2021年新《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》-第7章-消費(fèi)稅法律制度

1、2021年新經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)-第7章-消費(fèi)稅法律制度2021年新經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)-第7章-消費(fèi)稅法律制度 目 錄01020304消費(fèi)稅納稅義務(wù)人與征稅范圍消費(fèi)稅稅目與稅率消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算05消費(fèi)稅征收管理 目 錄01020304消費(fèi)稅納稅義務(wù)人與征稅范圍消費(fèi)稅 1消費(fèi)稅納稅義務(wù)人與征稅范圍 1消費(fèi)稅納稅義務(wù)人與征稅范圍在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人。“單位” 是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位?！皞€(gè)人”是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。“境內(nèi)” 是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。一、消費(fèi)稅納稅義務(wù)人在我

2、國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品二、消費(fèi)稅征稅范圍 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，用于其他方面，移送時(shí)納稅。工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人（無生產(chǎn)環(huán)節(jié)的）視為生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的行為：外購的非應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售；外購的低稅率應(yīng)稅消費(fèi)品以高稅率對(duì)外銷售。01二、消費(fèi)稅征稅范圍 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品01二、消費(fèi)稅征稅范圍委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 0302進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，報(bào)關(guān)時(shí)繳納消費(fèi)稅，由海關(guān)代征。 見委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算專題。二、消費(fèi)稅征稅范圍委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 03金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、

3、鉑金首飾的消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征收。下列業(yè)務(wù)視同零售業(yè)，在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅：二、消費(fèi)稅征稅范圍商業(yè)零售金銀首飾04為經(jīng)營單位以外的主體加工金銀首飾。經(jīng)營單位將金銀首飾用于其他方面。未經(jīng)人行批準(zhǔn)，批發(fā)企業(yè)將首飾銷售給經(jīng)營單位。二、消費(fèi)稅征稅范圍商業(yè)零售金銀首飾04為經(jīng)營單位以外的主體卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅，稅率11%從價(jià)稅，0.005元/支從量稅。具體規(guī)定：二、消費(fèi)稅征稅范圍批發(fā)銷售卷煙05煙草批發(fā)企業(yè)銷售給零售企業(yè)，需加征消費(fèi)稅；銷售給其他批發(fā)企業(yè)，不需加征消費(fèi)稅。批發(fā)環(huán)節(jié)不得扣除生產(chǎn)環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅。兼營批發(fā)和零售卷煙的，應(yīng)分開核算分開納稅；若不分，則一并按批發(fā)環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅。

4、二、消費(fèi)稅征稅范圍批發(fā)銷售卷煙05煙草批發(fā)企業(yè)銷售給零售企【單選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的是（）。 A.中輕型商用客車B.高檔西服 C.進(jìn)口音響D.平板電腦例題【單選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征【正確答案】A 【答案解析】消費(fèi)稅的征稅范圍：煙；酒；高檔化妝品；貴重首飾及珠寶玉石；鞭炮、焰火；成品油；摩托車；小汽車；高爾夫球及球具；高檔手表；游艇；木制一次性筷子；實(shí)木地板；電池；涂料。其中，小汽車包括乘用車和中輕型商用客車。例題【正確答案】A 【答案解析】消費(fèi)稅的征稅范圍：煙；【多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)征收消費(fèi)

5、稅的有()。A.煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給零售單位B.地板經(jīng)銷商提供實(shí)木地板保養(yǎng)服務(wù)C.外貿(mào)公司進(jìn)口高檔手表D.金店零售金銀首飾例題【多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)征收消費(fèi)稅【正確答案】ACD【答案解析】選項(xiàng)B：實(shí)木地板在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。實(shí)木地板的保養(yǎng)服務(wù)不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。例題【正確答案】ACD例題 2消費(fèi)稅稅目與稅率 2消費(fèi)稅稅目與稅率一、消費(fèi)稅稅目1一些過渡消費(fèi)會(huì)對(duì)人身體健康、社會(huì)秩序 、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品：煙、酒、鞭炮煙火2非生活必需品：高檔化妝品、貴重首飾珠寶玉石3高能耗及高檔消費(fèi)品：摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游

