CKONG-ERP10生產(chǎn)成本管理

1、MRPII/ERP原理與應(yīng)用清華大學(xué)出版社2002.10第10章章MRP/ERP原理:生產(chǎn)成本本管理10.1成本管理理會計財務(wù)會計計與管理理會計企業(yè)利潤潤=銷售收入入成本本費(fèi)用。表10-1財務(wù)會計計與管理理會計的的主要區(qū)區(qū)別 對 比 項(xiàng)財 務(wù) 會 計管 理 會 計服務(wù)對象向外界(政府、股東)提供信息向企業(yè)內(nèi)部人員提供信息范圍目的生成企業(yè)整體經(jīng)營業(yè)務(wù)的財務(wù)報表，高度綜合、真實(shí)、但詳細(xì)程度不能完全滿足決策需要生成部分的或有特定目的的財務(wù)報表，綜合或詳細(xì)程度可依計劃、控制與決策之需要而定時間性提供規(guī)定時期的信息(如年、季、月)，報告已發(fā)生的情況提供信息的時間范圍有伸縮性(如從幾小時到數(shù)年)，包括歷史

2、信息和預(yù)見信息約束遵照外部強(qiáng)制的標(biāo)準(zhǔn)、會計原則、方法和程序無強(qiáng)制和約束，以滿足成本效益分析要求為準(zhǔn)10.2產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本計計算按照成本本核算主主體的不不同，可可分為分分批成本本制、分分步成本本制。分分批成本本制是以以可以辨辨別的每每一個批批次作為為成本歸歸集和核核算的對對象，分分步成本本制的成成本對象象是大量量相近產(chǎn)產(chǎn)品的生生產(chǎn)過程程。下面面以分批批制為例例對MRP/ERP中生產(chǎn)成成本計算算方法進(jìn)進(jìn)行介紹紹。MRP/ERP中生產(chǎn)成成本是以以滾動計計算法(Cost Roll-up)逐層由底底向上累累計，從從而得出出最終產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本的的。應(yīng)用用這種計計算法時時，要用用到的基基礎(chǔ)數(shù)據(jù)據(jù)有：物物料

3、消耗耗定額(來自產(chǎn)品品結(jié)構(gòu)圖圖與BOM)、采購成本本(來自物料料主文件件)、各種小小時費(fèi)率率(來自工作作中心文文件)以及標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)時間(來自工藝藝路線文文件)等。10.2.1產(chǎn)品成本本構(gòu)成圖10-1成本分類類與構(gòu)成成10.2.2標(biāo)準(zhǔn)成本本體系標(biāo)準(zhǔn)成本本是一個個企業(yè)在在正常的的經(jīng)營條條件下所所應(yīng)達(dá)到到的“目目標(biāo)成本本”。它它在生產(chǎn)產(chǎn)開始以以前，預(yù)預(yù)先確定定每一單單位產(chǎn)品品所需耗耗用的直直接材料料、直接接人工和和制造費(fèi)費(fèi)用的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量量和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)價格，作為核核算產(chǎn)品品成本的的基礎(chǔ)；然后根根據(jù)這些些標(biāo)準(zhǔn)成成本來與與實(shí)際成成本相比比較，分分析成本本的超支支和節(jié)約約，以加加強(qiáng)企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營和和成本控控制。

4、標(biāo)準(zhǔn)成本本是一個個基準(zhǔn)點(diǎn)點(diǎn)，它公公平地體體現(xiàn)了在在預(yù)計產(chǎn)產(chǎn)出數(shù)量量范圍內(nèi)內(nèi)生產(chǎn)某某產(chǎn)品的的成本。因此，庫存中中的物料料被認(rèn)為為是按標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本儲存的的資產(chǎn)。具有相相同零件件號的每每一種物物料均被被認(rèn)為具具有相同同價值，這與先先進(jìn)先出出(FIFO)或后進(jìn)先先出(LIFO)正相反，后者則則根據(jù)采采購某物物料的實(shí)實(shí)際用費(fèi)費(fèi)，認(rèn)為為同一種種物料具具有不同同的成本本。在標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本中，超超出標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本的的部分一一般是費(fèi)費(fèi)用，計計為逆差差。同樣樣，低于于標(biāo)準(zhǔn)成成本的部部分則計計為貸方方，是順順差。按按標(biāo)準(zhǔn)成成本計價價的銷售售成本加加上成本本差異等等于實(shí)際際成本。使用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本來來進(jìn)行產(chǎn)產(chǎn)品成本本的日常常核

5、算所所施行的的成本制制度，一一般具有有以下兩兩個特點(diǎn)點(diǎn)。 記入入這些賬賬戶的數(shù)數(shù)額都按按直接材材料(標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)價格格乘標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)數(shù)量)、直接接人工(標(biāo)準(zhǔn)價價格即標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工資資率乘標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工時時)和制制造費(fèi)用用的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本，而不是是按它們們的實(shí)際際成本入入賬。實(shí)際成本本和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本的的任何差差數(shù)另用用“差異異”賬戶戶予以歸歸集，供供作研究究可能的的補(bǔ)救措措施之用用。由于標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本制制度的應(yīng)應(yīng)用在會會計記錄錄中反映映出預(yù)計計成本和和實(shí)際成成本的差差額，以以便通過過差異數(shù)數(shù)據(jù)的研研究，找找出預(yù)計計和業(yè)績績的差異異原因。差異分分析主要要有材料料差異，它是由由采購運(yùn)運(yùn)輸?shù)仍蛩鸬?；人工差差異，它它是由工工資

