二審計(jì)組織與人員

1、第二章 審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員1第一節(jié) 政府審計(jì)一、政府審計(jì)（Government Audit）的定義和特征定義 是指由政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)政府機(jī)構(gòu)、國(guó)有企事業(yè)單位和有國(guó)有資產(chǎn)的單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行的監(jiān)督活動(dòng)。 特征 （一）審計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)制性 （二）審計(jì)范圍的廣泛性2二、政府審計(jì)的組織模式1、立法模式，該模式特點(diǎn)是：按法律程序賦予審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限；審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)，向議會(huì)報(bào)告工作，不受行政當(dāng)局控制與干預(yù)，獨(dú)立于政府行政部門(mén)，是議會(huì)對(duì)行政部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督的工具。2、司法模式，該模式特點(diǎn)是：審計(jì)機(jī)構(gòu)擁有司法權(quán)，審計(jì)人員享有司法地位，從而強(qiáng)化了政府審計(jì)職能。3、行政模式，該模式特點(diǎn)是：政府審計(jì)部門(mén)

2、是國(guó)家行政部門(mén)的一部分，即對(duì)國(guó)家行政領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。這種審計(jì)模式類(lèi)型的獨(dú)立性不如其他幾種，不是一個(gè)權(quán)力體系對(duì)另一個(gè)權(quán)力體系的監(jiān)督，事實(shí)上，是政府行政權(quán)力體系下的自我監(jiān)督。34、獨(dú)立模式，該模式特點(diǎn)是：審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于立法權(quán)、司法權(quán)、行政權(quán)之外，能不偏不倚、公正地行使監(jiān)督職能。獨(dú)立模式超然獨(dú)立于三權(quán)之外，它對(duì)行政體系的監(jiān)督是同時(shí)服務(wù)于立法和司法部門(mén)，具有政治上的中立性，該類(lèi)型帶有較強(qiáng)的宏觀職能。三、我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)組織模式四、政府審計(jì)的職責(zé)五、政府審計(jì)的權(quán)限六、國(guó)際政府審計(jì)組織4第二節(jié) 民間審計(jì)一、民間審計(jì)(Private Audit)的定義及其特征定義 是指CPA接受客戶委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及

3、其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。 特征:獨(dú)立性、有償性、委托性二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式三、我國(guó)民間審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置5注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同組織形式的對(duì)比67四、我國(guó)民間審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍（一）審計(jì)業(yè)務(wù)1、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)；2、驗(yàn)資；3、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)；4、辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他業(yè)務(wù)，如（1）按特殊編制基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)；（2）會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分審計(jì)；（3）法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循情況審計(jì)；（4）簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。（二）會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù) 主要包括：會(huì)計(jì)咨詢、代理記賬、代為編制會(huì)計(jì)報(bào)表、對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用提供建議、稅務(wù)代理、擔(dān)任

4、常年會(huì)計(jì)顧問(wèn)，等等。8五、發(fā)達(dá)國(guó)家民間審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍l、審計(jì)及其他鑒證 所謂鑒證服務(wù)，就是CPA通過(guò)評(píng)價(jià)某一對(duì)像（如涼快記報(bào)表、非財(cái)務(wù)信息等）在所有重大方面是否符合既定的標(biāo)準(zhǔn)，以增加有關(guān)該對(duì)像信息的可靠性。（1）審計(jì)（auditing） （2）復(fù)核（review） 是指對(duì)歷史性財(cái)務(wù)報(bào)表提供中度保證水平（moderate amount of assurance）的一種鑒證服務(wù)。（3）執(zhí)行商定程序（agreedupon procedure），指會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)客戶的特殊要求提供的鑒證服務(wù)。9 如鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定要素、賬戶或項(xiàng)目（租金收人、專(zhuān)利權(quán)使用費(fèi)、利潤(rùn)分配計(jì)劃等），鑒證與被審財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)

