2009年稅務稽查風險防范及企業(yè)應對策略

1、2021年稅務稽查風險防范及企業(yè)應對策略稅務稽查分類稅務部門內(nèi)局部工日?；?征管分局專項稽查:稽查分局專案稽查:稽查分局講課提綱稅務稽查方法與手段日?；轱L險與應對專項稽查風險與應對專案稽查風險與應對稅務稽查案源 ?征管法?：稽查局專司偷、逃、騙、抗案件。1、舉報案件；2、日常管理過程中發(fā)現(xiàn)有偷、逃、騙稅等稅收違法行為嫌疑、需要移送的案件；3、上級交辦的案件；4、稽查局按規(guī)定采取計算機或人工隨機抽取等方法選取并與稅源管理部門協(xié)調(diào)后確定的案件；5、外單位包括國際情報交換轉辦的案件等。案頭分析與實地調(diào)查案頭分析：在受理企業(yè)申報時，稅收管理員要先對企業(yè)申報表、財務報表和經(jīng)營等情況進行審核，并通過約

2、談、核實，對申報數(shù)據(jù)與實際經(jīng)營情況不符的及時予以更正，以實現(xiàn)事前控制與事中監(jiān)控的有機結合。實地調(diào)查：對納稅有異常的企業(yè)進行實地審核和調(diào)查。. 納稅評估后選案檢查 ?國家稅務總局納稅評估管理方法?第二十一條 發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理。 對稅源管理部門移交稽查部門處理的案件，稅務稽查部門要將處理結果定期向稅源管理部門反響。 發(fā)現(xiàn)外商投資和外國企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來不按照獨立企業(yè)業(yè)務往來收取或支付價款、費用，需要調(diào)查、核實的，應移交上級稅務機關國際稅收管理部門或有關部門處理。 評估方法：橫向：同行業(yè)比較；

3、 縱向：動態(tài)不同期反映，評估納稅指標分析方法 1.同行業(yè)比較分析 2.指標變動趨勢分析 3.勾稽關系分析案頭審核案例舉例：某地稅務機關在受理該市某物流公司年報申報時，發(fā)現(xiàn)2005年度申報應納稅所得額為700萬元，而申報的企業(yè)銷售收入?yún)s高達13億元，稅收奉獻率僅為0.58%。稅收奉獻率=應納稅所得額銷售收入*100%。這與該企業(yè)上年度稅收奉獻率1.1%相差很大，稅收管理員經(jīng)對該企業(yè)年度申報表、資產(chǎn)負債表、和損益表進行分析審核后，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將應計入在建工程、無形資產(chǎn)的支出計入了當期費用，并且固定資產(chǎn)減值準備沒有進行納稅調(diào)整。僅此一戶，補稅額達800萬元。 案件分析的目的是找出企業(yè)可能存在的問題，從而

4、選用適當?shù)幕槭侄危M行個案突破。一動態(tài)稅負的趨勢分析 案例：某啤酒公司隱匿收入偷稅案 該企業(yè)增值稅稅負逐年降低，檢查組通過動態(tài)稅負趨勢分析，發(fā)現(xiàn)申報異常。判斷可能少計銷項，多列進項。一、稅負分析法二靜態(tài)稅負分析案例：某鋼材生產(chǎn)企業(yè)虛增本錢少列收入偷稅案 某地區(qū)鋼材企業(yè)所得稅負擔率為1%，而該企業(yè)的企業(yè)所得稅負擔率為0.58%.稅負率明顯偏低。判斷可能少計收入，或多列本錢。 一、稅負分析法 如果企業(yè)稅負并不低，甚至高于同行業(yè)，但是其收入規(guī)模明顯同其經(jīng)營規(guī)模不匹配，有可能存在什么問題呢？在賬外經(jīng)營情況下，稅負分析失效。案例：某配件公司設置賬外賬偷稅案 稅負并不低； 該企業(yè)主要生產(chǎn)建安配件，應當有

5、很多下游個體戶或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購置，或者不要發(fā)票，或者開具普通發(fā)票，而該公司專用發(fā)票銷售開具到達90%以上，明顯不符合常規(guī)； 人均工資超過同行業(yè)3倍，人均產(chǎn)值僅為同行業(yè)三分之一。三稅負綜合分析 投入產(chǎn)出法主要運用于加工制造業(yè)案例：某啤酒公司隱匿收入偷稅案 異?，F(xiàn)象:1、麥芽與啤酒投入產(chǎn)出比，據(jù)到其他啤酒企業(yè)調(diào)查，投入產(chǎn)出比為1：8，而該企業(yè)僅為1：7.2，明顯異常。2、主副產(chǎn)品比例分析法。試圖運用啤酒同副產(chǎn)品麥糙的比例，來確定啤酒產(chǎn)量。案例：某外資光學制造少列收入偷稅案。生產(chǎn)隱形眼鏡的主要材料為干凝膠，其包裝物是玻璃瓶。每生產(chǎn)一片隱形眼鏡需要一片干凝膠、并存放于一個玻璃瓶中。即：三者有1：1

6、：1的比例關系二、投入產(chǎn)出比法案例：某配件公司設置賬外賬偷稅案。該企業(yè)主要生產(chǎn)建安配件，應當有很多下游個體戶或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購置，或者不要發(fā)票，或者開具普通發(fā)票，而該公司專用發(fā)票銷售開具到達90%以上，明顯不符合常規(guī)。案例：某食品隱匿收入偷稅案。該公司納稅申報表申報的均是開具發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的收入，無無票收入，這與一般情況不符。因為該公司經(jīng)營的火鍋調(diào)料銷售對象主要是超市或私營企業(yè)、個體批發(fā)商等，相當一局部經(jīng)銷對象不需要發(fā)票，應該有大量未開票的銷售收入存在。三、發(fā)票比例綜合分析法案例：某木制品利用代理出口隱瞞收入偷稅案。公司流動資金短缺，經(jīng)過查往來賬，發(fā)現(xiàn)資金來源于向法定代表人

7、母親的屢次借款。案例：某外資光學制造少列收入偷稅案。企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，絲毫沒有不景氣的景象，賬面卻虧損嚴重，且公司近3年的費用支出，始終都是從老板金某個人處借款支付。在這家擁有100多人的公司往來賬中反映“其他應付款-金某的貸方發(fā)生額400萬元，加上已經(jīng)投入的210萬美元，說明公司已經(jīng)投入2000萬人民幣來維持虧損現(xiàn)狀，這些情況極為反常。注意：公司大量向法人代表及其親屬，或者其他人員進行借款，這是以往來款隱瞞收入的重要征兆。很有可能是銷售收入進個人儲蓄卡，用錢由個人支付造成。四、現(xiàn)金流分析法案例：某科技分解收入偷稅案。9家公司分別在不同區(qū)域注冊，但是法定代表人和聯(lián)系 均相同。明顯的分解收入

