初級會計實務05-供應環(huán)節(jié)資金運動與會計處理

1、第五章 供應環(huán)節(jié)資金運動分析與會計處理第一節(jié)供應環(huán)節(jié)資金運動綜合分析一、供應環(huán)節(jié)資金運動綜合分析概述（一）企業(yè)采購材料的三種模式1.錢貨兩清2.賒購3.預付款（二）供應環(huán)節(jié)資金運動綜合分析1.錢貨兩清模式已驗收入庫：A1；未驗收入庫：A2，B在途物資A1BA2應交稅費應交增值稅（進項稅額）原材料銀行存款等應交稅費應交增值稅（進項稅額）2.預付款模式預付：A31；已驗收入庫：A321；未驗收入庫：A322，B在途物資A31預付賬款A321A322B應交稅費應交增值稅（進項稅額）銀行存款原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額）3.賒購模式已驗收入庫：A411；未驗收入庫：A412，B；支付貨款：A42

2、在途物資B應交稅費應交增值稅（進項稅額）A411A412A42應付賬款或應付票據(jù)銀行存款原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額）供應環(huán)節(jié)資金運動綜合流程圖：在途物資A31預付賬款A321A1A322B1CA2B2應交稅費-應交增值稅（進項稅額）A412A411A42B3應付賬款或應付票據(jù) 原材料 銀行存款二、原材料等階段所得的確認與計量分析原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。其成本主要由買價和采購費用兩部分構(gòu)成：（1）買價，即供貨單位的發(fā)票價格。（2）采購費用，即除買價以外

3、的其他各種采購費用。共包括：運雜費。運到企業(yè)倉庫前所發(fā)生的運輸、包裝、裝卸、倉儲等費用；運輸途中的合理損耗。該合理損耗增加貨物的單價，不改變貨物的總價；入庫前的挑選整理費用，這些費用主要包括工、費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值；購入物資負擔的稅金（如關稅）和其他費用。其他特殊規(guī)定：（1）對于企業(yè)一次性購買多種不同物資所發(fā)生的采購費用，凡能直接分清的，可以直接計入各種物資的采購成本；不能分清的，應按物資的重量或買價等比例，分攤計入各種物資的采購成本。但企業(yè)發(fā)生在采購過程中的差旅費一般都直接計入當期的管理費用。（2）小規(guī)模納稅人和購入物資不能取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，進項稅額計入

4、所購物資的成本。（3）運輸費中進項稅額的處理，應作為進項稅額單列。除原材料外，還包括包裝物、低值易耗品等。其所引起的資金運動同原材料完全一樣，其價值的計量也同原材料一致。第二節(jié)貨幣資金的會計處理一、庫存現(xiàn)金貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。庫存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。庫存現(xiàn)金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)。（一）現(xiàn)金管理制度根據(jù)國務院頒發(fā)的現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，企業(yè)現(xiàn)金管理制度主要包括以下內(nèi)容：1.現(xiàn)金的使用范圍允許企業(yè)使用現(xiàn)金結(jié)算的范圍是：（1）職工工資、津貼；（2）個人勞務報酬；（3）根據(jù)國家的規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技

5、術、文化藝術、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（7）結(jié)算起點（1 000元）以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除企業(yè)可以現(xiàn)金支付的款項中的第（5）、第（6）項外，開戶單位可以支付給個人的款項，超過使用現(xiàn)金限額的部分，應當以支票或銀行本票等方式支付；確需全額支出現(xiàn)金的，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。2.庫存現(xiàn)金的限額庫存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星支出的需要，允許單位留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫存現(xiàn)金的限額，由開戶銀行根據(jù)開戶單位的實際需要和距離銀行

6、遠近等情況核定。其限額一般按照單位35天日常零星開支所需現(xiàn)金確定。邊遠地區(qū)和交通不便的地區(qū)的開戶單位的庫存現(xiàn)金限額可按多于5天，但不得超過15天的日常零星開支的需要確定。庫存限額一經(jīng)核定，要求企業(yè)必須嚴格遵守，不能任意超過，超過限額的現(xiàn)金應于當日終了前存入銀行；庫存現(xiàn)金低于限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，補足限額。需要增加或減少庫存現(xiàn)金限額的，應當向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。3.現(xiàn)金收支的規(guī)定（1）開戶單位現(xiàn)金收入應當于當日送存銀行。當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。（2）開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支

