學(xué)習(xí)解讀2022年新制訂的《事業(yè)單位成本核算具體指引-科學(xué)事業(yè)單位》（講義）

1、 事業(yè)單位成本核算具體指引科學(xué)事業(yè)單位學(xué)習(xí)解讀事業(yè)單位成本核算具體指引科學(xué)事業(yè)單位(講義)為規(guī)范科學(xué)事業(yè)單位（以下簡稱科研單位）成本核算工作，我們根據(jù)中華人民共和國會計(jì)法、事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則、科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度和政府會計(jì)準(zhǔn)則制度、事業(yè)單位成本核算基本指引（以下簡稱基本指引）等有關(guān)規(guī)定，研究起草了事業(yè)單位成本核算具體指引科學(xué)事業(yè)單位（以下簡稱具體指引）。第一部分：具體指引的起草背景和過程科研單位是我國科技創(chuàng)新發(fā)展的重要力量，開展成本核算，是提升科研單位內(nèi)部管理水平和運(yùn)營效率，更好服務(wù)預(yù)算績效管理和科技成果轉(zhuǎn)化的重要基礎(chǔ)工作。長期以來，由于我國科研單位運(yùn)行經(jīng)費(fèi)和科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)主要由財政預(yù)算資金保障，

2、科研單位開展成本核算的需求不足；同時，由于政府會計(jì)改革之前科研單位會計(jì)核算主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，科研單位開展成本核算缺乏必要的費(fèi)用信息支撐。因此，目前我國科研單位成本核算尚處于起步階段，相關(guān)工作基礎(chǔ)較為薄弱。盡管部分科研單位根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實(shí)行了內(nèi)部成本費(fèi)用管理，但由于財政部門和相關(guān)主管部門未針對科研單位成本核算工作出臺過專門的規(guī)范或?qū)嵤┘?xì)則，相對于公立醫(yī)院，科研單位內(nèi)部成本核算的規(guī)范性和信息可比性普遍不高。我國歷來高度重視科學(xué)技術(shù)發(fā)展，近年來持續(xù)大力投入科研經(jīng)費(fèi)，改進(jìn)完善科研經(jīng)費(fèi)管理體制，激發(fā)科技創(chuàng)新活力。在此背景下，科研經(jīng)費(fèi)使用情況及其成本效益成為有關(guān)各方關(guān)注的熱點(diǎn)，科研單位出于事業(yè)發(fā)

3、展需要開展成本核算工作的需求也與日俱增。在相關(guān)制度基礎(chǔ)方面，政府會計(jì)準(zhǔn)則制度自2019年1月1日起在包括科研單位在內(nèi)的各級各類行政事業(yè)單位全面實(shí)施后，權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財務(wù)會計(jì)信息為科研單位開展成本核算奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。與此同時，2019年我部制定出臺的基本指引為科研單位開展成本核算工作提供了基本原則和方法，2021年出臺的事業(yè)單位成本核算具體指引公立醫(yī)院也為科研單位成本核算提供了經(jīng)驗(yàn)和借鑒。因此，在當(dāng)前形勢下制定出臺具體指引具有重要的意義。一是深入推進(jìn)政府會計(jì)改革的需要。國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案的通知提出，“條件成熟時，推行政府成本會計(jì)，規(guī)定政府運(yùn)行成本歸集和分

4、攤方法等，反映政府向社會提供公共服務(wù)支出等財務(wù)信息”。2022年1月財政部修訂發(fā)布的事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則中明確提出，“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，可以根據(jù)開展業(yè)務(wù)活動及其他活動的實(shí)際需要，實(shí)行成本核算。成本核算的具體辦法按照國務(wù)院財政部門相關(guān)規(guī)定執(zhí)行”?；局敢?guī)定，“行業(yè)事業(yè)單位（如醫(yī)院、高等學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位）的成本核算具體指引等，應(yīng)當(dāng)由財政部遵循本指引制定”。因此，制定出臺具體指引，是深入推進(jìn)政府會計(jì)改革，建立健全事業(yè)單位成本核算指引體系的重要舉措，也是貫徹落實(shí)事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則、規(guī)范科研單位成本核算的迫切需求。二是全面加強(qiáng)預(yù)算績效管理的需要。中共中央國務(wù)院關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績效管理的意見要求從運(yùn)

