2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)真題

1、上海財(cái)經(jīng)大學(xué)CPA培訓(xùn)中心 咨詢電話：400-728-7226 官方微信公眾號(hào)：CPA考友論壇注冊(cè)會(huì)計(jì)師2015年真題會(huì)計(jì)財(cái)會(huì)考試最新資訊在線答疑資料分享更多交流群：QQ群：364630591微信公眾號(hào)：CPA考友論壇【ID:CPA-CHN】微博：澤稷財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)網(wǎng)校：澤稷網(wǎng)校 HYPERLINK 2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題一、單選題1.下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是( )。A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債B.融資租入固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)核算C.應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備D.公布財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)提供可比信息【答案】B【解析】融資租入固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)核算，符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的實(shí)質(zhì)重于形式原則，

2、其他選項(xiàng)不符合。2. 下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是( )。A.固定資產(chǎn)凈殘值由20萬(wàn)元變更為5萬(wàn)元B.生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法變更C.產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例變更D.將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由移動(dòng)加權(quán)平均法變更為個(gè)別計(jì)價(jià)法【答案】D【解析】選項(xiàng)A、B和C均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，選項(xiàng)D屬于會(huì)計(jì)政策變更。3.204年3月1日，甲公司向乙公司銷售商品5000件，每件售價(jià)20元(不含增值稅)。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司向乙公司銷售商品給予10%的商業(yè)折扣。提供的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、N/30，并代墊一部分運(yùn)費(fèi)，乙公司于204年3月15日付款，甲公司在該項(xiàng)交易中應(yīng)確

3、認(rèn)的收入是( )。A.90000元B.101000元C.99000元D.10000元【答案】A【解析】甲公司在該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)的收入=500020(1-10%)=90000(元)。4.下列各項(xiàng)中，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的是( )。A.自創(chuàng)的商譽(yù)B.取得的土地使用權(quán)C.企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)D.開發(fā)項(xiàng)目研究階段發(fā)生的支出【答案】B【解析】自創(chuàng)的商譽(yù)、企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)，以及開發(fā)項(xiàng)目研究階段發(fā)生的支出，不符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，不確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。5.204年2月1日，甲公司以增發(fā)1000萬(wàn)股普通股和一臺(tái)設(shè)備為對(duì)價(jià)，取得乙公司25%股權(quán)。普通股面值為每股1元，公允價(jià)值為每股10元。為發(fā)行股份支付傭金和手

4、續(xù)費(fèi)400萬(wàn)元。設(shè)備賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值40000萬(wàn)元。投資后甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本是( )。A.10000萬(wàn)元B.10400萬(wàn)元C.11600萬(wàn)元D.11200萬(wàn)元【答案】D【解析】甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=100010+1200=11200(萬(wàn)元)。6.204年3月1日，甲公司無(wú)力償還拖欠乙公司800萬(wàn)元款項(xiàng)，經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以自有的一棟辦公樓和一批存貨抵償進(jìn)行債務(wù)重組。辦公樓原值700萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元，存貨賬面價(jià)值90萬(wàn)元，

5、公允價(jià)值120萬(wàn)元，不考慮稅費(fèi)其他因素，下列有關(guān)甲公司對(duì)該項(xiàng)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理中，正確的是( )。A.確認(rèn)債務(wù)重組收益80萬(wàn)元B.確認(rèn)資產(chǎn)處置利得130萬(wàn)元C.確認(rèn)商品銷售收入90萬(wàn)元D.確認(rèn)其他綜合收益100萬(wàn)元【答案】A【解析】確認(rèn)債務(wù)重組收益=800-(600+120)=80(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確;確認(rèn)資產(chǎn)處置利得=600-(700-200)=100(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;確認(rèn)商品銷售收入120萬(wàn)元，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;該事項(xiàng)不確認(rèn)其他綜合收益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。7.下列交易事項(xiàng)中，不影響發(fā)生當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的是( )。A.投資銀行理財(cái)產(chǎn)品取得收益B.因授予高管人員股票期權(quán)在當(dāng)期確認(rèn)的費(fèi)用C.自國(guó)家取得的重大