5、的合同協(xié)議（如償債契約）或管理規(guī)定的遵守情況，鑒證保險(xiǎn)索賠資料，鑒證客戶內(nèi)部控制的有效性等。102、稅務(wù)服務(wù)（ tax services） 稅務(wù)服務(wù)主要包括為客戶代理納稅申報(bào)、進(jìn)行納稅策劃（設(shè)計(jì)節(jié)稅方案）、在發(fā)生納稅糾紛時(shí)代理客戶應(yīng)訴等。3、管理咨詢服務(wù)（management consulting services） 如為發(fā)展電子商務(wù)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略規(guī)劃、人力資源管理、供應(yīng)鏈管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化或資金籌措、預(yù)算管理、公司重組、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)等提供建議或幫助。4、會(huì)計(jì)服務(wù)（accounting and bookkeeping services） 5、其他服務(wù)（other services） 其他

6、服務(wù)包括個(gè)人理財(cái)服務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、訴訟支持（充當(dāng)專(zhuān)家證人）等。 11六、國(guó)際民間審計(jì)組織12截至2002年12月31日： 中國(guó)CPA總?cè)藬?shù)為56949，其中在合伙制事務(wù)所5363人，在有限責(zé)任制事務(wù)所49226人，在省外分所2351人。 事務(wù)所總數(shù)為4403，其中合伙制事務(wù)所為702個(gè)，有限責(zé)任制事務(wù)所為 3701個(gè)。13第三節(jié) 內(nèi)部審計(jì)一、內(nèi)部審計(jì)(Internal Audit)的定義和特征定義 是指由本單位內(nèi)部專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)本單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行的獨(dú)立審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。 特征（一）審計(jì)服務(wù)的內(nèi)向性（二）審計(jì)業(yè)務(wù)的多樣性（三）審計(jì)作用的顯著性14二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)

7、構(gòu)的類(lèi)型與設(shè)置原則類(lèi)型 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，因其所屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層次的不同，分為以下幾種類(lèi)型：1、受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)2、受本單位監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)3、受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)4、受本單位總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)設(shè)置原則三、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職權(quán)四、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)組織15政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和CPA審計(jì)的比較16項(xiàng)目審計(jì)主體審計(jì)對(duì)象監(jiān)督的性質(zhì)方式獨(dú)立性有償性遵循的準(zhǔn)則政府審計(jì)政府審計(jì)機(jī)關(guān)政府及其部門(mén)的財(cái)政收支及公共資金的收支、運(yùn)用情況。行政監(jiān)督強(qiáng)制執(zhí)行單向獨(dú)立無(wú)償審計(jì)署制定的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)各部門(mén)、各單位內(nèi)設(shè)的審計(jì)部門(mén)本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。內(nèi)部監(jiān)督自行安排相對(duì)獨(dú)立無(wú)償審計(jì)署制定的內(nèi)部審

8、計(jì)準(zhǔn)則CPA審計(jì)CPA所有的營(yíng)利或非營(yíng)利單位。民間監(jiān)督接受委托雙向獨(dú)立有償中國(guó)CPA協(xié)會(huì)制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則17第四節(jié) 審計(jì)人員一、審計(jì)人員資格取得二、CPA的職業(yè)道德(Professional Ethics) 是對(duì)CPA在審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是對(duì)審計(jì)人員思想意識(shí)、品德修養(yǎng)等方面的基本要求。（一）對(duì)審計(jì)人員基本職業(yè)道德要求 遵循獨(dú)立性原則、客觀性原則和公正性原則是對(duì)審計(jì)人員的基本要求。 18191、獨(dú)立原則(Independence)（1）獨(dú)立的內(nèi)涵 審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于被審計(jì)單位和其他機(jī)構(gòu)。所謂實(shí)質(zhì)上獨(dú)立(Independence in substa