5、行成本等方面衡量部門和單位整體及核心業(yè)務(wù)實(shí)施效果，從成本等方面衡量政策和項(xiàng)目預(yù)算資金使用效果。國務(wù)院辦公廳關(guān)于改革完善中央財政科研經(jīng)費(fèi)管理的若干意見、國家自然科學(xué)基金資助項(xiàng)目資金管理辦法、國家重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃資金管理辦法等文件也多次強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)績效評價和結(jié)果應(yīng)用，將科研資金向績效好的項(xiàng)目傾斜，提高資金使用效益。隨著績效管理的不斷深入，成本在績效評價中的作用逐漸凸顯，中央部門項(xiàng)目支出核心績效目標(biāo)和指標(biāo)設(shè)置及取值指引（試行）將成本指標(biāo)提升為一級指標(biāo)，并設(shè)置了經(jīng)濟(jì)成本指標(biāo)等二級指標(biāo)。出臺具體指引可以有效規(guī)范科研單位成本核算，反映科研項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)成本，為加強(qiáng)科研單位和科研項(xiàng)目績效評價、完善績效管理體系提

6、供成本信息支撐。三是滿足科技成果管理和轉(zhuǎn)化應(yīng)用的需要?？蒲袉挝坏目萍汲晒D(zhuǎn)化主要通過許可他人使用科技成果、與他人共同實(shí)施轉(zhuǎn)化、以科技成果作價投資和向他人轉(zhuǎn)讓科技成果等方式實(shí)現(xiàn)。其中，許可他人使用科技成果和向他人轉(zhuǎn)讓科技成果需要在考慮前期科研投入的基礎(chǔ)上，雙方協(xié)商確定價格?？蒲袉挝患訌?qiáng)成本核算將有助于確定科研成果的投入成本，為科研成果的轉(zhuǎn)化、走向市場提供價值參考，為定價和成本補(bǔ)償提供更科學(xué)的依據(jù)。四是服務(wù)科研單位對外承接服務(wù)定價的需要。根據(jù)國務(wù)院關(guān)于國家重大科研基礎(chǔ)設(shè)施和大型科研儀器向社會開放的意見要求，科研單位積極推進(jìn)科研設(shè)施與儀器向社會開放共享，面向社會承接技術(shù)服務(wù)工作。開展成本核算有利于科

7、研單位合理確定服務(wù)定價，在彌補(bǔ)本單位運(yùn)行成本的同時促進(jìn)科研設(shè)施共用共享，進(jìn)一步提高科技資源利用效率。除財政科研項(xiàng)目外，科研單位還對外承接企業(yè)等其他單位的橫向項(xiàng)目，也存在彌補(bǔ)單位成本、獲取一定收益的需求，科研單位開展成本核算可以滿足對特定項(xiàng)目的成本分析，有利于提高服務(wù)定價的準(zhǔn)確性。五是服務(wù)科研單位成本控制等管理要求的需要?？蒲袉挝蛔鳛槭聵I(yè)單位需要落實(shí)過緊日子的要求。同時，國務(wù)院辦公廳關(guān)于改革完善中央財政科研經(jīng)費(fèi)管理的若干意見規(guī)定，中央財政科研項(xiàng)目完成任務(wù)目標(biāo)并通過綜合績效評價后，結(jié)余資金留歸項(xiàng)目承擔(dān)單位使用，激勵科研單位加強(qiáng)成本控制。開展成本核算有助于科研單位找到資源耗費(fèi)的主要環(huán)節(jié)，從而有針對性

8、地開展成本管理活動，更科學(xué)地服務(wù)流程優(yōu)化、項(xiàng)目取舍、資產(chǎn)購置等決策事項(xiàng)，提高資源配置效率和資金使用效益。具體指引的起草主要經(jīng)歷了以下過程：一是課題研究階段。為做好具體指引的制定工作，我們在2020年設(shè)立“科學(xué)事業(yè)單位成本核算問題研究”課題，圍繞科研單位的成本核算對象、成本項(xiàng)目和范圍、成本歸集和分配程序等問題開展深入調(diào)查和研究，為起草具體指引奠定理論基礎(chǔ)。二是形成討論稿階段。2021年，為提高具體指引起草的科學(xué)性，我們組建了科研單位成本核算咨詢專家組，并就部分具體問題征求了專家組的意見。同時，我們細(xì)致梳理了科研單位成本核算的相關(guān)政策文件，進(jìn)一步了解科研單位的成本信息需求和具體情況，形成了具體指引

9、討論稿。三是形成征求意見稿階段。2021年11月，我們就討論稿征求了部分專家意見，同時向部內(nèi)外相關(guān)單位、部分科研單位了解與科研單位成本核算的有關(guān)情況，在此基礎(chǔ)上對討論稿進(jìn)行修改完善后形成征求意見稿草案。今年4月，我們再次征求部分專家的意見，并根據(jù)反饋意見情況作進(jìn)一步修改完善，于5月中旬提交會計(jì)司技術(shù)小組審議通過后，形成征求意見稿。第二部分：具體指引的起草原則和內(nèi)容在起草具體指引過程中，主要遵循了以下原則：一是依法依規(guī)制定。具體指引的制定應(yīng)當(dāng)貫徹落實(shí)國務(wù)院有關(guān)政府會計(jì)改革方案的部署，遵循事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則的相關(guān)規(guī)定。同時，具體指引是在基本指引基礎(chǔ)上針對科研單位成本核算所做的進(jìn)一步細(xì)化，在體例結(jié)構(gòu)、