7、付（即坐支）。企業(yè)如因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應當事先經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況。（3）開戶單位從開戶銀行提取現(xiàn)金時，應當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付。（4）因采購地點不確定，交通不便，生產(chǎn)或市場急需，搶險救災以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，開戶單位應向開戶銀行提出申請，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。（二）庫存現(xiàn)金的賬務處理需要設置“庫存現(xiàn)金”賬戶。企業(yè)還應設置“現(xiàn)金日記賬”對現(xiàn)金業(yè)務進行序時核算。日記賬由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證和現(xiàn)金收款憑證、付款

8、憑證、銀行存款付款憑證等逐日逐筆序時登記。每日終了，應計算當日現(xiàn)金收入、支出的合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并同現(xiàn)金的實際庫存數(shù)核對，做到賬實相符。月末應將日記賬余額同總分類賬余額核對相符，做到賬賬相符、日清月結(jié)。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應分別按人民幣現(xiàn)金、各種外幣現(xiàn)金設置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。（三）庫存現(xiàn)金的清查所引起的資金運動分析庫存現(xiàn)金的清查，包括出納人員的每日清點核對和清查小組的定期或不定期核查。如存在賬實不符，則企業(yè)需要按規(guī)定的程序處理。1.現(xiàn)金盤虧的資金運動分析發(fā)生現(xiàn)金盤虧（A段）。處理盤虧：如果應由相關責任人賠償，則轉(zhuǎn)為其他應收款（B1段）；屬于無法查明原因的，計入當期的管理費用（B2段）。庫

9、存現(xiàn)金待處理財產(chǎn)損溢其他應收款AB1管理費用B22.現(xiàn)金盤盈發(fā)生現(xiàn)金盤盈（A段）。以后處理盤盈： 屬于應付未付的，計入其他應付款（B1段）； 屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入（B2段）。待處理財產(chǎn)損溢庫存現(xiàn)金B(yǎng)1AB2其他應付款營業(yè)外收入例1：（1）企業(yè)在清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺2000元，原因待查（A段）。（2）經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺系出納張明失職所造成，應向其索賠1900元，余款100元由企業(yè)承擔（B段）。借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢2 000 貸：庫存現(xiàn)金 2 00020001900100管理費用其他應收款待處理財產(chǎn)損溢庫存現(xiàn)金借：其他應收款張明 1 900 管理費用 100 貸：待處理

10、財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢2 000AB1B2例2：（1）企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余150元，原因待查（A段）； （2）報經(jīng)批準，作營業(yè)外收入處理時（B段、C段）：1500150營業(yè)外收入待處理財產(chǎn)損溢其他應付款庫存現(xiàn)金借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 150 貸：營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余 150借：庫存現(xiàn)金 150 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 150ABC二、銀行存款銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的未指定用途的貨幣資金。按照國家的有關規(guī)定，凡是獨立核算的單位都必須在當?shù)劂y行開設賬戶。企業(yè)在銀行開設賬戶以后，除按核定的限額保留庫存現(xiàn)金以外，超過限額的現(xiàn)金必須存入銀行；除了在規(guī)

11、定的范圍內(nèi)可以用現(xiàn)金直接支付的款項外，在經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務，都必須通過銀行存款賬戶進行結(jié)算。（一）銀行存款的賬務處理需要設置“銀行存款”賬戶。應按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，按照銀行存款收付業(yè)務發(fā)生的先后順序逐筆序時登記，每日終了應結(jié)出余額。銀行存款日記賬應定期與銀行對賬單核對，至少每月核對一次。月份終了，銀行存款日記賬的余額必須與銀行存款總賬余額核對相符。有外幣業(yè)務的企業(yè)，應在“銀行存款”科目下分人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。（二）銀行存款的核對（詳見第一章財產(chǎn)清查中銀行存款清查）銀行存款日記賬應定期與銀行對賬單核對，

12、至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面價值余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”對此予以調(diào)節(jié)；如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應相等。三、其他貨幣資金其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金。在貨幣資金中，有一部分在存放地點和用途上，都與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等，即為“其他貨幣資金”。（一）其他貨幣資金的主要內(nèi)容1.銀行匯票存款銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項。銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯

13、票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個人的各種款項結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。2.銀行本票存款銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。定額本票面額為1 000元、5 000元、10 000元和50 000元。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過兩個月。在

14、有效付款期內(nèi)，銀行見票即付。持票人超過付款提示期限要求付款的，銀行不予受理。3.信用卡存款信用卡存款是指企業(yè)為了取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。凡在中國境內(nèi)金融機構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可申領單位卡。單位卡可申領若干張，持卡人資格由申領單位法定代表人或其委托的代理人書面指定和注銷。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。持卡人可持信用卡在特約單位購物、消費等，但單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。簽約單位在每日營業(yè)終了，應將當日受理的信用卡簽購單匯總，計算手續(xù)費和凈額，并填寫匯（總）計單和進賬單，連同