9、nce )，是要求審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間必須實(shí)實(shí)在在的毫無(wú)利害關(guān)系。而形式上的獨(dú)立(Independence in form)，是對(duì)第三者而言的，審計(jì)人員必須在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨(dú)立于被審計(jì)單位的身份，即在他人看來(lái)審計(jì)人員是獨(dú)立的。 在形式上做到獨(dú)立，是保證實(shí)質(zhì)獨(dú)立的前提。20（2）獨(dú)立原則的重要性 CPA不僅接受委托單位的委托執(zhí)行業(yè)務(wù)，而且要向委托單位收取費(fèi)用，但CPA所承擔(dān)的卻是對(duì)整個(gè)社會(huì)公眾的責(zé)任，這就決定了CPA必須與委托單位和外部組織之間保持一種超然獨(dú)立的關(guān)系。 獨(dú)立性原則的要旨是使CPA免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)。利益沖突的發(fā)生，一般認(rèn)為有兩種情況：一是某人的自

10、我利益與其作為特定角色應(yīng)盡的義務(wù)沖突；二是某人身兼雙重角色時(shí)相對(duì)應(yīng)的兩種義務(wù)發(fā)生沖突。21（3）為保持獨(dú)立而應(yīng)回避的事項(xiàng)曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的；與委托單位的負(fù)責(zé)任和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事任有近親關(guān)系的；擔(dān)任委托單位常年會(huì)計(jì)顧問(wèn)或帶辦會(huì)計(jì)事項(xiàng)的；其他為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)。（4）獨(dú)立的外在表現(xiàn)形式機(jī)構(gòu)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)獨(dú)立人員獨(dú)立221、什么是獨(dú)立性？ 獨(dú)立性是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。其中，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見(jiàn)時(shí)其專(zhuān)業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專(zhuān)業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這

11、樣重大的情形，即使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。232、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行哪些業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性？ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，具體來(lái)說(shuō)審計(jì)業(yè)務(wù)是指年報(bào)審計(jì)，其他鑒證業(yè)務(wù)指驗(yàn)資、盈利預(yù)測(cè)審核、內(nèi)部控制審核等。243、可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系或因素有哪些？ 簡(jiǎn)單地說(shuō)，可能損害獨(dú)立性的因系包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力。具體地說(shuō)：因“經(jīng)濟(jì)利益”損害獨(dú)立性的具體情形有： （1）與鑒證客戶存在專(zhuān)業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益。（2）收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶；（3）過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；（4）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)

12、營(yíng)關(guān)系；（5）對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；（6）可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。25因“自我評(píng)價(jià)”損害獨(dú)立性的具體情形有：（1）鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；（2）為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；（3）為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。26因“關(guān)聯(lián)關(guān)系”損害獨(dú)立性的具體情形有：（1）與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；（2）鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；

13、（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往；（4）接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。27因“外界壓力”損害獨(dú)立性的具體情形有：（1）在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證各戶存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅；（2）受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；（3）受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。284、當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶存在損害獨(dú)立性的利害關(guān)系時(shí)，應(yīng)怎樣維護(hù)獨(dú)立性？ 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶存在損害獨(dú)立性的利害關(guān)系時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明，并實(shí)行回避；當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶存在

14、損害獨(dú)立性的利害關(guān)系時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，如果已承接了審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，無(wú)法消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定。295、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)如何維護(hù)其獨(dú)立性？（1）安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核；（2）定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師；（3）與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問(wèn)題；（4）向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍；（5）制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；（6）將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。306、不相容業(yè)務(wù)損害獨(dú)

15、立性（1）哪些業(yè)務(wù)是不相容業(yè)務(wù)？ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師向鑒證客戶提供評(píng)估服務(wù)、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)、IT系統(tǒng)服務(wù)、法律服務(wù)、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、管理咨詢等服務(wù)，產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅，可能影響其獨(dú)立性。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司提供哪些業(yè)務(wù)？會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為同一家上市公司提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)服務(wù)（注意這里不是同時(shí)，而是同一家的不同時(shí)期）。312、客觀原則(Objectivity) 客觀原則是指審計(jì)人員對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見(jiàn)的表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)，以客觀事