6、艇一、消費(fèi)稅稅目1一些過渡消費(fèi)會(huì)對(duì)人身體健康、社會(huì)秩序 、生態(tài)一、消費(fèi)稅稅目4不可再生和替代的稀缺資源消費(fèi)品：木制一次性筷子、實(shí)木地板、成品油5不能促進(jìn)節(jié)能環(huán)保的消費(fèi)品：電池、涂料一、消費(fèi)稅稅目4不可再生和替代的稀缺資源消費(fèi)品：木制一次性筷定額稅率：啤酒、黃酒、成品油復(fù)合稅率：卷煙、白酒比例稅率：其他二、消費(fèi)稅稅率定額稅率：啤酒、黃酒、成品油二、消費(fèi)稅稅率納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品能分開核算，則分開納稅；若分不開（未分別核算，或組成成套銷售的），從高征收消費(fèi)稅。兩類啤酒的劃分依據(jù)每噸出廠價(jià)（含包裝物及包裝物押金）3000元（不含增值稅）是甲類啤酒，反之則是乙類啤酒。二、消費(fèi)稅稅率納稅人兼營

7、不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品二、消費(fèi)稅稅率卷煙稅率的特殊規(guī)定二、消費(fèi)稅稅率納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號(hào)規(guī)格的卷煙售價(jià)確定類別和稅率。委托加工的卷煙按受托方同牌號(hào)規(guī)格卷煙售價(jià)確定類別和稅率。沒有同牌號(hào)的，按最高稅率征收。殘次品卷煙按同牌號(hào)正品卷煙確定稅率。卷煙稅率的特殊規(guī)定二、消費(fèi)稅稅率納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按白包卷煙、手工卷煙、未經(jīng)批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙不分類別，一律按56%，每標(biāo)準(zhǔn)箱150元復(fù)合計(jì)算消費(fèi)稅。二、消費(fèi)稅稅率白包卷煙、手工卷煙、未經(jīng)批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙不【判斷題】高檔手表采用從量計(jì)征方法計(jì)繳消費(fèi)稅。()【正確答案】【答案解析】高檔手表采用“從

8、價(jià)”計(jì)征方法計(jì)繳消費(fèi)稅。例題【判斷題】高檔手表采用從量計(jì)征方法計(jì)繳消費(fèi)稅。()例題 3消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù) 3消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)（一）從價(jià)計(jì)征的銷售額一、從價(jià)計(jì)征價(jià)外費(fèi)用全部價(jià)款應(yīng)稅銷售額（一）從價(jià)計(jì)征的銷售額一、從價(jià)計(jì)征價(jià)外費(fèi)用全部價(jià)款應(yīng)稅銷售額價(jià)外費(fèi)用：向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、 補(bǔ)貼、 基金、 集資費(fèi)、 返還利潤、 獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、 違約金、 滯納金、 延期付款利息、 賠償金、 代收款項(xiàng)、 代墊款項(xiàng)、 包裝費(fèi)、 包裝物租金、 儲(chǔ)備費(fèi)、 優(yōu)質(zhì)費(fèi)、 運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他。 注意：應(yīng)稅銷售額，不含增值稅，含消費(fèi)稅。一、從價(jià)計(jì)征價(jià)外費(fèi)用：向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、 補(bǔ)貼、 基金、 集資費(fèi)、 銷售額不包括：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用

9、發(fā)票開具給購買方的； 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的代墊運(yùn)輸費(fèi)用。銷售貨物時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。一、從價(jià)計(jì)征銷售額不包括：一、從價(jià)計(jì)征（二）含增值稅銷售額的換算 不含稅銷售額 = 含稅銷售額（ 1+ 增值稅稅率或征收率）（三）計(jì)稅公式從價(jià)計(jì)征方式下的消費(fèi)稅=不含稅銷售額消費(fèi)稅比例稅率一、從價(jià)計(jì)征（二）含增值稅銷售額的換算一、從價(jià)計(jì)征二、從量計(jì)征環(huán)節(jié) 銷售量的確認(rèn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)

