內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢及挑戰(zhàn)-半天講義

1、內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢及挑戰(zhàn)凌云2016年8月25日1245402210數(shù)據(jù)查證什么是審計 ？主要內(nèi)容一、內(nèi)部審計的發(fā)展機遇二、大數(shù)據(jù)時代內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢三、內(nèi)部審計理念的轉(zhuǎn)變四、內(nèi)部審計的職能轉(zhuǎn)變五、內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)一、內(nèi)部審計的發(fā)展機遇 13世紀19世紀中葉 1934年1941年 5500年前“審計”拉丁文詞源Auditus（聽賬人），就來源于古羅馬人的“聽證賬目”，對財務(wù)官員審查分權(quán)與分工的發(fā)展以及復(fù)式簿記的誕生，出現(xiàn)了獨立的內(nèi)部審計人員，使內(nèi)部審計開始由簡單的資產(chǎn)、資金驗證轉(zhuǎn)向?qū)嬞~簿的審查。SEC成立，要求上市公司財務(wù)報表必須經(jīng)過注冊會計師的審查。內(nèi)部審計主要配合外部審計。內(nèi)部審計

2、協(xié)會成立（IIA），進入現(xiàn)代內(nèi)部審計階段。關(guān)注點從簿記轉(zhuǎn)向業(yè)務(wù)活動和管理控制現(xiàn)在股份制公司規(guī)模迅速擴大，內(nèi)部審計開始作為一個獨立的角色登上舞臺，關(guān)注點主要在于現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)記錄的正確性，檢查會計記錄和賬簿現(xiàn)在人們對內(nèi)部審計更多的是賦予揭示風(fēng)險并提供有效改進建議的期望，內(nèi)部審計角色和職能再一次面臨挑戰(zhàn) 1983年前新中國成立后高度集中的計劃經(jīng)濟體制使審計制度被財政監(jiān)督所取代，直到1983年恢復(fù)內(nèi)部審計制度成立了中國內(nèi)部審計學(xué)會，同年12月加入國際內(nèi)部審計師協(xié)會，98年更名為中國內(nèi)部審計協(xié)會2003年4月中國內(nèi)部審計協(xié)會正式發(fā)布中國內(nèi)部審計基本準則、中國內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范及10個具體準則，初步構(gòu)建

3、了我國內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范體系。 1987年 2003年 2013年發(fā)布了最新的中國內(nèi)部審計準則我國內(nèi)部審計發(fā)展以政府推動為主，帶有政府審計色彩內(nèi)部審計角色設(shè)置形式多樣內(nèi)部審計職能形式單一，以監(jiān)督和評價為主一、內(nèi)部審計的發(fā)展機遇80年代90年代21世紀20世紀80年代國務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)審計署關(guān)于開展審計工作幾個問題的請示，報告提出建立內(nèi)部審計監(jiān)督問題。1985年國務(wù)院發(fā)布內(nèi)部審計暫行辦法，為內(nèi)部審計提供了法律依據(jù)。內(nèi)部審計仍處于逐漸探索期，企業(yè)對內(nèi)部審計還缺乏明確的認識，因此，企業(yè)內(nèi)部審計前進的步法比較緩慢。主要以保護財產(chǎn)、財務(wù)審計為主，即保護財產(chǎn)的完整性和安全性，保護會計及經(jīng)濟信息的完整性和可靠性，規(guī)范

4、會計及各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動。起步階段發(fā)展階段新發(fā)展階段內(nèi)部審計制度在各大中型企業(yè)建立，并得到健全發(fā)展。內(nèi)部審計超越了會計及財務(wù)領(lǐng)域，深入到企業(yè)所有部門和企業(yè)整個業(yè)務(wù)活動。逐漸轉(zhuǎn)變以保證企業(yè)經(jīng)營目標實現(xiàn)、提高會計記錄及其他資料可靠性，限制不利于企業(yè)發(fā)展的各項活動為目標。以提高企業(yè)經(jīng)營水平為目標，控制風(fēng)險，最終目的是提高企業(yè)經(jīng)濟效益。一、內(nèi)部審計的發(fā)展機遇目標目標一、內(nèi)部審計的發(fā)展機遇80年代90年代21世紀職能職能監(jiān)督主要針對財務(wù)領(lǐng)域。監(jiān)督其是否真實、準確、合理，是否存在舞弊？是否自覺遵守財經(jīng)紀律？是否遵守財經(jīng)政策？內(nèi)部控制以加強企業(yè)內(nèi)部控制制度為目標，對內(nèi)部控制制度的評價為主要職能，即：企業(yè)內(nèi)部審