15、簽購單一并送交收單銀行辦理進賬。4.信用證保證金存款信用證有國際信用證和國內(nèi)信用證之分，以下內(nèi)容專指國內(nèi)信用證（以下簡稱“信用證”）。信用證是指開證銀行依照申請人的申請開立的、對相符交單予以付款的承諾。它是指以人民幣計價、不可撤銷的跟單信用證（即憑單付款，不以貨物為準）。信用證的開立和轉(zhuǎn)讓，應當具有真實的貿(mào)易背景，適用于銀行為國內(nèi)企事業(yè)單位之間的貨物和服務貿(mào)易提供的信用證服務。信用證只限于轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。企業(yè)向銀行申請開立信用證，應按規(guī)范向銀行申請開立信用證，應按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申

16、請人承認書和購銷合同。5.存出投資款存出投資款是指企業(yè)為購買股票、債券、基金等根據(jù)有關規(guī)定存入在證券公司指定銀行開立的投資款專戶的款項。6.外埠存款外埠存款是指企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。匯入地銀行以匯款單位名義開立臨時采購賬戶，該賬戶的存款不計利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（二）其他貨幣資金業(yè)務資金運動分析與會計處理企業(yè)應設置“其他貨幣資金”賬戶。應設置“外埠存款”“銀行匯票存款”“銀行本票存款”“信用卡存款”“信用證保證金存款”“存出投資款”等二級明細賬戶，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或本票、信用

17、證的收款單位等設置三級明細賬。有信用卡業(yè)務的公司應在“信用卡”明細賬中按開出信用卡的銀行和信用卡種類設置三級明細賬。其他貨幣資金業(yè)務所引起的資金運動基本相同：取得其他貨幣資金，形成其他貨幣資金專戶（A段）。企業(yè)使用其他貨幣資金采購材料等（B段）；企業(yè)使用其他貨幣資金進行其他業(yè)務（C段）。結(jié)余的資金轉(zhuǎn)回原來的銀行存款賬戶（D段）。 銀行存款其他貨幣資金-外埠存款等相關項目ABC原材料等應交稅費-應交增值稅（進項稅額） D例3：（1）7月10日，企業(yè)為了到外地采購材料，申請到外地設立臨時采購賬戶（外埠存款），120萬元已匯出。120萬其他貨幣資金-外埠存款銀行存款借：其他貨幣資金外埠存款 1 20

18、0 000 貸：銀行存款 1 200 000例3：（2）7月20日，企業(yè)使用該資金采購價款為100萬元（不含稅價）的原材料，支付的增值稅進項稅額為13萬元。材料尚未到達。100萬13萬120萬在途物資其他貨幣資金-外埠存款銀行存款應交稅費-應交增值稅（進項稅額）借：在途物資 1 000 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）130 000 貸：其他貨幣資金外埠存款 1 130 000例3：（3）7月22日，采購完畢，將多余的外埠存款退回原開戶銀行賬戶。100萬13萬120萬在途物資其他貨幣資金-外埠存款銀行存款應交稅費-應交增值稅（進項稅額）7萬借：銀行存款 70 000 貸：其他貨幣資金外埠

19、存款 70 000例4：（1）6月3日，企業(yè)擬購進原材料一批，向銀行申請開立信用證，并存入保證金100 000元。10萬其他貨幣資金-信用證存款銀行存款借：其他貨幣資金信用證存款 100 000 貸：銀行存款 100 000例4：（2）6月9日，采購價款為200 000元（不含稅價）的原材料，支付的增值稅進項稅額26 000元（材料尚未到達企業(yè)）。企業(yè)向開證行補足有關款項。20萬2.6萬10萬在途物資其他貨幣資金-信用證存款銀行存款應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 銀行存款-12.6萬借：在途物資 200 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）26 000 貸：其他貨幣資金信用證存款 100

20、000 銀行存款 126 00010萬銀行存款其他貨幣資金在途物資應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 12.610202.6例5：（1）甲公司于208年8月10日向銀行申領信用卡，向銀行交存50 000元（A段）。A銀行存款其他貨幣資金信用卡存款50 000借：其他貨幣資金信用卡存款 50 000 貸：銀行存款 50 000例5： （2）208年8月25日，該公司用信用卡支付購書款5 000元（該購書款全部作為管理費用處理），增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為450元（見圖5-10，B段）。A銀行存款其他貨幣資金信用卡存款5 000B管理費用50 000450應交稅費應交增值稅（進項稅額） 借：管理