8、，注意根據(jù)國稅發(fā)【2005】150號文件，到達一般納稅人標準，不申請一般納稅人標準的，要按照法定稅率全額繳稅，并且不能抵扣任何進項。案例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司多列支出偷稅案審查行業(yè)合理性：綠化合同注明1500平方米植樹2700棵，說明1平方米要植樹2棵。經(jīng)過實地核查，總共種樹不過50棵，從而查實了該企業(yè)虛列綠化費的事實。 五、合理性分析法稅務檢查方法檢查方法：1審閱法、核對法。 2詳查法、抽查法。 3順查法、逆查法。 目前大多數(shù)檢查人員都是采用逆查法，也就是： “報表 帳簿 憑證 一查賬權 賬目檢查是稽查最主要的檢查方法，又分為順查法、 逆查法、全查法、抽查法等。在憑證檢查中，對原始憑證的審核要細

9、致，以敏銳的發(fā)現(xiàn)相關問題。二調(diào)賬權 經(jīng)縣以上稅務局分局局長批準，可以將納稅人、扣繳義務人以前會計年度的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料調(diào)回稅務機關檢查，但是稅務機關必須向納稅人、扣繳義務人開付清單，并在3個月內(nèi)完整退還；有特殊情況的，經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務局局長批準，稅務機關可以將納稅人、扣繳義務人當年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料調(diào)回檢查，但是稅務機關必須在30日內(nèi)退還。一、查賬及調(diào)賬檢查權稽查局長無權批準調(diào)賬案例：省局稽查局2021年檢查某企業(yè)，經(jīng)省局稽查局局長批準，調(diào)取以前年度賬簿進行調(diào)查，并且在3個月內(nèi)進行了完整歸還。請問執(zhí)法是否正確？ 解答：?國家稅務總局關于稽查局有關執(zhí)

10、法權限的批復?國稅函【2003】561號，?中華人民共和國稅收征收管理法?及其實施細那么中規(guī)定應當經(jīng)縣以上稅務局分局局長批準后實施的各項權力，各級稅務局所屬的稽查局局長無權批準。所以征管法所有需要稅務局長批準的事項，稽查局長均無權批準。這里的權限和行政級別無關。會計報表的分析檢查稅務檢查通常是先從報表入手。 通過對報表有關工程的檢查，了解被查單位的經(jīng)營情況及繳納稅收情況，為審查提供重點和線索。報表的檢查主要包括對資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表以及有關附表的檢查。資產(chǎn)負債表的檢查方法著重檢查與納稅相關的工程運用比較分析法 通過對照上期或前期資產(chǎn)負債表的相同工程，來觀察該工程的數(shù)字是否有突變性的變

11、化，從反常狀態(tài)中發(fā)現(xiàn)問題。資產(chǎn)負債表往來帳款的檢查企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的結算往來，都應及時進行清算，盡可能的把應付、應收款壓縮到最低限度。審查時如果發(fā)現(xiàn)應付或應收款項長期保存有很大數(shù)額，就應引起重視。檢查時應注意有無將應計入銷售收入或營業(yè)外收入的款項，掛在應付款帳戶，掩蓋真象；有無將已收回的應收款不進行沖帳，用收回款搞非法的帳外經(jīng)營或個人占用；有無將某些非法支出，因無處核銷，而有意掛在“其他應收款帳戶，待有其他經(jīng)營收人時，再沖銷“其他應收款帳戶。稅務檢查案例2005年8月，深圳市稅務人員在與其他部門協(xié)同對深圳市“小金庫問題的檢查中，經(jīng)有關當事人舉報，發(fā)現(xiàn)深圳好口味食品公司存在賬外建賬的問題。深

12、圳好口味食品公司“其他應付款賬戶貸方余額18萬元，其中明細賬“其他應付款一包裝物押金，貸方余額15.6萬元。經(jīng)查實，其中有逾期包裝物押金12.8萬元，并未轉入“營業(yè)外收入。另外，該企業(yè)對殘次品和固定資產(chǎn)處理的殘值收入均未列入“營業(yè)外收入 ，而是在銀行另開賬戶，造成賬外有賬，歷年累計發(fā)生額13.89萬元。案例解析根據(jù)企業(yè)財務制度規(guī)定，逾期包裝物的押金如被沒收回，應轉入“營業(yè)外收入賬戶，即： 借：其他應付款一包裝物押金 貸：營業(yè)外收入 應交稅金應交增值稅銷項稅金 另外，對處理殘次品以及固定資產(chǎn)報廢的殘值收入也應記入該賬戶核算。而該企業(yè)對逾期包裝物沒收收入長期不轉賬；殘次品及固定資產(chǎn)殘值收入不入賬，

13、賬外設賬，形成小金庫，這是少計當期應稅收入的行為。 對該類企業(yè)審查時，應以“其他應付款包裝物押金以及其它二級明細賬為審查重點，審核原始憑證，確定時間、期限，對“半成品、 “產(chǎn)成品庫存賬，以及“固定資產(chǎn)清理賬戶進行審核，確定實際發(fā)生額。賬務調(diào)整 稅務機關最終決定調(diào)增企業(yè)利潤26.69萬元(12.8+13.89)，補交所得稅8.8077萬元(即26.6933)，并認定該行為為偷稅，處以偷稅數(shù)額2倍的罰款。借：其他應付款一一包裝物押金 128000 貸：以前年度損益調(diào)整 128000 借：銀行存款 138900 貸：以前年度損益調(diào)整 138900 借：所得稅 88077 貸：應交稅金一應交所得稅 8

14、8077 借：利潤分配一稅收罰款 176154 應交稅金一應交所得稅 88077 貸：銀行存款 264231審查存貨工程存貨工程中“原材料期末余額的大小，直接影響“在產(chǎn)品本錢的多少；“在產(chǎn)品期末余額的大小，直接影響完工產(chǎn)品本錢的多少；“產(chǎn)成品期末余額的大小，又直接影響銷售本錢，結果都影響企業(yè)利潤。審查“存貨工程，應特別注意季末、年末的數(shù)字與上期報表該工程比較，如發(fā)現(xiàn)本期比上期數(shù)額突增突減或本期是空白，那么應到企業(yè)抽閱盤存表和實物帳，并與報表金額相核對。無論是帳大于實，還是實大于帳，都可能是偷稅造成的。如帳大于實，主要現(xiàn)金銷售不入帳；如果盤存表和實物帳數(shù)字大于本期報表數(shù)字，也就是實大于帳，那么肯

