果資料，為財務(wù)成果計(jì)算和分配提供依據(jù)。 4.利用賬簿的資料，為財務(wù)分析和會計(jì)檢查提供依據(jù)。 (二)賬簿的種類 2022/9/1328按用途分類賬簿時序賬簿普通日記賬特種日記賬分類賬簿總分類賬簿明細(xì)分類賬簿備查賬簿按形式分類訂本式賬簿活頁式賬簿卡片式賬簿按格式分類 三欄式賬簿 數(shù)量金額式賬簿多欄式賬簿序時賬簿又稱日記賬，它是對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照發(fā)生時間的先后順序進(jìn)行登記的賬簿。按其記錄內(nèi)容的不同，日記賬分為普通日記賬和特種日記賬。 普通日記賬，又稱通用日記賬，是用來登記單位全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬。它將每日發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按先后順序，逐一編制會計(jì)分錄并登記入賬簿，因而這種日

18、記賬也稱分錄日記賬。目前很少使用。特種日記賬是專門用來記錄某一特定項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬。它是將該類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按其發(fā)生的時間先后順序記入賬簿中，反映這一特定項(xiàng)目的詳細(xì)情況。目前使用的是“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。分類賬簿是對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。分類賬簿又可分為總分類賬和明細(xì)分類賬兩種。 按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的是總分類賬簿，簡稱總賬；按照明細(xì)分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的是明細(xì)分類賬簿，簡稱明細(xì)賬。備查賬簿簡稱備查簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時使用的賬簿。 訂

19、本式賬簿是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進(jìn)行了連續(xù)編號的賬簿。這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。 活頁式賬簿是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。當(dāng)賬簿登記完畢之后(通常是一個會計(jì)年度結(jié)束之后)，才將賬頁予以裝訂，加上封面，并給各賬頁連續(xù)編號。各種明細(xì)分類賬一般采用活頁賬簿形式。 卡片式賬簿是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。嚴(yán)格地說，卡片式賬簿也是一種活頁賬，只不過它不是裝在活頁賬夾中，而是裝在卡片箱內(nèi)。在我國，單位一般只對固定資產(chǎn)的核算采用卡片式賬簿形式。 三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、

20、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。 多欄式賬簿是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。收入、費(fèi)用明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿。 數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價值量。原材料、庫存商品等明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。 2022/9/1329二、賬簿的設(shè)置和登記 (一)日記賬的設(shè)置和登記 1.日記賬的格式 (1)三欄式日記賬 三欄式日記賬是將賬簿分為收入欄、支出欄和結(jié)存欄，反映其現(xiàn)金等業(yè)務(wù)的增減變化及結(jié)存情況。（包括：庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬）其格式如下：2022/9/1330庫存現(xiàn)金日記賬(三欄式)

21、年憑 證摘 要對方科目收入支出余額月日字號2022/9/1331多欄式日記賬 多欄式日記賬是將賬簿收入欄和支出欄分別按照對方科目設(shè)專欄進(jìn)行登記，把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來龍去脈全部反映出來。通?？煞譃槭杖肴沼涃~和支出日記賬兩本。 其格式如下：2022/9/1332現(xiàn)金(銀行存款)收入日記賬(多欄式)年收款憑證編號摘 要貸 方 科 目支出合計(jì)結(jié)余月日銀行存款應(yīng)收賬款收入合計(jì)現(xiàn)金(銀行存款)支出日記賬(多欄式) 年付款憑證編號摘 要結(jié)算憑證借 方 科 目月日種類編號管理費(fèi)用其他應(yīng)收款支出合計(jì)2022/9/13332.日記賬的登記方法。 注意：無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。 現(xiàn)金和銀行存款

22、日記賬一般由出納人員根據(jù)審核后的收款憑證、付款憑證，逐日、逐筆按順序登記。每日終了應(yīng)分別計(jì)算出本日收入、付出的合計(jì)數(shù)，并結(jié)出當(dāng)日的結(jié)余額。 庫存現(xiàn)金日記賬的每日余額還應(yīng)與當(dāng)天庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)額進(jìn)行核對，借以檢查每日現(xiàn)金收支及結(jié)存情況；銀行存款日記賬則應(yīng)定期同銀行送來的對賬單逐筆核對。 2022/9/13341.總分類賬的格式 （二）、總分類賬的設(shè)置和登記 總分類賬一般采用借、貸、余三欄式格式，為保證總賬記錄的安全和完整，一般應(yīng)采用訂本式。 總賬能夠全面、總括反映經(jīng)濟(jì)活動情況，并為編制財務(wù)會計(jì)報告提供資料。因此，任何單位都必須設(shè)置總分類賬。 格式見下：2022/9/1335 賬 戶 年 憑 證