6、變動動、加班班加點(diǎn)等等原因所所引起的的；制造造費(fèi)用，它是由由季節(jié)變變化等原原因所引引起的。以上內(nèi)內(nèi)容可以以通過業(yè)業(yè)績報告告來表達(dá)達(dá)。在會計記記錄中使使用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本和和成本差差異的制制度，稱稱為“標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本制度”。這種種成本制制度可以以用于分分批成本本計算和和分步成成本計算算。10.2.3產(chǎn)產(chǎn)品品成本計計算1.基基本數(shù)據(jù)據(jù)在MRP基礎(chǔ)數(shù)據(jù)據(jù)中介紹紹的產(chǎn)品品結(jié)構(gòu)圖圖和物料料清單中中物料之之間的數(shù)數(shù)量關(guān)系系(包含含材料消消耗定額額)，物物料主文文件中記記錄的采采購成本本、工作作中心文文件中的的各種小小時費(fèi)率率，工藝藝路線文文件中的的標(biāo)準(zhǔn)時時間等，都是計計算產(chǎn)品品成本的的基本數(shù)數(shù)據(jù)，而而完工報報告、

7、入入庫報告告的數(shù)據(jù)據(jù)又是計計算實(shí)際際成本的的依據(jù)。這些數(shù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)準(zhǔn)確性是是成本準(zhǔn)準(zhǔn)確性的的保證。只有有有了準(zhǔn)確確的成本本才能說說清楚各各種產(chǎn)品品的獲利利性，才才能說清清企業(yè)的的盈虧和和利潤。這些數(shù)據(jù)據(jù)有一些些是數(shù)量量性數(shù)據(jù)據(jù)，如標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)時間間、材料料定額，還有一一些是價價格性數(shù)數(shù)據(jù)，如如小時費(fèi)費(fèi)率、采采購價格格。這樣樣劃分有有利于計計算和分分析。這這些數(shù)據(jù)據(jù)的準(zhǔn)確確性是成成本核算算準(zhǔn)確性性的前提提。2.計計算方法法MRP成本計算算方法采采用滾加加法，是是按物料料清單所所規(guī)定的的物料之之間的層層次、需需求關(guān)系系和制造造過程，從產(chǎn)品品結(jié)構(gòu)的的最低層層次開始始，從低低層向高高層逐層層累計。成本的的發(fā)生

8、和和累計與與生產(chǎn)制制造過程程同步，隨著生生產(chǎn)制造造過程的的進(jìn)行，在材料料、計劃劃生產(chǎn)信信息動態(tài)態(tài)產(chǎn)生的的同時，成本信信息也隨隨之產(chǎn)生生，使得得在計劃劃、控制制物流的的同時，也控制制了資金金流，做做到了物物流、信信息流和和資金流流的統(tǒng)一一。采用滾加加法進(jìn)行行成本計計算時，滾加的的結(jié)構(gòu)和和依據(jù)就就是產(chǎn)品品的物料料清單。在物料料清單中中，處于于各個不不同層次次物料項(xiàng)項(xiàng)目的成成本都包包含兩部部分，即即：本層層發(fā)生的的成本和和低層累累計的成成本。在一個典典型的產(chǎn)產(chǎn)品物料料清單中中，最底底層的物物料項(xiàng)目目都是外外購件，即原材材料或標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)件，它的材材料費(fèi)(采購件件費(fèi))和和采購間間接費(fèi)(采購部部門的管管理費(fèi)、

9、運(yùn)輸及及保管費(fèi)費(fèi)等)之之和組成成產(chǎn)品成成本中的的直接材材料費(fèi)。其中：采購間接接費(fèi)=采采購件費(fèi)費(fèi)采購購間接費(fèi)費(fèi)率此時尚未未發(fā)生加加工成本本。進(jìn)入入上一層層以后，如果發(fā)發(fā)生加工工裝配作作業(yè)，則則發(fā)生這這一層的的直接人人工費(fèi)和和間接費(fèi)費(fèi)，它們們的計算算公式如如下：直接人工工費(fèi)人人工費(fèi)率率工作作小時數(shù)數(shù)(工藝藝路線文文件)間接費(fèi)分分配間間接費(fèi)率率工作作小時數(shù)數(shù)(工藝藝路線文文件)這里的間間接費(fèi)包包括可變變間接費(fèi)費(fèi)和固定定間接費(fèi)費(fèi)，它們們可有不不同的費(fèi)費(fèi)率，但但計算公公式相同同。直接人工工費(fèi)和間間接費(fèi)之之和稱為為加工成成本，是是物料項(xiàng)項(xiàng)目在本本層的增增值，也也稱為增增值成本本。再將將加工成成本同低低層各