15、定是虛增本錢，一般情況是企業(yè)隱瞞了利潤。稅務檢查案例例：某罐頭廠生產(chǎn)海棠罐頭，主要原料是海棠，對“材料審查時，發(fā)現(xiàn)6月份“海棠材料明細帳有數(shù)量，金額為紅字,一般情況下，庫存不可能為紅字，在“產(chǎn)銷對轉時，就會出現(xiàn)庫存紅字。也就是在銷售時，借：現(xiàn)金或銀行存款，貸：產(chǎn)成品。上述企業(yè)的有關資料如下： 五、六月份材料明細帳如下表所示。案例分析對材料結存的審查，主要是對這些不正?，F(xiàn)象的審查。(1)有數(shù)量，沒有金額多轉耗用材料本錢庫存數(shù)量x加權平均單價(2)有數(shù)量、金額是紅宇 多轉耗用材料本錢庫存數(shù)量x加權平均單價結存的紅字金額案例分析企業(yè)由于5月份未按加權平均單位1.42元計算，多轉材料本錢(少留庫存)金

16、額6 120元(54 40048 280或1l 3605 240)；6月份未按1.481元計算，多轉材料本錢金額為1309元17 600-16291或1 629 (6 120-5 800)，合計造成企業(yè)數(shù)量結存1 100(藍字)，金額紅字5 800元(多轉本錢金額為7 429元)即按公式計算： 多轉材料本錢金額 1 1001.481+5800=7429(元)帳務調(diào)整： 借：原材料 7429 貸：生產(chǎn)本錢(或產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售本錢 7429審查待處理流動(固定)資產(chǎn)凈損失工程 與上期比較，如果本期金額降低很多，說明待處理損失已經(jīng)做了處理。應到企業(yè)查對清楚，本期都處理了哪些損失，處理損失的去向是否符

17、合制度規(guī)定，有無批準文件，有無超越權限批準報損的情況。稅務檢查案例 2005年8月，鄰廠失火造成火災，南華立家具廠加工車間及倉庫被燒，造成存貨損失25萬元，該廠在報經(jīng)有關部門審批后，將這局部損失確定為營業(yè)外支出。但稅務稽查分局的人員在對該廠的納稅檢查中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)為投保單位，于是決定做進一步審查。稅務人員了解到深圳安華保險公司已向該廠賠償了25萬元，而查看“營業(yè)外支出明細賬，卻未有沖減額。經(jīng)仔細查賬與詢問，得知原企業(yè)收到保險賠償費后，將其記人了“應付福利費工程。 借：銀行存款 250000 貸：應付福利費 250000案例分析按照?企業(yè)所得稅暫行條例?的規(guī)定：“在計算應納稅所得額時，對自然災害

18、或意外事故有賠償?shù)木植坎坏每鄢搹S在收到保險賠償后，不沖減營業(yè)外支出，而轉入“應付福利費，是明顯的偷稅行為，其目的十清楚確，是為了降低當期利潤。稅務稽查機關責令該企業(yè)調(diào)增利潤25萬元，補繳所得稅8.25萬元(即250000X 33)，并處以偷稅款2倍的罰款。賬務調(diào)整借：應付福利費 250000 貸：本年利潤 250000借：所得稅 82500 貸：應交稅金應交所得稅 82500借：應交稅金應交所得稅 82500 利潤分配稅收罰款 165000 貸：銀行存款 247500審查“固定資產(chǎn)工程 與上期報表該工程比較，如發(fā)現(xiàn)原價數(shù)字有增加變化時，說明企業(yè)增置了固定資產(chǎn)。應重點檢查以下內(nèi)容：1深入企業(yè)了

19、解本期都增加了哪些固定賢產(chǎn)，有無擅自提高某些固定資產(chǎn)原價的情況(因原價提高，會使折舊額增加)；2有無是以擠占本錢的方式增加的固定資產(chǎn)(如：自制設備、自產(chǎn)自用產(chǎn)品等)；3還應查看新增固定資產(chǎn)是否確已使用(未使用不能提取折舊)；4是否于使用當月就計提了折舊(應于使用下月開始提取折舊)。稅務檢查案例 稅務人員在審查迪金電子公司“現(xiàn)金日記賬時，發(fā)現(xiàn)9月17日78#現(xiàn)付字記賬憑證摘要為“付撤除A型機器勞務費，金額為500元，在“現(xiàn)金日記賬和“銀行存款日記賬中卻沒有發(fā)現(xiàn)相應的清理收人。查賬人員疑心該單位可能將報廢固定資產(chǎn)的清理收入轉入“小金庫。案例解析 查賬人員首先調(diào)出78#現(xiàn)付字記賬憑證，其原始憑證為一

20、張經(jīng)領導批準的“支付給李某的A型機器撤除費500元的白條，其分錄為： 借：管理費用一撤除費 500 貸：現(xiàn)金 500 查賬人員審查不正確的分錄，進而審查固定資產(chǎn)明細賬，發(fā)現(xiàn)9月22日轉字80號憑證的摘要欄注明“報廢A型設備字樣，調(diào)出轉字80號憑證，該憑證的分錄為： 借：累計折舊 50，000 營業(yè)外支出 50，000 貸：固定資產(chǎn)一A型設備 100，000 稅務人員分析，報廢一臺價值10萬，并且半成新的設備，必定有清理收入，決定進一步追蹤調(diào)查。稅務人員詢問該設備的保管員，保管員供認該項設備已運往郊區(qū)的大康鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。與大康鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)核實，其是于9月21日從該公司以6萬元現(xiàn)金購置的，有迪金電子公司領

21、導王剛的白條收據(jù)。賬務調(diào)整迪金電子公司以報廢固定資產(chǎn)為名，將出售固定資產(chǎn)的收入存人“小金庫。在賬務處理時，不通過“固定資產(chǎn)清理賬戶，以掩人耳目。稅務人員在取證之后，向迪金電子公司說明上述問題，財務經(jīng)理供認不諱，并交出存折現(xiàn)金6萬元。迪金電子公司在交付清理費用和收到清理收入時行調(diào)賬。(1)調(diào)整支出撤除費的會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn)清理 500 貸：管理費用一撤除費 500(2)收到清理收入時的會計分錄如下： 借：現(xiàn)金 60000 貸：固定資產(chǎn)清理 60000帳務調(diào)整(3)調(diào)整營業(yè)外收支的分錄如下 借：固定資產(chǎn)清理 500 貸：營業(yè)外支出 500 借：固定資產(chǎn)清理 55000 貸：營業(yè)外收入 5