23、摘 要 借 方 貸 方 余 額 月日字 號 十萬千百十元角分十萬千百十元角分十萬千百十元角分 2022/9/13362.總分類賬的登記方法 可直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記；也可先把各種記賬憑證匯總，編制成“匯總記賬憑證”或“科目匯總表”后，再據(jù)以登記(視其不同的會計(jì)核算形式)。（三）明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記1.明細(xì)分類賬的格式 根據(jù)管理要求和明細(xì)分類賬記錄的內(nèi)容不同，明細(xì)分類賬分別采用三欄式、多欄式、數(shù)量金額式等格式。 2022/9/1337（1）三欄式明細(xì)賬 三欄式明細(xì)賬的賬頁只設(shè)借方、貸方和余額三個金額欄，不設(shè)數(shù)量欄。用以分類核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供詳細(xì)核算資料。其格式與總分類賬相同。 這種格

24、式主要適用于只需要進(jìn)行金額核算而不需要進(jìn)行數(shù)量核算的資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)分類賬戶。 如：短期借款、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等。2022/9/1338（2）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬 數(shù)量金額式明細(xì)分類賬是為加強(qiáng)財產(chǎn)物資管理而設(shè)置的，其賬頁按收入、發(fā)出和結(jié)存分別設(shè)置，并在此基礎(chǔ)上再分別設(shè)置數(shù)量、單價和金額欄。 具體格式如下：2022/9/1339類別： 編 號： 計(jì)量單位： 名稱用規(guī)格：最高儲備量： 存放地點(diǎn)： 儲備定額： 最低儲備量： 年憑 證摘 要收 入發(fā) 出結(jié) 存月日字號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額原材料明細(xì)分類賬(數(shù)量金額式)2022/9/1340

25、 這種格式適用于既需要進(jìn)行金額核算，又需要進(jìn)行實(shí)物數(shù)量核算的各種財產(chǎn)物資的明細(xì)核算。 如：原材料、庫存商品等。 （3）多欄式明細(xì)分類賬 多欄式明細(xì)分類賬是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和提供資料的要求，在一張賬頁內(nèi)按照有關(guān)明細(xì)項(xiàng)目(科目)，分別設(shè)置若干專欄，以便在同一張賬頁上集中有關(guān)明細(xì)項(xiàng)目(科目)的核算資料。 根據(jù)明細(xì)分類賬登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同，多欄式明細(xì)分類賬的賬頁又分為借方多欄式明細(xì)分類賬、貸方多欄式明細(xì)分類賬和借貸方多欄式明細(xì)分類賬三種格式。 2022/9/1341 借方多欄式明細(xì)分類賬的賬頁格式適用于借方需要設(shè)置多個明細(xì)項(xiàng)目的賬戶。主要有“材料采購”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售

26、費(fèi)用”等科目的明細(xì)分類核算。其格式如下：借方多欄式明細(xì)分類賬2022/9/1342生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬(借方多欄式) 年憑證摘 要借方貸方余額月日字號直接材料職工薪酬制造費(fèi)用合計(jì)2022/9/1343 貸方多欄式明細(xì)分類賬的賬頁格式適用于貸方需要設(shè)置多個明細(xì)項(xiàng)目的賬戶。主要有“主營業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目的明細(xì)分類核算。其格式如下： 貸方多欄式明細(xì)分類賬2022/9/1344營業(yè)外收入明細(xì)分類賬(貸方多欄式)年憑證摘 要貸方借方余額月日字號非流動資產(chǎn)處置得利非貨幣性資產(chǎn)交換得利債務(wù)重組得利合計(jì)2022/9/1345 借貸方多欄式明細(xì)分類賬的賬頁格式適用于借方和貸方均需要