6、自然災(zāi)害補(bǔ)助款D.預(yù)計(jì)與當(dāng)期產(chǎn)品銷售相關(guān)的保修義務(wù)【答案】C【解析】選項(xiàng)A計(jì)入投資收益，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn);選項(xiàng)B計(jì)入管理費(fèi)用，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn);選項(xiàng)C屬于政府補(bǔ)助，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不影響當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn);選項(xiàng)D計(jì)入銷售費(fèi)用，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。8. 下列各項(xiàng)中，能夠引起現(xiàn)金流量表凈額發(fā)生變動(dòng)的是( )。A.以存貨抵償債務(wù)B.以銀行存款購(gòu)買2個(gè)月內(nèi)到期的債券投資C.以銀行存款支付采購(gòu)款D.將現(xiàn)金存為銀行活期存款【答案】C【解析】選項(xiàng)A，不涉及現(xiàn)金流量變動(dòng);選項(xiàng)B，2個(gè)月內(nèi)到期的債券投資屬于現(xiàn)金等價(jià)物，銀行存款換取現(xiàn)金等價(jià)物不涉及現(xiàn)金流量的變動(dòng);選項(xiàng)C使現(xiàn)金流量減少，能夠引起現(xiàn)金流量表凈額發(fā)生變動(dòng);選項(xiàng)D中銀行活期

7、存款屬于銀行存款，不涉及現(xiàn)金流量變動(dòng)。9.甲公司為某集團(tuán)母公司，其與控股子公司(乙公司)會(huì)計(jì)處理存在差異的下列事項(xiàng)中，在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更的是( )。A.甲公司產(chǎn)品保證費(fèi)用的計(jì)提比例為售價(jià)的2%，乙公司為售價(jià)的3%B.甲公司應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末余額的3%，乙公司為期末余額的5%C.甲公司折舊年限按不少于15年確定，乙公司按不少于20年D.甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，乙公司采用公允價(jià)值模式【答案】D【解析】選項(xiàng)A、B和C屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。10.甲公司203年財(cái)務(wù)報(bào)表于204年4月10日對(duì)外報(bào)出，假定其204年發(fā)生下列事項(xiàng)具有重要

8、性，甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整203年財(cái)務(wù)報(bào)表的是( )。A.5月2日，自203年9月即已經(jīng)開始策劃的企業(yè)合并交易獲得股東大會(huì)批準(zhǔn)B.4月10日，因某客戶所在地發(fā)生自然災(zāi)害造成重大損失，導(dǎo)致甲公司203年資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款按照新的情況預(yù)計(jì)的壞賬高于原預(yù)計(jì)金額C.4月15日，發(fā)現(xiàn)203年一項(xiàng)重要交易會(huì)計(jì)處理未充分考慮當(dāng)時(shí)情況，導(dǎo)致虛增203年利潤(rùn)D.3月12日，某項(xiàng)于203年資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的未決訴訟結(jié)案，實(shí)際支付的賠償金額大于原已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債【答案】D【解析】選項(xiàng)A和C不屬于日后事項(xiàng)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng);選項(xiàng)B自然災(zāi)害導(dǎo)致的重大損失，屬于非調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)D屬于日后期間發(fā)生的訴訟案件結(jié)案，屬于日后調(diào)整事項(xiàng)

9、，應(yīng)對(duì)203年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。11.2013年，甲公司有A材料20噸，每噸10萬(wàn)元，用于加工商品B，能生產(chǎn)10件B商品，預(yù)計(jì)加工費(fèi)110萬(wàn)元，每件B商品對(duì)外銷售時(shí)預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用0.5萬(wàn)元，甲公司已經(jīng)簽訂不可撤銷合同出售B商品給乙公司，每件售價(jià)30萬(wàn)元。2013年末A材料市場(chǎng)價(jià)每噸18萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售每噸A材料將會(huì)發(fā)生銷售費(fèi)用0.2萬(wàn)元，要求計(jì)算甲公司期末針對(duì)A材料應(yīng)當(dāng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備( )萬(wàn)元。A. 10B. 15C. 20D. ?【答案】B【解析】B商品的成本為=20*10+110=310(萬(wàn)元)，B商品的可變現(xiàn)凈值=30*10-0.5*10=295(萬(wàn)元)，B商品的成本大于可變現(xiàn)凈值，即B商品