10、品數(shù)量 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量 （一）銷售量的確認(rèn)二、從量計(jì)征環(huán)節(jié) 銷售量的確認(rèn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售（二）計(jì)稅公式從量計(jì)征方式下的消費(fèi)稅=銷售數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率二、從量計(jì)征（二）計(jì)稅公式二、從量計(jì)征復(fù)合計(jì)征即從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合計(jì)征消費(fèi)稅。計(jì)稅公式復(fù)合計(jì)征方式下的消費(fèi)稅=不含稅銷售額消費(fèi)稅比例稅率+銷售數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率三、復(fù)合計(jì)征復(fù)合計(jì)征即從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合計(jì)征消費(fèi)稅。三、復(fù)合計(jì)征【總結(jié)】計(jì)稅依據(jù)適用范圍計(jì)稅公式從價(jià)計(jì)征除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品 銷售額比例稅率從量計(jì)征啤酒、黃酒、成品油銷售數(shù)量單位稅額從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征

11、卷煙、白酒銷售額比例稅率+銷售數(shù)量單位稅額【總結(jié)】計(jì)稅依據(jù)適用范圍計(jì)稅公式除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、四、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定01設(shè)立非獨(dú)立核算門市部銷售 納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。02以最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的情形納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。四、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定01設(shè)立非獨(dú)立核算門市部銷售 納稅四、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定03酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易消費(fèi)稅的處理白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”屬于銷售價(jià)款

12、的組成部分，應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。04消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格的核定納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格。卷煙、白酒、小汽車由國稅總局核定，送財(cái)政部備案；其他應(yīng)稅消費(fèi)品由省級(jí)稅務(wù)局核定；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品由海關(guān)核定。四、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定03酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易消費(fèi)稅的處理四、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定05包裝物押金包裝物隨應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，并入銷售額繳納消費(fèi)稅。包裝物不隨消費(fèi)品銷售，只是收取押金。逾期不退的并入銷售額繳納消費(fèi)稅。包裝物既隨消費(fèi)品銷售，又收取押金。押金逾期并入銷售額繳納消費(fèi)稅。四、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定05包裝物押金包裝物隨應(yīng)稅消費(fèi)品四、消費(fèi)稅計(jì)稅

13、依據(jù)特殊規(guī)定包裝物押金增值稅消費(fèi)稅取得時(shí)逾期時(shí)取得時(shí)逾期時(shí)一般應(yīng)納消費(fèi)品除啤酒、黃酒以外的其他酒啤酒、黃酒四、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定包裝物押金增值稅消費(fèi)稅取得時(shí)逾期時(shí)四、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定06以舊換新業(yè)務(wù)以舊換新業(yè)務(wù)具體納稅要求以舊換新（含翻新）銷售金銀首飾按不含增值稅的差價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅金銀首飾與其他產(chǎn)品成套銷售成套銷售額全額計(jì)算消費(fèi)稅金銀首飾連同包裝物銷售，無論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，無論會(huì)計(jì)上如何核算銷售額全額計(jì)算消費(fèi)稅四、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定06以舊換新業(yè)務(wù)以舊換新業(yè)務(wù)具體納四、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定以舊換新業(yè)務(wù)具體納稅要求帶料加工的金銀首飾按受托方銷售同類金銀首飾售價(jià)確定消費(fèi)稅。若無，按組成

14、計(jì)稅價(jià)格計(jì)算既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位能分則分，分不開生產(chǎn)環(huán)節(jié)從高，零售環(huán)節(jié)一律按金銀首飾計(jì)算消費(fèi)稅四、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定以舊換新業(yè)務(wù)具體納稅要求帶料加工的四、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定07外幣折算人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月 1 日的人民幣外匯中間價(jià)。（確定后在 1 年內(nèi)不得變更。)四、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定07外幣折算人民幣折合率可以選擇銷 4消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 4消費(fèi)稅一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（一）直接對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算計(jì)稅依據(jù)適用范圍計(jì)稅公式從價(jià)計(jì)征除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品 銷售額比例稅率從量計(jì)征啤酒、黃酒、