21、費用 5 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 450 貸：其他貨幣資金信用卡存款 5 450第三節(jié) 供應環(huán)節(jié)結(jié)算業(yè)務資金運動分析與會計處理一、應付票據(jù)業(yè)務資金運動具體分析應付票據(jù)是指因企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。企業(yè)應該設置“應付票據(jù)備查簿” 。我國商業(yè)票據(jù)的付款期限不超過6個月。在會計實務中，一般均按照開出、承兌的應付票據(jù)的面值入賬。與應付票據(jù)有關的資金運動：應付賬款在途物資等銀行存款應付票據(jù)（新）應付票據(jù) 應交稅費應交增值稅（進項稅額）短期借款 B4：在由銀行擔保而由其墊付款項時，企業(yè)將原債務轉(zhuǎn)為向銀行的短期借款。B1以銀行

22、存款兌付B應付票據(jù)到期承兌附注：A應付票據(jù)的簽發(fā)B2開出新票據(jù)抵換舊的B3逾期拖欠，轉(zhuǎn)為應付賬款；或商業(yè)擔保時，在擔保人墊付款項時，將原債務轉(zhuǎn)為對擔保人的債務。B3B1AB4B2例6：（1）甲公司是增值稅一般納稅人，原材料按實際成本核算。208年3月10日購入A材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為10萬元，增值稅為13 000元，發(fā)票等結(jié)算憑證已到，貨款尚未支付，公司開出一張金額為113 000元的無息銀行承兌匯票，該材料尚未驗收入庫（A段）。在途物資100 000A應付票據(jù)13 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）借：在途物資 100 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 13

23、000 貸：應付票據(jù)銀行承兌匯票 113 000例6：（2）甲公司交付銀行承兌手續(xù)費31.8元，其中增值稅1.8元，取得增值稅專用發(fā)票（B段）。 在途物資銀行存款100 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）A應付票據(jù)13 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）財務費用B301.8借：財務費用 30 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1.8 貸：銀行存款 31.8例6： （3）公司取得運輸費增值稅專用發(fā)票，運費3 000元，增值稅270元，以現(xiàn)金支票支付（C段）。在途物資銀行存款100 000C應交稅費應交增值稅（進項稅額）2703 000A應付票據(jù)13 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）財務費用

24、B301.8借：在途物資 3 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 270 貸：銀行存款 3 270例6： （4）該材料已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際采購成本（見圖5-12，D段）。在途物資銀行存款100 000CD應交稅費應交增值稅（進項稅額）原材料2703 000103 000A應付票據(jù)13 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）財務費用B301.8借：原材料 103 000 貸：在途物資 103 000例6： （5）該商業(yè)票據(jù)到期，企業(yè)以銀行存款支付（見圖5-12，E1段）。在途物資銀行存款100 000CDE1應交稅費應交增值稅（進項稅額）原材料2703 000103 000A應付票據(jù)13 0

25、00113 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）財務費用B301.8借：應付票據(jù) 113 000 貸：銀行存款 113 000例6： （6）如果該商業(yè)票據(jù)到期，公司無力償還，則由銀行代為償還，由此形成向銀行的借款（E2段）。在途物資銀行存款100 000CD應交稅費應交增值稅（進項稅額）原材料2703 000103 000A應付票據(jù)13 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）E2短期借款113 000財務費用B301.8借：應付票據(jù) 113 000 貸：短期借款 113 000例6：（7）如該商業(yè)票據(jù)屬于商業(yè)承兌匯票，公司無力償還（E3段）。在途物資銀行存款100 000CD應交稅費應交增值稅（

26、進項稅額）原材料2703 000103 000A應付票據(jù)13 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）E3應付賬款113 000財務費用B301.8借：應付票據(jù) 113 000 貸：應付賬款 113 000二、應付賬款業(yè)務資金運動分析與會計處理應付賬款是企業(yè)因購買原材料、商品或接受勞務供應等經(jīng)營活動而應付給供應單位的款項。實務中，為了使所購材料、商品的金額、品種、數(shù)量和質(zhì)量與合同規(guī)定的條款相符，避免因驗收時發(fā)現(xiàn)所購材料、商品的數(shù)量或質(zhì)量存在問題而對入賬的材料、商品或應付賬款金額進行改動，在材料、商品和發(fā)票賬單同時到達的情況下，一般在所購材料、商品已經(jīng)驗收入庫后，根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，確認應付賬款。