10、基本概念、核算原則等方面與基本指引保持一致。二是立足成本核算現(xiàn)狀?？蒲袉挝怀杀竞怂闵刑幱谄鸩诫A段，基礎(chǔ)較為薄弱。具體指引立足科研單位成本核算現(xiàn)狀，重點(diǎn)解決大量科研單位尚未開展成本核算的問題，通過簡單易行、可操作的步驟及方法邁出“從零到一”的一步，為科研單位精細(xì)化管理打好堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。三是緊密結(jié)合會計(jì)核算。具體指引作為政府會計(jì)準(zhǔn)則制度體系的組成內(nèi)容，在數(shù)據(jù)基礎(chǔ)、成本項(xiàng)目的設(shè)置、成本歸集的會計(jì)科目等方面與財務(wù)會計(jì)核算相銜接，確保數(shù)據(jù)的同源性和一致性，提高相關(guān)內(nèi)容的可操作性。具體指引共六章，主要內(nèi)容如下：第一章為總則，主要規(guī)定制定目的和依據(jù)、適用范圍、成本及成本核算的定義、成本信息需求、組織管理、成本核

11、算周期、成本核算步驟和其他要求等。第二章為成本核算對象，主要規(guī)定確定成本核算對象的原則、主要規(guī)范的成本核算對象等。第三章為成本范圍和成本項(xiàng)目，主要規(guī)定科研單位成本范圍、成本項(xiàng)目的設(shè)置要求、成本項(xiàng)目與財務(wù)會計(jì)信息的關(guān)系、業(yè)務(wù)活動的成本項(xiàng)目等。第四章為業(yè)務(wù)活動成本歸集和分配，主要規(guī)定成本核算的基本方法、業(yè)務(wù)活動成本歸集和分配流程、單位管理費(fèi)用的分配、直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的歸集和分配等一般要求，以及團(tuán)隊(duì)科研成本、科研項(xiàng)目成本、非科研活動成本等的核算流程和方法。第五章為成本報告，主要規(guī)定成本報告的定義、分類、內(nèi)容以及對內(nèi)對外成本報告的編制要求等。第六章為附則，主要規(guī)定科研單位可以結(jié)合實(shí)際制定管理辦法、成

12、本報表格式的制定、科研單位其他成本核算需遵循的制度、解釋權(quán)、生效日期等。第三部分：具體指引需要說明的幾個問題（一）關(guān)于具體指引主要規(guī)范的成本核算對象。鑒于政府會計(jì)準(zhǔn)則制度已對服務(wù)財務(wù)報表編制的各類資產(chǎn)成本核算作出規(guī)范，具體指引基于財務(wù)會計(jì)費(fèi)用信息，主要規(guī)范服務(wù)于管理需要的業(yè)務(wù)活動成本核算。對于科研單位而言，主要的成本信息需求為成本管理、服務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化和對外提供服務(wù)定價、績效評價等?？蒲谢顒邮强蒲袉挝坏闹饕獦I(yè)務(wù)活動，在單位內(nèi)部管理和外部評價等方面均有較強(qiáng)的成本核算需求。技術(shù)活動、學(xué)術(shù)活動、科普活動和試制產(chǎn)品活動等非科研活動在科研單位中占比相對較低，且其核算流程和方法與科研活動基本一致。本指引綜

13、合考慮實(shí)務(wù)需求，重點(diǎn)對科研團(tuán)隊(duì)、科研項(xiàng)目等科研活動成本核算作出詳細(xì)規(guī)定，并規(guī)定非科研活動成本核算流程和方法可參照科研活動成本核算相關(guān)要求執(zhí)行。（二）關(guān)于科研活動成本與非科研活動成本的劃分。具體指引聚焦于科研成本核算的具體流程和方法，為保障科研成本的準(zhǔn)確、完整，需要將科研單位的各項(xiàng)耗費(fèi)在科研、非科研等活動之間進(jìn)行合理劃分，按照核算階段的不同，分財務(wù)會計(jì)核算階段和成本核算階段，具體如下：在財務(wù)會計(jì)核算過程中，科研單位應(yīng)當(dāng)通過“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用科研活動費(fèi)用”、“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用非科研活動費(fèi)用”等會計(jì)科目，分別核算科研單位開展科研、非科研等活動的各項(xiàng)費(fèi)用。在成本核算過程中，科研單位應(yīng)當(dāng)將“單位管理費(fèi)用”科目和