5、計人員依據(jù)一定的審計標準對被審計對象的經(jīng)營活動及其效果的合理性進行分析和判斷。起步階段發(fā)展階段發(fā)展新階段經(jīng)濟效益評價對經(jīng)濟效益評價是該階段的主要職能，體現(xiàn)在反映企業(yè)經(jīng)濟效益的指標體現(xiàn)進行評價，增加了內(nèi)部審計的先進性、客觀性和可比性。內(nèi)部審計職能上的變化80年代90年代21世紀內(nèi)容內(nèi)容起步階段發(fā)展階段發(fā)展新階段主要包括：企業(yè)財務(wù)報表的評審與分析，產(chǎn)、供、銷業(yè)務(wù)審計，貨幣資金與實務(wù)資產(chǎn)審計，結(jié)算業(yè)務(wù)真實與準確，銀行借款與專項基金審計，利潤與利潤分配審計。雖然內(nèi)容有所擴張，但各大中型企業(yè)的內(nèi)部審計是在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上開展其他審計，所以，企業(yè)內(nèi)部審計壞沒有跳出財務(wù)審計的框架。同時，國家開始實行經(jīng)濟責(zé)任

6、制，經(jīng)濟責(zé)任審計開始轟轟烈烈地開展起來。因此，內(nèi)部審計主要集中在財務(wù)審計、經(jīng)濟效益審計和經(jīng)濟責(zé)任審計。財務(wù)審計、經(jīng)濟效益審計和經(jīng)濟責(zé)任審計依然是主要內(nèi)容，但比重有所下降，工程結(jié)決算審計、經(jīng)濟決策審計、投資決策審計比重有所增加。但從范圍上并沒有太多突破，很多領(lǐng)域還是空白。內(nèi)部審計內(nèi)容上的變化一、內(nèi)部審計的發(fā)展機遇80年代90年代21世紀簡單，只有順查與逆查，詳查與抽查，調(diào)查與對證，分析與比較，審閱與核對，五種方法。主要采用針對證實客觀事物內(nèi)部控制系統(tǒng)為審查對象的審計方法，改變了傳統(tǒng)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)結(jié)果進行詳細檢查的做法，更加強調(diào)對于內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價。以經(jīng)濟效益為主，圍繞經(jīng)濟效益展開，方法：傳統(tǒng)審計方

7、法，經(jīng)濟活動分析法，數(shù)學(xué)分析法，圖審計法，現(xiàn)代管理法，里本利分析法，預(yù)測分析法，決策分析法。審計方法上的改變21世紀一、內(nèi)部審計的發(fā)展機遇80年代90年代21世紀內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)財務(wù)人員居多，其他專業(yè)人員很少，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的理解有局限性，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的監(jiān)督審查缺乏專業(yè)性。雖然審計工作范圍不斷擴大，審計目標提高，對審計人員的要求提高，但實際上企業(yè)內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)、素質(zhì)、專業(yè)技術(shù)并沒有實質(zhì)性改變。內(nèi)部審計得到改善高管的重視，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)有所提高，學(xué)歷提高，年輕化程度提高，專業(yè)范圍有所擴大。一、內(nèi)部審計的發(fā)展機遇企業(yè)內(nèi)部審計與其他業(yè)務(wù)相比，從技能、知識、工具、專業(yè)等方面明顯薄弱1、內(nèi)部審計規(guī)范不