27、1.一般性應付賬款業(yè)務資金運動分析企業(yè)購入材料、庫存商品等，但貨款尚未支付（A段）。在未來企業(yè)以銀行存款償還應付賬款時，如果享受了現(xiàn)金折扣的，應沖減財務費用（B段，其中B1段流量反映所享受的現(xiàn)金折扣金額，如果沒有現(xiàn)金折扣，則B1段流量為0）。企業(yè)可用應付商業(yè)票據(jù)抵償應付賬款（C段）。如因債權單位撤銷等原因而導致應付賬款無法清償時，應將其轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入（D段）。在途物資等銀行存款B1C應交稅費應交增值稅（進項稅額）A應付票據(jù)應付賬款營業(yè)外收入財務費用BD例7：（1）甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，其材料采用實際成本進行核算。208年7月3日，從乙公司購入一批材料，增值稅發(fā)票上注明的價款為200 000

28、元，增值稅稅額為26 000元；同時乙公司還代墊運費1 000元，增值稅稅額90元，已收到對方開具的增值稅專用發(fā)票。該材料已驗收入庫，貨款尚未支付。原材料A應交稅費應交增值稅（進項稅額）應付賬款201 00026 090借：原材料 201 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 26 090 貸：應付賬款 227 090例7：（2） 7月18日，甲企業(yè)以銀行存款支付所購材料款項及其所代墊的運費。原材料銀行存款A應交稅費應交增值稅（進項稅額）B應付賬款201 00026 090227 090借：應付賬款 227 090 貸：銀行存款 227 090例8：（1）甲百貨公司為增值稅一般納稅人，其存貨

29、采用實際成本進行核算。208年3月10日，從乙公司購入一批家電產(chǎn)品并已驗收入庫。增值稅發(fā)票上注明的價款為2 000 000元，增值稅稅額為260 000元。按照購貨協(xié)議的規(guī)定，甲百貨公司如在10天內(nèi)付清款項，將獲得1%的現(xiàn)金折扣（假定以應付賬款總額計算現(xiàn)金折扣）。庫存商品A應交稅費應交增值稅（進項稅額）應付賬款2 000 000260 000借：庫存商品 2 000 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 260 000 貸：應付賬款 2 260 000例8：（2）208年3月19日，甲百貨公司按照規(guī)定扣除現(xiàn)金折扣后的金額，用銀行存款付清了所欠乙公司的貨款。（B段）現(xiàn)金折扣金額=2 260 0

30、001%=22 600（元）庫存商品銀行存款A應交稅費應交增值稅（進項稅額）B應付賬款2 000 000260 0002 237 40022 600財務費用借：應付賬款 2 260 000 貸：財務費用 22 600 銀行存款 2 237 400例9：208年12月31日，乙公司確認一筆應付某公司貨款11 300元為無法支付的款項，并對此予以轉(zhuǎn)銷。 營業(yè)外收入11 300應付賬款借：應付賬款 11 300 貸：營業(yè)外收入 11 3002.實務中，企業(yè)外購電力、燃氣等動力一般通過“應付賬款”項目進行核算在每月付款時，先作為暫付款處理；月末再按照外購動力的用途在各使用部門之間進行分配。例10：（1

31、）208年6月25日，丙公司收到銀行轉(zhuǎn)來電力公司供電部門所開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的電費為40 000元，增值稅稅額為5 200元，企業(yè)以銀行存款付訖。銀行存款A應交稅費應交增值稅（進項稅額）應付賬款40 0005 200借：應付賬款 40 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 5 200 貸：銀行存款 45 200例10：（2）月末，該企業(yè)經(jīng)計算確定，本月應付電費40 000元中生產(chǎn)車間應負擔38 000元，企業(yè)管理部門應負擔2 000元。制造費用銀行存款A應交稅費應交增值稅（進項稅額）B38 000應付賬款40 0002 0005 200管理費用借：制造費用 38 000 管理費

32、用 2 000 貸：應付賬款 40 0003.料到，單未到的特殊處理在所購材料、商品已驗收入庫，但是發(fā)票賬單未能同時到達的情況下，企業(yè)應付材料、商品供應單位的債務已經(jīng)成立。在會計期末，為了反映企業(yè)的負債情況，需要將所購材料、商品和相關的應付賬款暫估入賬（暫估入賬的時候不需要考慮增值稅），待下月初用紅字將上月末暫估入賬的應付賬款予以沖銷。例11：（1）企業(yè)為一般納稅人，6月20日購入的材料運抵并驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。不做任何處理（可在備查賬中登記）（2）6月30日，企業(yè)暫估入賬（估價18000元）。（3）7月1日，企業(yè)將暫估入賬金額沖銷。應付賬款1800018000原