14、“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額歸集、分配至不同活動的成本核算對象。因此，具體指引應(yīng)在財務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)上對科研單位成本核算的流程和方法作出規(guī)范。例如，對于科研團(tuán)隊(duì)、科研設(shè)施平臺費(fèi)用在科研活動和非科研活動之間的劃分等在財務(wù)會計(jì)核算過程中已予以明確的問題，無需在具體指引中再作規(guī)范。（三）關(guān)于成本核算過程中相關(guān)部門的劃分。為便于成本歸集和分配，具體指引要求科研單位在開展成本核算時，將內(nèi)部機(jī)構(gòu)劃分為業(yè)務(wù)部門、輔助部門、行政及后勤管理部門三類，并給出劃分依據(jù)和相關(guān)示例。主要基于以下考慮：一是與基本指引的部門設(shè)置保持一致，確保不同行業(yè)事業(yè)單位的成本信息橫向可比。同時，在部門的稱謂上也做到兼顧實(shí)務(wù)，以“科

15、研團(tuán)隊(duì)”指代直接開展科學(xué)研究活動的部門。二是按此分類進(jìn)行成本分配符合各部門的受益原則，如輔助部門按照受益原則需要分配行政及后勤管理部門的成本。三是“原則+示例”的方式符合科研單位的成本核算現(xiàn)狀，相比于醫(yī)院，科研單位成本核算基礎(chǔ)較為薄弱，尚未形成成熟的成本核算部門體系，各單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置和部門職能也存在較大差異，按“原則+示例”的方式劃分部門更加切實(shí)可行。（四）關(guān)于科研項(xiàng)目成本核算路徑。部分科研單位對科研項(xiàng)目有著較好的財務(wù)會計(jì)核算基礎(chǔ)，尤其是財政科研項(xiàng)目預(yù)算獨(dú)立編制、?？顚Ｓ?，其材料費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、外協(xié)加工費(fèi)等費(fèi)用一般可以直接歸集。因此，具體指引對科研項(xiàng)目提供了兩種成本核算路徑：一是對于項(xiàng)目管理較好、

16、基礎(chǔ)信息完備的科研單位，以及多個科研團(tuán)隊(duì)共同研究的科研項(xiàng)目，一般應(yīng)當(dāng)將科研項(xiàng)目作為成本核算對象，直接計(jì)算科研項(xiàng)目成本。二是對于不具備直接計(jì)算科研項(xiàng)目成本條件的，應(yīng)當(dāng)將科研活動成本歸集分配到科研團(tuán)隊(duì)，形成團(tuán)隊(duì)科研成本，再進(jìn)一步分配計(jì)算科研項(xiàng)目成本?？蒲袉挝豢梢愿鶕?jù)自身管理情況選擇合適的核算路徑。（五）關(guān)于成本核算方法。大型企業(yè)普遍建設(shè)了高水平的業(yè)務(wù)財務(wù)融合的信息管理系統(tǒng)，管理水平較高的醫(yī)院也通常建立了高效的醫(yī)院資源管理系統(tǒng)和財務(wù)管理信息系統(tǒng)。相比于這些單位，科研單位的信息化建設(shè)工作相對落后，復(fù)雜的成本核算方法通常需要精確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)作為支撐，大部分科研單位的數(shù)據(jù)顆粒度尚無法支撐復(fù)雜成本核算的需要。

17、因此，具體指引中將參數(shù)分配法作為基本核算方法，僅在核算數(shù)據(jù)精度要求較高的科研項(xiàng)目成本時才引入作業(yè)成本法。（六）關(guān)于成本項(xiàng)目。根據(jù)政府會計(jì)準(zhǔn)則制度，科研單位發(fā)生的費(fèi)用主要通過“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”科目核算，在“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”下按照“工資福利費(fèi)用”、“商品和服務(wù)費(fèi)用”、“對個人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)”、“無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)”等成本項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。具體指引的成本項(xiàng)目設(shè)置與政府會計(jì)準(zhǔn)則制度基本保持一致，包括“人員經(jīng)費(fèi)（對應(yīng)工資福利費(fèi)用、對個人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用）”、“商品和服務(wù)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)”、“無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)”和“其他業(yè)務(wù)費(fèi)用”等。同時，科研單位可以