16、實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，不摻雜個(gè)人主觀意愿，也不為委托單位或第三者的意見(jiàn)所左右。在分析問(wèn)題、處理問(wèn)題時(shí)，不能以個(gè)人的好惡或成見(jiàn)、偏見(jiàn)行事。323、公正原則(Integrity) 公正原則是指審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備正直、誠(chéng)實(shí)的品質(zhì)，公平、不偏不倚(free from bias)地對(duì)待有關(guān)各方的利益，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。33（二）對(duì)民間審計(jì)人員職業(yè)道德的特殊要求 1、專(zhuān)業(yè)勝任能力要求和技術(shù)規(guī)范（1）專(zhuān)業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范的總體要求專(zhuān)門(mén)學(xué)識(shí)（Professional Knowledge）職業(yè)經(jīng)驗(yàn)（ Professional Experience）專(zhuān)門(mén)訓(xùn)練（ Professional Trai

17、ning ）業(yè)務(wù)能力（ Professional Competence）（2）不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)（3）保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 職業(yè)謹(jǐn)慎（Professional Skepticism）要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行專(zhuān)業(yè)職責(zé)時(shí)應(yīng)當(dāng)具備足夠的專(zhuān)業(yè)勝任能力，具備一絲不茍的責(zé)任感并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。34 職業(yè)謹(jǐn)慎可以從消極和積極兩方面去理解。前者是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不得拖拖拉拉，應(yīng)當(dāng)沒(méi)有過(guò)失和欺詐行為；后者是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以高度的責(zé)任感去理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容，完成審計(jì)任務(wù)。（4）計(jì)劃與督導(dǎo) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。（5）證據(jù)（6）不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)

18、（Future events）的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證（7）背離事項(xiàng)的處理352、對(duì)委托單位的責(zé)任（1）竭誠(chéng)為委托單位服務(wù)（2）履行業(yè)務(wù)約定（3）保密原則（4）不得以或有收費(fèi)形式提供鑒證服務(wù) 或有收費(fèi)（Contingent fee）是指服務(wù)報(bào)酬是依據(jù)審計(jì)人員服務(wù)成果的大小或所提報(bào)告作用的大小來(lái)確定的。或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。 3、對(duì)同行的責(zé)任（1）不搞地區(qū)封鎖（2）前后任CPA相互支持、合作（3）對(duì)同行的其他責(zé)任 36374、業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)均應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，不得以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托單位之間的業(yè)

19、務(wù)委托關(guān)系，應(yīng)是雙向自愿選擇，任何人不得以任何方式進(jìn)行干預(yù)。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。（5）不得以任何名義支付介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣等。（6）不得以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)。38三、民間審計(jì)的法律責(zé)任 蒙哥馬利審計(jì)學(xué)將審計(jì)責(zé)任分為審計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任兩個(gè)層次，并將職業(yè)責(zé)任等同于“專(zhuān)業(yè)責(zé)任”，把法律責(zé)任視為社會(huì)強(qiáng)制審計(jì)人員履行專(zhuān)業(yè)責(zé)任（即遵守職業(yè)準(zhǔn)則）的一種手段。 CPA的法律責(zé)任（legal liability）是指CPA對(duì)因自己過(guò)失或故意行為給客戶或相關(guān)第三者造成損失應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。 它是CPA未盡

20、職業(yè)責(zé)任可能導(dǎo)致的直接后果，也是社會(huì)強(qiáng)制其履行職業(yè)責(zé)任的一種手段。39（一）產(chǎn)生民間審計(jì)人員法律責(zé)任的原因1、被審計(jì)單位方面的責(zé)任（1）錯(cuò)誤、舞弊和違法行為錯(cuò)誤（Error）是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的非故意（Unintentional）錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。錯(cuò)誤主要包括：原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫(xiě)錯(cuò)誤；對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解；對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用。 40舞弊（Fraud）是指導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意（Intentional）行為。舞弊主要包括：偽造、變?cè)煊涗浕驊{證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；記錄虛假的交易或事項(xiàng)；蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。錯(cuò)誤和舞弊的區(qū)別在于，錯(cuò)誤是無(wú)意的，舞弊是故意的。違反法規(guī)行為（I