15、成品油銷售數(shù)量單位稅額從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征卷煙、白酒銷售額比例稅率+銷售數(shù)量單位稅額一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（一）直接對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品不納稅生產(chǎn)煙絲環(huán)節(jié)不納消費(fèi)稅。銷售卷煙，則生產(chǎn)卷煙環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅。0102銷售煙絲，則生產(chǎn)煙絲環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅。（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品不納稅生產(chǎn)煙絲環(huán)節(jié)銷一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品于移送使用時(shí)納稅生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)提供勞務(wù)饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品于移送使用時(shí)納稅生產(chǎn)一、生產(chǎn)銷售

16、環(huán)節(jié)按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；無同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。 組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；組成計(jì)一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅方式組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 從價(jià)計(jì)征（成本利潤）（1-消費(fèi)稅比例稅率）組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅比例稅率從量計(jì)征 不組價(jià)自產(chǎn)自用數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率復(fù)合計(jì)征（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率）（1-消費(fèi)稅比例稅率）組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅比例稅率自產(chǎn)自用數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅方式組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 從價(jià)計(jì)征全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品名稱全國平均成本利潤率高檔手表2

17、0%甲類卷煙、糧食白酒、高爾夫球及球具、游艇10%乘用車8%摩托車、貴重首飾及珠寶玉石6%其余：乙類卷煙、雪茄煙、煙絲、薯類白酒、其他酒、高檔化妝品、鞭炮焰火、木制一次性筷子、實(shí)木地板、中輕型商用客車5%全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)某酒廠本月有關(guān)計(jì)稅資料如下：（1）生產(chǎn)并銷售甲糧食白酒20噸，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款80萬元；（2）新研發(fā)乙糧食白酒5噸，作為福利分發(fā)給企業(yè)職工，該批白酒生產(chǎn)成本每噸6萬元，成本利潤率10%，若乙糧食白酒無市場同類產(chǎn)品銷售價(jià)格。請(qǐng)問：該廠應(yīng)納的消費(fèi)稅額是多少？已知：白酒的消費(fèi)稅比例稅率20%，定額稅率0.5元/斤。例題某酒廠本月

18、有關(guān)計(jì)稅資料如下：例題解：（1）甲糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=從價(jià)稅+從量稅=應(yīng)稅銷售額消費(fèi)稅比例稅率應(yīng)稅銷售數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率 =8020%+20100020.510000 =16+2=18（萬元）例題解：例題（2）乙糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=從價(jià)稅+從量稅=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅比例稅率應(yīng)稅銷售數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率= （56+5610%+5100020.510000）（1-20%）20%+ 5100020.510000=8.875（萬元） （3）該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅=18+8.875=26.875（萬元）例題（2）乙糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅例題（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和

19、代墊部分輔助材料，委托方將加工完成的應(yīng)稅消費(fèi)品收回。以下情況不屬于委托加工：（1）由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（2）受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；（3）由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。二、委托加工環(huán)節(jié)（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定二、委托加工環(huán)節(jié)二、委托加工環(huán)節(jié)委托方委托加工受托方消費(fèi)稅納稅義務(wù)人 消費(fèi)稅扣繳義務(wù)人增值稅納稅義務(wù)人二、委托加工環(huán)節(jié)委托方委托加工受托方消費(fèi)稅納稅義務(wù)人 消（二）代收代繳稅款二、委托加工環(huán)節(jié)委托方受托方增值稅增值稅的負(fù)稅人增值稅的納稅人消費(fèi)稅消費(fèi)稅的納稅人（非個(gè)人）消費(fèi)稅的扣繳義務(wù)人（代收代繳）消費(fèi)稅的納稅人（其他個(gè)人、

20、個(gè)體工商戶）如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，則委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，同時(shí)對(duì)受托方處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款（二）代收代繳稅款二、委托加工環(huán)節(jié)委托方受托方增值稅增值稅的（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格二、委托加工環(huán)節(jié)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的確定首選方案備選方案 受托方的同類應(yīng)稅 消費(fèi)品的銷售價(jià)格從價(jià)定率（材料成本加工費(fèi)）（1-消費(fèi)稅比例稅率）復(fù)合計(jì)稅（材料成本加工費(fèi)委托加工數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率）（1-消費(fèi)稅比例稅率）（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格二、委托加工環(huán)節(jié)委托加工材料成本：委托方提供加工材料的實(shí)際成本，不含增值稅。加工費(fèi)：受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用