18、對金額較大、發(fā)生頻繁或重要性程度較高的成本項(xiàng)目，在上述成本項(xiàng)目下設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目或進(jìn)行輔助核算。第四部分：具體指引的全文內(nèi)容逐條學(xué)習(xí)事業(yè)單位成本核算具體指引科學(xué)事業(yè)單位第一章總則第一條為規(guī)范科學(xué)事業(yè)單位成本核算工作，提升內(nèi)部管理水平和運(yùn)行效率，服務(wù)科學(xué)事業(yè)單位全面實(shí)施預(yù)算績效管理，推動科學(xué)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，根據(jù)事業(yè)單位成本核算基本指引（財會201925號）、科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度（財教2022166號）等規(guī)定，制定本指引。第二條本指引適用于執(zhí)行政府會計(jì)準(zhǔn)則制度且開展成本核算工作的各級各類科學(xué)事業(yè)單位。高等學(xué)校、公立醫(yī)院等其他事業(yè)單位開展科研活動成本核算的，可以結(jié)合本單位特點(diǎn)和管理需要參照本指引執(zhí)行。第

19、三條本指引所稱成本，是指科學(xué)事業(yè)單位特定的成本核算對象所發(fā)生的資源耗費(fèi)，包括人力資源耗費(fèi)，房屋及建筑物、儀器設(shè)備、試劑耗材、實(shí)驗(yàn)動植物等有形資產(chǎn)的耗費(fèi)，知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)的耗費(fèi)，以及其他耗費(fèi)。本指引所稱成本核算，是指科學(xué)事業(yè)單位對實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)過程中實(shí)際發(fā)生的各種耗費(fèi)按照確定的成本核算對象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集、分配，計(jì)算確定各成本核算對象的總成本、單位成本等，并向有關(guān)信息使用者提供成本信息的活動。本指引所稱成本核算對象，是指科學(xué)事業(yè)單位在成本核算時根據(jù)其職能目標(biāo)、成本信息需求等確定的，歸集和分配資源耗費(fèi)的具體對象。本指引所稱成本項(xiàng)目，是指科學(xué)事業(yè)單位將歸集到成本核算對象的成本按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分的反

20、映成本構(gòu)成的具體項(xiàng)目。第四條科學(xué)事業(yè)單位開展成本核算應(yīng)當(dāng)滿足內(nèi)部管理和外部管理的特定成本信息需求。科學(xué)事業(yè)單位的成本信息需求包括但不限于以下方面：為科學(xué)事業(yè)單位及其內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)合理控制成本、優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)、提升資金使用效益提供信息支撐。為科學(xué)事業(yè)單位合理確定科技成果的轉(zhuǎn)化定價和對外提供服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供參考。為財政和有關(guān)主管部門開展外部績效管理活動提供信息支撐，同時也為科學(xué)事業(yè)單位開展內(nèi)部績效管理、確定內(nèi)部資源配置標(biāo)準(zhǔn)提供依據(jù)。第五條科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行成本核算，財務(wù)會計(jì)有關(guān)明細(xì)科目設(shè)置和輔助核算應(yīng)當(dāng)滿足成本核算的需要。第六條開展成本核算的科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全成本

21、核算領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制和工作機(jī)制，明確成本核算相關(guān)部門的職責(zé)，制定成本核算工作方案及相關(guān)工作制度，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，加強(qiáng)和完善成本數(shù)據(jù)的收集、記錄、傳遞、匯總和整理等基礎(chǔ)工作，保障成本核算工作正常有序開展。第七條科學(xué)事業(yè)單位成本核算的基本步驟包括：按成本核算要求采集費(fèi)用、收入、人員數(shù)量、工時、工作量、房屋面積等成本相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。確定成本核算對象。確定成本核算對象的成本范圍和成本項(xiàng)目。將直接費(fèi)用歸集至成本核算對象；選擇科學(xué)、合理的成本動因或分配基礎(chǔ)，將間接費(fèi)用分配至成本核算對象；計(jì)算確定各成本核算對象的成本。根據(jù)成本核算結(jié)果編制成本報告。第八條科學(xué)事業(yè)單位可以根據(jù)成本信息需求、成本核算對象等確定成本核

22、算周期，并按照成本核算周期編制成本報告，全面反映成本核算情況?？茖W(xué)事業(yè)單位至少應(yīng)以公歷年度作為核算周期，同時可以結(jié)合科研項(xiàng)目管理需求按照項(xiàng)目周期等進(jìn)行成本核算。第九條科學(xué)事業(yè)單位開展成本核算的過程中，關(guān)于成本核算原則等內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)遵循事業(yè)單位成本核算基本指引的相關(guān)規(guī)定。第二章成本核算對象第十條科學(xué)事業(yè)單位可以根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和成本信息需求，多層次、多維度地確定成本核算對象?？茖W(xué)事業(yè)單位按照管理層次確定的成本核算對象，主要包括科學(xué)事業(yè)單位整體、內(nèi)部組織部門等?？茖W(xué)事業(yè)單位按照活動類型確定的成本核算對象，主要包括科研、技術(shù)、學(xué)術(shù)、科普、試制產(chǎn)品、教學(xué)活動等專業(yè)業(yè)務(wù)活動（以下簡稱業(yè)務(wù)活動）和其他活動。第十