10、發(fā)生減值說(shuō)明A材料發(fā)生了減值;A材料的成本為=20*10=200(萬(wàn)元)，A材料的可變現(xiàn)凈值=295-110=185(萬(wàn)元)，A材料計(jì)提減值準(zhǔn)備=200-185=15(萬(wàn)元)。12. 甲公司本期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)210萬(wàn)元，本期有國(guó)債收入10萬(wàn)元，本期有環(huán)保部門罰款20萬(wàn)元，另外，已知因固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債年初金額為20萬(wàn)元，年末金額為25萬(wàn)元，要求計(jì)算甲公司本期的所得稅費(fèi)用金額( )萬(wàn)元。A. 50B. 60C. 55D. 57.5【答案】C【解析】應(yīng)交所得稅=210-10+20-5/25%*25%=50(萬(wàn)元)，遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額=25-5=5(萬(wàn)元)，所得稅費(fèi)用=50+5=55(

11、萬(wàn)元)。二、多項(xiàng)選擇題1.甲公司以出包方式建造廠房。建造過(guò)程中發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計(jì)入所建造固定資產(chǎn)成本的有( )。A.支出給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費(fèi)B.季節(jié)性暫停建造期間外幣專門借款的匯兌損益C.取得土地使用權(quán)的土地出讓金D.建造期間聯(lián)合試車費(fèi)用【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C，為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。2.下列關(guān)于等待期的股份支付會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，相關(guān)權(quán)益性工具的公允價(jià)值在授予日后不再調(diào)整B.業(yè)績(jī)條件為非市場(chǎng)條件的股份支付，等待期內(nèi)應(yīng)根據(jù)后續(xù)信息調(diào)整可行權(quán)情況下的估計(jì)C.附市場(chǎng)條件的股份支付，應(yīng)在市場(chǎng)及非市場(chǎng)條件均滿足時(shí)確認(rèn)相

12、關(guān)成本費(fèi)用D.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日不作會(huì)計(jì)處理，權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)予處理【答案】AB【解析】選項(xiàng)C，只要滿足非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用;選項(xiàng)D，除立即可行權(quán)的股份支付外，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付以及權(quán)益結(jié)算的股份支付在授予日均不做處理。3.下列選項(xiàng)中，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試的有( )。A.長(zhǎng)期股權(quán)投資B.尚未開發(fā)完成的無(wú)形資產(chǎn)C.使用壽命不確定的專利技術(shù)D.非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)【答案】BCD4.下列交易事項(xiàng)中，能夠引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生增減變動(dòng)的有( )。A.分配股票股利B.以銀行存款支付材料采購(gòu)價(jià)款C.接受現(xiàn)金捐贈(zèng)D.固定資產(chǎn)盤盈【答案】CD【解析】選項(xiàng)A

13、，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不影響資產(chǎn);選項(xiàng)B，屬于資產(chǎn)內(nèi)部增減變動(dòng);選項(xiàng)C和D會(huì)同時(shí)增加企業(yè)的資產(chǎn)和所有者權(quán)益。5.下列交易事項(xiàng)中，會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有( )。A.無(wú)形資產(chǎn)租金收入B.無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的減值C.無(wú)形資產(chǎn)處置收益D.管理用無(wú)形資產(chǎn)的攤銷【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C，出售無(wú)形資產(chǎn)取得的處置收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。6.不考慮其他因素，下列單位和個(gè)人屬于甲公司關(guān)聯(lián)方的有( )A.甲公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)B.持有甲公司5%股權(quán)且向甲公司派出一名董事的股東C.甲公司控股股東的財(cái)務(wù)總監(jiān)D.與甲公司共同控制某合營(yíng)企業(yè)的另一合營(yíng)方【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。7.下列關(guān)于承