22、5000審查“在建工程工程應與平時掌握的情況聯(lián)系起來檢查。如從側面了解企業(yè)有無未完工的基建工程而報表“在建工程工程無數(shù)字或雖有數(shù)字但與基建規(guī)模不相適應的，均應列為檢查重點；檢查有無將基建支出費用全部或局部擠入生產(chǎn)本錢而影響實現(xiàn)的利潤。審查預提費用工程與上期相同工程比較，如果突然增加或長期保存著很大的數(shù)字，就應作為問題記錄下來，以便具體核實本期預提了什么費用，是否符合規(guī)定，有無只預提而不使用的預提費用，對于已提而未用的預提費用，應調(diào)回做增加利潤處理。損益表的審查分析損益表是反映企業(yè)一定時期(月份、季度、年度)的經(jīng)營成果的會計報表，其主要內(nèi)容是列示企業(yè)在一定時期內(nèi)所取得的收入，所發(fā)生的費用支出和所

23、獲得的利潤。對本表進行審查分析，可以初步確定報表資料是否真實、正確，所得稅計算有無錯誤，從中找出檢查的重點和檢查線索。損益表 稅務檢查案例 2006年初稅務機關在選案時發(fā)現(xiàn)， 某服裝是外商投資企業(yè)，享受免二減三優(yōu)惠。2003年至2005年收入與本錢配比情況異常，各年度銷售收人、銷售本錢及銷售毛利情況如下 ： 年度 銷售收入 銷售成本 銷售毛利 利潤總額 2003 3 414 946.92 3 869 918.35 454 971.43 222 326.142004 19 656 552.11 15 057 694.14 4 598 857.97 2 724 141.872005 24 224

24、275.35 21 081 354.77 3 142 920.58 1 045 918.00案例分析通過分析比較三個年度的銷售毛利率，分別表達為-13.396、13.4和13，如果認定2004年與2005年的毛利情況根本屬于正常，那么2003年應屬非正常，即該公司不可能以低于本錢價的銷售價銷售產(chǎn)品，故2003年被確定為檢查重點，而檢查應從是否轉移、隱瞞收入或增加本錢等方面人手。 檢查方法 通過查閱2003年3月份至12月份會計報表，發(fā)現(xiàn)3月份至10月份的銷售本錢均小于銷售收入，而11月、12月份銷售本錢突增并快于銷售收入，從而造成年度的銷售本錢大于銷售收入。因此，稅務機關著重對11月、12月份

25、的會計核算情況進行了檢查。從銷售實現(xiàn)情況方面看，企業(yè)產(chǎn)品發(fā)出及收入結轉符合會計核算和稅法的規(guī)定，無異?，F(xiàn)象，所以銷售本錢可能存在問題。因此，稅務機關將企業(yè)2003年的帳簿調(diào)出，帶回稅務機關，集中人力進行檢查，對企業(yè)本錢的核算，從材料的購入、領用、形成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品及最后實現(xiàn)銷售等一系列環(huán)節(jié)重新進行了核算。從產(chǎn)品本錢計算單上，發(fā)現(xiàn)企業(yè)10月份的在產(chǎn)品轉入11月、12月份產(chǎn)成品所耗用的原材料時有十余個品種的產(chǎn)品本錢合計虛增285 000元，該局部產(chǎn)品全部實現(xiàn)銷售，而再追溯虛增本錢的手段，是以涂改進口原材料發(fā)票、增加進口材料價格所致。故1993年實際應為盈利62 673.86元(285 000222

26、 326.14)。 處理結果 由于該公司采取虛增本錢手段造成2003年假虧損，使獲利年度推遲至2004年，故2004年、2005年為免稅年度。根據(jù)稅收征管法及所得稅法的規(guī)定，我們確定該企業(yè)2003年為獲利年度，2003年、2004年為免稅年度，對2005年未按規(guī)定申報繳納所得稅定性為偷稅，補繳偷稅額125510.16元并處2倍罰款251020.32元。 三電子查賬權法律依據(jù)：國稅發(fā)200347號文件第16條 十六、關于對采用電算化會計系統(tǒng)的納稅人實施電算化稅務檢查的問題 對采用電算化會計系統(tǒng)的納稅人，稅務機關有權對其會計電算化系統(tǒng)進行查驗；對納稅人會計電算化系統(tǒng)處理、儲存的會計記錄以及其他有關

27、的納稅資料，稅務機關有權進入其電算化系統(tǒng)進行檢查，并可復制與納稅有關的電子數(shù)據(jù)作為證據(jù) 稅務機關進入納稅人電算化系統(tǒng)進行檢查時，有責任保證納稅人會計電算化系統(tǒng)的平安性，并保守納稅人的商業(yè)秘密。一、查賬及調(diào)賬檢查權電子查賬案例案例：某公司細心的檢查人員發(fā)現(xiàn)，記賬憑證后除了有出庫單外，還有一張電腦打印的“客戶銷售單，上面有微機號，因此分析該企業(yè)除了手工賬簿外，還有電子賬簿作為內(nèi)賬。在稽查人員要求查看電腦的時候，突然停電，稽查人員憑經(jīng)驗判斷，企業(yè)在利用備用電源刪除數(shù)據(jù)，因此迅速拔掉網(wǎng)線，控制住電腦，在根據(jù)?征管法實施細那么?86條辦好手續(xù)后，將存儲電子賬的電腦主機封存調(diào)回。 案例：Y公司員工秘密通過

28、電腦聯(lián)機刪除了資料。使得4個省的資料，只剩下了1個省。在大連金百合洗浴案件中，就是檢查人員深入洗浴，觀察效勞器隱匿地點，終于在雜物間鎖定效勞器存放地點，得以將案件辦成了鐵案。稅務檢查的舉證1物證。對物證應采取勘驗、檢查的方法收集，一般應提取原物，并制作相應的筆錄記錄，還要向被檢查對象出示證物提取清單。2書證。對書證要提取原件，而且提取的原件必須完整，如不能提取原件的，可以復制、復印，但必須記載原件的出處。3證人證言、當事人陳述。對證人證言及當事人陳述，應采用筆錄的形式收集，必須經(jīng)當事人核對簽字并允許其更正補充。4檢查筆錄。檢查筆錄包括調(diào)查筆錄、詢問筆錄、甚驗筆錄。對檢查筆錄的內(nèi)容要客觀、全面準