23、一條科學(xué)事業(yè)單位至少應(yīng)當(dāng)將業(yè)務(wù)活動中的科研活動作為成本核算對象，也可以根據(jù)成本信息需求將技術(shù)、學(xué)術(shù)、科普、試制產(chǎn)品、教學(xué)活動等作為成本核算對象。第十二條科研活動成本可以進(jìn)一步劃分為部門科研成本、科研項(xiàng)目成本：部門科研成本。為滿足科研活動成本控制、績效管理等需求，科學(xué)事業(yè)單位以開展科研活動的各科研部門作為成本核算對象，核算科研部門開展科研活動直接或間接耗費(fèi)的資源，即部門科研成本?？蒲许?xiàng)目成本。為滿足服務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化、績效管理等需求，科學(xué)事業(yè)單位以設(shè)置或承接的各科研項(xiàng)目作為成本核算對象，核算科研項(xiàng)目直接或間接耗費(fèi)的資源，即科研項(xiàng)目成本。第三章成本范圍和成本項(xiàng)目第十三條科學(xué)事業(yè)單位成本范圍的界定應(yīng)當(dāng)

24、與成本核算對象、成本信息需求相適應(yīng)。成本核算對象為科學(xué)事業(yè)單位整體的，其成本范圍包括科學(xué)事業(yè)單位發(fā)生的全部費(fèi)用，即業(yè)務(wù)活動費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用、資產(chǎn)處置費(fèi)用、上繳上級費(fèi)用、對附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、其他費(fèi)用。成本核算對象為科研活動的，其成本范圍包括業(yè)務(wù)活動費(fèi)用和單位管理費(fèi)用中與開展科研活動相關(guān)的部分。為滿足不同的成本信息需求，科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在對相關(guān)成本進(jìn)行完整核算的基礎(chǔ)上，按規(guī)定對成本范圍予以調(diào)整。第十四條科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本信息需求，按照成本經(jīng)濟(jì)用途、成本要素等設(shè)置成本項(xiàng)目，并對每個成本核算對象按照其成本項(xiàng)目進(jìn)行數(shù)據(jù)歸集。第十五條科學(xué)事業(yè)單位成本項(xiàng)目的設(shè)置，應(yīng)當(dāng)與成本核算

25、對象所對應(yīng)財務(wù)會計(jì)科目的明細(xì)科目或輔助核算項(xiàng)目保持協(xié)調(diào)，確保成本數(shù)據(jù)與財務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)的同源性和一致性。第十六條科學(xué)事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動的成本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)包括：工資福利費(fèi)用、商品和服務(wù)費(fèi)用、對個人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)和其他業(yè)務(wù)費(fèi)用?？茖W(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”科目下的相關(guān)明細(xì)科目歸集獲取各成本項(xiàng)目的費(fèi)用。對于金額較大、發(fā)生頻繁或重要性程度較高的成本項(xiàng)目，科學(xué)事業(yè)單位可以根據(jù)需要在上述成本項(xiàng)目下設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目或進(jìn)行輔助核算。例如，在商品和服務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目下設(shè)置測試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動力費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)和材料費(fèi)等項(xiàng)目。第四章業(yè)務(wù)活動成本歸集和分配第一節(jié)一般要求第十七條科

26、學(xué)事業(yè)單位可以根據(jù)成本信息需求，對業(yè)務(wù)活動相關(guān)成本核算對象選擇完全成本法或制造成本法進(jìn)行核算。完全成本法下應(yīng)當(dāng)將業(yè)務(wù)活動費(fèi)用、單位管理費(fèi)用均歸集、分配至成本核算對象。制造成本法下只將業(yè)務(wù)活動費(fèi)用歸集、分配至成本核算對象。第十八條科學(xué)事業(yè)單位發(fā)生的費(fèi)用按照費(fèi)用計(jì)入成本核算對象方式的不同，分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用是指能確定由某一成本核算對象負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，包括工資福利費(fèi)用、商品和服務(wù)費(fèi)用、對個人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)和其他業(yè)務(wù)費(fèi)用中可以直接計(jì)入成本核算對象的費(fèi)用。間接費(fèi)用是指不能直接計(jì)入某一成本核算對象，需由多個成本核算對象共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用?？茖W(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)

27、、重要性、可操作性等因素，選擇合理的分配方法將間接費(fèi)用分配至成本核算對象。間接費(fèi)用分配方法一般遵循因果關(guān)系和受益原則，根據(jù)資源耗費(fèi)動因進(jìn)行分配。同一成本核算對象的間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)或方法一旦確定，各期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變動，有證據(jù)證明新方法能夠顯著提升成本核算質(zhì)量的除外。第十九條科學(xué)事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動成本歸集和分配的一般流程如下：將“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”科目的本期發(fā)生額按照活動類型、成本項(xiàng)目，分別歸集到業(yè)務(wù)部門（或科研項(xiàng)目）和輔助部門。將“單位管理費(fèi)用”科目的本期發(fā)生額按照成本項(xiàng)目，歸集到行政及后勤管理部門。將行政及后勤管理部門的費(fèi)用（僅限完全成本法）、輔助部門的費(fèi)用分配至業(yè)務(wù)部門（或科研項(xiàng)目）。