27、設(shè)置多個明細(xì)項(xiàng)目的賬戶。主要有“本年利潤”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”等科目的明細(xì)分類核算。其格式如下： 借貸方多欄式明細(xì)分類賬2022/9/1346應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅明細(xì)分類賬(借貸方多欄式) 年憑證摘 要借方貸方借或貸余額月日字號進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金合計(jì)銷項(xiàng)稅額出口退稅合計(jì)2022/9/13472.明細(xì)分類登記方法 多欄式明細(xì)分類賬是由會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證和所附的原始憑證逐筆進(jìn)行登記。 三欄式明細(xì)分類賬由會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記。注1：對于借方多欄式明細(xì)分類賬，如果只設(shè)有借方多欄，而沒有貸方欄的，如果平時發(fā)生貸方發(fā)生額時，應(yīng)用紅字在借

28、方多欄中登記。2022/9/1348 數(shù)量金額式明細(xì)分類賬由會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證和所附的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記，也可定期（3天、5天等）匯總登記。 注2：對于貸方多欄式明細(xì)分類賬，如果只設(shè)有貸方多欄，而沒有借方欄的，如果平時發(fā)生借方發(fā)生額時，應(yīng)用紅字在貸方多欄中登記。2022/9/1349三、記賬規(guī)則（一）賬簿的基本內(nèi)容 各種賬簿所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，其賬簿的格式也是多種多樣，但各種賬簿均應(yīng)具備以下基本內(nèi)容： 封面要填明賬簿名稱和記賬單位名稱。 1.封面如下所示：2022/9/13502022/9/13512022/9/1352 扉頁主要包括賬簿啟用

29、表與經(jīng)管人員一覽表、賬戶目錄。賬簿啟用表與經(jīng)管人員一覽表要求填明單位名稱、賬簿名稱、啟用日期、起訖頁數(shù)、冊次、記賬人員、會計(jì)主管人員、單位領(lǐng)導(dǎo)人、交接記錄等內(nèi)容， 2.扉頁見下所示：2022/9/1353賬 簿 啟 用 表賬簿名稱主管會計(jì)人員職別賬簿號數(shù)字第號姓名本賬簿總頁數(shù)共計(jì)頁蓋章啟用日期公元年月日 經(jīng) 管 人 員 一 覽 表經(jīng)管人員蓋章接管交出備注職別姓名年月日年月日2022/9/1354目 錄年度賬號科目頁數(shù)賬號科目頁數(shù)賬號科目頁數(shù)2022/9/1355 (1) 賬戶的名稱，簡稱戶頭，即會計(jì)賬目的名稱； (2) 記賬日期欄； (3) 記賬憑證的種類和號數(shù)欄； (4) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要欄，即

30、所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明； (5) 金額欄，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起賬戶發(fā)生額和余額增減變動的數(shù)額； (6) 總頁次和分戶頁次。3.賬頁 賬頁是賬簿的主體，因反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，格式亦不盡相同，但賬頁的基本內(nèi)容一般包括以下方面：格式：2022/9/1356 啟用會計(jì)賬簿時，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。 啟用訂本式賬簿應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。 使用活頁式賬頁應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊；裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。 （二）啟用賬簿的規(guī)則2022/9/1357（三）登記賬簿的規(guī)則 1.登記

31、會計(jì)賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計(jì)憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。 2.登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號表示已經(jīng)記賬。 3.賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的二分之一。 2022/9/1358 4.登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。5.下列情況，可以用紅色墨水記賬： 按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄。例如：付 款 憑 證 年 月 日摘 要借方科目記賬金 額一級科目明細(xì)科目千萬百萬十萬萬千百十元角分合 計(jì)貸方科目：

32、付字第 號銀行存款應(yīng)收賬款540000540000注：登記入賬時用紅字。2022/9/1359 在不設(shè)借或貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬(借方多欄式) 年憑證摘 要借方貸方余額月日字號直接材料職工薪酬制造費(fèi)用合計(jì)430材料費(fèi)用分配400004000030人工費(fèi)用分配240002400030制造費(fèi)用分配60006000030余額 例如：結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。分錄為貸：“生產(chǎn)成本”，但登記明細(xì)賬時，記入借方，用紅字，表示成本的減少數(shù)。結(jié)轉(zhuǎn)成本400002400060007000002022/9/1360 在三欄式賬戶的“余額”欄前，如未印明余額方向的，在“余額”欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；