29、確、清晰，完整地記錄查處涉稅案件的全部過程。電子證據(jù)案例：湖北某國稅局接受舉報，對某水電設備公司進行專案檢查。查檢人員進入企業(yè)后，該公司會計人員說公司沒有問題，老總對稅收很重視。檢查人員一邊看帳，一邊和會計人員閑聊，兩人談得投機，檢查人員看到財務的電腦連接寬帶，于是，就說他想上網(wǎng)聊天，會計一聽，很快樂，不查帳了，讓他上網(wǎng)聊聊天，把時間打發(fā)掉了就沒事了。會計放松了警惕，檢查人員一邊聊天，一邊翻開會計電腦里的文件夾，很快發(fā)現(xiàn)一篇會計所寫的2005年度財務報告，是寫給老總看的，這篇報告不僅分析了財務狀況，還記錄了該企業(yè)發(fā)出貨物不記銷售收入的具體情況，包括發(fā)出貨物的名稱、時間、地點，檢查人員發(fā)獲至寶，

30、馬上打印出來，按圖索驥，終于查出來末記銷售收入10萬多元，并作了補稅罰款處理。電子證據(jù)銷毀處理 2004年8月27日，W市國稅稽查局接到署名舉報，稱W市某女士用品銷售產(chǎn)品不入帳,大量的帳外資料存在財務經(jīng)理的筆記本中?；槿藛T首先檢查了筆記本,發(fā)現(xiàn)舉報根本屬實。因當時未帶相關拷貝工具,就將其筆記本與其它財務資料一起開列在調(diào)帳清單上,擬調(diào)回局里進行檢查。其間,趁稅務人員不備,財務經(jīng)理將筆記本帶走,此時,稅務人員對能否搜查其公司局部房間產(chǎn)生爭議,約10分鐘后經(jīng)理回來,但電腦中相關資料已被刪除。二、場地檢查權 現(xiàn)場勘驗筆錄生產(chǎn)能力測算、盤庫、對生產(chǎn)經(jīng)營場所的突擊檢查。場地檢查一般會有突然性。案例：在某

31、公司的檢查中，突擊檢查倉儲部、銷售部，查獲了“送酒單、“贈酒單兩種原始單證。成為突破案件的重要證據(jù)。案例：在某企業(yè)財務室檢查中，發(fā)現(xiàn)了該公司的下游客戶明細表，進而根據(jù)下游客戶明細表，到上海進行了外調(diào)協(xié)查。案例：從某公司出納吳某的辦公電腦中成功查獲了15個銀行卡號和130多家加盟商的資料。三、責成提供資料權稅務檢查的權限是指對稅務機關和稅務工作人員在法律規(guī)定的職權范圍內(nèi)行使稅務檢查權力限制的能力。案例：在某處某煤炭公司設置賬外賬偷稅案中，檢查人員“先后兩次向該企業(yè)發(fā)出?責令限期提供資料通知書?和?稅務事項通知書?，要求B公司限期內(nèi)提供真實、合法有效的憑證，在限期內(nèi)提供的，其本錢費用允許列支，否那

32、么不予列支。責成提供資料權 案例:在稅務人員進行檢查時，有的企業(yè)稱搬家將賬簿遺失；辦公室因發(fā)生火災，賬簿被燒毀；孩子不懂事將賬簿撕毀；或者稱賬簿不小心被水浸泡;有些企業(yè)負責人裝作很“無奈地稱，因與會計鬧矛盾，現(xiàn)在會計已經(jīng)辭職不知去向，并將以前年度賬簿帶走，因此不能提供相關資料。 不提供資料的法律責任法律責任：?稅收征管法?第七十條規(guī)定：納稅人拒絕或以其他方式阻撓稅務機關檢查的，情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款；第六十條第二項規(guī)定：未按照規(guī)定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。四、銀行賬戶檢

33、查權?征管法?第五十四條第六款：經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款賬戶；稅務機關在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務局(分局)局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。稅務機關查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。實施細那么：第八十七條 稅務機關行使稅收征管法第五十四條第六項職權時，應當指定專人負責，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明進行，并有責任為被檢查人保守秘密。檢查存款賬戶許可證明，由國家稅務總局制定。稅務機關查詢的內(nèi)容，包括納稅人存款賬戶余額和資金往來情況。銀行賬戶檢

34、查取得的證據(jù) 案例：2006年，浙江省國稅局曝光了去年的12起典型的重大偷騙稅案件。其中，杭州某服飾偷稅2548.31萬元位居首位。偷稅手法是賬面隱瞞銷售收入1.62億元。其它手法包括收入掛往來、虛增本錢等。對這家公司的檢查，事出偶然，檢查人員在帳簿上沒有發(fā)現(xiàn)任何問題，到老總辦公室打個招呼，老總剛好不在，正準備離開時，偶然發(fā)現(xiàn)了老總辦公桌子上放了一個小記事本，檢查人員拿起來一看，上面寫了很多銀行帳號，于是立即記下來，發(fā)現(xiàn)該公司把銷貨款一一打入這些帳戶，從而把該公司銷售收入查出，從而才發(fā)現(xiàn)這一大案。五、拍照、錄音、錄像權案例：在檢查某食品公司少列收入偷稅案中，稅務機關派兩名稽查人員利用兩天時間在

35、該公司門外，采取車內(nèi)全天候現(xiàn)場蹲點觀測方式，對運出下腳料的外來車輛進行拍照取證。并且對各出口處和集中存儲下腳料場所和流出的情景，進行了現(xiàn)場拍照。六、外調(diào)協(xié)查權 資金流檢查、突擊現(xiàn)場檢查、外調(diào)協(xié)查，是稅務稽查人員檢查賬外經(jīng)營最常用的三種手段。案例：某房地產(chǎn)企業(yè)支付咨詢費200萬元看風水，外調(diào)協(xié)查，是咨詢了一個瞎子，說就收了10萬元。兩者對照，一目了然。案例：某鋼材生產(chǎn)企業(yè)虛增本錢、少列收入偷稅案。該企業(yè)的主要原材料為帶鋼和卷板，其材料供給商共有22家，通過外調(diào)供貨單位，證實了上游企業(yè)并未銷售那么多材料，差額為1945萬元之多。通過外調(diào)證實了虛增本錢的事實。外調(diào)協(xié)查的種類1、外調(diào)協(xié)查通常分為兩種情

36、況，一種金稅協(xié)查；一種是實地協(xié)查。發(fā)票案件金稅協(xié)查居多，而偷稅案件一般需要通過實地協(xié)查，才能固定證據(jù)。2、外調(diào)或協(xié)查一般是案件檢查的中間環(huán)節(jié)，是通過案件分析，分析出上游可控或下游可控以后，采取的手段。或者是通過突擊檢查，發(fā)現(xiàn)資料；查獲下游銷售單位隱瞞收入案件、上游供貨單位虛增本錢案件明細后采取的方式。3、針對不同行業(yè)的特點，要到不同部門協(xié)查。房地產(chǎn)企業(yè)需要到建設部門、房管部門、規(guī)劃部門等。出口企業(yè)需要到海關、商檢、貨代等。七、稅收保全與強制執(zhí)行權案例：某外資光學制造少列收入偷稅案。在稅務機關送達?稅務處理決定書?前，納稅人擅自轉移部門機器設備，妄圖逃避納稅義務，稅務部門根據(jù)?征管法?55條規(guī)定