28、其中，行政及后勤管理部門的費(fèi)用一般先按照活動類型分配至業(yè)務(wù)部門（或科研項(xiàng)目）和輔助部門，再隨輔助部門的費(fèi)用分配至業(yè)務(wù)部門（或科研項(xiàng)目）；輔助部門費(fèi)用占比不高的，也可以將行政及后勤管理部門的費(fèi)用直接全部分配至業(yè)務(wù)部門（或科研項(xiàng)目）。行政及后勤管理部門之間、輔助部門之間相互提供服務(wù)或產(chǎn)品的金額占比較大的，也可以將費(fèi)用先進(jìn)行交互分配，再分配至業(yè)務(wù)部門。將業(yè)務(wù)部門歸集的費(fèi)用采用合理的分配方法分配至相關(guān)成本核算對象。第二節(jié)部門科研成本核算第二十條科學(xué)事業(yè)單位核算部門科研成本時，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部組織部門劃分為科研業(yè)務(wù)部門、科研輔助部門和行政及后勤管理部門：科研業(yè)務(wù)部門是指直接開展科學(xué)研究活動的部門，根據(jù)科學(xué)事業(yè)

29、單位組織形式的不同，一般包括科研中心、實(shí)驗(yàn)室等?？蒲休o助部門是指為單位開展科研活動提供科研服務(wù)或產(chǎn)品支撐的部門，一般包括測試中心、文獻(xiàn)信息中心、科研設(shè)施平臺、公共實(shí)驗(yàn)平臺等。行政及后勤管理部門是指開展行政管理和后勤保障等活動的部門，一般包括財務(wù)部門、人事部門、資產(chǎn)管理部門、科研管理部門、后勤部門等。第二十一條科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用科研活動費(fèi)用”科目的本期發(fā)生額歸集和分配至各科研業(yè)務(wù)部門和科研輔助部門。第二十二條在完全成本法下，科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)先將行政及后勤管理部門歸集的單位管理費(fèi)用分配至科研活動。具體分配時一般采用參數(shù)分配法，分配參數(shù)可以根據(jù)相關(guān)行政及后勤管理部門業(yè)務(wù)特點(diǎn)選擇人員數(shù)量

30、、工時、工作量、房屋面積、費(fèi)用、收入等。分配參數(shù)一經(jīng)確定，應(yīng)保持相對穩(wěn)定。科研活動應(yīng)分配的行政及后勤管理部門費(fèi)用=科研活動分配參數(shù)分配率分配率=行政及后勤管理部門費(fèi)用總額單位各項(xiàng)活動分配參數(shù)之和第二十三條科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將科研活動分配的行政及后勤管理部門費(fèi)用進(jìn)一步分配至各科研業(yè)務(wù)部門和科研輔助部門。具體分配時一般采用參數(shù)分配法，分配參數(shù)可以選擇人員數(shù)量、工時、工作量、房屋面積、費(fèi)用、收入等。某科研業(yè)務(wù)部門或科研輔助部門科研活動應(yīng)分配的行政及后勤管理部門費(fèi)用=該科研業(yè)務(wù)部門或科研輔助部門分配參數(shù)分配率分配率=科研活動應(yīng)分配的行政及后勤管理部門費(fèi)用各科研業(yè)務(wù)部門和科研輔助部門分配參數(shù)之和第二十四條

31、科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將科研輔助部門歸集和分配的費(fèi)用分配至各科研業(yè)務(wù)部門。具體分配時一般采用參數(shù)分配法，分配參數(shù)可以選擇人員數(shù)量、工時、工作量、收入、項(xiàng)目數(shù)量等。某科研業(yè)務(wù)部門應(yīng)分配的科研輔助部門費(fèi)用=該科研業(yè)務(wù)部門分配參數(shù)分配率分配率=科研輔助部門歸集和分配的費(fèi)用各科研業(yè)務(wù)部門分配參數(shù)之和第二十五條科學(xué)事業(yè)單位按照第二十一條至第二十四條規(guī)定將科研業(yè)務(wù)部門歸集和分配的業(yè)務(wù)活動費(fèi)用、單位管理費(fèi)用加總，即為部門科研成本。第三節(jié)科研項(xiàng)目成本核算第二十六條科學(xué)事業(yè)單位項(xiàng)目化管理程度較高、基礎(chǔ)信息完備、在會計(jì)核算階段已經(jīng)按科研項(xiàng)目合理歸集項(xiàng)目耗費(fèi)的，以及多個科研業(yè)務(wù)部門共同研究的科研項(xiàng)目，一般應(yīng)當(dāng)將科研項(xiàng)目作