10、項(xiàng)項(xiàng)成本累累加在一一起，則則組成滾滾加至本本層的物物料項(xiàng)目目成本。如此逐層層由低向向高累加加，最后后到頂層層組成最最終產(chǎn)品品的成本本，每一一層的成成本均由由本層增增值成本本和低層層累計成成本兩部部分組成成，如圖圖10-2產(chǎn)品成本本滾動計計算法MRP系統(tǒng)把加加工單和和采購單單看成是是一個財財務(wù)實(shí)體體(financialentity)，成本是在在執(zhí)行車車間作業(yè)業(yè)或采購購作業(yè)的的過程中中發(fā)生的的。系統(tǒng)把產(chǎn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)構(gòu)中各層層次物料料的成本本，按低低層累計計和本層層發(fā)生的的材料費(fèi)費(fèi)、人工工費(fèi)和間間接費(fèi)，以及其其合計值值分別列列出，用用成本物物料單(cost BOM)的報表形形式表示示。表10-2是簡化了

11、了的電子子掛鐘的的成本物物料單。一個完完整的成成本物料料單還應(yīng)應(yīng)詳細(xì)列列出每種種物料的的本層增增量成本本和低層層累計成成本。3.間間接費(fèi)分分?jǐn)傞g接費(fèi)是是不能明明確地分分清用于于哪項(xiàng)具具體物料料的費(fèi)用用，與直直接人工工費(fèi)和直直接材料料費(fèi)不同同，它不是隨隨著工票票或各種種憑證按按物料項(xiàng)項(xiàng)目記錄錄的。因因此，必必須把間間接費(fèi)分分?jǐn)偟矫棵總€物料料項(xiàng)目的的成本上上去。由于間接接費(fèi)是定定期結(jié)算算的，所所以在進(jìn)進(jìn)行成本本核算時時，間接接費(fèi)的計計算和分分?jǐn)偠加杏心撤N程程度的滯滯后。為為了避免免這種情情況，使使得在成成本滾加加的過程程中，間間接費(fèi)的的計算能能和直接接費(fèi)的計計算同步步進(jìn)行，應(yīng)事先先指定間間接費(fèi)率率

12、，其中中包括固固定間接接費(fèi)和可可變間接接費(fèi)的費(fèi)費(fèi)率，然然后再計計算計劃劃期內(nèi)的的可變間間接費(fèi)和和固定間間接費(fèi)。我國會計計制度改改革后采采用制造造成本法法，間接接費(fèi)只算算到車間間一級，不再把把企業(yè)管管理費(fèi)計計入產(chǎn)品品成本。由于加加工成本本是在工工作中心心上發(fā)生生的，間間接費(fèi)要要分配到到工作中中心。間間接費(fèi)分分配(overheadapportionment或allocation)一般按以以下步驟驟進(jìn)行。(1)預(yù)預(yù)計會會計期間間生產(chǎn)部部門的產(chǎn)產(chǎn)量、效效率和能能力水平平，結(jié)合合間接費(fèi)費(fèi)類型確確定分配配依據(jù)。(2)將輔助生生產(chǎn)部門門(如鍋爐房房、各種種動力站站、工具具及機(jī)修修車間等等)的間接費(fèi)費(fèi)分配給給

13、各生產(chǎn)產(chǎn)部門(如各生產(chǎn)產(chǎn)車間)。不同類類型的間間接費(fèi)要要根據(jù)企企業(yè)會計計科目劃劃分的要要求分為為若干成成本集(cost pool)，不同成本本集分配配的依據(jù)據(jù)是不同同的。(3)計算工作作中心的的間接費(fèi)費(fèi)率(overheadrate、burdenfactor或absorption rate)，也稱間接接費(fèi)分配配系數(shù)或或分配率率。分配配到生產(chǎn)產(chǎn)部門的的間接費(fèi)費(fèi)還要再再進(jìn)一步步分配到到工作中中心，分分配之前前也先要要確定工工作中心心的能力力利用水水平(capacitylevel或activitylevel)，一般用正正常生產(chǎn)產(chǎn)條件下下的能力力小時數(shù)數(shù)表示。間接費(fèi)費(fèi)率是在在一定的的產(chǎn)量規(guī)規(guī)模、效效率和

14、能能力水平平的條件件下預(yù)先先設(shè)定的的，因而而帶有相相當(dāng)大的的人為因因素，條條件有了了變化或或出現(xiàn)較較大的間間接費(fèi)差差異時要要隨時注注意修訂訂。間接接費(fèi)率的的計算公公式如下下：10.3作業(yè)基準(zhǔn)準(zhǔn)成本法法傳統(tǒng)的間間接費(fèi)分分配是以以工時或或臺時為為基推的的，或者者說是以以產(chǎn)量為為基準(zhǔn)的的。隨著著產(chǎn)品成成本結(jié)構(gòu)構(gòu)中間接接費(fèi)比重重的增加加，以產(chǎn)產(chǎn)量為基基準(zhǔn)的粗粗放型計計算，已已不能滿滿足決策策的需要要，以作作業(yè)為基基準(zhǔn)的成成本核算算法，正正在受到到國內(nèi)外外企業(yè)的的注意。 80年代末，由美國國庫珀(R.Cooper)與卡普蘭蘭(R.S.Kaplan)提出的作作業(yè)基準(zhǔn)準(zhǔn)成本法法(ActivityBasedC

