“工程施工”與“工程結算”科目改進初探

1、 PAGE 7 PAGE 7“工程施工”與“工程結算”科目改進初探則應用指南 2006關于沖，關于沖之后無余額。但這兩個科目的核算尚有值得商榷的地方。例某施工企業(yè)簽署了一項總金額為50020051200712工程總成本為 450 萬元。其他有關資料如表 1：為簡化，會計分錄以匯總數(shù)反映，有關納稅業(yè)務會計分錄略。2005 年賬務處理如下：登記實際發(fā)生的合同成本：借：工程施合同成本1350000貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等1350000登記已結算的合同價款：借：應收賬款1400000貸：工程結算1400000登記實際收到的合同價款：借：銀行存款1400000貸：應收賬款1400000借：工

2、程施合同毛利150000主營業(yè)務成本1350000貸：主營業(yè)務收入1500000 HYPERLINK l _TOC_250000 登記實際發(fā)生的合同成本：借：工程施合同成本1350000貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等1350000登記已結算的合同價款：借：應收賬款1400000貸：工程結算1400000登記實際收到的合同價款：借：銀行存款1400000貸：應收賬款1400000確認、計量當年的收入和費用，并且登記入賬：完工進1(1331530；確認合同收入 5003150；確認合同費用(13315)3135；確認毛利151315。借：工程施工合同毛利150000主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務收

3、入135000015000002005 年12 月，工程施科目的余額“工程結科目的余額關于沖借：工程結算1500000貸：工程施工合同成本1350000合同毛利15000010 2006 年賬務處理如下： (1)登記實際發(fā)生的合同成本：借：工程施合同成本1620000貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等1620000登記已結算的合同價款：借：應收賬款2500000貸：工程結算2500000登記實際收到的合同價款借：銀行存款1800000貸：應收賬款1800000297(297153)66；確認合同收入50066150180(萬元)；確認合同費用(297153)66135162(萬元)；確認毛利

4、18016218(萬元)。借：工程施合同毛利180000主營業(yè)務成本1620000貸：主營業(yè)務收入1800000登記實際發(fā)生的合同成本：借：工程施合同成本1620000貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等1620000登記已結算的合同價款借：應收賬款2500000貸：工程結算2500000登記實際收到的合同價款借：銀行存款1800000貸：應收賬款1800000確認、計量當年的收入和費用，并且登記入賬：完工進2(2915366；確認合同收入 500615180；確認合同費用(29153)6135162；確認毛利18016218(萬元)。借：工程施工合同毛利180000主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務收

5、入162000018000002006 年12 月，工程施科目的余額“工程結科目的余額關于沖借：工程結算1800000貸：工程施工合同成本1620000合同毛利180000060 2007 年賬務處理如下： (1)登記實際發(fā)生的合同成本：借：工程施合同成本1630000貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等1630000登記已結算的合同價款借：應收賬款1100000貸：工程結算1100000登記實際收到的合同價款借：銀行存款1800000貸：應收賬款1800000 )合同費用460(135162)163(萬元萬元)。借：工程施工合同毛利70000主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務收入16300001700

6、000200712科目的余額關于沖：借：工程結算5000000貸：工程施工合同成本4600000工程施工合同毛利400000(1)登記實際發(fā)生的合同成本：借：工程施合同成本1630000貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等(2)登記已結算的合同價款：借：應收賬款1100000貸：工程結算1100000登記實際收到的合同價款借：銀行存款1800000貸：應收賬款180000000(15180)170合同費用)。借：工程施工合同毛利70000主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務收入163000017000002007 年12 月工程全部完工，工程施”科目的余額工程結”科目的余額關于沖借：工程結算1700000

7、貸：工程施工合同成本1630000工程施工合同毛利70000一、賬戶處理存在的問題(一)收入和費用已確認，但合同成本未轉出上述處理除最后一年外，在確認主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的同時，沒有轉出相應的存貨成本(工 程施工合同成本)，如2005150135)135 萬元，這與權責發(fā)生制基礎不符。不管2005O。(二)存貨金額不實，相關報表項目的計算不易理解款”項目，根據(jù)有關在建施工合同的“工程施工”科目余額減“工程結算”科目余額后的差額填列，如200510 年該項目為 60 萬元反映施工企業(yè)在建施工合同末完工部分已辦理了結算的價款。這里的“工程施工”科目余額由“合同成 本”和“工程毛利”兩部分組成

8、，而“工程毛利”明細科目是確認收入時“主營業(yè)務收入”和“主營業(yè)務 成本”相抵后的差額，在核算中僅起平衡、過渡作用，并且不是存貨，以性質不同的“合同成本”和“工程 毛利”余額之和減“工程結算”余額之差額列示在存貨項下，其意思含糊，不易理解，更何況作為存貨組 成部分的“合同成本”在確認收入和費用的同時應轉出企業(yè)，這種處理虛增了施工企業(yè)的存貨。另外，同 樣是“工程結算”科目余額和“工程施工”科目余額之差額，“工程結算”科目余額大于“工程施工”科 目余額時填在“預收賬款”項目下，“工程結算”科目余額小于“工程施工”科目余額時卻填列在“存 貨”項目下，令人費解。二、賬務處理的改進建議(一)會計核算的改進

9、工程完工的最后一期期末才把“工程施工”科目余額與“工程結算”科目余額關于沖，轉出相應的存貨成 2005150135150150，貸記工程施工150135 萬元，合同毛利15 萬元)，至此，“工程施工”科目余額為。102006180162180 萬元，即借記工程結算180180162180602007170 萬元時，借記工程結算170170163700。依照改進后的賬務處理，“工程施工”科目余額逐期與“工程結算”科目余額關于沖，全額轉出“工程程結算”科目余額可以計算出“工程結算”科目的累計發(fā)生額。如 2006 年在備查簿“工程施工”科目中3302973360390(33060)的總金額減去總帳“工程結算”科目的借方余額。(二)相關報表項目填列的改進根據(jù)改進后的賬務處理結果來填列報表項目就非常簡單了2005年“工程施工”科目余額為01010101