國開審計案例分析形考任務(wù)4試題及答案

1、國開審計案例分析形考任務(wù)4試題及答案一、單項案例分析題第八章1208年9月，ABC會計師事務(wù)所首次接受委托審計甲公司208年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔(dān)任項目負責(zé)人。甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè)，208年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨主要包括蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯存在各采購地10個簡易棚內(nèi)，桶裝果汁貯存在甲公司1個倉庫內(nèi)。甲公司對存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于208年12月31日起開始盤點存續(xù)，盤點工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨立性的人員執(zhí)行。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃摘錄如下：（1）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認定層次重大錯報風(fēng)險評估為低水平。（2

2、）在對桶裝果汁實施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。（3）甲公司對蘋果的盤點計劃是：208年12月31日盤點5個簡易棚內(nèi)蘋果，209年1月5日盤點其他5個簡易棚內(nèi)蘋果。根據(jù)甲公司的盤點計劃，要求項目組成員在上述時間對蘋果實施監(jiān)盤程序。要求：（1）根據(jù)審計準則的要求，指出A注冊會計師針對存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實施哪些審計程序。（2）針對上述存貨監(jiān)盤計劃第（1）項至第（3）項，逐項判斷存貨監(jiān)盤計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議?？己酥R點：存貨期初余額的審計和對于特殊存貨的監(jiān)盤程序。常見錯誤：不少同學(xué)對存貨期初余額的審計只考慮了確認存貨數(shù)量的真實

3、性，而沒有考慮確認發(fā)出存貨的計價方法是否變動的問題，導(dǎo)致失分。對存貨的監(jiān)盤計劃，大部分同學(xué)都能考慮到對于同一類存貨應(yīng)當(dāng)同時進行盤點，但卻對計劃（1）和（2）沒有發(fā)現(xiàn)缺陷。對于計劃（1）中，期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大，屬于非常重要的項目，不應(yīng)該從存貨單位價值上判斷其重要性；蘋果儲存簡易棚內(nèi)，很容易發(fā)生盜竊、變質(zhì)等情況，所以應(yīng)該將認定層次的重大錯報風(fēng)險評估為高水平。在計劃（2）中，對于桶裝物品，可以采取對應(yīng)的監(jiān)盤程序予以監(jiān)盤，僅僅通過盤存記錄的檢查并不能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。解題思路：（1）A注冊會計師針對存貨期初余額實施的審計程序：查閱前任注冊會計師工作底稿；復(fù)核上期存貨盤點記錄

4、及文件；檢查上期存貨交易記錄；確認發(fā)出存貨的計價方法等是否有變動等。（2）監(jiān)盤計劃（1）存在缺陷。建議：將認定層次的重大錯報風(fēng)險評估為高水平，重點關(guān)注蘋果儲存的相關(guān)控制以及質(zhì)量狀況。監(jiān)盤計劃（2）存在缺陷。建議：應(yīng)當(dāng)使用容器進行監(jiān)盤或通過預(yù)先編號的清單列表加以確定；使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續(xù)存貨記錄，選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作。監(jiān)盤計劃（3）存在缺陷。建議：同時對10個簡易棚內(nèi)蘋果進行盤點。 2注冊會計師王某審計四方公司208年度的財務(wù)報表，于209年2月2日完成審計工作。之后王某了解到，209年2月16日四方公司的債務(wù)人高路公司宣布破產(chǎn)，導(dǎo)致四方公司的一筆巨額應(yīng)收賬

