Ch5制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算課件

1、(二)原材料按計劃成本計價的核算 (二)原材料按計劃成本計價的核算 “原材料”賬戶資產類 核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的增減變動及其結余情況。借方登記購入并已驗收入庫材料的計劃成本；貸方登記發(fā)出材料的計劃成本;余額在借方，反映庫存材料的計劃成本。 按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格設置明細賬。 “原材料”賬戶資產類“材料采購”賬戶資產類核算企業(yè)購入各種材料的采購成本。借方歸集購入材料的實際成本(包括買價和各項采購費用) 實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異貸方登記已完成采購手續(xù)轉入“原材料”賬戶的材

2、料計劃采購成本 實際成本大于計劃成本的超支差異余額在借方，反映尚未到達或已到達但尚未入庫的在途物資實際成本 按材料品種設置明細賬。 “材料采購”賬戶資產類“材料成本差異”資產類 核算各種材料實際成本與計劃成本差異的賬戶，是一個調整賬戶。借方登記入庫材料實際成本大于計劃成本的超支差異。貸方登記入庫材料實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異； 結轉發(fā)出材料應負擔的成本差異。 （超支用藍字，節(jié)約用紅字）余額在借方，表示庫存材料的超支差異； 在貸方，表示庫存材料的節(jié)約差異。按“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等設置明細帳。 “材料成本差異”資產類 采購時，賬務處理的分錄是一樣的，區(qū)別在入庫、出庫時的分錄以

3、及月末必須結轉入庫材料和出庫材料的成本差異。 采購時，賬務處理的分錄是一樣的，區(qū)別在入庫、出庫時的 入庫： 例11:若A、B材料入庫時均按計劃成本計價，A材料2500千克，每千克計劃價格2.5元，B材料2000千克，每千克計劃價格3元。 入庫： 借：原材料A材料 6,250 B材料 6,000 貸：材料采購A材料 6,250 B材料 6,000 A材料計劃成本2,5002.56,250(元)B材料計劃成本2,00036,000(元) 入庫：入庫： A材料計劃成本2,5002.5 A材料 B材料計劃成本 6,250 6,000實際成本 5,000+500 6,000400成本差異 -750 (節(jié)

4、約) 400(超支)返回材料A A材料 結轉成本差異， 或： 借：材料采購A材料 750 貸：材料采購B材料 400 材料成本差異原材料 350 借：材料采購A材料 750 貸：材料成本差異原材料 750 借：材料成本差異原材料 400 貸：材料采購B材料 400結轉成本差異， 或： 借：材料采購A材料 出庫：例12:生產甲產品，領用A材料1000千克，計劃成本2,500元。 領用： 借：生產成本甲產品 2,500 貸：原材料A材料 2,500 出庫：領用： 月末，結轉發(fā)出材料應負擔的成本差異。 即：將發(fā)出的材料成本調整為實際成本。 本月發(fā)出材料的實際成本本月發(fā)出材料的計劃成本 本月發(fā)出材料應

5、負擔的差異額 a本月發(fā)出材料應負擔的差異額發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率 月末，結轉發(fā)出材料應負擔的成本差異。 即：將發(fā)出的材料成本調當 實際成本 計劃成本 時產生超支差異，在賬簿中用藍字登記或用“”表示 這時，本月發(fā)出材料的實際成本本月發(fā)出材料的計劃成本 本月發(fā)出材料應負擔的差異額 當 實際成本 計劃成本 時這時，當 實際成本 計劃成本 時產生節(jié)約差異，在賬簿中用紅字登記或用“-”表示 這時，本月發(fā)出材料的實際成本本月發(fā)出材料的計劃成本 本月發(fā)出材料應負擔的差異額 當 實際成本 計劃成本 時這時， 例13:承例12，“原材料”賬戶期初計劃成本是2,750元，本期發(fā)生額12,250元；“材料