14、租人與融資租賃有關(guān)的會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。A.或有租金應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益B.知悉出租人的租賃內(nèi)含利率時(shí)，應(yīng)以租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率C.履約成本應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)成本D.支付的優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)價(jià)款應(yīng)沖減相關(guān)負(fù)債【答案】ABD【解析】選擇C，承租人發(fā)生的履約成本應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。8.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用期末資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率進(jìn)行折算的有( )。A.盈余公積B.交易性金融資產(chǎn)C.未分配利潤(rùn)D.長(zhǎng)期股權(quán)投資【答案】BD【解析】在對(duì)外幣報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目按照資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率進(jìn)行折算，選項(xiàng)B和D正確。9.下列各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值后，持有期間內(nèi)在原計(jì)提減值損失范圍內(nèi)

15、可通過(guò)損益轉(zhuǎn)回的有( )。A.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備B.可供出售債務(wù)工具C.應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備D.持有至到期投資減值準(zhǔn)備【答案】ABCD【解析】選項(xiàng)A、B、C和D在減值之后，均可以在原計(jì)提減值范圍內(nèi)通過(guò)損益轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的減值金額。10.屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的有( )。A.收到的活期存款利息B.發(fā)行債券過(guò)程中支付的交易費(fèi)用C.當(dāng)期繳納的企業(yè)所得稅D.支付的基于股份支付方案給予高管人員的現(xiàn)金增值額【答案】ACD【解析】選項(xiàng)A在“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，選項(xiàng)C在“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目反映，選項(xiàng)D在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，上述三項(xiàng)屬于屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量;選項(xiàng)B屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生

16、的現(xiàn)金流量。11. 下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的有( )A.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用B.非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的評(píng)估費(fèi)C.同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生的咨詢費(fèi)D.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D，取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資成本。三、綜合題1.(本小題6分)甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)。(1)20X6年1月1日，甲公司以20000萬(wàn)元購(gòu)買一棟公寓，其總面積為1萬(wàn)平方米，每平方米的價(jià)款為2萬(wàn)元，該公寓的使用年限是50年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司計(jì)劃將該公寓對(duì)外出租。(2)20X6年，甲公司租金收入總額500萬(wàn)元，發(fā)生

17、費(fèi)用支出(不含折舊)100萬(wàn)元。后來(lái)，甲公司出售了部分公寓，出售部分面積占20%，取得收入4200萬(wàn)元。于20X6年12月31日辦理了過(guò)戶手續(xù)。年末該公寓公允價(jià)值為每平方米2.1萬(wàn)元。其他資料：甲公司所發(fā)生的收入、支出均以銀行存款結(jié)算;根據(jù)稅法規(guī)定，出租的投資性房地產(chǎn)按照50年，采用年限平均法計(jì)提折舊，甲公司所得稅稅率為25%。100萬(wàn)元的支出計(jì)入應(yīng)納稅所得額，稅法從購(gòu)買日開始計(jì)提折舊，公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。不考慮所得稅以外的其他稅費(fèi);要求：(1)編制甲公司20X6年1月1日、12月31日與投資性房地產(chǎn)購(gòu)買、公允價(jià)值變動(dòng)，出租、出售相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(2)計(jì)算該公寓20X6年12月31

18、日的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)以及暫時(shí)性差異。(3)計(jì)算甲公司206年當(dāng)期所得稅，并編制與確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮?1)206年1月1日購(gòu)入分錄為：借：投資性房地產(chǎn)成本 20000貸：銀行存款 20000206年12月31日，出租公寓的分錄為：借：銀行存款 500貸：其他業(yè)務(wù)收入 500借：其他業(yè)務(wù)成本 100貸：銀行存款 100借：銀行存款 4200貸：其他業(yè)務(wù)收入 4200借：其他業(yè)務(wù)成本 4000貸：投資性房地產(chǎn)成本 4000借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 800貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 800(2)20X6年12月31日，該公寓的賬面價(jià)值=20000+1000-4000-200=168

19、00(萬(wàn)元)該公寓的計(jì)稅基礎(chǔ)=(20000-20000/50) 80%=15680(萬(wàn)元)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異金額=16800-15680=1120(萬(wàn)元)(3)該事項(xiàng)對(duì)當(dāng)期所得稅的影響=應(yīng)交所得稅=(500-100+1000-1120)25%=70(萬(wàn)元)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=112025%=280(萬(wàn)元)應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=70+280=350(萬(wàn)元)會(huì)計(jì)分錄為;借：所得稅費(fèi)用 70貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 70借：所得稅費(fèi)用 280貸：遞延所得稅負(fù)債 2802.甲公司為建造一條生產(chǎn)線，發(fā)行面值為3000萬(wàn)元，票面利率為5%的3年期分期付息債券，募集價(jià)款為