33、材料借：原材料 18 000 貸：應付賬款 18 000借：應付賬款 18 000 貸：原材料 18 000例11：（4）7月5日，收到結(jié)算單據(jù)，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為20000元，增值稅額為2600元。貨款已通過銀行支付。（材料早已驗收入庫）借：原材料 20 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 2 600 貸：銀行存款 22 600應付賬款1800018000原材料原材料銀行存款應交稅費應交增值稅（進項稅額）200002600三、預付賬款業(yè)務資金運動分析是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。如預付的材料、商品采購款、在建工程價款等。企業(yè)應設置“預付賬款”項目，以反映和監(jiān)督預付賬款的

34、增減變動及其結(jié)余情況。其期末余額在借方的，反映企業(yè)實際預付的款項；其期末余額在貸方的，反映企業(yè)應付或應補付的款項。預付款業(yè)務不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”項目，而是將預付的款項通過“應付賬款”項目進行核算。企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應單位預付款項（A段）。企業(yè)收到所購物資，按應計入購入物資成本確認購入成本（B段）。當預付價款小于所購物資的成本及其增值稅進項稅額時，企業(yè)應將不足部分補付（C段）；當預付價款大于所購物資的成本及其增值稅進項稅額時，企業(yè)應將多余款項收回（C段，但其流量為負數(shù)）。銀行存款預付賬款AB原材料等C應交稅費應交增值稅（進項稅額） 例12：（1） 2月2日甲公司向乙公司預付

35、賬款100萬；100萬預付賬款銀行存款借：預付賬款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000例12：（2）2月10日甲實際購買材料款300萬，增值稅39萬，該材料尚未驗收入庫。100萬在途物資等預付賬款銀行存款應交稅費-應交增值稅（進項稅額）300萬39萬100萬239萬借：在途物資 3 000 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）390 000 貸：預付賬款 3 390 000此時，預付賬款反映的是應付賬款239萬！例12：（3）2月12日甲公司補付剩余款項。100萬在途物資等預付賬款銀行存款應交稅費-應交增值稅（進項稅額）300萬39萬100萬239萬239萬借：預付賬款 2

36、 390 000 貸：銀行存款 2 390 000是償還應付賬款239萬，而不是預付款！只通過應付賬款進行例12：（1） 2月2日甲公司向乙公司預付賬款100萬；100萬銀行存款應付賬款借：應付賬款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000此時，應付賬款反映的是預付賬款100萬！例12：（2）2月10日甲實際購買材料款300萬，增值稅39萬，該材料尚未驗收入庫。100萬在途物資等銀行存款應交稅費-應交增值稅（進項稅額）應付賬款300萬39萬100萬239萬借：在途物資 3 000 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）390 000 貸：應付賬款 3 390 000此時，應付賬款項

37、目才恢復了本色！例12：（3）2月12日甲公司補付剩余款項。100萬在途物資等銀行存款應交稅費-應交增值稅（進項稅額）應付賬款300萬39萬100萬239萬239萬借：應付賬款 2 390 000 貸：銀行存款 2 390 000從實質(zhì)上講，預付賬款與應付賬款沒有區(qū)別例12：（1）2月2日甲向乙預付賬款100萬；假設應付賬款-乙、預付賬款-乙期初余額都為0.采用預付賬款：采用應付賬款：我不管你的名字是叫應付賬款，還是預付賬款！只要你在模型上是一個，或者賬戶的余額在借方，你就是一個資產(chǎn)，你反映的就是預付款！例12：（2）2月10日甲實際購買材料300萬，增值稅48萬，該材料尚未驗收入庫。采用預付

38、賬款：采用應付賬款：我不管你的名字是叫應付賬款，還是預付賬款！只要你在模型上是一個，或者賬戶的余額在貸方，你就是一個負債，你反映的就是應付款！第四節(jié) 原材料委托加工業(yè)務資金運動分析與會計處理一、委托加工物資的實際成本的確定1.加工過程中實際耗用物資的實際成本；2.支付的加工費用及往返運輸費等；3.支付的稅金，包括委托加工物資負擔的消費稅等（指屬于消費稅應稅范圍的加工物資）。二、加工環(huán)節(jié)1.撥付委托加工物資2.支付加工費和增值稅進項稅額，以及往返運輸費及其增值稅3.交納的消費稅 其應由受托方代收代交的消費稅，分以下兩種情況： 收回后直接用于銷售的： 計入委托加工物資的成本； 收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應