37、，采取了稅收保全措施。征管法第五十五條：稅務機關對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進行稅務檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務行為，并有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準權限采取稅收保全措施或者強制執(zhí)行措施。十一、阻止出境權征管法第四十四條：欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應當在出境前向稅務機關結清應納稅款、滯納金或者提供擔保。未結清稅款、滯納金，又不提供擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。 納稅人權利?征管法?第五十九條稅務機關派出的人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，并有責

38、任為被檢查人保守秘密；未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的，被檢查人有權拒絕檢查。 稅務稽查工作規(guī)程 國家稅務總局制定了“稅務稽查工作規(guī)程，對稅務稽查工作進行了標準。稅務檢查工作程序包括： 1檢查對象確實定及管轄 ； 2檢查的實施； 3案件的審理； 4稅務處理執(zhí)行。 稽查工作案源、實施、審理、執(zhí)行執(zhí)行體系審理體系實施體系案源體系稅務稽查工作流程圖 案源工作流程 上級交辦 情報中心 舉報中心案源評估 案 源 庫 立 案 案件分配 實施工作流程 領案或指定檢查案件 制作檢查底稿 調(diào)查取證 案件審定會 違法事實認定和告知 檢查報告 報審理 一般程序但凡需立案的稅務案件都必須經(jīng)過審理環(huán)節(jié)，這是稅務檢查的

39、一般程序。檢查對象初步判明具有以下情形之一的，均應作為一般程序立案查處： 1偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導致稅收流失的。2不具備第一條所列行為，但查補稅額在5 000元到20 000元以上的(具體標準由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關根據(jù)本地情況在該幅度內(nèi)確定)。3私自印刷、偽造、倒賣、非法虛開發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運輸或者存放空白發(fā)票，偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的。 4其他稅務機關認為需要立案查處檢查的管轄屬地管轄：各地國家稅務局、地方稅務局分別負責所管轄稅收的稅務檢查工作。共同管轄：稅務案件如果涉及兩個或者

40、兩個以上稅務機關管轄的，由最先查處的稅務機關負責；管轄權發(fā)生爭議的，有關稅務機關應當本著有利于查處的原那么協(xié)商確定查處權；協(xié)商不能取得一致意見的，由共同的上一級稅務機關協(xié)調(diào)或者裁定后執(zhí)行。級別管轄：對于重大偷稅案件、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、避稅、抗稅倒賣、非法虛開發(fā)票案件；重大偽造、倒賣、非法虛開發(fā)票案件及其他重大案件等由上級稅務機關查處。某農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稽查案例分析 企業(yè)根本情況某毛制品以下簡稱該公司成立于1996年9月，是由某某實業(yè)總公司與英國某資源合資組建；注冊資本200萬人民幣，其中外方70萬人民幣，中方以實物投資130萬人民幣；經(jīng)營期限12年；經(jīng)營范圍：主要從事羊絨制品的生產(chǎn)及銷

41、售；2002年開始獲利，2004年為第一個納稅減半期，企業(yè)所得稅適用稅率12%；屬增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%。 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程圖羊絨線收購羊絨自加工委托加工羊絨衫貼牌銷售商場銷售購買羊絨該公司2004年度銷售收入1334570元， 增值稅銷項稅額合計193911.88元，進項稅額合計135738.32元，繳納增值稅581736元，存貨100萬元。 2004年利潤總額-512662.85元，應納稅所得額-406048.53元，管理費用90萬元、應付帳款120萬元。增值稅方面檢查 對存貨明細帳進行了認真檢查存貨由主要由兩局部組成：委托加工物資54萬各商場鋪貨11萬元委托加工物資檢查發(fā)現(xiàn)長

42、期掛帳的“委托加工物資54萬元，委托加工合同中，簽定時間為2004年2月，委托方為該公司，受托方為西安某羊絨制品，該公司由于工藝技術等原因將54萬羊絨線委托西安某羊絨公司加工成自己銷售方所需要的羊絨衫，合同約定加工收回時間為2004年4月。 外圍調(diào)查取證對西安某羊絨制品公司存貨及與該公司相關的業(yè)務進行了檢查，檢查發(fā)現(xiàn)，西安某羊絨制品公司與該公司是關聯(lián)企業(yè)，西安某羊絨制品公司為小規(guī)模納稅人，主要加工銷售羊絨衫，西安某羊絨制品公司對此筆業(yè)務仍掛“受托加工物資，但到庫房實物盤查并未發(fā)現(xiàn)此筆貨物，最后西安某羊絨制品公司只得成認，這筆貨物其實早于2004年4月加工完畢并直接出庫銷售給該公司客戶。長久掛帳

43、是因為該公司的銷售貨款一直未收回。 委托加工物資檢查結果鑒于上述檢查情況，我們對該公司購進原材料，委托西安某羊絨制品加工羊絨制品，并從西安某羊絨制品直接出庫銷售，而該公司至今仍掛在存貨明細帳內(nèi)，不做銷售處理，也未申報納稅，對該公司2004年委托加工材料542472.44元，我們責令企業(yè)會計在財務上作銷售處理，并補繳增值稅經(jīng)測算，該公司本錢利潤率為30%，補繳增值稅110349.09元542472.44*1+30%/1.17*0.17。商場鋪貨情況檢查 經(jīng)過對該公司存貨明細科目的檢查，該公司還有局部存貨屬于該公在各商場的銷售鋪貨，該公司在西安設立有三個銷售柜臺，分別是西安某某大酒店、西安某某賓館

44、、西安某某商場，該公司與這三家商場屬長期合作關系，均簽定有銷售合同，合同約定，在銷售方提貨時預付給該公司50%貨款，貨物銷售后，再由各商場與該公司結算貨款。經(jīng)過檢查核對，該公司給這三家商場共鋪貨108120元，未及時結算并確認銷售收入，應補繳增值稅15709.74元108120/1.17*0.17。 該公司當年有一筆裝修費54萬至今未攤銷完，調(diào)取這筆費用的原始憑證，憑證為2001年1月深圳一家裝修公司開給該公司的深圳普通發(fā)票，發(fā)票金額54萬元，該公司與深圳某某公司為關聯(lián)企業(yè)同一法人，替深圳航宇公司支付了這筆裝修費用，并將這筆裝修費54萬列入長期待攤費用分五年期攤銷，攤銷期從2001年1月至20