15、osting，簡稱ABC法或作業(yè)業(yè)成本法法，注意意區(qū)別于于庫存ABC分類法)能夠微觀觀分析和和控制供供應(yīng)鏈的的每一個個環(huán)節(jié)，以適應(yīng)應(yīng)新型管管理的需需要。它它是以優(yōu)優(yōu)先考慮慮顧客的的滿意程程度為目目標(biāo)，以以顧客所所關(guān)心的的成本、質(zhì)量、時間和和創(chuàng)新為為著眼點(diǎn)點(diǎn)，通過過對產(chǎn)品品形成過過程的價價值鏈的的分析，盡量消消除對產(chǎn)產(chǎn)品而言言無附加加價值的的作業(yè)，來達(dá)到到降低浪浪費(fèi)的目目標(biāo)。作業(yè)基準(zhǔn)準(zhǔn)成本法法按照各各項(xiàng)作業(yè)業(yè)消耗資資源的多多少把成成本費(fèi)用用分?jǐn)偟降阶鳂I(yè)，再按照照各產(chǎn)品品發(fā)生的的作業(yè)多多少把成成本分?jǐn)倲偟疆a(chǎn)品品，通過過這樣的的微觀分分析和詳詳細(xì)分配配，使得得計算的的成本更更真實(shí)地地反映產(chǎn)產(chǎn)品的經(jīng)經(jīng)

16、濟(jì)特征征。具體體說來，ABC法認(rèn)為，作業(yè)會會造成資資源的消消耗，產(chǎn)產(chǎn)品的形形成又會會“消耗耗”一系系列的作作業(yè)。也也就是說說，作業(yè)業(yè)一旦發(fā)發(fā)生，就就會觸發(fā)發(fā)相應(yīng)資資源的耗耗用，造造成了賬賬目上的的成本發(fā)發(fā)生；這這些作業(yè)業(yè)一一發(fā)發(fā)生過后后，才能能歷經(jīng)營營銷、設(shè)設(shè)計、采采購、生生產(chǎn)、分分銷從而而滿足客客戶的最最終需求求。這里里的作業(yè)業(yè)，包括括建立與與供應(yīng)商商的關(guān)系系，采購購，入庫庫，支付付應(yīng)付款款，安裝裝調(diào)整設(shè)設(shè)備，對對設(shè)備進(jìn)進(jìn)行操作作，安排排工作流流，更新新產(chǎn)品設(shè)設(shè)計，接接受客戶戶的訂單單等等活活動，貫貫穿在企企業(yè)所處處的整條條供應(yīng)鏈鏈中。當(dāng)當(dāng)企業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)較復(fù)復(fù)雜時，可以根根據(jù)帕雷雷托原則則(即8

17、0/20原則則)，選選擇對本本企業(yè)重重要度高高的作業(yè)業(yè)列入ABC法的范圍圍。圖10-3作業(yè)基準(zhǔn)準(zhǔn)成本法法的運(yùn)作作流程作業(yè)成本本制實(shí)際際是分批批成本制制的發(fā)展展，它打打破了傳傳統(tǒng)的分分批成本本制以單單一的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分配配費(fèi)用所所造成的的成本扭扭曲失真真，以微微觀分析析的方式式參與企企業(yè)內(nèi)部部控制，它的成成本對象象是作業(yè)業(yè)。ABC法以價值值鏈分析析為基礎(chǔ)礎(chǔ)，選擇擇工作中中心的作作業(yè)成本本項(xiàng)目，確定引引起成本本、費(fèi)用用項(xiàng)目發(fā)發(fā)生的成成本動因因(Cost driver)，依據(jù)成本本中心或或作業(yè)成成本集(activitycost pool)的成本率率(cost driverrate)，在產(chǎn)品成成本歸納納模型

18、的的基礎(chǔ)上上，計算算產(chǎn)品標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本。作業(yè)業(yè)基準(zhǔn)成成本法的的運(yùn)作流流程見圖圖10-3。下面以物物料搬運(yùn)運(yùn)來說明明ABC法的步驟驟：(1)定定義用用ABC法計算的的作業(yè)。如用叉叉車把物物料自庫庫房運(yùn)至至工作地地。(2)確確定作作業(yè)的成成本發(fā)生生因素，如搬運(yùn)運(yùn)次數(shù)或或搬運(yùn)重重量及其其單位費(fèi)費(fèi)用，如如每搬運(yùn)運(yùn)一次或或搬運(yùn)單單位重量量的平均均費(fèi)用。確定成成本發(fā)生生因素要要經(jīng)過試試算，計計算結(jié)果果必須合合理。(3)確確定發(fā)發(fā)生作業(yè)業(yè)成本的的成本中中心或作作業(yè)成本本集。本本例歸入入“搬運(yùn)運(yùn)”間接接費(fèi)成本本集。(4)測算每個個產(chǎn)品發(fā)發(fā)生的作作業(yè)量。用搬運(yùn)運(yùn)次數(shù)或或搬運(yùn)重重量，乘乘以作業(yè)業(yè)量，再再乘以單單位費(fèi)