32、為成本核算對象，直接計(jì)算科研項(xiàng)目成本。科學(xué)事業(yè)單位不具備直接計(jì)算科研項(xiàng)目成本條件的，應(yīng)當(dāng)基于部門科研成本計(jì)算科研項(xiàng)目成本。第二十七條科學(xué)事業(yè)單位直接計(jì)算科研項(xiàng)目成本的，一般流程及方法如下：將業(yè)務(wù)活動費(fèi)用中的科研活動費(fèi)用歸集和分配至各科研項(xiàng)目和科研輔助部門。在完全成本法下，參照本指引第二十二條、第二十三條規(guī)定的方法將單位管理費(fèi)用分配至各科研項(xiàng)目和科研輔助部門。參照本指引第二十四條規(guī)定的方法將科研輔助部門歸集和分配的費(fèi)用分配至各科研項(xiàng)目。按照本條（一）至（三）的規(guī)定將科研項(xiàng)目歸集和分配的業(yè)務(wù)活動費(fèi)用、單位管理費(fèi)用加總，即為科研項(xiàng)目成本。第二十八條科學(xué)事業(yè)單位基于部門科研成本計(jì)算科研項(xiàng)目成本的，能夠

33、直接計(jì)入科研項(xiàng)目的部門科研成本應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入，不能直接計(jì)入科研項(xiàng)目的部門科研成本應(yīng)當(dāng)選擇參數(shù)分配法、作業(yè)成本法等適宜的方法分配計(jì)入。使用參數(shù)分配法時，分配參數(shù)可以選擇人員數(shù)量、工時、工作量、房屋面積、費(fèi)用、收入等。某科研項(xiàng)目成本=直接計(jì)入該科研項(xiàng)目的成本+分配計(jì)入該科研項(xiàng)目的成本某科研項(xiàng)目分配計(jì)入的成本=該科研項(xiàng)目分配參數(shù)分配率分配率=（部門科研成本-直接計(jì)入科研項(xiàng)目的成本）各科研項(xiàng)目分配參數(shù)之和使用作業(yè)成本法時，應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)資源動因?qū)㈤g接費(fèi)用分配至有關(guān)作業(yè)計(jì)算出作業(yè)成本，然后再將作業(yè)成本根據(jù)作業(yè)動因分配至科研項(xiàng)目?？茖W(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在梳理科研流程基礎(chǔ)上結(jié)合科研項(xiàng)目具體內(nèi)容劃分作業(yè)，例如測試、分析

34、、調(diào)試、標(biāo)定等行為。資源動因、作業(yè)動因參數(shù)可以選擇工時、工作量、人員數(shù)量、房屋面積等。第二十九條科研業(yè)務(wù)部門之間互相提供服務(wù)、產(chǎn)品的，可以將費(fèi)用先進(jìn)行交互分配，再分配至科研項(xiàng)目。第三十條跨年度的科研項(xiàng)目全周期成本等于科研項(xiàng)目各年度成本之和。第四節(jié)非科研活動成本核算第三十一條科學(xué)事業(yè)單位根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，需要核算非科研活動成本時，應(yīng)將“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用非科研活動費(fèi)用”和“單位管理費(fèi)用”科目中分配計(jì)入非科研活動部分的本期發(fā)生額進(jìn)行歸集，即可得單位非科研活動成本。第三十二條科學(xué)事業(yè)單位核算技術(shù)、學(xué)術(shù)、科普、試制產(chǎn)品、教學(xué)等非科研活動成本時，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部組織部門劃分為各類非科研活動的業(yè)務(wù)部門、輔助部門和行政及后勤管理部門。例如，技術(shù)活動的業(yè)務(wù)部門包括直接開展技術(shù)活動的科研設(shè)施平臺、科研中心等。第三十三條科學(xué)事業(yè)單位技術(shù)、學(xué)術(shù)、科普、試制產(chǎn)品等非科研活動成本的核算流程和方法可參照科研活動成本執(zhí)行；教學(xué)活動的核算流程和方法，應(yīng)當(dāng)參照財政部關(guān)于高等學(xué)校成本核算具體指引的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第五章成本報告第三十四條科學(xué)事業(yè)單位成本報告是指反映科學(xué)事業(yè)單位一定時期成本狀況的總結(jié)性書面文件，是科學(xué)事業(yè)單位成本核算成果的重要表現(xiàn)形式，旨在為報告使用者提供科學(xué)事業(yè)單位成本信