45、06年1月，此項費用應從該公司費用中予以剔除，調(diào)增各年應納稅所得額10.8萬元54/5。所得稅方面檢查 該公司審計報告中反映的應付帳款為1037710.6元，翻閱公司往來明細帳，應付帳款為該公司上年結轉，追溯而上應付帳款1037710.6元，由兩局部組成：1、欠山東某毛紡廠619150.6元，從99年12月8日開始掛帳；2、欠內(nèi)蒙古某羊絨制品418560元，從99年8月開始掛帳。這兩筆應付未付款，均已逾期兩年以上，債權人未要求歸還，根據(jù)相關政策規(guī)定，應調(diào)增2004年應納稅所得額1037710 .6元 往來賬款方面檢查 固定資產(chǎn)方面問題該公司中方是以實物投資130萬元，外方以貨幣投資70萬，經(jīng)過

46、詢問檢查，投資的實物主要是機器設備和 車輛等，其中100萬元機器設備按10年期攤銷攤銷期1998年5月-2021年5月，30萬元 車輛等按5年期攤銷攤銷期98年5月03年5月。檢查人員調(diào)取了該公司這局部固定資產(chǎn)原始入帳憑證，發(fā)現(xiàn)機器設備的原始憑證不符合規(guī)定，原始憑證是西安市工業(yè)發(fā)票，其中銷貨單位為西安機械廠，而購貨單位卻是西安某某實業(yè)公司為該公司中方投資人，根據(jù)稅法規(guī)定，該公司這局部機器設備不應計入固定資產(chǎn)，計提折舊，應調(diào)增各年的應納稅所得額。該公司應將各年已計提折舊予以剔除，調(diào)增各年應納稅所得額，9萬元100*1-10%/10。所得稅檢查的調(diào)整所得稅檢查情況如下：1、逾期兩年以上應付未付款，

47、應調(diào)增2004年應納稅所得額1037710 .6元2、不符合規(guī)定的裝修費應調(diào)增應納稅所得額10.8萬元。調(diào)整時間2001年1月-2006年1月3、不符合規(guī)定的固定資產(chǎn)計提折舊 調(diào)增應納稅所得額9萬元。調(diào)整時間1998年5月-2021年5月 結果：經(jīng)調(diào)整2004年共調(diào)增應納稅所得額1235710.6元，調(diào)整后應納稅所得額為829662.07元，彌補99年度虧損96189.64元后，應納稅所得額為737792.43元，應補繳企業(yè)所得稅88535.09元。所得稅檢查的調(diào)整年度會計利潤應納稅所得額調(diào)整后所得額1999年-289869.64-289869.64-91869.642000年-348027.

48、44-336692.61-138692.612001年-355480.9589020.49287020.492002年872258.37886822.441084822.442003年-69702.48106584.20304584.22004年-512662.85-406048.53829662.07所得稅檢查的調(diào)整虛報虧損適用稅法問題虛報虧損是指申報的虧損數(shù)大于實際稅收規(guī)定計算出的虧損數(shù)。企業(yè)成心虛報虧損，在行為當年或相關年度造成不繳或少繳應納稅款的，按?征管法?第63條第1款處理。偷稅企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報虧損行為，在行為當年或相關年度未造成不繳或少繳應

49、納稅款的，按?征管法?第64條第1款處理。帳簿管理規(guī)定根據(jù)上述文件規(guī)定，該公司原獲利年度為2002年，經(jīng)納稅調(diào)整，2001調(diào)盈，利潤為287020.49，所以該公司的獲利年度應提前一年為2001年，那么該公司2002年為第二個獲利年度，2004年為第二個納稅減半期。虛報虧損適用稅法問題 ?中華人民共和國稅收征收管理法?第六十四條之規(guī)定：納稅人扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正并處五萬元以下的罰款。根據(jù)?外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法?及實施細那么有關規(guī)定，及?中華人民共和國稅收征收管理法?第六十四條之規(guī)定對該公司作虛報虧損，處1萬元罰款。處理意見處理意見增值稅局部1對該公司委

50、托加工物資已銷售的存貨 542472.44元，未結轉 銷售收入，應補繳增值稅102467.02元542472.44*1+30%/1.17*0.17，加收滯納金6252 元。2對該公司給西安三個銷售點鋪貨108120元，未及時結轉銷售收入，申報增值稅，應補繳增值稅15709.74元108120/1.17*0.17。加收滯納金1245元。3根據(jù)?中華人民共和國稅收征收管理法?第六十三條有關規(guī)定，對該公司銷售貨物，未及時結轉收入申報納稅，共計應補繳增值稅稅款118176.76元，并處一倍罰款118176.76 元，加收滯納金7497元。所得稅局部 根據(jù)?外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法?及實施細那么有

51、關規(guī)定，對該公司作如下處理：經(jīng)計算調(diào)整，該公司的獲利年度應提前一年為2001年，那么該公司2002年為第二個獲利年度，2004年為第二個納稅減半期，該公司2004年共應調(diào)增應納稅所得額1235710.6元，調(diào)整并彌補虧損后后應納稅所得額為737792.43元，應補繳企業(yè)所得稅88535.09元。加收滯納金9030.58元88535.09*204*0.005%根據(jù)?外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法?及實施細那么有關規(guī)定，及?中華人民共和國稅收征收管理法?第六十四條之規(guī)定對該公司作虛報虧損，處1萬元罰款?？偨Y以上對該公司的檢查共計應補繳增值稅118176.76元，補繳企業(yè)所得稅88535.09元，共

52、加收滯納金16527.58元，罰款128176.76元。稅務檢查案件的審理案件的審理是稅務機關對其立案查處的各類稅務違法案件在實施檢查完畢的根底上，由審理機構或人員對檢查人員提交的案件違法事實、檢查結果及定性等進行審核，并制作“審理報告、“稅務處理決定書或“稅務檢查結論的活動過程。審理工作的主要內(nèi)容：1違法事實是否清楚，證據(jù)是否充分、確鑿；2適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確；3是否符合法定程序；4擬定的處理意見是否得當。審理工作流程 實施環(huán)節(jié)移交的案件 審 理 科 審 核 審 理 會 審 理 報 告 移 交 執(zhí) 行 環(huán) 節(jié) 稅務處理決定執(zhí)行稅務處理決定的送達；監(jiān)督執(zhí)行情況：被查對象未按“稅務處