19、用用得出的的總費(fèi)用用計入該該產(chǎn)品成成本的變變動間接接費(fèi)中。圖10-4傳統(tǒng)間接接費(fèi)分配配與ABC法例10-1XYZ公司加工工生產(chǎn)兩兩種產(chǎn)品品A和B，同時在同同一加工工車間進(jìn)進(jìn)行制造造，已知知A、B兩種產(chǎn)品品占用的的直接人人工工時時分別為為2.5和2，直接材材料費(fèi)用用為36和30。人工費(fèi)費(fèi)工時費(fèi)費(fèi)率為7，按工時時單位制制造費(fèi)用用分配率率為18。傳統(tǒng)成成本會計計核算過過程如表表10-4所示。表10-4傳統(tǒng)成本本法核算算過程 核算A產(chǎn)品B產(chǎn)品說明直接人工工時(1)2.52直接人工費(fèi)用(2)17.514工時費(fèi)率為7 直接材料費(fèi)用(3)3630單位制造費(fèi)用分配率(4)1818按工時單位制造費(fèi)用(5)453

20、6(5)=(1)(4)單位成本(6)98.580(6)=(2)+(3)+(5)產(chǎn)量(7)4 00020 000制造費(fèi)用(8)18 00072 000(8)=(7)(5)制造費(fèi)用占%(9)20%80%總成本(10)394 0001 600 000(10)=(7)(6)，合計1 994 000作業(yè)作業(yè)成本(1)成本率(2)作業(yè)量(3)=(1)/(2)A耗用作業(yè)量(4)A分配作業(yè)成本(5)=(4)(2)B耗用作業(yè)量(6)B分配作業(yè)成本(7)=(6)(2)機(jī)器調(diào)整255 000515 0003 000153 0002 000102 000工單處理81 00013560020027 00040054 0

21、00機(jī)器加工314 0007.8540 00012 00094 20028 000219 800質(zhì)量檢驗(yàn)160 000208 0005 000100 0003 00060 000物料儲運(yùn)90 00012075015018 00060072 000合計900 000392 200507 800說明(1)=(5)+(7)(3)=(4)+(6)392 200507 800表10-5ABC成本法費(fèi)費(fèi)用核算算過程表10-6ABC成本法成成本核算算核算A產(chǎn)品B產(chǎn)品說明制造費(fèi)用(1)392 200507 800900 000制造費(fèi)用占%(2)44%56%產(chǎn)量(3)4 00020 000單位制造費(fèi)用(4)98

22、.0525.39(4)=(1)/(3)直接人工費(fèi)用(5)17.514直接材料費(fèi)用(6)3630單位成本(7)151.5569.39(7)=(4)+(5)+(6)(傳統(tǒng)方法下的成本)98.580總成本(8)606 2001 387 800(8)=(3)(7),合計1 994 000ABC成本法則則從微觀觀上對制制造費(fèi)用用進(jìn)一步步細(xì)分，按產(chǎn)品品加工中中的單位位作業(yè)步步驟分?jǐn)倲偅@樣樣歸結(jié)核核算出各各產(chǎn)品成成本就較較真實(shí)地地反映產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)實(shí)際耗費(fèi)費(fèi)。企業(yè)中發(fā)發(fā)生的各各種作業(yè)業(yè)可以分分為兩種種：增值值作業(yè)和和無效作作業(yè)。區(qū)區(qū)分兩者者有一個個簡單的的準(zhǔn)則：如果客客戶愿意意為某項(xiàng)項(xiàng)作業(yè)的的發(fā)生而而追加付付

23、款，那那么這就就是增值值作業(yè)。ABC法通過把把成本分分?jǐn)偟礁鞲鱾€作業(yè)業(yè)，從而而令那些些不增加加產(chǎn)品附附加值卻卻又增加加成本、耗用資資源的作作業(yè)暴露露出來，再進(jìn)一一步把它它們列入入到降低低成本和和消除浪浪費(fèi)的對對象范圍圍之內(nèi)。從這一一點(diǎn)看，ABC法和JIT的思想是是有相通通之處的的。應(yīng)用ABC法所得到到的收益益體現(xiàn)在在以下幾幾點(diǎn)：企業(yè)中增增長最快快而又最最不容易易覺察的的成本往往往就是是“期間間費(fèi)用”。ABC法改原來來籠統(tǒng)過過賬的處處理為逐逐項(xiàng)追究究的分析析，有效效地控制制了隱性性成本的的膨脹。作業(yè)成本本法按照照精益生生產(chǎn)的思思想追溯溯到包括括原料采采購的整整個生產(chǎn)產(chǎn)過程，并可把把質(zhì)量、時間納納