8、健全。法律責(zé)任不健全，缺乏約束玩忽職守、串通舞弊行為。2、內(nèi)部審計組織和審計人員缺乏獨立性。受本單位高管領(lǐng)導(dǎo)，難以跨越被控制。3、內(nèi)部審計方法單一。審計實務(wù)的技術(shù)性非常強，涉及數(shù)學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)、 法律、計算機、工程技術(shù)、工藝流程等領(lǐng)域，實際中受人員職業(yè)技能、個人認識、個人習(xí)慣、個人經(jīng)驗、團隊氛圍、人際關(guān)系、交流理解等影響，表現(xiàn)出：技術(shù)落后、方法簡單。4、內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)不高。持續(xù)學(xué)習(xí)的能力、更新和創(chuàng)新的能力，經(jīng)營、管理、經(jīng)濟、財務(wù)、金融、法律等方面的知識，同時還需提高發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、協(xié)調(diào)工作 的能力，缺乏綜合能力。一、內(nèi)部審計的發(fā)展機遇環(huán)境、質(zhì)量和風(fēng)險控制將成為內(nèi)部審計的新內(nèi)容。

9、21世紀，環(huán)境污染等影響人類生存，將更加引起人們的重視，因此，企業(yè)高管層必然要求內(nèi)部審計人加強審計。內(nèi)部審計的獨特地位，決定了在質(zhì)量和風(fēng)險管理方面可以發(fā)揮重要作用。外部化、職業(yè)化和國際化將成為企業(yè)內(nèi)部審計的新動向。1、企業(yè)節(jié)省開支2、內(nèi)審人員素質(zhì)不高3、計算機網(wǎng)絡(luò)審計4、財務(wù)審計不再居主導(dǎo)5、經(jīng)濟效益審計和風(fēng)險管理審計為主導(dǎo)，可借助專業(yè)效益評價與風(fēng)險評估能力實現(xiàn)外包。12一、內(nèi)部審計的發(fā)展機遇主要內(nèi)容一、內(nèi)部審計的發(fā)展機遇二、大數(shù)據(jù)時代內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢三、內(nèi)部審計理念的轉(zhuǎn)變四、內(nèi)部審計的職能轉(zhuǎn)變五、內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn) 權(quán)威市場調(diào)查機構(gòu)IDC預(yù)測結(jié)果顯示，未來每隔18個月整個世界的數(shù)據(jù)總量就會

10、翻倍，到2020年整個世界的數(shù)據(jù)量將會增長44倍，主要是商業(yè)數(shù)據(jù)、社交數(shù)據(jù)和傳感器數(shù)據(jù)的迅猛增長趨勢所決定的，“大數(shù)據(jù)”時代正在來臨。二、大數(shù)據(jù)時代內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢?二、大數(shù)據(jù)時代內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢?二、大數(shù)據(jù)時代內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計影響二、大數(shù)據(jù)時代內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢1、傳統(tǒng)的方式下，孤立分析數(shù)據(jù)，單純依靠經(jīng)驗發(fā)現(xiàn)問題，片面反應(yīng)個別 問題的技術(shù)方法，已經(jīng)無法適應(yīng)企業(yè)審計發(fā)展的要求。2、企業(yè)內(nèi)部審計需要全面采集與財務(wù)活動、業(yè)務(wù)活動、管理活動、經(jīng)營活 動的相關(guān)數(shù)據(jù)，既要包括企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)、也要包括管理部門、研究機構(gòu) 等外部數(shù)據(jù)，既要有向財務(wù)、業(yè)務(wù)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，也要有會議紀要、政 策法

11、規(guī)等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)；3、企業(yè)內(nèi)部審計需要整體把握一個企業(yè)的整體情況，能夠更科學(xué)、全面地 評價一個企業(yè)。4、企業(yè)內(nèi)部審計需要更準確的確定審計重點。能夠從數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上科 學(xué)確定審計重點，更善于把握數(shù)據(jù)的規(guī)律和趨勢，在發(fā)現(xiàn)現(xiàn)階段存在問 題的同時，更要能揭示企業(yè)未來發(fā)展的風(fēng)險和隱患。影 響二、大數(shù)據(jù)時代內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢 大數(shù)據(jù)并非被過度渲染的產(chǎn)業(yè)題材，大數(shù)據(jù)對企業(yè)內(nèi)部審計的影響1、既是應(yīng)對企業(yè)數(shù)據(jù)集中模式、數(shù)據(jù)爆炸式增長趨勢而進行的實時處理超量數(shù)據(jù)的技術(shù)升級，又是將方方面面的數(shù)據(jù)進行電子化、信息化、并將信息規(guī)則化、知識化，最終使各種應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)化、智能化的過程。2、大數(shù)據(jù)更是一次從分散到集成、從共享到