21、，包括代墊輔助材料的成本，不包括隨加工費(fèi)收取的增值稅和代收代繳的消費(fèi)稅。二、委托加工環(huán)節(jié)材料成本：委托方提供加工材料的實(shí)際成本，不含增值稅。二、委托委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算從價(jià)定率：應(yīng)納稅額=受托方的同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格消費(fèi)稅比例稅率 或者=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅比例稅率復(fù)合計(jì)稅：應(yīng)納稅額=受托方的同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格消費(fèi)稅比例稅率+委托加工數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率 或者=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅比例稅率+委托加工數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率二、委托加工環(huán)節(jié)委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算二、委托加工環(huán)節(jié)（一）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的基本規(guī)定三、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算0103納稅人收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人稅率

22、與生產(chǎn)、委托加工環(huán)節(jié)適用的稅率表一致0204計(jì)稅依據(jù)進(jìn)口商品總值納稅期限自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款（一）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的基本規(guī)定三、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算0（二）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算三、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算征稅方式進(jìn)口消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格從價(jià)定率（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）（1-消費(fèi)稅比例稅率）從量定額按海關(guān)核定的進(jìn)口數(shù)量征消費(fèi)稅關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率復(fù)合計(jì)稅（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率）（1-消費(fèi)稅比例稅率）（二）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算三、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅（一）外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；外

23、購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品；外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（一）外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油；外購葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒（了解）；啤酒生產(chǎn)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間用啤酒液連續(xù)灌裝生產(chǎn)的啤酒（了解）。為了避免重復(fù)征稅，納稅人將外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用

24、數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購或委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算允許抵扣的稅目不包括酒類（除葡萄酒、啤酒外）、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料、摩托車。外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除允許扣稅的只涉及同一稅目中的購入應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)加工的，不能跨稅目扣除。允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品按生產(chǎn)領(lǐng)用量扣除，不同于增值稅的購進(jìn)扣稅。在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀首飾、鉆石、鉆石飾品、鉑金首飾不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算允許抵扣的稅目不包括酒類（除葡萄酒、3月，某卷煙廠從甲工業(yè)企業(yè)購進(jìn)煙絲，取得增

25、值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款50萬元；使用60%用于生產(chǎn)A牌卷煙（甲類卷煙）；本月銷售A牌卷煙80標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅銷售額400萬元。已知：甲類卷煙消費(fèi)稅稅率56%，150元/標(biāo)準(zhǔn)箱，煙絲消費(fèi)稅稅率30%。問：當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額是多少？例題3月，某卷煙廠從甲工業(yè)企業(yè)購進(jìn)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明解： 當(dāng)月外購應(yīng)稅煙絲已納稅款的扣除 =5060%30%=9（萬元）； 當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額 =生產(chǎn)銷售卷煙的消費(fèi)稅額-允許扣除的消費(fèi)稅 =40056%+8015010000-9 =225.2-9 =216.2（萬元）例題解：例題（二）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算01

26、扣除范圍與外購應(yīng)稅消費(fèi)品的扣除范圍基本相同（除外）；對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品和鉑金首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶、玉石的已納消費(fèi)稅。（同外購）（二）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除四、已納消費(fèi)稅扣四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的計(jì)算02當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 -期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納 5消費(fèi)稅征收管理 5消費(fèi)稅征收管理納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品采取賒銷或分期收款方式，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；書面合同沒有約定收款日期或無書面合同的，為發(fā)貨當(dāng)天；采取預(yù)收貨款結(jié)算方式，為發(fā)貨當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式，為發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取其他結(jié)算方式，以收到銷售款或取得銷售憑證當(dāng)天；一、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天；納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人提貨的當(dāng)天；納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。一、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天；一、消費(fèi)稅