24、入到成成本體系系核算中中，從而而更能適適應(yīng)產(chǎn)品品的市場場競爭需需求。采用ABC成本體系系進(jìn)行例例外管理理，財務(wù)務(wù)人員將將有更多多的時間間用于管管理分析析，極大大地提高高了管理理效能。ABC法把企業(yè)業(yè)運(yùn)作流流程映像像到產(chǎn)品品成本中中來，使使得產(chǎn)品品成本反反映了更更多的信信息，能能及時把把企業(yè)管管理中種種種潛伏伏問題暴暴露出來來，改善善企業(yè)管管理。以ABC法核算成成本為依依據(jù)，ERP軟件能實(shí)實(shí)現(xiàn)對價價格、利利潤、銷銷售額的的綜合模模擬的功功能，為為準(zhǔn)確地地進(jìn)行企企業(yè)決策策(如自制/外購、定定價等)提供有力力的支持持。上起“增增利減耗耗”的宏宏觀目標(biāo)標(biāo)，下至至如車間間內(nèi)物品品搬運(yùn)路路線之類類的具體體

25、作業(yè)操操作，ABC法促成了了宏觀與與微觀兩兩極之間間的貫通通。以下情況況的時候候應(yīng)該考考慮使用用作業(yè)成成本制：管理人員員、銷售售人員在在定價、業(yè)績評評定時對對成本信信息提出出了質(zhì)疑疑。例如如，不同同等級的的產(chǎn)品的的費(fèi)用按按照統(tǒng)一一標(biāo)準(zhǔn)分分配的合合理性。產(chǎn)品的產(chǎn)產(chǎn)量、批批量或者者復(fù)雜性性有較大大的差異異。傳統(tǒng)統(tǒng)的分批批制通常常會讓批批量大的的產(chǎn)品負(fù)負(fù)擔(dān)更多多的費(fèi)用用。部門各項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用預(yù)預(yù)算差異異表現(xiàn)為為有利預(yù)預(yù)算差異異，但成成品率、提前期期指標(biāo)并并未得到到明顯改改善。能夠投入入與產(chǎn)品品復(fù)雜性性相應(yīng)的的資金，一般需需要選擇擇購建ERP管理軟件件。作業(yè)成本本法常用用于庫存存成本的的計算、產(chǎn)品成成本的計

26、計算、維維護(hù)成本本的計算算以及服服務(wù)成本本的計算算。建立立作業(yè)成成本制并并非是一一個一蹴蹴而就的的過程，可以根根據(jù)實(shí)際際情況分分步實(shí)施施(如重要的的工作中中心或者者車間先先實(shí)施)，MRP/ERP軟件將會會提供修修正的機(jī)機(jī)制，逐逐步完善善作業(yè)成成本制。10.4成本差異異分析實(shí)際成本本與標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本之之間的差差異稱為為成本差差異。成成本差異異分析是是一種例例外管理理方法(management by exception)，也即重點(diǎn)點(diǎn)管理法法，它把把管理人人員的精精力有重重點(diǎn)地放放在差異異較大的的問題上上。成本本差異分分析是管管理會計計的重要要內(nèi)容。實(shí)際成本本低于標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本時的差差異稱為為有利差差異(

27、favorablevariance)，即成本節(jié)節(jié)約，用用負(fù)數(shù)表表示；反反之，稱稱為不利利差異(unfavorablevariance或adverse variance)，即成本超超支，用用正數(shù)表表示。各各種差異異都要設(shè)設(shè)置會計計科目。不論差差異是正正值還是是負(fù)值，只要超超過了規(guī)規(guī)定的允允差，都都應(yīng)進(jìn)行行差異分分析。有有時出現(xiàn)現(xiàn)負(fù)值不不一定是是好事，因?yàn)樵谠谀稠?xiàng)差差異上出出現(xiàn)負(fù)值值可能導(dǎo)導(dǎo)致另一一項(xiàng)差異異出現(xiàn)更更大的正正值。在MRP系統(tǒng)生產(chǎn)產(chǎn)過程中中，通過過領(lǐng)料報報告自動動結(jié)轉(zhuǎn)相相應(yīng)的原原料成本本；通過過加工報報告，將將依據(jù)設(shè)設(shè)定的成成本率和和成本動動因，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)其他他操作類類成本項(xiàng)項(xiàng)目；通通過接

28、收收報告、原料費(fèi)費(fèi)用、加加工費(fèi)用用和訂單單費(fèi)用將將結(jié)轉(zhuǎn)到到相應(yīng)產(chǎn)產(chǎn)品的庫庫存成本本。若產(chǎn)產(chǎn)品的庫庫存成本本采用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本，實(shí)際際的費(fèi)用用消耗與與理想產(chǎn)產(chǎn)品成本本之間的的差異將將自動結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)到差差異科目目。在現(xiàn)代管管理會計計中，成成本差異異類目分分得比較較細(xì)，這這對分析析和控制制成本是是非常必必要的。成本差差異也必必然從成成本的構(gòu)構(gòu)成要素素里去分分析。表表10-7表達(dá)了成成本差異異的分析析過程。1.直接材料料成本差差異材料成本本差異包包括價差差和量差差兩方面面。造成成價差的的原因如如采購價價格變化化、運(yùn)輸輸費(fèi)用增增加、材材料代用用或變更更、自制制件改為為外購件件(或反之)等。造成成量差的的原因有