20、3069.75萬(wàn)元，發(fā)行費(fèi)用為150萬(wàn)元，收到價(jià)款凈額為2919.75萬(wàn)元。甲公司還有兩筆一般借款：第一筆一般借款為201年10月1日取得，本金為2000萬(wàn)元，年利率為6%，期限為2年;第二筆一般借款為201年12月1日取得，本金為3000萬(wàn)元，年利率為7%，期限為18個(gè)月。工程采用出包方式，發(fā)生的支出如下：202年1月2日支出1000萬(wàn)元202年5月1日支出1600萬(wàn)元202年8月1日支出1400萬(wàn)元202年9月1日，由于發(fā)生安全事故發(fā)生人員傷亡，工程停工。203年1月1日，工程再次開工，并于當(dāng)日發(fā)生支出1200萬(wàn)元。203年3月31日，工程驗(yàn)收合格，試生產(chǎn)后能夠生產(chǎn)。203年3月31日之后

21、，為了使該工程能更好的使用，發(fā)生職工培訓(xùn)費(fèi)120萬(wàn)元。專門借款未動(dòng)用部分用于短期投資，月收益率0.5%。其他資料：(P/A，6%，3)=2.6730;(P/F，6%，3)=0.8396。要求：(1)判斷該在建工程的資本化期間并說(shuō)明理由;(2)計(jì)算發(fā)行債券的實(shí)際利率，并編制發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄;(3)計(jì)算202年專門借款及一般借款應(yīng)予資本化的金額，編制與在建工程相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(4)計(jì)算203年專門借款及一般借款應(yīng)予資本化的金額，編制與在建工程相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄以及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮?1)資本化期間為：202年1月2日至202年9月1日以及203年1月1日至203年3月31日。理由：因?yàn)?/p>

22、自202年1月2日發(fā)生了資產(chǎn)支出，同時(shí)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始，所以為開始資本化的時(shí)點(diǎn)。202年9月1日至202年12月31日，由于非正常原因?qū)е鹿こ讨袛噙B續(xù)超過(guò)3個(gè)月，因此應(yīng)暫停資本化。(2)30005%(P/A，6%，3)+3000(P/F，6%，3)=30005%2.6730+30000.8396=2919.75，計(jì)算得出實(shí)際利率r=6%。分錄：借：銀行存款 2919.75應(yīng)付債券利息調(diào)整 80.25貸：應(yīng)付債券面值 3000(3)202年專門借款利息費(fèi)用資本化金額=2919.756%8/12-(2919.75-1000)0.5%4-(2919

23、.75-1000-1600)0.5%3=73.60(萬(wàn)元)。202年專門借款利息費(fèi)用總額=2919.756%-(2919.75-1000)0.5%4-(2919.75-1000-1600)0.5%3=131.99(萬(wàn)元)202年用于短期投資取得的收益=(2919.75-1000)0.5%4+(2919.75-1000-1600)0.5%3=43.2(萬(wàn)元)202年一般借款利息資本化率=(20006%+30007%)/(2000+3000)=6.6%202年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1000+1600+1400-2919.75)1/12=1080.251/12=90.02(萬(wàn)元)202年一般借款

24、利息資本化金額=90.026.6%=5.94(萬(wàn)元)202年一般借款利息費(fèi)用總額=20006%+30007%=330(萬(wàn)元)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 382.45在建工程 79.54(73.60+5.94)應(yīng)收利息 43.2貸：應(yīng)付利息 480(30005%+330)應(yīng)付債券利息調(diào)整 25.19(4)203年專門借款、一般借款利息費(fèi)用資本化的金額，固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的分錄。203年專門借款利息費(fèi)用資本化金額=(2919.75+25.19)6%3/12=44.17(萬(wàn)元)。203年專門借款利息費(fèi)用總額=(2919.75+25.19)6%=176.70(萬(wàn)元)203年利息調(diào)整的攤銷金額=176.70-3000

