Ch5制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算課件

1、(二)原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 (二)原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 “原材料”賬戶資產(chǎn)類 核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。借方登記購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本；貸方登記發(fā)出材料的計(jì)劃成本;余額在借方，反映庫(kù)存材料的計(jì)劃成本。 按材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。 “原材料”賬戶資產(chǎn)類“材料采購(gòu)”賬戶資產(chǎn)類核算企業(yè)購(gòu)入各種材料的采購(gòu)成本。借方歸集購(gòu)入材料的實(shí)際成本(包括買價(jià)和各項(xiàng)采購(gòu)費(fèi)用) 實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異貸方登記已完成采購(gòu)手續(xù)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的材

2、料計(jì)劃采購(gòu)成本 實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異余額在借方，反映尚未到達(dá)或已到達(dá)但尚未入庫(kù)的在途物資實(shí)際成本 按材料品種設(shè)置明細(xì)賬。 “材料采購(gòu)”賬戶資產(chǎn)類“材料成本差異”資產(chǎn)類 核算各種材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本差異的賬戶，是一個(gè)調(diào)整賬戶。借方登記入庫(kù)材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異。貸方登記入庫(kù)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異； 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。 （超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字）余額在借方，表示庫(kù)存材料的超支差異； 在貸方，表示庫(kù)存材料的節(jié)約差異。按“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等設(shè)置明細(xì)帳。 “材料成本差異”資產(chǎn)類 采購(gòu)時(shí)，賬務(wù)處理的分錄是一樣的，區(qū)別在入庫(kù)、出庫(kù)時(shí)的分錄以

3、及月末必須結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料和出庫(kù)材料的成本差異。 采購(gòu)時(shí)，賬務(wù)處理的分錄是一樣的，區(qū)別在入庫(kù)、出庫(kù)時(shí)的 入庫(kù)： 例11:若A、B材料入庫(kù)時(shí)均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，A材料2500千克，每千克計(jì)劃價(jià)格2.5元，B材料2000千克，每千克計(jì)劃價(jià)格3元。 入庫(kù)： 借：原材料A材料 6,250 B材料 6,000 貸：材料采購(gòu)A材料 6,250 B材料 6,000 A材料計(jì)劃成本2,5002.56,250(元)B材料計(jì)劃成本2,00036,000(元) 入庫(kù)：入庫(kù)： A材料計(jì)劃成本2,5002.5 A材料 B材料計(jì)劃成本 6,250 6,000實(shí)際成本 5,000+500 6,000400成本差異 -750 (節(jié)

4、約) 400(超支)返回材料A A材料 結(jié)轉(zhuǎn)成本差異， 或： 借：材料采購(gòu)A材料 750 貸：材料采購(gòu)B材料 400 材料成本差異原材料 350 借：材料采購(gòu)A材料 750 貸：材料成本差異原材料 750 借：材料成本差異原材料 400 貸：材料采購(gòu)B材料 400結(jié)轉(zhuǎn)成本差異， 或： 借：材料采購(gòu)A材料 出庫(kù)：例12:生產(chǎn)甲產(chǎn)品，領(lǐng)用A材料1000千克，計(jì)劃成本2,500元。 領(lǐng)用： 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 2,500 貸：原材料A材料 2,500 出庫(kù)：領(lǐng)用： 月末，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。 即：將發(fā)出的材料成本調(diào)整為實(shí)際成本。 本月發(fā)出材料的實(shí)際成本本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本 本月發(fā)出材料應(yīng)

5、負(fù)擔(dān)的差異額 a本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率 月末，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。 即：將發(fā)出的材料成本調(diào)當(dāng) 實(shí)際成本 計(jì)劃成本 時(shí)產(chǎn)生超支差異，在賬簿中用藍(lán)字登記或用“”表示 這時(shí)，本月發(fā)出材料的實(shí)際成本本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額 當(dāng) 實(shí)際成本 計(jì)劃成本 時(shí)這時(shí)，當(dāng) 實(shí)際成本 計(jì)劃成本 時(shí)產(chǎn)生節(jié)約差異，在賬簿中用紅字登記或用“-”表示 這時(shí)，本月發(fā)出材料的實(shí)際成本本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額 當(dāng) 實(shí)際成本 計(jì)劃成本 時(shí)這時(shí)， 例13:承例12，“原材料”賬戶期初計(jì)劃成本是2,750元，本期發(fā)生額12,250元；“材料