5、款無法收回。王某于2月22日完成了對這一期后事項的審計工作。要求：（1）假設(shè)四方公司在被審計年度中就很清楚債務(wù)人已經(jīng)出現(xiàn)了嚴重的資不抵債，但在計提壞賬準備時沒有考慮這一情況。對債務(wù)人破產(chǎn)這一事件，王某應(yīng)要求四方公司如何處理被審財務(wù)報表？（2）假設(shè)債務(wù)破產(chǎn)是由于2月5日的一場重大火災(zāi)所導(dǎo)致的而在被審計年度其經(jīng)營狀況良好。對債務(wù)人破產(chǎn)這一事件，王某應(yīng)要求四方公司如何處理被審財務(wù)報表？考核知識點：期后事項的審計。常見錯誤：確定期后事項對財務(wù)報表和審計報告的影響，要嚴格區(qū)分調(diào)整和非調(diào)整事項。部分同學(xué)不能正確區(qū)分而導(dǎo)致判斷失誤。解題思路：（1）債務(wù)人已經(jīng)出現(xiàn)了嚴重的資不抵債情況，而在被審計單位資產(chǎn)負債表

6、日后宣布破產(chǎn)，這屬于期后事項中的調(diào)整事項，即主要情況在被審計年度就已經(jīng)出現(xiàn)，屬于為資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在情況提供補充證據(jù)的事項，所以應(yīng)提請四方公司調(diào)整2009年度財務(wù)報表。（2）債務(wù)人因突發(fā)火災(zāi)遭受重大損失而宣布破產(chǎn)，這屬于期后事項中的非調(diào)整事項，即主要情況出現(xiàn)在被審計單位資產(chǎn)負債表日之后，不影響被審計年度的財務(wù)報表，但如果不加以披露，可能影響對財務(wù)報表的正確理解，所以應(yīng)提請四方公司在2009年度財務(wù)報表附注中披露。 第九章1驗資項目組驗資的主要依據(jù)是什么？對中昌公司、飛龍公司和萬方公司設(shè)立驗資的結(jié)果與三方的出資規(guī)定有何不同？考核知識點：驗資的內(nèi)容。常見錯誤：本題雖然看似簡單，但部分同學(xué)在從教材

7、案例中整理結(jié)論時，沒有仔細閱讀案例內(nèi)容而歸納錯誤。同時應(yīng)注意驗資的作用，一是關(guān)系著京江公司產(chǎn)權(quán)的界定，二是驗證京江公司資本金是否達到法律規(guī)定的最低數(shù)額。解題思路：驗資項目組驗資的主要依據(jù)是中國注冊會計師審計準則第1602號驗資和準則指南的要求。 京江公司的注冊資本為6000萬元。根據(jù)注冊會計師的審核，截至2019年9月30日止，京江公司已收到出資者投入的資本5680萬元，全部為實收資本。與上述投入資本相關(guān)的資產(chǎn)總額為5680萬元，其中：貨幣資金1580萬元，實物資產(chǎn)3380萬元，無形資產(chǎn)720萬元，尚未低于注冊資本的最低限額。 （1）對貨幣資金出資的審驗。根據(jù)京江公司與飛龍公司簽訂的合同，飛龍

8、公司應(yīng)于2019年9月30日前繳付貨幣資金1000萬元，經(jīng)過函證，實際繳付780萬元，未按規(guī)定繳足金額為220萬元；萬方公司繳款金額100萬美元（800萬元）沒有差異。（2）對實物、無形資產(chǎn)的審驗。根據(jù)經(jīng)批準的京江公司合同、協(xié)議和章程規(guī)定，中昌公司出資的房屋、建筑物經(jīng)評估確認價值為1300萬元（無差異）；但其應(yīng)于2019年9月30日前繳付土地使用權(quán)出資300萬元，實際繳付200萬元，未按規(guī)定繳足金額為100萬元。萬方公司應(yīng)于2019年9月30日前繳付設(shè)備2100萬元（262.5萬美元），實際繳付2080萬元（260萬美元），未按規(guī)定繳足金額為20萬元（2.5萬美元）。驗證了飛龍公司以專有技術(shù)5