25、5%=26.70(萬(wàn)元)203年一般借款利息資本化率=(20006%+30007%)/(2000+3000)=6.6%203年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1000+1600+1400-2919.75+1200)3/12=570.06(萬(wàn)元)203年一般借款利息費(fèi)用資本化金額=570.066.6%=37.62(萬(wàn)元)203年一般借款利息費(fèi)用總額=20006%9/12+30007%5/12=177.5(萬(wàn)元)相關(guān)分錄為：借：在建工程 (44.17+37.62)81.79財(cái)務(wù)費(fèi)用 272.41貸：應(yīng)付利息 (30005%+177.5)327.5應(yīng)付債券利息調(diào)整 26.70為建造該固定資產(chǎn)，累計(jì)發(fā)生的支

26、出總額=1000+1600+1400+79.54+1200+81.79=5361.33(萬(wàn)元)在建工程的結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：借：固定資產(chǎn) 5361.33貸：在建工程 5361.333.甲公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其203年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與甲公司管理層進(jìn)行溝通：(1)203年12月，甲公司收到財(cái)政部門撥款2000萬(wàn)元，是對(duì)甲公司價(jià)格補(bǔ)償。甲公司A商品售價(jià)為5萬(wàn)元/臺(tái)，成本為2.5萬(wàn)元/臺(tái)，執(zhí)行國(guó)家限價(jià)政策后售價(jià)為3萬(wàn)元/臺(tái)，國(guó)家財(cái)政給予2萬(wàn)元/臺(tái)補(bǔ)貼。203年甲公司共銷售A商品1000件，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款 3000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2500貸

27、：庫(kù)存商品 2500借：銀行存款 2000貸：營(yíng)業(yè)外收入 2000(2)203年，甲公司與中間商簽訂合同分兩類。第一類：甲公司按照中間商要求發(fā)貨，中間商按照甲公司確定的售價(jià)3000元/件出售，雙方按照實(shí)際銷售數(shù)量結(jié)算，未出售商品由甲公司收回，中間商收取提成費(fèi)200元/件，該類合同下，甲公司203年共發(fā)貨1000件，中間商實(shí)際售出800件。第二類：甲公司按照中間商要求的時(shí)間和數(shù)量發(fā)貨，甲公司出售給中間商的價(jià)格為2850元/件，中間商對(duì)外出售的價(jià)格自行確定。未出售的商品由中間商自行處理，該類合同下，甲公司203年共向中間商發(fā)貨2000件。甲公司向中間商發(fā)出商品均符合合同約定。成本為2400元/件。

28、甲公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款 870貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 870借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 720貸：庫(kù)存商品 720借：銷售費(fèi)用 20貸：應(yīng)付賬款 20(3)203年6月，甲公司董事會(huì)決議將公司生產(chǎn)的一批C商品作為職工福利發(fā)放給部分員工。成本3000元/件，售價(jià)為4000元/件。職工包括：高管200人，研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)人員50人，每人發(fā)放1件C商品。研發(fā)項(xiàng)目正進(jìn)行至后期開發(fā)階段，甲公司預(yù)計(jì)能夠形成無(wú)形資產(chǎn)。至203年12月31日，該研發(fā)項(xiàng)目仍在進(jìn)行中。甲公司進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用 75貸：庫(kù)存商品 75(4)203年7月，甲公司一未決訴訟案。法院判定甲公司承擔(dān)損失賠償責(zé)任3000萬(wàn)元

29、。該訴訟事項(xiàng)源于202年9月一競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手提起的對(duì)甲公司的起訴。編制202年財(cái)務(wù)報(bào)表期間，甲公司曾在法院的調(diào)節(jié)下，甲公司需向?qū)Ψ劫r償1000萬(wàn)元，甲公司據(jù)此在202年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬(wàn)元。203年，原告方控股股東變更，不再承認(rèn)原初步和解相關(guān)事項(xiàng)，向法院請(qǐng)求繼續(xù)原法律程序。因?qū)嶋H結(jié)案時(shí)需賠償金額與按確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額差別較大，甲公司與203年進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：借：以前年度損益調(diào)整 2000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 2000借：盈余公積 200利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 1800貸：以前年度損益調(diào)整 2000(5)甲公司于202年取得200萬(wàn)股乙公司股票，成本6元/股，作為可供出售金融資產(chǎn)，202年年末，乙公司每股

