我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善（制度范本）

1、我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善（制度范本、DOC格式）我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善（制度范本、DOC格式）我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善（制度范本、DOC格式）我們國家企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善內(nèi)部控制是企業(yè)為了提高會計信息的質(zhì)量,保護資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一個控制系統(tǒng)。有效的內(nèi)部控制是提高企業(yè)管理水平和防止錯誤舞弊的重要基石。我們國家的內(nèi)部控制體系是以內(nèi)部會計控制的形式來規(guī)范的，基本形成了“以內(nèi)部會計控制為主，兼顧與會計相關(guān)的其他控制的內(nèi)部會計控制制度體系。這套體系已成為有關(guān)部門、會計師事務(wù)所和單位內(nèi)部實施內(nèi)部控制評價的主要參考依據(jù),對

2、促進企業(yè)建立健全內(nèi)部控制,改變我們國家目前企業(yè)內(nèi)部控制乏力、會計信息失真嚴重、企業(yè)內(nèi)部管理散亂的現(xiàn)狀,起到了積極的作用。但幾年來的實踐證明,我們國家目前的內(nèi)部控制制度體系還存在一定問題，很多方面還亟待完善;而006年2月頒布的新會計準則，從00年月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。在新的制度環(huán)境下應(yīng)如何完善內(nèi)部控制體系,更好地發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的保證作用,便成為了當前亟待解決的一個課題。一、我們國家企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的現(xiàn)狀到目前為止，財政部針對當前會計及相關(guān)工作中最為薄弱的環(huán)節(jié)，按照分批分步的方式,發(fā)布了(內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范)和6項具體內(nèi)部控制規(guī)范,內(nèi)部會計控制制度體系初步形成。(內(nèi)部會計控制規(guī)范

3、基本規(guī)范)對內(nèi)部控制的定義、目標、原則、方法和內(nèi)容等基本問題都做出了規(guī)定,是制定后續(xù)規(guī)范的基礎(chǔ)與依據(jù),該規(guī)范的出臺在內(nèi)部會計控制制度體系的構(gòu)建過程中具有里程碑式的意義。隨后，我們國家又頒布了六個具體規(guī)范，體現(xiàn)了從會計控制入手,突出會計核算和會計監(jiān)督等環(huán)節(jié)，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸的控制思路。未經(jīng)許可請勿轉(zhuǎn)載未經(jīng)許可請勿轉(zhuǎn)載以上規(guī)范自開始實施以來,從制度源頭上為企業(yè)內(nèi)部會計控制的建設(shè)提供了保障，對企業(yè)會計信息質(zhì)量的改善起到了積極作用。但綜觀我們國家企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀卻不樂觀，在內(nèi)部控制制度的制定環(huán)節(jié)、實施環(huán)節(jié)和監(jiān)督反饋環(huán)節(jié),主要存在以下問題。未經(jīng)許可請勿轉(zhuǎn)載未經(jīng)許可請勿轉(zhuǎn)載一企業(yè)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在

4、不足目前，有相當一部分企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制認識不足,對內(nèi)部會計控制的建設(shè)持冷漠態(tài)度,以傳統(tǒng)經(jīng)驗代替規(guī)范化管理措施和手段,根本沒有建立內(nèi)部控制制度。有些企業(yè)雖有建立,但在內(nèi)控制度的制定環(huán)節(jié)，還認為內(nèi)部控制就是對企業(yè)經(jīng)營的某個或某幾個關(guān)鍵點進行控制。比如企業(yè)將付款環(huán)節(jié)對原始單據(jù)的審核作為關(guān)鍵控制點，但供應(yīng)部門因弄虛作假或失職,購進了質(zhì)次價高的材料，會計部門依然會在審查原始單據(jù)無誤后照價付款，這就只能實現(xiàn)會計的事后核算、監(jiān)督功能,未能對整個生產(chǎn)經(jīng)營進行控制。在當前常見的企業(yè)分口管理制度下，企業(yè)內(nèi)部的管理形成條塊分割,這樣的內(nèi)控制度設(shè)計沒有滲透到公司的各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié)，沒有覆蓋到所有的部