29、有報廢或或損耗、材料利利用率變變化、產(chǎn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)構(gòu)變化等等。2.直接人工工成本差差異直接人工工成本差差異可分分為以下下幾種類類型： 工資資率差異異。這是是一種價價差，一一般是由由于工作作中心的的工人等等級或工工資變化化造成的的。 停工工差異。一般是是由于設(shè)設(shè)備故障障、停電電停水、物料短短缺或任任務(wù)不足足等原因因造成的的。工人人雖然出出勤但無無工作可可做，在在工票上上填寫停停工時間間，但企企業(yè)仍需需按出勤勤來支付付工資。效率差異異。一般般是由于于工作效效率、加加工工藝藝或投料料批量變變動等原原因造成成的，是是一種量量差。3.變變動間接接費(fèi)差異異間接費(fèi)是是一種期期間成本本，為了了便于計計算成本本實(shí)時

30、分分配，采采用了間間接費(fèi)率率的做法法。這種種方法是是帶有人人為因素素的，往往往同實(shí)實(shí)際情況況有較大大出入，需要積積累經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)使間接接費(fèi)率逐逐漸逼近近實(shí)際。變動間接接費(fèi)有兩兩類差異異： 開支支差異，也稱支支出差異異或費(fèi)用用差異。這是由由于間接接費(fèi)率的的差異造造成的，是一種種價差。效率差異異。效率率差異的的概念同同直接人人工成本本差異中中的效率率差異類類似，當(dāng)當(dāng)完成產(chǎn)產(chǎn)出所耗耗用的工工時有了了變化，如果間間接費(fèi)率率是基于于人工費(fèi)費(fèi)的，必必然反映映在間接接費(fèi)上，是一種種量差。4.固固定間接接費(fèi)差異異固定間接接費(fèi)差異異除開支支差異和和效率差差異外，還有一一項(xiàng)能力力差異。固定間接接費(fèi)從其其成本性性態(tài)來講講

31、與產(chǎn)量量沒有直直接關(guān)系系，也是是一種人人為使之之建立的的聯(lián)系。固定間間接費(fèi)率率是由事事先預(yù)計計的固定定間接費(fèi)費(fèi)和預(yù)計計的工時時估算出出來的。預(yù)計工工時實(shí)質(zhì)質(zhì)上是一一種預(yù)計計使用的的能力。因此，固定間間接費(fèi)差差異中又又多了一一項(xiàng)能力力差異，產(chǎn)銷不不對路、經(jīng)濟(jì)衰衰退、資資源不足足造成的的停工都都可能形形成能力力差異。能力差差異與效效率差異異合稱為為產(chǎn)量差差異(volumevariance)。10.5.1MRP成本體系系產(chǎn)品的成成本可以以分為多多種類型型，不同同類型的的產(chǎn)品成成本用于于不同的的目的。為便于于維護(hù)和和分析產(chǎn)產(chǎn)品成本本，在MRP系統(tǒng)中設(shè)設(shè)置了至至少3種成本類類型:1.標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本2.實(shí)際際

32、成本3.模擬成本本10.5MRP成本管理理1.標(biāo)準(zhǔn)成本本標(biāo)準(zhǔn)成本本(standardcost)是在正常常生產(chǎn)條條件下的的平均先先進(jìn)成本本，相當(dāng)當(dāng)于人們們常說的的計劃成成本或目目標(biāo)成本本，是經(jīng)經(jīng)營的目目標(biāo)和評評價的尺尺度，反反映了在在一定時時間內(nèi)計計劃要達(dá)達(dá)到的成成本水準(zhǔn)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本按按照理想想的定額額標(biāo)準(zhǔn)設(shè)設(shè)置，它它應(yīng)該不不包含無無效或非非增值作作業(yè)。標(biāo)準(zhǔn)成本本在會計計期內(nèi)保保持不變變，是一一種“凍凍結(jié)”的的成本。它作為為預(yù)計企企業(yè)收入入、報價價、物料料庫存值值等計算算的基礎(chǔ)礎(chǔ)。實(shí)際際成本與與標(biāo)準(zhǔn)成成本對比比產(chǎn)生成成本差異異，作為為成本分分析的依依據(jù)。系統(tǒng)通常常允許用用戶定義義多種標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本

33、本。例如如，上年年標(biāo)準(zhǔn)成成本，現(xiàn)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本等等?，F(xiàn)行行標(biāo)準(zhǔn)成成本(current standard cost)，也稱現(xiàn)行行成本(current cost)，它反映計計劃期內(nèi)內(nèi)某個時時期的成成本水平平或成本本標(biāo)準(zhǔn)，隨著產(chǎn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)構(gòu)變化，加工工工藝和勞勞動生產(chǎn)產(chǎn)率、采采購費(fèi)用用等的變變化而定定期調(diào)整整(如36個月)。各種標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本類型，實(shí)質(zhì)上上是系統(tǒng)統(tǒng)提供給給用戶的的幾組成成本文件件，用戶戶完全可可以靈活活運(yùn)用，自行定定義。制制造業(yè)MRP系統(tǒng)一般般都要求求設(shè)置這這種成本本類型。2.實(shí)際成本本實(shí)際成本本是生產(chǎn)產(chǎn)過程中中實(shí)際發(fā)發(fā)生的成成本，主主要根據(jù)據(jù)結(jié)算加加工單或或采購單單時得到到的實(shí)際際數(shù)據(jù)