30、5元。至203年12月31日，下跌至2.5元/股。204年1月，乙公司股價(jià)有所上漲。甲公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定：作為可供出售金融資產(chǎn)的股票投資，股價(jià)連續(xù)下跌1年成本價(jià)至成本的50%(含50%)以下時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備?？紤]204年1月乙公司股價(jià)有所上漲，甲公司在其203年財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：借：資本公積其他資本公積(其他綜合收益) 500貸：可供出售金融資產(chǎn) 500其他資料：假定題目中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。要求：判斷甲公司對(duì)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(5)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。不正確的，編制更正分錄。【答案】事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)

31、處理不正確。理由：該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且與企業(yè)銷售商品日?；顒?dòng)密切相關(guān)，應(yīng)按照收入原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。更正分錄：借：營(yíng)業(yè)外收入 2000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：第一類商品發(fā)出商品時(shí)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移，只有收到代銷清單時(shí)才能確認(rèn)收入。甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入=3000800+28502000=810(萬(wàn)元)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成本=(800+2000)2400=672(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)銷售費(fèi)用=800200=16(萬(wàn)元)。更正分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60貸：應(yīng)收賬款 60借：發(fā)出商品 (2000.24)48貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 48借：應(yīng)付賬款 4貸：銷售費(fèi)用 4事項(xiàng)

32、(3)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工，應(yīng)當(dāng)視同銷售，確認(rèn)收入，同時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)原則計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。更正分錄如下：借：研發(fā)支出-資本化支出 20主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 75管理費(fèi)用 (2000.4-75)5貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100事項(xiàng)(4)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司在202年已合理確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)將本期實(shí)際發(fā)生數(shù)和原確認(rèn)數(shù)的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)調(diào)整前期損益，更正分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出 2000貸：盈余公積 200利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 1800事項(xiàng)(5)會(huì)計(jì)處理不正確理由：按照甲公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，203年甲公司針對(duì)持有乙公司股票應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失金額

33、=200+500=700(萬(wàn)元)，故更正分錄如下;借：資產(chǎn)減值損失 700貸：資本公積其他資本公積(其他綜合收益) 7004.甲公司208年發(fā)生的部分交易事項(xiàng)如下：(1)208年4月1日，甲公司對(duì)9名高管人員每人授予20萬(wàn)份甲公司認(rèn)股權(quán)證，每人對(duì)應(yīng)的每份期權(quán)有權(quán)在209年2月1日按每股10元的價(jià)格購(gòu)買1股甲公司股票。授予日股票每股市價(jià)10.5元，每份認(rèn)股權(quán)證公允價(jià)值為2元。甲公司股票208年平均市價(jià)為10.8元，208年4月1日至12月31日平均市價(jià)為12元。(2)208年7月1日，甲公司發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換公司債券100萬(wàn)份，每份面值100元，票面年利率5%，利息于每年6月30日支付(第一次支付

34、在209年6月30日)。每份債券的面值換5股股票的比例將債權(quán)轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。已知不附轉(zhuǎn)股權(quán)的市場(chǎng)利率8%。(3)208年9月10日，甲公司以每股6元自公開市場(chǎng)購(gòu)入100萬(wàn)股乙公司股票，另支付手續(xù)費(fèi)8萬(wàn)元，取得時(shí)乙公司已宣告按照每股0.1元發(fā)放上年度現(xiàn)金股利。甲公司將取得的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。有關(guān)現(xiàn)金股利已經(jīng)收到。208年12月31日，乙公司股票每股7.5元。(4)甲公司發(fā)行在外普通股均為1000萬(wàn)股。208年1月31日，未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本1000萬(wàn)股，甲公司208年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為5000萬(wàn)元，207年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為4000萬(wàn)元。其他資料：(P/A,