5、門和崗位，未能實現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風(fēng)險預(yù)防監(jiān)控，內(nèi)部控制建設(shè)不成體系,步入了內(nèi)控建設(shè)的另一個誤區(qū)。未經(jīng)許可請勿轉(zhuǎn)載未經(jīng)許可請勿轉(zhuǎn)載二企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴重由于體制等原因,我們國家較為嚴重的“一股獨大的股權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了“內(nèi)部人控制現(xiàn)象,很多企業(yè)高層管理人員濫用職權(quán)或?qū)?jīng)濟活動進行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴重,崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離，這是造成內(nèi)部會計控制制度失效，進而導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生、會計信息失真的一個重要的原因。因內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力導(dǎo)致經(jīng)營失敗的案例在我們國家可謂屢見不鮮。未經(jīng)許可請勿轉(zhuǎn)載未經(jīng)許可請勿轉(zhuǎn)載三會計人員素質(zhì)有限一方面，有些會計人員專業(yè)知

6、識水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析判斷能力,無法適應(yīng)內(nèi)部會計控制所需的知識層次，影響內(nèi)部控制制度的實施;另一方面，部分會計人員雖具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平,但出于個人利益驅(qū)動無視會計職業(yè)道德,對單位領(lǐng)導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違規(guī)行為視而不見,對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會計控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議對制度加以完善,反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀活動。會計人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)無法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè),使內(nèi)部控制流于形式。未經(jīng)許可請勿轉(zhuǎn)載未經(jīng)許可請勿轉(zhuǎn)載四內(nèi)部審計的監(jiān)督作用發(fā)揮有限在內(nèi)部會計控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計既是控制活動的一部分,又是對內(nèi)部控制的再

7、控制，扮演著十分重要的角色,但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計未能履行其應(yīng)有職能。首先,內(nèi)部審計獨立性不夠。我們國家企業(yè)大多實行的是單一的廠長經(jīng)理模式,這就導(dǎo)致內(nèi)部審計不能監(jiān)督上級，高層管理者是實質(zhì)上的“自由人。同時,對受廠長、經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的其他職能部門也不易進行監(jiān)督，內(nèi)部審計的獨立性嚴重受限。其次，對內(nèi)部審計的職能理解存在偏差。有關(guān)人員，包括內(nèi)部審計人員自身在內(nèi),經(jīng)常將內(nèi)部審計的職能簡單理解為會計監(jiān)督，而且過分強調(diào)“查錯糾弊，忽視了“防錯防弊這一職能,未能發(fā)揮其加強企業(yè)內(nèi)部管理的作用。再次，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)參差不齊。相當部分企業(yè)的內(nèi)部審計工作得不到必要的重視和支持,內(nèi)部審計部門力量薄弱,不能適應(yīng)工作的需

8、要。這些都是阻礙內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要因素。未經(jīng)許可請勿轉(zhuǎn)載未經(jīng)許可請勿轉(zhuǎn)載二、會計準則國際趨同對內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響從有關(guān)定義中看到，內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量,保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等，而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。可以說“防范會計信息失真,提高會計信息質(zhì)量是當前大家普遍關(guān)注、也是內(nèi)部控制所要著力解決的一個問題。會計信息失真必然與會計信息產(chǎn)生的某個或所有環(huán)節(jié)相關(guān),而高質(zhì)量的會計規(guī)制是產(chǎn)生高質(zhì)量會計信息的基礎(chǔ)。高質(zhì)量的會計規(guī)制,只有得到有效執(zhí)行才能產(chǎn)生高質(zhì)量的會計信息，這就需要內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮其作用。而會計規(guī)制無法得到有效執(zhí)行的