6、成本差異”賬戶期初為借方余額500元，本期貸方發(fā)生額350元。結轉本月A材料應負擔的差異額。超支 解： 例13:承例12，“原材料”賬戶期初計劃成本是本月A材料應負擔的差異額2,5001%25(元) 借：生產成本甲產品 25 貸：材料成本差異原材料 25本月A材料應負擔的差異額 借：生產成本甲產品 2 例14:承上例，若“原材料”賬戶期初計劃成本是2,750元，本期發(fā)生額12,250元；“材料成本差異”賬戶期初為貸方余額250元,本期貸方發(fā)生額350元。節(jié)約 解： 例14:承上例，若“原材料”賬戶期初計劃成本本月A材料應負擔的差異額2,500（-4%）-100(元) 借：生產成本甲產品 貸：材

7、料成本差異原材料100100 表示紅字。本月A材料應負擔的差異額借：生產成本甲產品 10月末，結轉結存材料應負擔的成本差異。 即：將結存的材料成本調整為實際成本。 本月結存材料的實際成本本月結存材料的計劃成本 本月結存材料應負擔的差異額 b本月結存材料應負擔的差異額結存材料的計劃成本材料成本差異率 end月末，結轉結存材料應負擔的成本差異。 即：將結存的材料成本調例1：購買A材料2,500千克，價值5,000元，增值稅率17%，以銀行存款支付。 借：材料采購A材料 5,000 應交稅費 應交增值稅(進項稅額) 850 貸：銀行存款 5,850 下 頁例1：購買A材料2,500千克，價值5,00

8、0元，增值稅率1例2：購買B材料2,000千克，每千克3元，專用發(fā)票上注明增值稅額款1,020元，款項尚未支付。 借：材料采購B材料 6,000 應交稅費 應交增值稅(進項稅額) 1,020 貸：應付賬款 7,020 返回7例2：購買B材料2,000千克，每千克3元，專用發(fā)票上注明增課堂練習2（購進業(yè)務部分、按計劃成本計價）資料：A、B材料實際的采購成本分別為5500元、6400元，重量分別為2500公斤、2000公斤，假設A、B材料的計劃單價分別為2.20元、2.80元，期初“原材料”賬面金額為2750元，“材料成本差異”賬戶為借方余額500元，要求：1.計算并結轉A、B材料的入庫成本。 2

9、.結轉采購A、B材料的成本差異。 3.生產甲產品領用A材料250公斤， B材料150公斤。 4.結轉領用材料應承擔的成本差異。課堂練習2（購進業(yè)務部分、按計劃成本計價）課堂練習3: 1.某企業(yè)2003年5月1日“材料成本差異”賬戶的貸方余額為17000元，“原材料”賬戶的余額為1000000元，本月購入材料的實際成本為1690000元，計劃成本為1700000元，本月發(fā)出材料計劃成本為1200000元，求本月發(fā)出材料應承擔的成本差異；5月31日原材料的實際成本。課堂練習3: 2.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，材料按計劃成本計算，甲材料計劃單位成本為35元/千克，企業(yè)購入甲材料500千克，增值稅專用

10、發(fā)票注明的材料價款為17600元，增值稅額為2992元，企業(yè)在材料驗收入庫時實收490千克，短缺的10千克為運輸途中的合理損耗，求該批入庫材料的成本差異額，并作采購、入庫、結轉采購成本差異的會計分錄。 2.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，材料按計劃成本計算，甲3.某企業(yè)為一般納稅人，原材料按計劃成本計價。甲材料計劃成本10元/千克，該企業(yè)5月份有關資料如下：“原材料”賬戶月初借方余額200000元，“材料成本差異”賬戶月初貸方余額7000元，“物資采購”賬戶月初借方余額388000元（上述賬戶核算的均為甲材料）。5月6日，企業(yè)上月已付款的甲材料40400千克如數(shù)收到，已驗收入庫。5月18日，從外地A公司購入甲材料80000千克，發(fā)票注明材料價款845000元，增值稅143650元，運雜費10000元（按7%計算增值稅），企業(yè)已用銀行存款支付各種款項，材料尚未到達。5月23日，從A公司購入的甲材料到達，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺400千克，經查明屬途中合理損耗，按實收數(shù)量入庫。5月30日，