39、稅消費品的： 為避免重復納稅，應作為預繳稅款，記入“應交稅費應交消費稅”的借方。4.收回委托加工物資 三、委托加工物資引起的資金運動分析1.撥付委托加工物資（A）2.支付加工費和增值稅進項稅額，以及往返運輸費及其增值稅（B）3.交納的消費稅（C） 收回后直接用于銷售的（C1）：直接計入委托加工物資成本。收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的（C2）：作為應交稅費，以抵扣應交消費稅。4.收回委托加工物資（D） 應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交稅費應交消費稅原材料委托加工物資原材料等銀行存款銀行存款C1C2BAD例13：甲公司委托乙公司加工材料一批（屬于應稅消費品），原材料實際成本105000元，支付的

40、加工費80000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，材料加工完成驗收入庫，所有支付均以銀行存款支付。雙方增值稅率為13%。（1）消費稅的計稅價格確定：假設計稅價格為Y，應交消費稅為X元。則： Y 10% = X（105000+80000+X）10% = X Y=（105000+80000）/（1-消費稅稅率）=205556（元）應繳消費稅=205556 10%=20555.6（元）例13： （2）若甲公司收回加工后的材料直接用于銷售發(fā)出委托加工材料10.5萬元105000委托加工物資原材料A借：委托加工物資 105 000 貸：原材料 105 000例13： （2）若甲公司收回加工后的材料直

41、接用于銷售（續(xù)）支付加工費用8萬、進項稅額和消費稅，以存款支付。應繳增值稅（進項稅額）= 8000013%=10400（元）應繳消費稅=205556 10%=20555.6（元）借：委托加工物資 100 555.6 應交稅費應交增值稅（進項稅額）10 400 貸：銀行存款 110 955.6應交稅費應交增值稅（進項稅額）105000委托加工物資原材料銀行存款銀行存款1040020555.680000C1BA例13： （2）若甲公司收回加工后的材料直接用于銷售（續(xù)）加工完工，收回加工物資。借：原材料 205 555.6 貸：委托加工物資 205 555.6應交稅費應交增值稅（進項稅額）10500

42、0原材料委托加工物資原材料銀行存款銀行存款1040020555.6205555.680000C1BAD例13： （3）若甲公司收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品發(fā)出委托加工材料10.5萬元105000委托加工物資原材料A借：委托加工物資 105 000 貸：原材料 105 000例13： （3）若甲公司收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品（續(xù)）支付加工費用8萬、進項稅額和消費稅，以存款支付。應繳增值稅（進項稅額）= 8000013%=10400元應繳消費稅=205556 10%=20555.6元借：委托加工物資 80 000 應交稅費應交消費稅 20 555.6 應交稅費應交增值稅（進項

43、稅額）10 400 貸：銀行存款 110 955.6應交稅費應交增值稅（進項稅額）105000委托加工物資原材料銀行存款銀行存款1040020555.680000BA應交稅費應交消費稅C2例13： （3）若甲公司收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品加工完工，收回加工物資。應交稅費應交增值稅（進項稅額）105000原材料委托加工物資原材料銀行存款銀行存款1040020555.6185 00080000BAD應交稅費應交消費稅C2借：原材料 185 000 貸：委托加工物資 185 000第五節(jié)原材料按計劃成本核算的會計處理一、材料成本核算管理方式（一）按實際成本管理材料的收入、發(fā)出及結(jié)存，無論

44、總分類賬核算還是明細分類賬核算，均按實際成本計價。其使用的會計科目主要“原材料”“在途物資”等。采用實際成本核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，從而不便于反映和考核物資采購業(yè)務對經(jīng)營成果的影響。這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務較少的企業(yè)。（二）原材料按計劃成本核算材料的收入、發(fā)出及結(jié)存，無論是總分類核算還是明細分類核算，均按計劃價格計價。其使用的會計科目有“原材料”“材料采購”“材料成本差異”等。材料實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月末，計算本月發(fā)出材料應負擔的成本差異并進行分攤，根據(jù)領用材料的用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益之中，從而將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實

45、際成本。計劃成本管理對供應環(huán)節(jié)資金運動的影響由于“原材料”項目按計劃成本核算，需要設立“材料采購”項目來反映所采購材料的實際成本。同時還需要設立“材料成本差異”項目來反映二者之差。就原材料的獲取而言，無論其是否驗收入庫，都需要分為兩步進行 第一步，反映其采購成本的發(fā)生與匯集； A1反映材料實際成本的匯集，A2反映進項稅額； 第二步，反映其按計劃成本驗收入庫； B的流量為實際成本，B1的流量為計劃成本，B2的流量為二者之差（其流量可能為負）。材料成本差異材料采購原材料B2B1相關項目應交稅費應交增值稅（進項稅額）A2A1B二、計劃成本管理下原材料資金運動分析與會計處理（一）錢貨兩清模式（A1、B