33、預(yù)收賬款總賬 年憑 證摘 要對方科目借方貸方借或貸余額月日字號預(yù)收某單位貨款5000元，現(xiàn)發(fā)貨5200元。有“借或貸”欄時的登記；沒有“借或貸”欄時的登記；預(yù)收貨款發(fā)出商品銀行存款主營業(yè)務(wù)收入50005000借貸5200200余額50002002022/9/1361 根據(jù)國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計(jì)記錄。 6.各種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。例見下：2022/9/1362此頁空白王江2022/9/1363 7.凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在

34、“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用0表示。 應(yīng)收賬款總賬 年憑 證摘 要對方科目借方貸方借或貸余額月日字號4000借40005000貸1000430合計(jì)400050001000貸平002022/9/1364 8.每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在“摘要”欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在“摘要”欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。 對需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額

35、合計(jì)數(shù)；對需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計(jì)數(shù)；對既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額，也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。2022/9/1365應(yīng)收賬款總賬 年憑 證摘 要對方科目借方貸方借或貸余額月日字號420應(yīng)收賬款總賬 年憑 證摘 要對方科目借方貸方借或貸余額月日字號420過次頁承前頁自本月初（或本年初）起至本頁末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)54000500004000借54000500004000借452022/9/1366 9.賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，應(yīng)按規(guī)定的更正方法進(jìn)行更正。

36、（四）、錯賬更正1.劃線更正法 劃線更正法適用于：在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，即過賬時的筆誤及金額計(jì)算錯誤等引起的賬簿記錄錯誤 。2022/9/1367 劃線更正法具體作法：先在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線予以注銷并使原來的字跡仍清晰可見，然后在紅線上方空白處用藍(lán)字填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章。對于錯誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。 例如：見下頁。2022/9/1368應(yīng)收賬款總賬 年憑 證摘 要對方科目借方貸方借或貸余額月日字號34560 例如：原記賬憑證應(yīng)收賬款金額為：34650元

37、，并已登記入賬；后發(fā)現(xiàn)賬簿數(shù)字有錯，采用劃線更正法進(jìn)行更正。34650王江2022/9/13692.紅字更正法紅字更正法適用于以下兩種情況： 第一、因記賬憑證所列會計(jì)分錄應(yīng)借、應(yīng)貸科目的錯誤，而造成賬簿記錄出現(xiàn)錯誤。 更正方法：用紅字金額填寫一張與錯誤憑證內(nèi)容完全一致的記賬憑證，并用紅字金額登記入賬，沖銷賬簿中的錯誤記錄；然后再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，據(jù)以入賬。 例如：從某單位購入設(shè)備一臺，買價10 000元，增值稅1 700元，貨款尚未支付。原記賬憑證及賬簿記錄如下： 2022/9/1370借：固定資產(chǎn) 11 700 貸：應(yīng)付賬款 11 700賬簿記錄：錯賬更正1.ppt 期末經(jīng)過對賬

38、發(fā)現(xiàn)，原編記賬憑證有錯誤。應(yīng)用紅字更正法來加以更正。 首先，用紅字金額編制一張與原記賬憑證相同的轉(zhuǎn)賬憑證，并據(jù)以入賬。 2022/9/1371借：固定資產(chǎn) 11 700 貸：應(yīng)付賬款 11 700賬簿記錄：錯賬更正1.ppt登記入賬。 其次，再用藍(lán)字金額編制一張正確的轉(zhuǎn)賬憑證，并登記入賬。 借：固定資產(chǎn) 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 1 700 貸：應(yīng)付賬款 11 700賬簿記錄：錯賬更正1.ppt登記入賬。2022/9/1372 第二、因記賬憑證數(shù)字錯誤，而造成賬簿記錄中的數(shù)字大于應(yīng)記數(shù)字，應(yīng)借、應(yīng)貸科目無錯。 更正方法：按錯誤數(shù)字大于正確數(shù)字之間的差額，用紅字金額按原分錄編制一張記賬