9、00萬元所作的投資（無差異）。 2結(jié)合“表9-6 黎夏公司總經(jīng)理任期目標履行情況表”，分析黎夏公司2019年的經(jīng)濟效益總體水平低于2018年的主要原因?？己酥R點：經(jīng)濟效益審計內(nèi)容。常見錯誤：本題比較簡單，分析時注意從客觀和主觀兩方面進行分析，同時指出主要原因。解題思路：如表9-6 所示，黎夏公司總經(jīng)理任期各項經(jīng)濟指標基本達到委托經(jīng)營合同中預(yù)定的任期目標。雖然2019年的主營業(yè)務(wù)收入等指標未能完成任期目標，但2018年相同指標的完成情況良好，彌補了第二年的不足，使兩年平均水平仍達到了總經(jīng)理任期目標。就整體分析，黎夏公司2019年的經(jīng)濟效益總體水平不如2018年。尤其是主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)

10、率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動比率、總資產(chǎn)報酬率等指標2019年均低于2018年和行業(yè)平均水平。經(jīng)審計人員深入調(diào)查取證，追根溯源，查出差異的成因來自兩方面。一方面受客觀經(jīng)濟環(huán)境、國家宏觀政策調(diào)整的影響。2019年國家醫(yī)療體制改革的新政策相繼出臺，調(diào)整藥品價格、實行“醫(yī)藥分家”、藥品分類管理、推行醫(yī)療保險制度等措施的逐步完善，國內(nèi)醫(yī)藥市場發(fā)生了較大的變化，黎夏公司及控股子公司生態(tài)藥業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤也受到一定影響。另一方面是主觀原因，2019年黎夏公司經(jīng)營管理上的問題，也是差異形成的主要原因。主要表現(xiàn)在應(yīng)收賬款的控制與管理、存貨質(zhì)量和管理、60萬元的醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)投資項目幾乎沒有獲得回報等方面，存在嚴

11、重的問題。反映出總經(jīng)理在經(jīng)營管理，尤其是內(nèi)部控制的設(shè)置與有效實施上存在著一定的問題，需要改進。 第十章1 D注冊會計師負責(zé)對上市公司丁公司208年度財務(wù)報表進行審計。208年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單和銀行對賬單，虛構(gòu)了一筆大額營業(yè)收入。D注冊會計師實施了向銀行函證等必要審計程序后，認為丁公司208年度財務(wù)報告不存在重大錯報，出具了無保留意見審計報告。在丁公司208年度已審計財務(wù)報告表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊會計師，要求其賠償損失。D注冊會計師以其與股民甲未構(gòu)成

12、合約關(guān)系為由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。要求：（1）為了支持訴訟請求，股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由。（2）指出D注冊會計師提出的免責(zé)理由是否正確，并簡要說明理由。（3）在哪些情形下，D注冊會計師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。考核知識點：注冊會計師審計法律責(zé)任的判定。常見錯誤：理論上，判定注冊會計師應(yīng)否承擔(dān)法律責(zé)任以及承擔(dān)的具體形式，應(yīng)結(jié)合兩個層面的結(jié)合點上考慮問題：一個層面是審計結(jié)果，一個層面是審計過程。本題相對較難，同學(xué)們在分析案例時，一定要結(jié)合教材圖10-1來進行判斷。解題思路：（1）股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報表存在重大錯報但是注冊會計師出具的審計報告是無保留意見，屬于不實報告；注冊

13、會計師在丁公司財務(wù)報表的審計中僅執(zhí)行了銀行函證等必要的審計程序，沒有保持合理的謹慎，存在過失；股民甲由于丁公司股價下跌，存在損失；股民甲是由于信任了丁公司報出的208年度的財務(wù)報表和注冊會計師的審計報告而購買的丁公司股票，兩者之間存在因果關(guān)系。（2）D注冊會計師提出的免責(zé)理由是不正確的。因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人。所以股民甲和D注冊會計師構(gòu)成利害關(guān)系人。（3）D注冊會計師在下列情形下可以免于承擔(dān)民事責(zé)任：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工

14、作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤；審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實；已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務(wù)報告中予以指明。 2ABC會計師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制程度：（1）合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標，同時考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況；（2）對員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費的高低自行決定是否承接；（3）所有審計工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔；（4）由于尚未取得上市公司審計資格，