6、成本差異”賬戶期初為借方余額500元，本期貸方發(fā)生額350元。結(jié)轉(zhuǎn)本月A材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。超支 解： 例13:承例12，“原材料”賬戶期初計(jì)劃成本是本月A材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額2,5001%25(元) 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 25 貸：材料成本差異原材料 25本月A材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 2 例14:承上例，若“原材料”賬戶期初計(jì)劃成本是2,750元，本期發(fā)生額12,250元；“材料成本差異”賬戶期初為貸方余額250元,本期貸方發(fā)生額350元。節(jié)約 解： 例14:承上例，若“原材料”賬戶期初計(jì)劃成本本月A材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額2,500（-4%）-100(元) 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 貸：材

7、料成本差異原材料100100 表示紅字。本月A材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 10月末，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。 即：將結(jié)存的材料成本調(diào)整為實(shí)際成本。 本月結(jié)存材料的實(shí)際成本本月結(jié)存材料的計(jì)劃成本 本月結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額 b本月結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額結(jié)存材料的計(jì)劃成本材料成本差異率 end月末，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。 即：將結(jié)存的材料成本調(diào)例1：購(gòu)買A材料2,500千克，價(jià)值5,000元，增值稅率17%，以銀行存款支付。 借：材料采購(gòu)A材料 5,000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 850 貸：銀行存款 5,850 下 頁(yè)例1：購(gòu)買A材料2,500千克，價(jià)值5,00

8、0元，增值稅率1例2：購(gòu)買B材料2,000千克，每千克3元，專用發(fā)票上注明增值稅額款1,020元，款項(xiàng)尚未支付。 借：材料采購(gòu)B材料 6,000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1,020 貸：應(yīng)付賬款 7,020 返回7例2：購(gòu)買B材料2,000千克，每千克3元，專用發(fā)票上注明增課堂練習(xí)2（購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)部分、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)）資料：A、B材料實(shí)際的采購(gòu)成本分別為5500元、6400元，重量分別為2500公斤、2000公斤，假設(shè)A、B材料的計(jì)劃單價(jià)分別為2.20元、2.80元，期初“原材料”賬面金額為2750元，“材料成本差異”賬戶為借方余額500元，要求：1.計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)A、B材料的入庫(kù)成本。 2

9、.結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)A、B材料的成本差異。 3.生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用A材料250公斤， B材料150公斤。 4.結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用材料應(yīng)承擔(dān)的成本差異。課堂練習(xí)2（購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)部分、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)）課堂練習(xí)3: 1.某企業(yè)2003年5月1日“材料成本差異”賬戶的貸方余額為17000元，“原材料”賬戶的余額為1000000元，本月購(gòu)入材料的實(shí)際成本為1690000元，計(jì)劃成本為1700000元，本月發(fā)出材料計(jì)劃成本為1200000元，求本月發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的成本差異；5月31日原材料的實(shí)際成本。課堂練習(xí)3: 2.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，材料按計(jì)劃成本計(jì)算，甲材料計(jì)劃單位成本為35元/千克，企業(yè)購(gòu)入甲材料500千克，增值稅專用

10、發(fā)票注明的材料價(jià)款為17600元，增值稅額為2992元，企業(yè)在材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)實(shí)收490千克，短缺的10千克為運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，求該批入庫(kù)材料的成本差異額，并作采購(gòu)、入庫(kù)、結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本差異的會(huì)計(jì)分錄。 2.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，材料按計(jì)劃成本計(jì)算，甲3.某企業(yè)為一般納稅人，原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。甲材料計(jì)劃成本10元/千克，該企業(yè)5月份有關(guān)資料如下：“原材料”賬戶月初借方余額200000元，“材料成本差異”賬戶月初貸方余額7000元，“物資采購(gòu)”賬戶月初借方余額388000元（上述賬戶核算的均為甲材料）。5月6日，企業(yè)上月已付款的甲材料40400千克如數(shù)收到，已驗(yàn)收入庫(kù)。5月18日，從外地A公司購(gòu)入甲材料80000千克，發(fā)票注明材料價(jià)款845000元，增值稅143650元，運(yùn)雜費(fèi)10000元（按7%計(jì)算增值稅），企業(yè)已用銀行存款支付各種款項(xiàng)，材料尚未到達(dá)。5月23日，從A公司購(gòu)入的甲材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺400千克，經(jīng)查明屬途中合理?yè)p耗，按實(shí)收數(shù)量入庫(kù)。5月30日，