34、(如來自自領(lǐng)料單單、完工工報告、采購發(fā)發(fā)票等)。當(dāng)庫庫存成本本類型設(shè)設(shè)置成該該成本類類型的時時候，庫庫存成本本將會以以實(shí)際消消耗的各各項(xiàng)資源源消耗結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)。計算實(shí)際際成本的的方法通通常有加加權(quán)平均均法、移移動平均均法、最最后進(jìn)價價法等；在手工工管理時時很難做做到隨時時更新計計算，但但是由計計算機(jī)處處理是很很方便的的。在選選擇軟件件時，要要根據(jù)企企業(yè)的財財務(wù)策略略注意軟軟件能夠夠提供的的計算方方法。實(shí)際成本本可用于于流程性性生產(chǎn)的的企業(yè)，如煉油油、飲料料行業(yè)。編制財財務(wù)報表表一般使使用實(shí)際際成本。但是，實(shí)際成成本不利利于成本本的分析析。3.模模擬成本本模擬成本本(simulatedcost)用于成

35、本本的模擬擬與分析析，可以以設(shè)置不不同的成成本導(dǎo)因因和成本本率，模模擬成本本項(xiàng)目及及總產(chǎn)品品成本的的變化率率。它回回答“如如果怎樣樣將會怎樣樣？(what-if)”的問題。在成本本模擬或或預(yù)計時時(例如要知知道設(shè)計計變更、產(chǎn)品結(jié)結(jié)構(gòu)變化化、工藝藝路線變變化或材材料代用用后對成成本的影影響)不影響現(xiàn)現(xiàn)行運(yùn)行行數(shù)據(jù)，進(jìn)行成成本的分分析演示示，這對對產(chǎn)品設(shè)設(shè)計過程程中進(jìn)行行價值分分析也是是有幫助助的。MRP系統(tǒng)的特特點(diǎn)之一一是它的的模擬功功能，可可以設(shè)置置多個模模擬成本本類型，用于不不同的分分析需要要。在制制訂下一一個會計計年度的的標(biāo)準(zhǔn)成成本之前前，先把把修訂的的成本項(xiàng)項(xiàng)輸入模模擬成本本系統(tǒng)，經(jīng)過多

36、多次模擬擬比較，提出多多種可行行的方案案，經(jīng)審審批后再再轉(zhuǎn)換到到標(biāo)準(zhǔn)成成本系統(tǒng)統(tǒng)。因此此，模擬擬成本有有時稱建建議成本本(proposedcost)。MRP軟件允許許各類成成本方便便地相互互轉(zhuǎn)換，應(yīng)充分分利用軟軟件中的的這種模模擬功能能。典型的MRP/ERP成本管理理涉及以以下方面面。成本中心心會計：支持成成本預(yù)算算(標(biāo)準(zhǔn)成本本的確定定)，標(biāo)準(zhǔn)成成本與實(shí)實(shí)際成本本之間的的差異對對比，成成本報告告與分析析等。有有關(guān)成本本發(fā)生都都記錄到到相應(yīng)的的成本中中心以分分別核算算，有關(guān)關(guān)數(shù)據(jù)則則同時或或定期成成批地傳傳送到產(chǎn)產(chǎn)品成本本模塊以以及獲利利分析模模塊，以以便進(jìn)一一步處理理。訂單和項(xiàng)項(xiàng)目會計計：是一

37、一個全面面網(wǎng)絡(luò)化化的管理理會計系系統(tǒng)，帶帶有訂單單成本結(jié)結(jié)算的詳詳細(xì)操作作規(guī)程。該系統(tǒng)統(tǒng)收集成成本，并并用計劃劃與實(shí)際際結(jié)果之之間的對對比來協(xié)協(xié)助對訂訂單與項(xiàng)項(xiàng)目的監(jiān)監(jiān)控。系系統(tǒng)提供供了備選選的成本本核算及及成本分分析方案案，從而而有助于于優(yōu)化一一個企業(yè)業(yè)對其業(yè)業(yè)務(wù)活動動的計劃劃與執(zhí)行行。產(chǎn)品成本本核算：產(chǎn)品成成本核算算模塊能能用于對對成本結(jié)結(jié)構(gòu)、成成本要素素及運(yùn)營營過程進(jìn)進(jìn)行監(jiān)控控，并生生成對單單個對象象或?qū)φ麄€一段段時期的的預(yù)測。不僅有有成本核核算與成成本分?jǐn)倲偣δ?，還包括括收集有有關(guān)的物物流與技技術(shù)方面面的數(shù)據(jù)據(jù)，對單單個產(chǎn)品品與服務(wù)務(wù)進(jìn)行結(jié)結(jié)果分析析等。10.5.2MRP成本管理理獲利能力力分析：獲利能能力分析析模塊將將處理哪哪一類產(chǎn)產(chǎn)品或市市場會產(chǎn)產(chǎn)生最好好的效益益？一份份特定訂訂單的利利潤是怎怎樣構(gòu)成成的？同同時，銷銷售、市市場、產(chǎn)產(chǎn)品管理理、戰(zhàn)