39、憑證，并據(jù)以入賬，從而對多記部分加以沖銷。舉例說明：2022/9/1373 3.補(bǔ)充登記法 適用范圍：當(dāng)記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目雖然正確，但所列金額小于應(yīng)列金額，而致使有關(guān)賬簿記錄發(fā)生錯誤時，就應(yīng)采用補(bǔ)充登記法予以更正。 具體作法：按少記金額編制一張與原記賬憑證分錄相同的記賬憑證，據(jù)以補(bǔ)充登記入賬。與上述紅字更正法第2種情況相反。2022/9/1374 借：管理費(fèi)用 3456 貸：現(xiàn)金 456 其他應(yīng)收款 3000 并已據(jù)以登記入賬。 綜合舉例：某材料采購人員出差歸來報銷差旅費(fèi)3 546元，原借支3 000元，余款開出現(xiàn)金支票支付。原填制的記賬憑證為：請問用哪種方法更正？紅字更正法

40、！2022/9/1375 借：管理費(fèi)用 3546 貸：銀行存款 546 其他應(yīng)收款 3000 更正：用紅字金額編制一張與原記賬憑證相同的記賬憑證，并據(jù)以入賬。借：管理費(fèi)用 3456 貸：現(xiàn)金 456 其他應(yīng)收款 3000再用藍(lán)字金額編制一張正確的記賬憑證，并登記入賬。2022/9/1376四、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記規(guī)則（一）設(shè)置總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的必要性 管理上需要會計(jì)核算提供的資料符合以下要求：既要提供各種綜合、全面的總括資料，又要提供某類詳細(xì)、具體的明細(xì)資料。因此，需要同時設(shè)置總分類賬和明細(xì)分類賬。 總分類賬戶是按照會計(jì)科目分別開設(shè)的，提供某一具體內(nèi)容的總括核算指標(biāo)。 明

41、細(xì)分類賬戶是根據(jù)某個總分類賬戶核算的內(nèi)容，按照更加詳細(xì)分類來設(shè)置的，提供某一具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)核算指標(biāo)。 2022/9/1377總賬與明細(xì)賬的異同：作用： 總分類賬戶對其所屬明細(xì)分類賬戶起著控制和統(tǒng)馭的作用；明細(xì)分類賬戶從屬于總分類賬戶，對總分類賬戶起著詳細(xì)說明和補(bǔ)充作用。 總分類收戶提供綜合概括的資料，一律用貨幣計(jì)量單位進(jìn)行核算；明細(xì)分類賬戶提供詳細(xì)具體的資料，除采用貨幣計(jì)量單位外，還采用實(shí)物計(jì)量等單位進(jìn)行核算。2022/9/1378 要點(diǎn)： 平行登記法：是指根據(jù)記賬憑證一方面登記有關(guān)總分類賬戶，同時登記該總分類賬戶所屬有關(guān)明細(xì)分類賬戶。 （二）總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記 對發(fā)生的每

42、一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)同一記賬憑證，一方面記入有關(guān)的總分類賬戶，另一方面要記入同期總分類賬戶所屬的有關(guān)明細(xì)分類賬戶； 同依據(jù)登記 同方向登記 同金額登記 每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在記入總分類賬戶和所屬的明細(xì)分類賬戶時其方向必須保持一致； 記入其一總分類賬戶的金額，應(yīng)與記入它所屬明細(xì)分類賬戶的金額之和應(yīng)相等。 2022/9/1379 【舉例說明】某企業(yè)月初“原材料”總賬和明細(xì)賬余額如下：(見后總賬與明細(xì)賬) 本月有關(guān)材料購入和發(fā)出業(yè)務(wù)如下： 本月購入下列各種原材料，已驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購成本。 甲材料 40噸 單價 300元 共計(jì) 12000元 乙材料 100件 單價 400元 共計(jì) 40000元 丙材料 20箱 單價 500元 共計(jì) 10000元 合 計(jì) 62000元2022/9/1380 借：原材料-甲材料 12 000 -乙材料 40 000 -丙材料 10 000 貸：材料采購 62 000本月倉庫下列材料直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)： 甲材料 60噸 單價 300元 共計(jì) 18 000元 乙材料 150件 單價 400元 共計(jì) 60 000元 丙材料 8箱 單價 500元 共計(jì) 4 000元 合 計(jì) 82 000元2022/9/1381 借：生產(chǎn)成本 82 000 貸：原材料-甲材料 18 000 -乙材料 60 000 -丙材料 4 0