46、1；C）（二）預付款模式（A2、B2；C）（三）賒購模式（A3、B3；C）應付賬款等原材料等材料采購預付賬款A1A22A21CA31A32應交稅費應交增值稅（進項稅額）B3B1B2材料成本差異銀行存款等討論：“材料成本差異”在模型上是如何體現(xiàn)出來的？其實物形態(tài)是否發(fā)生轉(zhuǎn)化？ 它是屬于哪一個會計要素？WHY？ 何為有利的差異、何為不利的差異？何為超支差異、何為節(jié)約差異？例14：甲公司材料采用計劃成本核算。204年1月份“原材料”科目某類材料的期初余額為56000元，“材料成本差異”科目期初借方余額4500元，原材料單位計劃成本12元。（1）1月10日進貨，材料貨款15000元（1500公斤10元

47、/公斤），進項稅1950元；運輸費500元，增值稅45元。增值稅合計1995元。貨款和運輸費都尚未支付。借：材料采購 15 500 應交稅費應交增值稅（進項稅額）1 995 貸：應付賬款 17 495 供貨商 16 950 運輸商 545199515500應付賬款材料采購A31應交稅費應交增值稅（進項稅額）B3例14：（2）1月11日，該批材料驗收入庫：計劃價12元/公斤，數(shù)量1500公斤。借：原材料 18 000 貸：材料采購 15 500 材料成本差異 2 500節(jié)約差異19951550018000-250015500應付賬款原材料材料采購CA31應交稅費應交增值稅（進項稅額）B3材料成本

48、差異例14：（3）1月20日進貨，支付材料貨款26000元（2000公斤13元/公斤），進項稅3380元；運費1000元，其進項稅90元。全部款項均以銀行存款支付。借：材料采購 27 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 3470 貸：銀行存款 30 470347027000材料采購銀行存款A1應交稅費應交增值稅（進項稅額）B1例14：（4）1月21日，該批材料驗收入庫：計劃單價12元/公斤，數(shù)量2000公斤。借：原材料 24 000 材料成本差異 3 000 貸：材料采購 27 000 超支差異34702700024000300027000原材料等材料采購銀行存款A1C應交稅費應交增值稅（

49、進項稅額）B1材料成本差異例15：（1）208年3月5日，甲公司購買包裝物100只，增值稅專用發(fā)票上注明的包裝物價款為5 000元，進項稅額為650元；購買低值易耗品300件，收到普通發(fā)票上注明的金額為9 000元。貨款全部以存款支付。甲公司存貨采用計劃成本核算。材料采購銀行存款A14 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）650借：材料采購 14 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 650 貸：銀行存款 14 650例15：（2）包裝物計劃價格為45元/只，購買數(shù)量為100只；低值易耗品計劃價格為35元/件，其數(shù)量為300只。 材料成本差異材料采購銀行存款A500包裝物14 000-1 5

50、00低值易耗品10 5004 500B應交稅費應交增值稅（進項稅額）650借：低值易耗品 10 500 包裝物 4 500 材料成本差異包裝物 500 貸：材料采購 14 000材料成本差異低值易耗品 1 500例16: 甲公司對材料和委托加工物資采用計劃成本核算。208年10月12日，甲公司委托乙企業(yè)加工一批器具，發(fā)出材料的計劃成本為100 000元，材料成本差異率為5%。甲公司以銀行存款支付相關運費1 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為90元。11月10日，甲企業(yè)以銀行存款支付上述器具的加工費用14 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1 820元。該委托加工物資涉及到消

51、費稅，該消費稅由加工方代扣代繳，消費稅稅率為20%，11月12日甲公司以銀行存款支付了該消費稅。11月13日甲公司收回由乙公司加工的器具，以銀行存款支付運費2 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為180元。同日，該器具已驗收入庫，其計劃成本為150 000元。要求針對該器具收回后直接銷售和繼續(xù)加工應收消費品兩種不同情況進行處理。第一種情況：該器具收回后直接銷售。（1）發(fā)出委托加工材料，計劃成本10萬元，材料成本差異率為5%。（A段）原材料A委托加工物資100 000材料成本差異5 000借：委托加工物資 105 000 貸：原材料 100 000 材料成本差異 5 000第一種情況：該器具收回后直接銷售。（2）以銀行存款支付運費1000元和增值稅進項稅額90元。（B段中（2）原材料應交稅費應交增值稅（