9、原因分為以下兩種：一是由于執(zhí)行人員專業(yè)判斷有誤所導(dǎo)致的偏差;二是執(zhí)行人員故意違背會計規(guī)制。相應(yīng)地，會計信息失真可分為三類,即規(guī)則性失真、行為性失真和違規(guī)性失真。規(guī)則性失真是指由于會計域秩序的動態(tài)性，會計規(guī)制制定者將會計域秩序轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬕?guī)制的過程中存在的偏差，這是由會計規(guī)制質(zhì)量的高低所決定的，不屬于內(nèi)部控制所能影響的范圍;行為性失真是指會計人員根據(jù)會計規(guī)制的基本要求而運用專業(yè)判斷有誤所導(dǎo)致的偏差,由此而造成的會計信息失真;違規(guī)性失真則是指出于主觀故意或外部壓力弄虛作假、粉飾舞弊而導(dǎo)致的會計信息失真。會計信息的行為性失真和違規(guī)性失真是內(nèi)部控制應(yīng)著重關(guān)注并加以防范的失真。未經(jīng)許可請勿轉(zhuǎn)載未經(jīng)許可請勿

10、轉(zhuǎn)載針對“防范會計信息失真,提高會計信息質(zhì)量這一目標，內(nèi)部控制要對會計信息的行為性失真和規(guī)制性失真進行治理。2007年月1日開始，我們國家上市公司開始全面施行新的會計準則,并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行?，F(xiàn)有準則（企業(yè)會計制度）和（金融企業(yè)會計制度）將停止使用。這個過程使會計信息行為性失真的風(fēng)險增大。首先，新準則規(guī)定下的會計科目、賬務(wù)處理、報表格式及編制要求等方面都會發(fā)生不同程度的變化,準則的應(yīng)用指南于2006年底正式發(fā)布,這就要求會計人員在較短的時間內(nèi)熟悉及掌握新會計準則，并做出適當?shù)你暯诱{(diào)整。相比現(xiàn)行會計規(guī)制而言，會計人員若對新準則理解不夠準確、專業(yè)判斷有失偏差都可能增加會計信息行為性失真的風(fēng)險。其次

11、，關(guān)于會計準則的制定模式存在很多討論。國際趨同后的會計準則需要會計人員進行更多的專業(yè)判斷，這些選擇空間本身就增大了會計信息行為性失真的風(fēng)險。因此，按照我們國家“以內(nèi)部會計控制為主,兼顧與會計相關(guān)的其他控制的內(nèi)部控制的思路，新會計準則在“會計控制中最基本的環(huán)節(jié)就向內(nèi)部控制體系提出了一個極大的挑戰(zhàn)。未經(jīng)許可請勿轉(zhuǎn)載未經(jīng)許可請勿轉(zhuǎn)載會計信息違規(guī)性失真則是我們國家會計信息失真的一項頑癥,其與真實會計信息的偏差程度遠大于其他類型的會計信息失真,后果也比另外兩類失真更加嚴重。雖然我們國家有關(guān)部門已對此問題給予足夠的重視，并從完善法規(guī)等多方面采取措施進行控制，但效果并不理想。因此,對于新會計準則在一定程度上

12、增大的會計信息違規(guī)性失真的風(fēng)險，也應(yīng)引起足夠的重視。未經(jīng)許可請勿轉(zhuǎn)載未經(jīng)許可請勿轉(zhuǎn)載三、完善內(nèi)部控制制度的措施綜合上述分析可以看到，要保證內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，必須為其實施提供良好的內(nèi)、外部支持環(huán)境,這就需要從制度制定層面和企業(yè)實際操作層面做好以下幾方面工作。未經(jīng)許可請勿轉(zhuǎn)載未經(jīng)許可請勿轉(zhuǎn)載第一，提高相關(guān)人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì),是內(nèi)部控制機制得以順利運行的前提。首先，要加強會計人員的政策教育、法制教育以及會計職業(yè)道德教育,增強會計人員紀律性，使其具有強烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀守法，無論何種情況都不喪失原則。其次，應(yīng)加強對會計人員的繼續(xù)教育，堅持定期培訓(xùn)，定期考核，嚴格上崗證的管理，提高會計