12、協(xié)同、從封閉到開放、從離線孤立到持久在線云服務(wù)、從專享到普適的挑戰(zhàn)。影 響二、大數(shù)據(jù)時代內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢大數(shù)據(jù)時代對內(nèi)部審計的能力需求：了解數(shù)據(jù)分析數(shù)據(jù)駕馭數(shù)據(jù)尋找數(shù)據(jù)辨認數(shù)據(jù)利用數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)查證二、大數(shù)據(jù)時代內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢大數(shù)據(jù)時代為內(nèi)部審計提供了對比的資料的獲取、海量數(shù)據(jù)快速計算、歷史數(shù)據(jù)積累提供便利。為數(shù)據(jù)分析、活動資料獲取、團隊協(xié)同能力提升、海量資料的查閱、歷時資料的調(diào)取和利用提供了技術(shù)支撐千載難逢機會有力技術(shù)工具二、大數(shù)據(jù)時代內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢大數(shù)據(jù)（big data）：巨量資料，指得是所涉及的資料量規(guī)模巨大到無法通過目前主流軟件工具，在合理的時間內(nèi)達到獲取、管理、處理、并整理成為

13、幫助決策者更積極的資訊。審計環(huán)境：可以直接獲取更多的一手數(shù)據(jù)審計模式：為實時不間斷審計提供了技術(shù)條件審計工具：大數(shù)據(jù)為審計提供了全面、系統(tǒng)的分析工具審計技能：數(shù)據(jù)收集與分析將成為審計人員的重要技能要求審計職能：咨詢者通過審計數(shù)據(jù)分析提供決策支持二、大數(shù)據(jù)時代內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢主要內(nèi)容一、內(nèi)部審計的發(fā)展機遇二、大數(shù)據(jù)時代內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢三、內(nèi)部審計理念的轉(zhuǎn)變四、內(nèi)部審計的職能轉(zhuǎn)變五、內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)三、內(nèi)部審計理念的轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)內(nèi)部審計審計方案簡單，形式化注重現(xiàn)場審計，隨意性強主要依靠個人能力視規(guī)定為唯一正確不注重與被審計人的交流善于使用定性方式反映現(xiàn)象多、挖掘根源少不注重審計建議內(nèi)部審計趨勢審

14、計方案成為重中之重數(shù)據(jù)分析成為主要依據(jù)現(xiàn)場審計成為輔助取證審計方式規(guī)范化、標準化由事后審計、周期審計轉(zhuǎn)向連續(xù)審計審計抽樣開始系統(tǒng)化、作業(yè)模塊化、智能化，開始增加預(yù)測功能審計建議成為服務(wù)重點成果應(yīng)用成為重要部分內(nèi)部審計的定位 ？是獨立、客觀的鑒證和咨詢服務(wù)，為公司增加價值及提高公司的運營效率。具體而言，籍評估及改善風(fēng)險管理、控制及治理程序的有效性，協(xié)助管理層實現(xiàn)既定目標。具體體現(xiàn)：促進整改，加強控制，服務(wù)于管理。三、內(nèi)部審計理念的轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營管理。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)目標

15、IIA定義內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。1101號基本準則CIIA定義三、內(nèi)部審計理念的轉(zhuǎn)變?nèi)?nèi)部審計理念的轉(zhuǎn)變國家審計獨立（執(zhí)業(yè)）審計內(nèi)部審計作用查處舞弊、追究責(zé)任見證依法合規(guī)（財務(wù)領(lǐng)域）實施內(nèi)部控制、推動改進特點權(quán)威專業(yè)管理三、內(nèi)部審計理念的轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部審計的活動優(yōu)勢三、內(nèi)部審計理念的轉(zhuǎn)變 1、新技術(shù) 2、新思維 3、數(shù)據(jù)處理 4、商業(yè)模式 立體思維 系統(tǒng)思維 發(fā)散思維 尊重客觀審計思維方式大數(shù)據(jù)時代帶來三、內(nèi)部審計理念的轉(zhuǎn)變視 野全局、局部、點三