15、不予執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核制度；（5）無論審計項目組內(nèi)部的分歧是否得到解決審計項目組必須保證按時出具審計報告；（6）以每3年為一個周期，選取已完成業(yè)務(wù)進行檢查，檢查對象為當(dāng)年度考核等級位列后3名的項目負責(zé)人。要求：針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務(wù)所可能違反質(zhì)量控制準則的情形，并說明理由?？己酥R點：會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制。常見錯誤：注冊會計師需要在本期審計業(yè)務(wù)開始時根據(jù)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5101號業(yè)務(wù)質(zhì)量控制和中國注冊會計師審計準則第1121號歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制的要求，針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。本題比較有難度，分析案例時注意逐條思考

16、質(zhì)量控制準則的相關(guān)規(guī)定。解題思路：第（1）（6）項均違反了質(zhì)量控制準則的規(guī)定。第（1）項，會計師事務(wù)所人員的晉升，應(yīng)當(dāng)以提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范作為主要考核指標。第（2）項，會計師事務(wù)所在制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的承接與保持獨立性的政策和程序時，只有在滿足三個條件的情況下，才能夠接受或保證客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)。三個條件：已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。不應(yīng)該將收費作為衡量的唯一標準或關(guān)鍵標準。第（3）項，審計工作底稿的歸檔期限是審計業(yè)務(wù)報告日后60天內(nèi)，如果未完成審計工作的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)中止日后60

17、日內(nèi)歸檔。第（4）項，會計師事務(wù)所并不是僅僅對上市公司的審計業(yè)務(wù)執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核制度，對于除上市公司審計以外的特定業(yè)務(wù)，需要執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核的，也需要進行項目質(zhì)量控制復(fù)核，否則不得出具報告。第（5）項，項目組內(nèi)部的分歧沒有解決的，不得出具審計報告。第（6）項，會計師事務(wù)所周期性的選取完成業(yè)務(wù)進行檢查，三年符合了法定的周期最低標準，但是檢查的對象不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)是對每個項目負責(zé)人的業(yè)務(wù)至少取一項進行檢查。 二、綜合案例分析題1注冊會計師林某已完成了對華立股份有限公司209年度財務(wù)報表的就地審計工作，現(xiàn)正草擬審計報告。假定208年度的審計工作也由其完成。209年度的審計工作已完成各項規(guī)定審計程

18、序，在復(fù)核審計工作底稿時，除發(fā)現(xiàn)有以下幾項情況需要在編制審計報告時加以考慮外，其他方面均符合出具無保留意見報告的要求。（1）華立公司不愿編制207-209年的比較財務(wù)報表。（2）華立公司不愿公開現(xiàn)金流量表。（3）209年華立公司變更了固定資產(chǎn)折舊方法，并已在財務(wù)報表附注中作了說明，但未經(jīng)主管財政機關(guān)批準。（4）華立公司209年末產(chǎn)成品期末余額多計10 000元，影響了當(dāng)年的利潤，注冊會計師提請該公司調(diào)整，但未予接受。（5）華立公司從209年7月份起對產(chǎn)成品發(fā)出計價方法由先進先出法改為加權(quán)平均法，使當(dāng)年主營業(yè)務(wù)成本上升1.5萬元，這一變化未在財務(wù)報表中說明，確定應(yīng)納稅所得額時也未作調(diào)整。（6）一些應(yīng)收賬款賬戶余額無法實施函證程序，但已經(jīng)其他審計程序進行了驗證。（7）華立公司209年6月30日曾向某銀行取得1 000萬元長期貸款，用于購建固定資產(chǎn)。貸款合同限定，須到兩年后，獲取的利潤方可支付現(xiàn)金股利。對此，華立公司不愿在財務(wù)報表附注中予以說明。要求：說明上述各項情況對審計報告的影響及原因。考核知識點：審計報