13、人員的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)素質(zhì)；同時，會計人員還應(yīng)掌握崗位所需的內(nèi)部會計控制知識,能正確應(yīng)用內(nèi)部會計控制方法實現(xiàn)企業(yè)的控制目標。另外,對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)技能培訓(xùn)也不容忽視,只有使內(nèi)部審計人員意識到自身職責(zé)的重要性，掌握了科學(xué)的內(nèi)部審計方法，內(nèi)部審計才能真正起到對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督作用。未經(jīng)許可請勿轉(zhuǎn)載未經(jīng)許可請勿轉(zhuǎn)載第二，倡導(dǎo)以人為本的企業(yè)文化，實現(xiàn)“軟控制。內(nèi)部控制作用發(fā)揮的關(guān)鍵，在于能否將其變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部自發(fā)需要。應(yīng)通過對相關(guān)知識的宣傳,提高企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制的認識水平,將內(nèi)部會計控制置于企業(yè)的戰(zhàn)略高度。對于普通員工,更應(yīng)本著“以人為本的原則,圍繞人的價值管理，展開企業(yè)內(nèi)部控

14、制活動的各項內(nèi)容,協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制中的各種關(guān)系，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，制定相應(yīng)激勵措施，使每個員工都能以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，充分發(fā)揮其主動性、積極性與創(chuàng)造性。這樣，無論在內(nèi)部會計控制制度的制定環(huán)節(jié)，還是執(zhí)行環(huán)節(jié)，都能變“要我控制為“我要控制,從而達到內(nèi)部會計控制的最佳效果。未經(jīng)許可請勿轉(zhuǎn)載未經(jīng)許可請勿轉(zhuǎn)載第三,完善公司治理結(jié)構(gòu)。在很多企業(yè)的日常管理中,內(nèi)部控制的一些基本的原則、職能、方法與措施基本都得到了貫徹實施，但還會頻頻出現(xiàn)“內(nèi)部人控制的現(xiàn)象,進而導(dǎo)致會計信息的違規(guī)性失真。完善公司治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)從以下幾方面入手。首先，改變國有股、法人股“一股獨大的股權(quán)結(jié)構(gòu)，保證決策的民主、科學(xué)性,遏制“

15、內(nèi)部人控制和“管理者越權(quán)現(xiàn)象。其次,完善董事會,增強董事會中董事的獨立性，充分發(fā)揮獨立董事的作用,增加決策的科學(xué)性和透明度。再次,強化監(jiān)事會對財務(wù)報告的監(jiān)督，并建立、完善與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的外部監(jiān)督機制,引入外界有關(guān)機構(gòu)對企業(yè)風(fēng)險進行合理監(jiān)督,減少管理層對財務(wù)報告的操控，為內(nèi)部會計控制創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。未經(jīng)許可請勿轉(zhuǎn)載未經(jīng)許可請勿轉(zhuǎn)載第四，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。要確保內(nèi)部會計控制制度切實得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對其施以恰當?shù)谋O(jiān)督,企業(yè)中最主要的監(jiān)督評價方式就是內(nèi)部審計。當務(wù)之急是確立內(nèi)部審計在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會計控制工作中的獨立地位，并切實實現(xiàn)內(nèi)部審計由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職

16、能的轉(zhuǎn)變,使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評價結(jié)果及時反饋,協(xié)助企業(yè)進行內(nèi)部會計控制制度的制定。當然,企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量如注冊會計師對其進行監(jiān)督評價，形成有效的監(jiān)督合力，以保證內(nèi)部會計控制制度的有效實施。未經(jīng)許可請勿轉(zhuǎn)載未經(jīng)許可請勿轉(zhuǎn)載第五,強化風(fēng)險意識。對風(fēng)險的重視程度直接影響企業(yè)的生存與發(fā)展能力和市場競爭力。在企業(yè)實際經(jīng)營管理過程中,風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系并不是一成不變的。戰(zhàn)略制定階段,內(nèi)部控制服務(wù)于風(fēng)險管理的需求;戰(zhàn)略實施階段，風(fēng)險管理體現(xiàn)于內(nèi)部控制的過程。無論二者關(guān)系如何,對風(fēng)險的積極管理是進行內(nèi)部控制的大勢所趨。我們國家當前的內(nèi)部會計控制規(guī)范是按業(yè)務(wù)項目分別制定的，對風(fēng)險評估、風(fēng)險管理的要求分散貫穿于各個規(guī)范中,在今后對規(guī)范的制定與修訂中,應(yīng)進一步強化對風(fēng)險因素