16、、內(nèi)部審計理念的轉(zhuǎn)變?nèi)?nèi)部審計理念的轉(zhuǎn)變什么是以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計 ？體現(xiàn)在哪里了 ？三、內(nèi)部審計理念的轉(zhuǎn)變?nèi)?、?nèi)部審計理念的轉(zhuǎn)變問題整改模塊實際執(zhí)行問題整改跟蹤制度設(shè)計問題整改跟蹤問題整改記錄跟蹤復(fù)查制度修訂跟蹤短信或郵件提醒無縫對接無縫對接風(fēng)險導(dǎo)向風(fēng)險導(dǎo)向風(fēng)險導(dǎo)向風(fēng)險導(dǎo)向風(fēng)險導(dǎo)向風(fēng)險導(dǎo)向三、內(nèi)部審計理念的轉(zhuǎn)變四、內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計增加值在哪里？內(nèi)部控制內(nèi)部審計增加值在哪里？管理報告XX管理報告 決策層參考四、內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變主要內(nèi)容一、內(nèi)部審計的發(fā)展機遇二、大數(shù)據(jù)時代內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢三、內(nèi)部審計理念的轉(zhuǎn)變四、內(nèi)部審計的職能轉(zhuǎn)變五、內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)內(nèi)部審計評價的作用和意義定位 重新

17、認識職能1、經(jīng)濟監(jiān)督是內(nèi)部審計固有的職能2、在審計目標、內(nèi)容諸多因素發(fā)生變化下，內(nèi)部審計由單一監(jiān) 督職能向監(jiān)督、評價、咨詢等多職能轉(zhuǎn)變是必然的要求。3、監(jiān)督、評價在組織、生產(chǎn)、管理、決策等方面發(fā)揮不同的作用。2003年3月4日審計署發(fā)布的審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定（審計署第4號令）及教育部關(guān)于教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作新規(guī)定中都明確提出了“評價職能”，與原有的監(jiān)督職能并行。四、內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變對不對？真不真？是不是？距離！差異！品質(zhì)！監(jiān)督、評價咨詢服務(wù)鑒證功能體系評價作用四、內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變評價方法定量方法定性方法1、總量分析與評價2、差量分析與評價3、比率分析與評價4、趨勢分析與評價5、相關(guān)分析

18、與建模1、經(jīng)驗判斷法2、調(diào)查詢問法四、內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變咨詢服務(wù)審計獨立性建議組織獨立四、內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計成本與效益 ？審計計劃審計作業(yè)審計報告問題整改長期缺環(huán)效果不佳與公司戰(zhàn)略脫節(jié)，難以貢獻價值質(zhì)量因人而異報告內(nèi)容不能滿足管控要求四、內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變信息化平臺內(nèi)部審計：以提高審計質(zhì)量為中心，實現(xiàn)作業(yè)、管理、整改的標準化、規(guī)范化、信息化管理紀檢監(jiān)察：實現(xiàn)效能監(jiān)察、紀律檢查在線辦理，提供懲防體系建設(shè)、廉政教育宣傳信息化平臺。風(fēng)控管理：在線風(fēng)險預(yù)警、識別、評估、應(yīng)對，跟蹤管控重大風(fēng)險，并與內(nèi)控體系對接。問題整改：在線跟蹤所查出問題的整改，使整改落到實處，堵住漏洞。信息化平臺組織能力五、內(nèi)部審計能力的快速提升信息化監(jiān)控手段整改意識增強審計整改標準化的整改流程與信息系統(tǒng)的實時監(jiān)控相結(jié)合，做到隨時整改，隨時更新，隨時監(jiān)控。向被審人發(fā)出整改提示。