21、llegal acts）是指被審計(jì)單位故意或非故意地違反除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)之外的國(guó)家法律、行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章的行為。發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤、舞弊或違法行為審計(jì)人員怎么辦？41項(xiàng)目CPA的責(zé)任處理措施 存在錯(cuò)誤和舞弊CPA災(zāi)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤或舞弊的可能時(shí)，應(yīng)對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序。CPA實(shí)施修改或追加審計(jì)程序后，應(yīng)當(dāng)獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證實(shí)錯(cuò)誤或舞弊是否存在。如果錯(cuò)誤或舞弊確實(shí)存在，CPA應(yīng)當(dāng)確定其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，并提請(qǐng)被審計(jì)單位適當(dāng)處理。1、CPA應(yīng)以適當(dāng)方式向被審計(jì)單位管理當(dāng)局告知審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)及所有的舞弊，并詳細(xì)記

22、錄于審計(jì)工作底稿中。2、對(duì)于涉嫌重大錯(cuò)誤或舞弊的人員，CPA應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局高層管理人員報(bào)告。 當(dāng)懷疑最高層管理人員涉嫌舞弊的人員，CPA應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)措施。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)征求律師意見(jiàn)或解除業(yè)務(wù)約定。3、CPA應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤或舞弊對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響（1）如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整或適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤或舞弊，CPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。（2）如果無(wú)法確定已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤或舞弊對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，CPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或無(wú)法表示意見(jiàn)。（3）如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位的限制，CPA無(wú)法就可能存在的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)誤或舞弊取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或無(wú)法表示意見(jiàn)。（4）如果審計(jì)

23、范圍受到被審計(jì)單位以外的其他條件的限制，CPA也應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。42項(xiàng)目CPA責(zé)任處理措施存在違反法規(guī)行為 CPA發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解其性質(zhì)及原因，獲取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。 CPA認(rèn)為可能存在影響會(huì)計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局商討，并形成相應(yīng)的審計(jì)記錄。1、如果被審計(jì)單位確實(shí)存在影響會(huì)計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)的影響，必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2、CPA應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局告知審計(jì)過(guò)程中注意到的影響會(huì)計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為。當(dāng)懷疑高層管理人員涉及違反法規(guī)行為時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位更高層次管

24、理人員報(bào)告，如懷疑最高層管理人員涉及違反法規(guī)行為或被審計(jì)單位拒絕采取必要措施糾正違反法規(guī)行為時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮采取措施。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)征求律師意見(jiàn)解除約定。3、CPA應(yīng)當(dāng)考慮違反法規(guī)行為對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響：（1）如果被審計(jì)單位違反法規(guī)行為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響，并且未能在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)反映，CPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。43（續(xù)前頁(yè)處理措施）（2）如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位的限制，CPA無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生重大影響的違反或可能違反法規(guī)行為取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或無(wú)法表示意見(jiàn)。（3）如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位以外的其他條件的限制，CPA無(wú)法確定違反法規(guī)行為是否發(fā)生，應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審

25、計(jì)報(bào)告的影響。（4）如果被審計(jì)單位依據(jù)的地方法規(guī)、規(guī)章與國(guó)家法律、行政法規(guī)和部門(mén)規(guī)章的要求不一致，且對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響，CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，考慮是否提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中以適當(dāng)方式披露，并考慮同時(shí)在審計(jì)報(bào)告予以適當(dāng)反映。44（2）經(jīng)營(yíng)失?。˙usiness failure）經(jīng)營(yíng)失敗是指因產(chǎn)業(yè)不景氣、管理決策失誤或出現(xiàn)非預(yù)期的競(jìng)爭(zhēng)因素等導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法達(dá)到投資人的期望或無(wú)力償還債務(wù)的情況。 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)(Business risk)審計(jì)失敗(audit failure)是指審計(jì)人員由于沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（Audit risk）經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)失敗有什么關(guān)系？452、審計(jì)人員方面的責(zé)任（1）違約(Breach of contract) 指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。