53、理決定書的規(guī)定執(zhí)行的，執(zhí)行人員要求其補繳稅款及其滯納金，采取稅收保全措施等；執(zhí)行情況的報告及舉報獎勵。執(zhí)行工作流程 稅務行政處理決定 執(zhí) 行 工 作 計 劃 送達法律文書 監(jiān)督稅款入庫執(zhí)行報告復 議行政訴訟應訴 心理策略 稅務稽查心理策略包括兩個方面的含義：一是促進稅務稽查中各個個體積極的心理活動的形成和保持；二是轉變稽查中的各種消極心理活動。 其任務是使辦稅人員自覺地調(diào)節(jié)其心理活動，使自己的行為能有效地服從于稽查工作任務的完成，創(chuàng)造有利于稽查工作開展的環(huán)境和氣氛，采取各種有效的方法化消極心理為有利于查處案件的心理。 心理推測 推測是指根據(jù)的事情來想象不知的事情。心理推測是按照心理活動的規(guī)律，

54、根據(jù)現(xiàn)時掌握的材料，運用心理分析方法和邏輯學的方法對知情人的心理活動作出判斷和預測。其目的在于辦稅人員在采取措施之前對知情人的心理活動有比較準確的了解，并在此根底上選擇相應的對策。 心理接觸 按照社會學的觀點，一個人的社會活動是在同其他人的經(jīng)常交往中進行的，交往的重要內(nèi)容是心理接觸，也就是交往參加者之間相互影響、了解和信息交流。 通過建立良好的心理接觸，可使稽查雙方能夠在掌握對方心理特點的根底上，對對方加以影響，消除交往中的隔膜。使稽查人員消除顧慮。良好的心理接觸應貫穿于稽查過程的始終，而不僅僅是在開始時。講課提綱稅務稽查方法與手段日?；轱L險與應對專項稽查風險與應對專案稽查風險與應對日常稅務

55、稽查的稅種分類增值稅的檢查與應對企業(yè)所得稅檢查與應對營業(yè)稅檢查與應對消費稅檢查與應對個人所得稅檢查與應對增值稅檢查銷售額及銷項稅額檢查視同銷售檢查稅率檢查進項稅額抵扣檢查不允許抵扣進項稅額的檢查增值稅一般納稅人檢查一般納稅人應納稅額計算公式為：應納稅額 = 銷售額稅率 - 進項稅額銷售額計量檢查銷售額：銷售額是指納稅人銷售貨物或提供給稅勞務向購置方收取的全部價款和價外費用。價外費用：價外費用價外收入是指價外向購置人收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金延期付款利息、包裝費、包裝物租金、儲藏費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其它性質(zhì)的價外收費。結算方式的稽查 河南某

56、工程公司是一家建筑企業(yè)，附設有一個預制構件廠，構建廠主要加工制造混凝土預制構件，加工出去的預制構件主要是出售給該工程公司用于市政道路施工。由于貨款回收并不及時，該公司財務人員進行了一項稅務籌劃安排，工程公司對承接到手的工程簽訂分期收款合同。并按合同約定收款日期確定納稅義務發(fā)生時間。國稅稽查局對該公司進行了稽查，發(fā)現(xiàn)兩年內(nèi)該公司一共發(fā)出24萬元的預制，沒有計算繳納增值稅。該公司會計認為，不需要納稅，因為約定的收款日期還沒有到。但是，稽查人員拿出國稅發(fā)2003154號文件，“根本建設單位附設的工廠、車間生產(chǎn)的預制構件用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應當在移送時征收增值稅。增值稅稅率檢查13%稅率的

57、適用范圍農(nóng)業(yè)產(chǎn)品范圍按財政部、國家稅務總局財稅字199552號文?關于印發(fā)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋的通知?執(zhí)行。某(亞洲)網(wǎng)絡公司檢查案例企業(yè)根本情況該亞洲網(wǎng)絡為外商獨資企業(yè),成立于2001年7月，主要經(jīng)營：開發(fā)、研究、生產(chǎn)路由器，防火墻頂盒等用于計算機、IP、寬帶網(wǎng)絡上的相關產(chǎn)品及傳輸接入設備等，屬增值稅一般納稅人。企業(yè)增值稅納稅情況2003年度:申報銷售額：6146433.38銷項稅額: 1044893.62進項稅額: 925342.58應交稅金: 119551.04已交稅金: 119551.042004年度:申報銷售額: 10386768.13銷項稅額: 1765750.58進項稅額: 16

58、09168.31應交稅金: 156582.27已交稅金: 156582.27該公司通過省級分銷商進行銷售,與全國共七個公司簽定分銷商協(xié)議,并且要求分銷商壓款,按壓款的額度確定折扣點數(shù),所以分銷商為了拿到好的價格,每月均會按照一定的額度壓款分銷商會先預付一定的貨款,拿到較低的折扣,然后在需要產(chǎn)品時,在產(chǎn)品需求單上注明產(chǎn)品型號 給亞洲網(wǎng)絡公司,亞洲網(wǎng)絡公司再根據(jù)其需要進行發(fā)貨.并且在發(fā)貨時與產(chǎn)品訂購合同一起發(fā)出.其公司的產(chǎn)品訂購合同和需求單都是有統(tǒng)一模式的。在帳務檢查中，根據(jù)案前的準備重點對其預收帳款進行了檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)預收帳款高達5331843.52元.并且?guī)齑娲嬖谥卮笕笨?庫存中包括一局部試

59、安裝產(chǎn)品及暫修理產(chǎn)品。(亞洲)網(wǎng)絡公司經(jīng)營模式預收貨款未結轉銷售局部陜西至誠大業(yè)公司 : 207946.00元 連云港杰瑞公司 : 51696.00元銀川紫龍公司: 4319.50元成都阿姆公司: 565399.00元武漢和中世紀: 1387526.00元南京駿飛公司: 343356.80元其它問題 該公司在2004年2月將2臺F50型防火墻產(chǎn)品用于公司內(nèi)部使用,貨物金額7806.64元,稅額1134.30元,屬視同銷售的行為,該公司未確認銷售申報納稅. 該公司于2003年5月至2004年4月間,購置固定資產(chǎn)品牌筆記本電腦7臺, 并取得增值稅專用發(fā)票,分別在當期做了進項稅抵扣。企業(yè)存在三方面的

60、問題1、該公司在2004年2月將2臺F50型防火墻產(chǎn)品用于公司內(nèi)部使用,貨物金額:7806.64元,稅額:1134.30元,屬視同銷售的行為,該公司未確認銷售申報納稅。2、該公司于2003年5月至2004年4月間,購置固定資產(chǎn)品牌筆記本電腦7臺, 并取得增值稅專用發(fā)票,分別在當期做了進項稅抵扣。3、該公司在銷售過程中采取預收款的方式與多家公司簽定了貨物訂購合同.在收到貨款并發(fā)出貨物的情況下,未及時確認收入申報納稅,形成銷售滯后.預收貨款未記銷售的收入為:1277553.20元。增值稅處理意見根據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細那么?第四條之規(guī)定,將自產(chǎn)貨物用于非應稅工程,屬視同銷售,按當期