35、5%,5)=4.3295; (P/A,8%,5)=3.9927;(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,8%,5)=0.6806不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素影響。要求：(1)根據(jù)資料(1)，說(shuō)明甲公司208年應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，計(jì)算208年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(2)根據(jù)資料(2)，說(shuō)明甲公司對(duì)可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，編制甲公司208年與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算208年12月31日與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值。(3)根據(jù)資料(3)，編制甲公司208年與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(4)根據(jù)資料(1)-(4)，確定甲公司208年計(jì)算稀釋每股收益時(shí)

36、應(yīng)考慮的具有稀釋性潛在普通股并說(shuō)明理由;計(jì)算甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列報(bào)的本年度和上年度基本每股收益、稀釋每股收益?！敬鸢浮?1)甲公司授予高管人員的認(rèn)股權(quán)證，且以自身的股票(權(quán)益工具)為結(jié)算工具，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)該按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用和資本公積(其他資本公積)。甲公司208年應(yīng)該確認(rèn)的成本費(fèi)用金額=92029/10=324(萬(wàn)元)，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用 324貸：資本公積其他資本公積 324(2)甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分?jǐn)?，將?fù)債成份按照其公允價(jià)值認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份按照其公允價(jià)值確認(rèn)為資本公積

37、。208年7月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份的公允價(jià)值=1001005%(P/A.8%,5)+100100(P/F.8%,5)=100005%3.9927+100000.6806=8802.35(萬(wàn)元)。權(quán)益成份的公允價(jià)值=10000-8802.35=1197.65(萬(wàn)元)發(fā)行日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 10000應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 1197.65貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 10000資本公積其他資本公積 1197.65208年12月31日，實(shí)際利息費(fèi)用=(10000-1197.65)8%/2=352.09(萬(wàn)元)208年12月31日可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的賬面

38、價(jià)值=(10000-1197.65)+352.09-100005%/2=8904.44(萬(wàn)元)(3)208年9月10日購(gòu)買時(shí)，借：可供出售金融資產(chǎn)成本 598(6100+8-0.1100)應(yīng)收股利 10貸：銀行存款 608實(shí)際收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 10貸：應(yīng)收股利 10年末發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)的金額=7.5100-598=152(萬(wàn)元)，相關(guān)分錄為：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 152貸：資本公積其他資本公積 152(4)208年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=1000+1000=2000(萬(wàn)股)208年的基本每股收益=5000/2000=2.5(元)增量股每股收益的計(jì)算：認(rèn)股權(quán)證：凈利潤(rùn)增加金

39、額0，股數(shù)增加=920-(920)10/12=30(萬(wàn)元)，增量股每股收益=0，具有稀釋性;可轉(zhuǎn)換公司債券：凈利潤(rùn)增加額=352.09(萬(wàn)元)，股數(shù)增加=100100/(100/5)=500(萬(wàn)股);增量股每股收益=352.09/(5006/12)=1.4(元)，具有稀釋性，且其稀釋性小于認(rèn)股權(quán)證;考慮認(rèn)股權(quán)證后的稀釋每股收益=5000/(2000+309/12)=2.47(元);考慮可轉(zhuǎn)換公司債券后的稀釋每股收益=(5000+352.09)/(2000+309/12+5006/12)=2.36(元);因此計(jì)算稀釋每股收益時(shí)需要考慮這兩個(gè)稀釋性潛在普通股，稀釋每股收益=2.36(元)207年重

40、新計(jì)算的基本每股收益=4000/(1000+1000)=2(元)207年度不存在稀釋性潛在普通股，因此稀釋每股收益=基本每股收益=2(元)5.甲公司為生產(chǎn)加工企業(yè)，其在206年發(fā)生了以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易：(1)甲公司以前年度取得乙公司30%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。206年1月1日，甲公司自A公司(非關(guān)聯(lián)方)購(gòu)買了乙公司60%股權(quán)并取得控制權(quán)，購(gòu)買價(jià)款為3000萬(wàn)元，發(fā)生與合并直接費(fèi)用100萬(wàn)元。206年1月1日，甲公司持有乙公司30%長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元(長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整全部為乙公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn));當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值2000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值3000萬(wàn)元，乙公司100%股權(quán)的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，30%股權(quán)的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元，60%股權(quán)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。(2)206年6月20日，乙公司提取盈余公積10萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利90萬(wàn)元，以未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元轉(zhuǎn)增股本。(3)20